Аудиторская деятельность в Беларуси: анализ состояния и перспектив развития

Показатели, характеризующих аудиторскую деятельность в Республике Беларусь за 2009-2013 годы по численности аудиторов, количеству аудиторских организаций и аудиторов- индивидуальных предпринимателей, оказанным ими объёмам и структуре аудиторских услуг, представлены на рис. 1-5 [1, 2, 3, 4].

Рис. 1 Численность аудиторов

Рис. 2 Численность аудиторов - индивидуальных предпринимателей

Рис. 3 Количество аудиторских организаций

- демпинг стоимости аудита со стороны целого ряда компаний (расценки за 1 чел/дн. аудита различаются в разы). Демпинг, как правило, обеспечивается за счёт низкого качества аудита, что по факту нередко подтверждается результатами проверок организаций, которые ранее проходили аудит, налоговыми и иными контрольными органами;

Рис. 6. Организационная схема осуществления и регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь

- наличие значительного количества малочисленных аудиторских компаний (средняя численность аудиторов в компаниях до начала 2014 года составляла чуть более 4 человек) и большое количество аудиторов-предпринимателей (почти 40 % от общего количества аудиторов). (Для сравнения: в 2012 году количество аудиторских компаний России превысило количество белорусских аудиторских компаний в 35,6 раза, а количество аудиторов-предпринимателей - только в 1,7 раза [6]);

- разрозненность аудиторского сообщества, ориентация на решение локальных задач внутрифирменного характера.

Во-вторых, в Беларуси, наряду с частным (независимым) аудитом, действует также и система государственного аудита. Так, в ряде государственных структур созданы службы ведомственного контроля (с правом юридического лица), в рамках которых действуют подразделения, осуществляющие как внутренние проверки подведомственных организаций (не чаще одного раза в течение 2 лет), так и внешний аудит [8]. При этом организации, прошедшие ведомственную проверку, не подлежат внешнему аудиту, даже если они подпадают под критерии, обуславливающие необходимость проведения обязательного аудита.

Особо следует отметить, что деятельность служб ведомственного контроля финансируется за счёт отчислений, производимых подведомственными организациями (в размере до 0,1 процента от полученной ими выручки) и за счёт средств, полученных от проведения внешнего аудита, а также оказания сопутствующих услуг. Такая практика создает неравные условия работы на рынке аудиторских услуг. Кроме того, независимость и эффективность аудиторских структур, работающих под «государственной крышей», вызывает большие сомнения.

Это, в частности, следует из данных анализа выручки от проведения аудита, приходящейся на 1 аудитора, в одной из служб ведомственного контроля. Там такая выручка (выработка) почти в 2 раза ниже, чем в среднем по другим (частным) аудиторским компаниям [9].

Перспективы и предложения по развитию аудита в Беларуси

В июне 2013 года парламентом был принят новый Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» [10].

Основные отличительные характеристики, определяющие деятельность аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей в соответствии с новым законом, представлены в таблице 1.

Рассмотрим некоторые из принципиальных новшеств, предусмотренных законом, и оценим последствия их введения.

Таблица 1 Основные отличительные характеристики, определяющие деятельность аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей в соответствии с новым Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»

С введением закона произошло более чем 8- кратное увеличение (с 600 тыс. до 5 млн евро) критерия (показателя) «объём выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год», превышение которого обуславливает необходимость проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности (ст. 17 Закона). Введение данного критерия привело к существенному сокращению объёмов аудиторских услуг: если ранее обязательному аудиту подлежало около 7000 хозяйствующих субъектов [11], то с принятием Закона, по оценке Министерства финансов Республики Беларусь [12], число организаций, подлежащих обязательному аудиту, сократилось до 950-970.

Введение данной нормы, как показывает анализ, существенно уменьшило объёмы аудиторских услуг и уже, несмотря на непродолжительный срок действия нового Закона, привело к уходу с рынка многих аудиторских организаций и аудиторов-предпринимателей. Так, если на начало 2014 года число аудиторских организаций составляло 139, то к декабрю этого же года их число уменьшилось до 117.

В перспективе, по нашим расчётам, в результате существенного сокращения количества организаций, подлежащих обязательному аудиту, возможные потери аудиторского корпуса в связи с падением объёмов работ могут составить до 1/3 всех специалистов.

При этом в первую очередь «пострадают» аудиторы-предприниматели, поскольку их высокая численность была в значительной степени обусловлена тем, что они имели большой рынок предприятий малого и среднего бизнеса, подпадающих под обязательный аудит. И такая тенденция сегодня уже отчётливо прослеживается.

Безусловно, в перспективе - по мере развития частной собственности, становления рыночных отношений - количество организаций, подпадающих под обязательный аудит, должно сокращаться. Однако сегодня, когда уменьшается количество проверок государственными контрольными органами, когда осуществляются системные меры по реформированию экономики, предусматривающие кардинальные изменения в налогообложении, ценообразовании, бухгалтерском учёте, значительное сокращение количества организаций, подпадающих под обязательный аудит, с нашей точки зрения, преждевременно.

С нашей точки зрения, в условиях нестабильности, экономических потрясений, характерных для настоящего времени, значимость аудита как независимой системы контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, должна не уменьшаться, а расти.

Еще одно новшество, предусмотренное Законом «Об аудиторской деятельности», - увеличение минимальной численности аудиторских организаций с 3 до 5 человек (ст. 7 Закона).

По нашему мнению, в условиях уменьшения объёмов обязательного аудита и, соответственно, объёмов аудиторских услуг в целом, что, как уже отмечалось выше, ведет к сокращению численности аудиторов, увеличение минимальной численности аудиторских компаний является нецелесообразным.

Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 18 Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» «численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех» [13].

Другое новшество, предусмотренное Законом (ст. 22 Закона), - введение обязанности аудиторов предоставлять в случаях, предусмотренных законодательством, имеющуюся у них информацию о деятельности аудируемого лица, а также получаемые или составляемые в ходе оказания аудиторских услуг документы, а также содержащиеся в этих документах сведения органам Комитета государственного контроля, госбезопасности, налоговым и таможенным органам, Министерству финансов и т.д.

Как справедливо отмечают некоторые специалисты [14], такой подход ведет к нарушению принципа конфиденциальности, который является одним из определяющих в работе аудиторских организаций.

На стадии обсуждения проекта Закона выносились предложения об усилении ответственности аудиторских организаций за результаты их деятельности. В частности, на аудиторские организации предлагалось возложить обязанности по возмещению убытков, связанных с применением мер ответственности к заказчику аудиторских услуг контролирующими органами, в случае выявления этими органами фактов неуплаты или неполной уплаты заказчиком услуг сумм налогов и иных обязательных платежей в бюджет за аудируемый период, не отраженных в аудиторском заключении.

Установление такой ответственности аудиторских компаний привело бы к тому, что свою вину за неуплату или неполную уплату налогов субъекты хозяйствования перекладывали бы на аудиторские организации. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что аудит отчётности, и это подчеркивается в самом Законе, - это услуга по независимой оценке отчётности аудируемого лица в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности. Соответственно, аудиторские организации могут отвечать за выражение своего мнения, но никак не за ошибки хозяйствующего субъекта.

Необходимо также учитывать, что аудит, как правило, является выборочным, в силу чего не может гарантировать безусловную правильность исчисления соответствующих налоговых и неналоговых платежей.

Следует отметить, что после широкого обсуждения проекта Закона ответственность аудиторских организаций в итоге была уточнена.

В принятой редакции Закона в обязанности аудиторских организаций включена, в частности, обязанность «возмещать в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, причинённые убытки в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств,

предусмотренных договором оказания аудиторских услуг, в том числе виновного в неисполнении обязанности по качественному оказанию аудиторских услуг, включая случаи последующего выявления контролирующими (надзорными) органами нарушений финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не выявленных в ходе оказания аудиторских услуг».

Несмотря на некоторые улучшения редакции, ответственность аудиторских организаций за нарушение финансовохозяйственной деятельности аудируемыми лицами вызывает законные сомнения, поскольку целью аудита является не всеобъемлющая проверка финансовой и хозяйственная деятельности аудируемого субъекта во всех ее аспектах, а подтверждение бухгалтерской (финансовой) отчётности этого субъекта с учётом принятого для проверки уровня существенности.

Еще одно концептуальное новшество, предусмотренное Законом «Об аудиторской деятельности», это существенное изменение структуры услуг, которые могут оказывать аудиторские организации. Если ранее в ходе осуществления аудиторской деятельности аудиторские организации проводили аудит, а также оказывали сопутствующие аудиту услуги, то теперь они могут оказывать как аудиторские услуги, составляющие основу аудиторской деятельности, так и профессиональные услуги. При этом в составе аудиторских услуг выделены аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности и иные аудиторские услуги, перечень которых должен устанавливаться национальными правилами аудиторской деятельности. Как видим, профессиональные услуги к аудиторским услугам не относятся и, соответственно, не относятся к аудиторской деятельности.

Виды и структура услуг, которые могут оказываться национальными аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями, представлены на рис. 7.

Рис. 7. Виды и структура услуг, которые могут оказываться национальными аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями

Следует отметить, что в Российской Федерации с 01.01.2009 г. под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается «деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами» [13], т.е. сопутствующие аудиту услуги, в отличие об Беларуси, являются составной частью аудиторской деятельности.

Аналогичная трактовка применяется и в Украине. Так, согласно ст. 3 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью понимается «предпринимательская деятельность, которая включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставление других аудиторских услуг». При этом под другими аудиторскими услугами понимаются услуги, связанные с профессиональной деятельностью аудиторов [15].

Как видим, и в России, и в Украине аудиторская деятельность включает непосредственно аудит и сопутствующие ему (или другие) аудиторские услуги. Иные услуги, которые бы не являлись аудиторскими, в соответствии с законодательством названных стран, аудиторские организации выполнять не могут.

Статьей 7 нового Закона, регламентирующей вопросы деятельности аудиторских организаций, аудиторская деятельность и профессиональные услуги, которые может осуществлять аудиторская организация, должны вы-полняться «только с привлечением работников, состоящих в штате этой организации». По нашему мнению, данная норма является сдерживающим фактором для аудиторских организаций, прежде всего в отношении оказания профессиональных и сопутствующих аудиту услуг.

Непонятно, почему аудиторская организация не может привлечь на договорной основе для выполнения профессиональных услуг другую организацию или индивидуальных предпринимателей, специализирующихся на выполнении аналогичных услуг, таких, например, как: автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий; оценка стоимости объектов гражданских прав; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.п. Тем более, что для других организаций, которые не осуществляют аудиторскую деятельность, каких-либо ограничений по привлечению на договорной основе сторонних компаний или физических лиц для выполнения аналогичного рода работ и услуг не имеется. Мы также полагаем, что не должно быть каких-либо ограничений по привлечению аудиторской организацией для проведения аудита других таких же организаций и аудиторов- предпринимателей.

Такое сотрудничество субъектов аудиторской деятельности было бы, с нашей точки зрения, эффективным при проверке крупных хозяйствующих субъектов, имеющих территориально разобщённую филиальную структуру.

Как видим, принятый Закон «Об аудиторской деятельности» еще далёк от совершенства и в перспективе, как нам представляется, потребует определённых изменений и дополнений.

аудит предприниматель рынок

1. Итоги аудиторской деятельности за 2013 год

2. Итоги аудиторской деятельности за 2012 год

3. Итоги аудиторской деятельности за 2011 год

4. Итоги аудиторской деятельности за 2010 год

5. Рыбак Т., Лаврентьева М. Стандартизация аудиторской деятельности /Т. Рыбак, М. Лаврентьева // Главная книга.Ьу. - 2013. - № 6. - С. 51-58.

6. Рынок аудита СНГ: мы все такие разные // Нов. экон. газ. - 2012. - № 80. - С. 4.

7. Динамика изменения средней зарплаты в 2014 г. в белорусских рублях и долларах США

8. Указ Президента Республики Беларусь «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» от 22.06. 2010 г. № 325 (в ред. от 29.11.2013 г.).

9. Рейтинг аудиторских организаций Республики Беларусь за 2013 г.

10. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.06.2013 г. № 56-З

11. Шунько И.С. Сближение с международными стандартами / И.С. Шунько // Финансы, учет, аудит. - 2012. - № 5. - С. 27-28.

12. Сорока Н.В. Аудиторская деятельность - прогнозы и перспективы

13. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности», 30.12.2008 г., № 307-ФЗ (в редакции от 01.12.2014 г.)

14. Фридкин Л.Б. Аудит: полезный и качественный / Л.Б. Фридкин // Новая экономическая газета. - 2012. - № 80. - С. 4.

15. Закон Украины «Об аудиторской деятельности от 22.04.1993 г. № 3125-XII (в редакции Закона от 14.09.2006 г. № 140-V)

Размещено на Allbest.ru