Бухгалтерский учет сбыта готовой продукции

Процесс сбыта готовой продукции замыкает кругооборот хозяйственных средств компании, что разрешает ей выполнять все свои обязательства перед госбюджетом, банками по займам и кредитам, сотрудниками, поставщиками и покрывать другие производственные затраты. Если же план продажи не выполнен этот факт тормозит обращаемость оборотных активов, появляются штрафные санкции за невыполнение обязанностей перед клиентами, начинаются задержки платежей, ухудшается финансовое состояние организации.

Вместе с объемом сбыта компания строит планы и на величину прибыли. Такая возможность существует потому, что если установлены договорные цены на товары в их состав будет включен процент будущего дохода. Количество готовой продукции, надлежащей к продаже по плану, перемноженное с обговоренной ценой, будет определять цену продажи по плану. Доля прибыли разрешает посчитать сумму прибыли согласно плану. Эти показатели и будут считаться основой для вычисления суммы авансового платежа или ежемесячного отчислений в госбюджет налога на прибыль.

Реальная величина прибыли от продажи готовой продукции вычисляется каждый месяц, это разница между стоимостью продажи готовой продукции и ее фактической себестоимостью, которая определяется так: производственная себестоимость + расходы по продаже продукции - сумма НДС.

Учет готовой продукции, ее отгрузка и продажа играют важную роль в хозяйственной жизни предприятия, потому, что влияет на экономические показатели деятельности предприятия. Главные задачи для учета готовой продукции это:

- регулярный контроль над производством готовой продукции, остаткам на складах;

- оперативное и достоверное оформление документов на отгруженную, отпущенную продукцию, четкая организация взаиморасчетов с потребителями;

- контроль над соблюдением плана договоров поставки по объему и виду отпущенных товаров;

- во время и верное составление сумм за отгруженные товары, реальные издержки на их изготовление и продажу, расчет величины прибыли.

Решение всех поставленных выше задач влияет на ритм работы компании, верную организацию сбыта и складского учета, своевременное оформление документов по хозяйственным операциям.

Готовый продукт приходуются на склад материально ответственным лицом (обычно кладовщиком).

Условно-натуральные показатели применяют для получения общей информации об однотипной продукции. К примеру, объем использованной муки выражается в тоннах условного веса, а пресервов -- в условных банках. Хозяйственные операции, направленные на раскрытие содержание трех основных процессов:

- заготовление материальных запасов;

- производство продукции, выполненных работ и услуг;

- сбыт готовой продукции. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие /В.П.Астахов - 9-е. изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011г. -955 с. - Серия: Основы наук.

Готовая продукция, которая поступает из производства, документально оформляется такими документами как накладные, качественные удостоверения и приемные акты.

Учет количества готовой продукции по видам и местам хранения ведется также как учет МПЗ. Сейчас многие компании используют метод без карточек учета готовой продукции. В этом методе используя ЭВМ, каждодневно формируют оборотные ведомости по учету объема производства, а также передвижения готовых товаров на складах. Остатки готовой продукции подлежат обязательной инвентаризации.

Аналогично учету по МПЗ, для учета готовых товаров устанавливают номенклатурный ценник. Помимо ценника изготавливаются справочники продукции, которые содержат информацию о налогах, которыми облагается или не облагается различными видами налогов готовой продукции, о плательщиках и получателях товара, о средней квартальной и средней годовой себестоимости.

Произведенная продукция переносится из производства в обращение, сведения об этом процессе отражают первичные документы: приемосдаточные накладные, акты, ведомости и планы-карты.

Готовая продукция отпускается и реализуется с оформлением приказа и условиям, которые прописаны в договоре с клиентами (прописано наименование клиента, его код, объем и вид товара, время планируемой отгрузки товара). Кладовщик или иное материально-ответственное лицо, формирует товар по определенному приказу и выдает для отгрузки, занося количество отгруженных товаров в графе «Отпущено». Этот документ должен быть подписан начальником службы охраны, кладовщиком и экспедитором, приставленным к грузу. Приказ-накладная накладные, которые состоят из двух документов: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выдает соответствующая служба, основываясь это первичный документ, который должен быть, оформлен в двух экземплярах, один принадлежит экспедитору, в нем указывается количество мест, объем груза из товарно-транспортной накладной и сумма выплаченного тарифа за транспортировку товара до клиента, второй экземпляр остается у кладовщика и служит документом, который подтверждает отпуск товара. По этому документу и карточках складского учета в графе «Расход» заносится объем отгруженных товаров, далее этот документ перенаправляется бухгалтеру. В обязанности экспедитора входит передача готовых товаров организации перевозчику и оформление квитанции о приеме-передаче груза. После отгрузки ТМЦ экспедитор обязан приказ, накладную и квитанцию от организации-грузоперевозчика передать в бухгалтерию предприятия, с целью формирования выписки счета типовой формы и счета-фактуры на заказчика.

Чтобы отразить готовые товары или услуги проданными, бухгалтерия должна иметь документы, которые подтверждают выполнение договора и переход права собственности. Помимо, упомянутой выше приказа накладной, документы могут быть железнодорожными, авиационными, товарно-транспортными накладными с пометками о месте выбытия или назначения.

Отпуск готовой продукции, производится в соответствии с заключениями договорами или реализацию через розницу.

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Миляков. Н.В. Налоги и налогообложения; учебник/ Н.В. Миляков. - М.: ИНФА - М. 2014 г. - 397 с. В договорах на поставку готовой продукции заносят поставщики и покупатели, необходимая информация об изделиях, стоимость, скидки, форма расчетов, величина НДС. Принято в дополнение прописывать непредвиденные условия, ручательство, обязательства по выполнению условий, систему возмещения убытков, разглашение о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажи готовой продукции (работ, услуг) осуществляются компаниями по таким стоимостям:

- по рыночной стоимости и тарифам, включая НДС.

- по контролируемой оптовой цене и соответствующим тарифам, включая сумму НДС (топливно-энергетический комплекс и работы производственного назначения); - по ценам розницы (за минусом продажных скидок, скидок продажи и опту) и тарифам, вместе с НДС (для реализации продукции населению и выполнения работ).

Размещение реализационных цен подразумевает указывание франко, это значит, за счет кого происходит выплата расходов по доставке готового продукта от продавца до клиента. Франко-станция по назначению определяет тот факт, что издержки по транспортировке готового продукта клиенту оплачивается именно клиентом, и они входят цену. Франко-станция по отправлению значит, что покупатель покрывает расходы, связанные с погрузкой готового товара в целом. Также остальные расходы по перевозке готовой продукции покрываются клиентом. Поводом для отпуска готового товара клиентам или продажи напрямую со склада всегда являются приказы составленные отделом маркетинга данной компании.

Товарно-транспортные, железнодорожные накладные и другие первичные документ будут являться поводом для отпуска товаров в экономическом отделе, если же такого нет, в бухгалтерии выдают несколько экземпляров платежных поручений или платежных требований предназначенных для расчетов с клиентами через банк.

Платежное поручение (требование) содержит данные о наименовании и местонахождении поставщика и покупателя, номере договора на поставку, форме отправки, сумме выплат по договору, о дополнительно оплачиваемых таре и упаковки, транспортных тарифах, подлежащих возврату клиентам (в случае если это прописано в договоре), сумме НДС, которая выделена в отдельной строке. В случае, когда происходит отгрузка продукции, оказание услуг и выполнение работ, которые не будут объектом налогообложения НДС, расчетные документы и реестры формируются без выделения суммы НДС, далее на них делается надпись или ставится соответствующий штамп.

Информация из платежных требований (поручений) каждый день заносится в ведомость по учету и сбыта продукции. Данная ведомость содержит информацию о дате и номере платежного требования, наименовании покупателя, объеме отгруженной продукции по виду, сумме, предъявляемой по счетам, и заметку о погашении счетов. Главной формой для аналитического учета отгруженной продукции будет ведомость. Товары, отгруженные в ведомости, могут отражаться по отпускным и учетным ценам.

В отделе маркетинга ведется оперативный учет отгрузки на специально заведенных карточках, книгах, журналах. С использованием ПК, каждый день формируются документ на бумажном носителе, созданный средствами вычислительной техники в письменной форме и оформленный в установленном порядке (машинограмма), отражающий отгрузку продукции.

Для экспорта готовой продукции с территории компании представителям грузополучателя выдают товарные пропуска на вывоз с территории предприятия МПЗ. Пропуска подписывают директор и главбух компании или иные уполномоченные лица. Пропуском являются копии товарно-транспортных накладных (фактур), которые содержат разрешительные надписи.

Если готовая продукция выдается клиенту напрямую со склада или иного места хранения товара, то получатель ТМЦ обязан предоставить доверенность (М-2), подтверждающую право получения ТМЦ.

Синтетический учет продажи готовой продукции ведется в определенном порядке, который зависит от используемого метода учета продажи. Компаниям также можно вычислять выручку от продажи готовой продукции для налогообложения двумя способами - по времени оплаты ТМЦ продукции, выполненных работ и оказанных услуг, времени отгрузки ТМЦ и предоставления документов о платеже заказчику или компании грузоперевозчику.

В статье №167 НК РФ дата продажи ТМЦ в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения устанавливаются:

- для компаний, избравших метод продажи «по отгрузке», самая ранняя дата из таких дат:

- дата отгрузки ТМЦ или переход права собственности на товар;

- дата оплаты ТМЦ;

-для организаций, избравших метод продажи «по оплате», в зависимости от поступления средств будет определяться день оплаты ТМЦ.

При всем при этом оплатой ТМЦ будет признано завершение встречного обязательства покупки указанных ТМЦ перед налогоплательщиком, которое напрямую связано с передачей данных ТМЦ. Бухгалтерский учет признает реализованными ТМЦ в момент их отгрузки (т.е. с переходом права собственности на товары покупателю).

Вот поэтому, при использовании любого из методов продажи готовой продукции в целях налогообложения отгруженная или переданная покупателям продукция отражается по цене продажи (содержа сумму НДС и акцизов) отражается проводкой:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т 90 «Продажи».

Вместе с себестоимостью отгруженных или переданных заказчику товаров заносится в:

Д-т 90 «Продажи»;

К-та 43 «Готовая продукция».

С выручки компания вычисляет сумму НДС и акцизного налога (по определенным видам продукции).

При использовании метода продажи «по отгрузке» величина начисленного НДС отражается такой проводкой:

Д-т 90 «Продажи»;

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». Такой же проводкой записывается задолженность компании по НДС, она будет погашена позже переводом средств в бюджет (д-т счета 68, к-т счетов денежных средств).

Если же используется метод продажи «по оплате» задолженность компании по НДС выявляется после оплаты готовой продукции покупателем. Значит, после отгрузки товара клиенту записывают сумму НДС по реализованным ТМЦ следующими проводками:

Д-т 90 «Продажи»;

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Средства, которые поступили за реализованные ТМЦ записывают:

Д-т 51 «Расчетные счета»;

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После того как средства поступят на счета предприятия, которое использует метод продажи «по оплате», записывают задолженность по НДС:

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Факт ликвидирования задолженности перед бюджетом по НДС записывают такой проводкой:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

К-т 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Следовательно, отличие в методах продажи готовой продукции для целей налогообложения заключается в следующем:

- если используется метод продажи «по отгрузке» задолженность по НДС формируется сразу одной проводкой (Д-т 90, К-т 68)

- если используется метод продажи «по оплате» по НДС сразу записывают две проводки: Д-т 90, К-т 76 (отражен НДС по реализованной продукции) Д-т 76, К-т 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Цену выполненных работ и оказанных услуг отражают по фактической или же по плановой себестоимости с К-та 20, 40 в Д-т 90 по факту предоставления счетов за выполненные работы и услуги.

Целиком сумму выручки записывают по К-ту 90 Продажи Д-ту 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Организации, которые производят товары с длительным производственным циклом или оказывают услуги (по строительству, науке, проектированию, геологии и др.), вправе признавать продажу продукции, работ и услуг (и прибыль):

- в общем, за законченную и сданную заказчику работу;

-по каждому этапу произведения работы.

Первый вариант самый распространенный, и учет реализации ТМЦ выполняется по любому из описанных выше методов учета продажи товаров.

Второй вариант расчета происходит по завершенным этапам, которые имеют самостоятельное значение, или происходит авансирование покупателем компании до завершения работ в размере оговоренной стоимости. Во втором варианте пользуются счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В дебете данного счета отражают цену оплаченных покупателем, завершенных компанией стадий работ, записанных в определенном порядке и отражаемых по К-ту 90. В то же время издержки по законченным и принятым этапам работ списываются с К-та 20 на Д-т 90. Средства поступившей оплаты записывают по Д-ту счетов учета денежных средств К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После завершения всех этапов работы общую оплаченную покупателем цену этапов заносят со счета 46 в Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Общую стоимость выполненных работ, отраженных на счете 62, списывают в счет уже полученных авансов Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств. Стоит отметить, что сальдо счета 46 рассматривают, когда делают расчет налога на имущество. Благодаря тому, что выручка от продажи готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть выявлена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по производству этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Бухгалтерский учет сбыта готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте РФ 25.10.2010 № 132н. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с её изготовлением (т.е с фактической производственной себестоимости). Учет и формирование затрат на производство готовой продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01). Косьяновой. Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары, бухгалтерский и бухгалтерский учет, практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. 2015 г. - 512 с. Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

· правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

· контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

· контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;

· своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;

· выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую, на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

· по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

· по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах;

· по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

· по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных цен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правило корректного соотношения себестоимости продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.

Таким образом, если учетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемых в организации.

Синтетический учет готовой продукции.

Для учета наличия и движения готовой продукции материального характера на производственных предприятиях используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Независимо от методик оценки выпуск (поступление на склад) готовой продукции, изготовленной для реализации, отражается по дебету счета 43.

В настоящем разделе рассмотрен учет готовой продукции материального характера.

Выпуск такой продукции можно разделить по целям ее использования следующим образом:

· реализация готовой продукции;

· общехозяйственное использование (хозяйственный инвентарь);

· общепроизводственное использование (инструменты);

· использование в дальнейшем производственном цикле (полуфабрикаты).

Схемы бухгалтерского учета зависят от целей использования готовой продукции и от применяемой на предприятии методики оценки.

Если предприятие изготавливает небольшой ассортимент продукции для собственных нужд целесообразно вести бухгалтерский учет по неполной (сокращенной) производственной себестоимости и отражать выпуск (изготовление) продукции в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если предприятие осуществляет промышленный выпуск большого ассортимента продукции с целью ее дальнейшей реализации для учета наличия и движения готовой продукции используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский учет в данном случае целесообразно вести по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам). Это связано с тем, что в момент выпуска и реализации готовой продукции фактическая производственная себестоимость еще неизвестна и ее расчет, как правило, происходит в следующем после выпуска (реализации) месяце.

На рисунке 1 рассмотрим учет готовой продукции

Рисунок 1- Учет готовой продукции

Для отражения выпуска готовой продукции по учетным ценам используется активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Выпуск продукции отражается в дебет счета 43 с кредита счета 40 по учетным ценам (плановой себестоимости). К моменту формирования фактической производственной себестоимости кредитовое сальдо счета 40 определяет нормативную себестоимость выпущенной готовой продукции. Фактическая себестоимость отражается в дебет счета 40 с кредита счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, сформировавшееся сальдо счета 40 определяет отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от плановой себестоимости. Дебетовое сальдо счета 40 говорит о превышении фактической себестоимости над плановой, кредитовое - об обратном. Величина отклонения определяет правильность методики расчета плановой себестоимости на предприятии, и ее большое значение означает ошибки в плановых расчетах.

Далее сальдо счета 40 списывается на счет 43 (кредитовое сальдо - сторнируется, дебетовое отражается в обычном порядке). Счет 43 целесообразно разделить на два субсчета: 43.1 - готовая продукция по плановой себестоимости; 43.2 - отклонения плановой себестоимости готовой продукции от фактической себестоимости.

Организация аналитического учета на счете 43 зависит от возможностей программного обеспечения, используемого в организации. Если программное обеспечение позволяет, на счете 43 можно организовать аналитический учет по номенклатурным позициям и партиям выпускаемой продукции. Тогда списываемое сальдо счета 40 распределяется по выпущенным в отчетном периоде партиям и номенклатурным позициям готовой продукции пропорционально учетным ценам. Если технические возможности не позволяют, аналитический учет на счете 43.2 можно не вести, и переносить сальдо счета 40 на счет 43.2 одной суммой. Счет 40 сальдо на конец месяца не имеет.

Если продукция, выпущенная в отчетном периоде (за расчетный месяц), была реализована, частично или полностью, отклонения должны быть перераспределены пропорционально остаткам и движениям готовой продукции. Таким образом, отклонения в части реализованной продукции отражаются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43. Сальдо счета 43 после перераспределения отклонений отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции на складе предприятия.

1.2 Бухгалтерская документация по учету и сбыту готовой продукции