Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Значение и задачи учета труда и его оплаты

2. Учет личного состава предприятия

3. Начисление и выплата заработной платы

Заключение

Список использованных источников

Введение

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).

В процесс производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные дл изготовления продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

В нашей стране затраты на оплату труда требуют постоянного внимания бухгалтеров в связи с тем, что:

- объем операций по учету труда и заработной платы в общем объеме учетной работы составляет более 30%;

- люди работают именно ради заработной платы, и от ее размера и своевременности выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри его.

- с заработной платой тесно связаны учет и выплата взносов во внебюджетные фонды, а также учет и уплата налогов, неправильное начисление которых может привести к серьезным проблемам с налоговыми органами и как следствие - к большим штрафам.

- заработная плата - это одна из основных составляющих производственной себестоимости, правильное начисление которой - важнейшая задача бухгалтерского учета.

В связи с этим в условиях постоянно изменяющегося законодательства и жесткого контроля налоговых органов определяются задачи бухгалтерского учета расчетов оплаты по труду:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки;

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами [28, c.95].

Большое количество информации, а также ее повторяемость и однотипность при оформлении операций, связанных с оплатой труда, а также требования к точности исходной информации, делают возможным применение средств компьютеризации и автоматизации при учете и аудите расчетов оплаты по труду.

Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего социального и психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.

Цель курсовой работы - изучить организацию бухгалтерского учета расходов на оплату труда предприятия.

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить значение и задачи учета труда и его оплаты;

- изучить документацию и учет операций по труду и его оплате;

- рассмотреть порядок проведения учета по начислению и выплаты заработной платы.

Структура курсовой работы включает в себя введение, три раздела, заключение, список использованных источников.

1. Значение и задачи учета труда и его оплаты

Право граждан на труд закреплено Конституции Российской Федерации, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию [1, ст.37].

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 г. № 197-ФЗ. Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [3, ст.129].

Так, согласно Трудовому кодексу Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются [3, ст.135]:

- работникам организаций, финансируемых из бюджетов, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций -- коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

- между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц - коллективный договор;

- между работодателем и отдельными работниками - трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются [11, с.99]:

- в соответствии с требованиями законодательно-нормативных актов производить удержания из заработной платы;

- своевременно погашать задолженность персоналу по оплате труда;

- своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

- соблюдение законности включения в себестоимость продукции сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

бухгалтерский учет труд заработный

- группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

Форма заработной платы - это тот или иной класс систем оплаты, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником с целью его оплаты.

Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: сдельная - это оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ и повременная - то есть оплата за отработанное (нормативное) время, которое предусматривается тарифной системой. Чтобы узнать, что представляет собой тарифная система заработной платы, необходимо изучить ее основные элементы.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на системы по способам:

- определения сдельной расценки - прямая, косвенная, прогрессивная, аккордная, подрядная;

- расчетов с работниками (индивидуальная или коллективная);

- материального поощрения - с премиальными выплатами или без них.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на системы по способам:

- начисления заработной платы - почасовая, поденная, понедельная;

- материального поощрения.

Существует также бестарифная система оплаты труда как возможный вариант совершенствования организации и стимулирования труда, разновидностью которой является контрактная система.

Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если это ведет к ухудшению качества продукции; нарушению требований техники безопасности; нарушению технологических режимов; ухудшению обслуживания оборудования; перерасходу сырья и материалов.

При прямой индивидуальной сдельной системе заработной платы заработок рабочего определяется по следующей формуле [12, с.121]:

ЗПп.и. = Р Ч Q, (1)

где ЗПп.и. - общий заработок рабочего, руб.;

Р - штучная сдельная расценка, руб.;

Q- количество обработанных изделий, ед.

Р = т Ч Нвр или Р = т : Нвыр, (2)

где т - часовая тарифная ставка разряда выполняемой работы, руб.;

Нвр, Нвыр - это соответственно нормы времени на обработку единицы продукции и выработки за определенный промежуток времени.

При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих определяется аналогичным образом с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной работы) бригады в целом.

При сдельно-премиальной системе рабочему-сдельщику или бригаде выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей, предусмотренных положением о премировании. Заработок рабочего по сдельно-премиальной системе (ЗП_СП) определяется по следующей формуле [15, с.13]:

(3)



где р - размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования;

k - размер премии за каждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования, %;

n - процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования.

При косвенно-сдельной системе заработной платы, применяемой, прежде всего для оплаты труда вспомогательных рабочих, непосредственно занятых обслуживанием основных рабочих, определяются косвенно-сдельные расценки (Ркс) [15, с.12-13]:

(4)

где Твс - тарифная ставка вспомогательного рабочего, руб.;

Носн - это норма выработки основных рабочих, обслуживаемых данным вспомогательным рабочим.

Заработная плата рабочего (ЗПкс) в этом случае определяется так:

ЗПкс = Ркс Ч Qосн, (5)

где Qосн - объем произведенной продукции (выполненной работы) основными рабочими, обслуживаемыми данным вспомогательным рабочим.

При аккордной системе заработной платы заработок рабочего (группы рабочих) определяется за весь объем качественно произведенной ими работы.

При сдельно-прогрессивной системе труд рабочего оплачивается по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм - по повышенным расценкам.

При использовании сдельно-прогрессивной оплаты труда особое внимание следует уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени.

Повременная форма оплаты труда применяется в следующих случаях:

- Отсутствует возможность увеличения выпуска продукции, производительность труда не связана с усилиями рабочего либо по условиям производства не надо увеличивать выполняемый объем.

- Производственный процесс строго регламентирован.

- Увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению ее качества.

- Функционирование поточных и конвейерных типов производства со строго заданным ритмом.

- Функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса.

При простой повременной системе заработная плата работника (ЗПп.п) за определенный отрезок времени определяется [20, с.30]:

ЗПп.п. = т Ч Т, (6)

где т - часовая (дневная) тарифная ставка рабочего соответствующего разряда, руб.;

Т - фактически отработанное на производстве время, часов (дней).

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за выполнение плана производства, отсутствие брака и экономию материалов.

На премирование рабочих, обеспечивающих экономию материалов, расходуется 30% суммы от экономии, фактически полученной по каждому рабочему месту, участку и бригаде.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

По бестарифной системе оплаты труда заработная плата всех работников представляет собой долю работника в фонде оплаты труда предприятия или подразделения. Фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от ряда факторов [18, с.17-18]:

- квалификационного уровня работника;

- коэффициента трудового участия;

- фактически отработанного времени.

Квалификационный уровень работника предприятия определяется как частное от деления фактической заработной платы работника за прошедший период на сложившийся на предприятии минимальный уровень заработной платы за тот же период.

Организация может разработать систему оплаты труда самостоятельно. Для этого не нужно изобретать что-то новое. Достаточно комбинировать уже имеющиеся системы оплаты труда так, как это удобно и выгодно организации.

Таким образом, правильный учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

Существуют две основные разновидности систем оплаты труда: повременная и сдельная. А значит, заработная плата может зависеть либо от отработанного времени, либо от полученных результатов. Поэтому практически все системы оплаты труда в какой-то мере относятся или к повременной, или к сдельной. Бестарифная система оплаты труда может быть принята для коллектива, где все работники осуществляют сходные функции и коэффициент участия каждого можно установить.

2. Учет личного состава предприятия

Учет труда работников основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах) и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков, а также табели и личные карточки. Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения), определяется особенностями соответствующего договора.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 г. №1.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты состоит из двух разделов [15, с.14-15]:

- унифицированные формы по учету кадров,

- унифицированные формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

При этом унифицированные формы по учету кадров предназначены для применения юридическими лицами всех форм собственности, а унифицированные формы по учету использования рабочего времени юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

В утвержденные формы первичной учетной документации организации могут при необходимости вносить дополнительные реквизиты в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.99 г. №20.

При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме №Т-1. В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме №Т-1а.

При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются следующие сведения [18, с.17-18]:

- наименование структурного подразделения;

- профессия (должность);

- испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;

- условия приема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ о приеме на работу объявляется работнику(ам) под расписку.

На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:

- трудовая книжка работника;

- личная карточка работника (форма №Т-2 Или №Т-2ГС(МС));

- лицевой счет работника (форма №Т-54 или №Т-54а).

Содержание приказа о приеме на работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора с работником (ст. 68 ТК РФ).

Личная карточка работника (форма №2 Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. На государственных служащих заполняются личные карточки государственного служащего по форме №Т-2ГС. Кроме того, на каждого научного и научно-педагогического работника кроме личной карточки заполняется в одном экземпляре и ведется учетная карточка научного работника (форма №Т-4).

Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения.

Прием на работу организацией осуществляется согласно утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание (форма №Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом вышеназванных лиц.

Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5), который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы.

Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по форме № Т-5а.

На основании приказа о переводе делаются отметки в следующих формах:

- в личной карточке (формы № Т-2 или № Т-2ГС(МС));

- лицевом счете (формы №Т-54 или №Т-54а);

- трудовой книжке.

Предоставление работнику отпуска оформляется приказан (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме №Т-6а.

Отпуск работникам предоставляется в соответствии с составленным графиком отпусков (форма № Т-7) [18, с.17-18].

При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке (форма №Т-2 или №Т-2ГС), лицевом счете (форма № Т-54 или №Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

На основании первичных документов о приеме на работу на работника открывается лицевой счет (форма №Т-54 или №Т-54а).

Лицевой счет заполняется в течение года. В нем справочно отражается следующая информация: год рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все виды произведенных начислений и удержаний. Исходя из них исчисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

По данным лицевого счета составляется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы с физических лиц по форме №1НДФЛ, в которой определяется доход работника нарастающим итогом с начала года, налогооблагаемая база, сумма налога на доходы с физических лиц. Налоговая карточка служит основанием для составления справки о доходах физического лица, которую представляют в налоговые органы [19, с.113].

Кроме того, по каждому работнику составляется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Индивидуальные карточки предназначены для определения налогооблагаемой базы для исчисления единого социального налога в части отчислений в федеральный бюджет, на социальное и пенсионное страхование.

Учет личного состава и рабочего времени ведется по группам работников, штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.

При составлении отчетности и расчете различных показателей хозяйственной деятельности возникает необходимость определения списочной и среднесписочной численности организации. Списочной является численность на определенный момент времени. В течение отчетного периода она меняется.

Для определения производительности труда, средней заработной платы, коэффициентов оборота, текучести и других показателей исчисляется среднесписочная численность работников за месяц.

Среднесписочную численность работников за отчетный месяц исчисляют путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца (то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля по 28-е или 29-е число)), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

При определении среднесписочной численности работников следует иметь в виду, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность.

К таким работникам относятся [13, с.34]:

- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении среднесписочной численности лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, учитываются пропорционально отработанному времени в следующем порядке:

- определяется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневкой рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);

- затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

При этом за дни болезни, отпуска, неявок в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов). Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Таким образом, для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используются унифицированные формы первичной учетной документации, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу.

3. Начисление и выплата заработной платы

Основным счетом при учете заработной платы является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет пассивный [32, с.28]. Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе:

Таблица 3.1

Отражение на счетах бухгалтерского учета оплаты труда, причитающиеся работникам [11, с.102]

Дебет	Кредит	Содержание операции
08 «Вложения во внеоборотные активы»	70	оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.
20 «Основное производство»	70	оплата труда основных производственных рабочих
23 «Вспомогательные производства»	70	оплата труда рабочих вспомогательных производств
25 «Общепроизводственные расходы»	70	оплата труда цехового персонала
26 «Общехозяйственные расходы»	70	оплата труда административно-управленческих работников
28 "Брак в производстве"	70	оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работника
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	70	оплата труда работников указанных подразделений
44 «Издержки обращения»	70	оплата труда работников торговли

б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

в) начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

г) начисленных доходов от участия в капитале организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

а) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации:

Дебет 70 Кредит 50 «Касса» - произведена выплата денежных средств из кассы предприятия

Дебет 70 Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») - Денежные средства перечислены на расчетный счет получателя, открытый в банке

б) суммы НДФЛ, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:

Таблица 3.2

Отражение на счетах бухгалтерского учета суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников [11, с.103]

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	68 «Расчеты по налогам и сборам»	удержан налог на доходы физических лиц
70	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчетные суммы
70	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»)	удержаны суммы в погашение задолженности по займам
Дебет	Кредит	Содержание операции
70	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)	удержаны суммы в возмещение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника
70	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3 «Расчеты за форменную (специальную) одежду»)	удержаны суммы стоимости форменной (специальной) одежды
70	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит»)	удержаны суммы в погашение стоимости товаров, проданных в кредит
70	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)	удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату членских профсоюзных взносов, алиментов и др.
70	91 «Прочие доходы и расходы»	удержаны проценты за пользование заемными средствами

в) начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы):

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (то есть общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Учет дополнительной заработной платы за отпуск осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет 1 «Резерв на отпуск».

Таблица 3.3

Основные бухгалтерские проводки по оплате труда [11, с.104]

Наименование проводки	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата: · Работникам основного производства · Работникам вспомогательного производства · Работникам обслуживающих хозяйств · Административно-управленческому персоналу · Работникам сферы реализации · за счет резерва на оплату отпусков	20 23 29 26 44 96	70 70 70 70 70 70
Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы	70	68
Удержано из зарплаты по исполнительному листу	70	76
Выплачена из кассы заработная плата работникам	70	50
Произведено перечисление зарплаты работника по его заявлению на счет Сбербанка	70	51
Депонированная заработная плата	70	76
Начислена оплата больничного листа	69	70
Начислен налог на доходы физических лиц из заработной платы	70	68
Удержано за брак с работника	70	28
Удержаны из заработной платы подотчетного лица ранее выданные и не возвращенные в срок суммы авансов.	70	71,94

Заработная плата выплачивается согласно действующему порядку не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска - не позднее чем за один день до начала отпуска. В день выплаты заработной платы в окончательный расчет в банк представляется чек, платежные поручения на перечисление обязательных платежей по социальному страхованию (в Пенсионной фонд, Фонд социального и медицинского страхования), налога на доходы физических лиц в бюджет, по обязательствам рабочих и служащих.

Заработная плата работникам выдается в установленные по согласованию с банком дни. Для получения аванса в банк предоставляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления в бюджет налоговых платежей (налог на доходы с физических лиц), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам, а также платежные поручения на перечисление платежей во внебюджетные фонды.

Ежеквартально предприятие представляет в банк справку об использовании средств на потребление.

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда, определяют как фонд заработной платы (ранее от назывался фондом оплаты труда).

В фонд заработной платы входят [14, с.124]:

- все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования;

- стимулирующие и компенсирующие выплаты;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

Учет средств этого фонда производится во всех организациях, предприятиях и учреждениях в соответствии с нормативными актами, издаваемыми соответствующими федеральными органами. При этом необходимо отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы организации или предприятия, от затрат на оплату труда, относимых на издержки производства и обращения, т.е. на себестоимость продукции, работ и услуг.

Рассмотрим расчет заработной платы работникам на примере ООО «ШАТУРА» в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за март месяц 2017 года на примере следующих сотрудников:

Продавцу 3 категории Шульга А.А. установлен должностной оклад в размере 6500,00 рублей. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Шульга отработал не полностью. Поэтому его заработок начислен за фактически проработанное время, что составило 120.00 часа, число рабочих часов в месяце составляет 160.00:6500,00руб. / 160.00часов * 120.00 часа = 4875 руб. 00 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно, устанавливается в процентах к заработной плате, за фактически отработанное время, в данном случае она составляет 30%: 4875.00 * 30% = 1462 руб. 50 коп.

Заработная плата и премия начисляются работнику за счет издержек предприятия и оформляются проводкой:

Д-т 44 К-т 70

4875.00 + 1462.50 = 6337.50

Расчет отпускных сумм. Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. Расчетным периодом являются три предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск. В случае, если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы на 3 и на коэффициент: 29,6 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В данном случае Шульга А.А. расчетный период отработал полностью. За три предшествующих месяца до ухода в отпуск ему начислено 10850 руб. 00 коп. средний дневной заработок Шульга составил 122 руб. 18 коп.: 10850.00 / 3 / 29.6 = 122 руб. 18 коп.

Количество дней отпуска - 28 календарных дней. Следовательно, заработок работника за время отпуска составит: 122 руб. 18 коп * 28 = 3421 руб. 04 коп.

Сумма оплаты отпуска за текущий месяц начисляется за счет издержек предприятия, а за следующий месяц - за счет расходов будущих периодов.

В марте дни отпуска составили 7 дней, а в апреле - 21 день, таким образом, за март Шульга начислено 855 руб. 26 коп., а за апрель - 1383 руб. 48 коп.: за март: 122 руб. 18 коп. * 7 = 855 руб. 26 коп.

Д-т 96 К-т 70 - 855.26 руб.

за апрель: 122 руб. 18 коп. * 21 = 2565 руб. 78 коп.

Д-т 96 К-т 70 - 2565,78 руб.

Итого за март месяц Шульга было начислено 9758 руб. 54 коп.

Удержания, производимые из заработной платы Шульга в данном месяце:

- аванс, выданный в начале месяца из кассы в размере 40%:

Д-т 70 К-т 50 - 2600.00 руб.

Удержание налога на доходы с физических лиц. Для правильного исчисления налога на доходы с физических лиц бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы с физических лиц с начала года с нарастающим итогом.

В данном случае налог на доходы с физических лиц исчисляется следующим образом:

Совокупный годовой доход Шульга А.А. с начала года составил 7207 руб. 14 коп.

Начисленная заработная плата минус стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., и умножить на 13%.

13% - ставка налога на доходы с физических лиц.

Таким образом, налог на доходы с физических лиц, удержанный из заработной платы Шульга составил 378.00 рублей:

(9758.54 - 400.00) * 13% = 1216,61 рублей

Д-т 70 К-т 68/1 - 1216.61 руб.

Удержание алиментов. Алименты удерживаются с начисленной заработной платы за вычетом налога на доходы с физических лиц. Процент алиментов указывается в исполнительном листе.

С Шульга за март месяц была удержана сумма алиментов равная 732 руб. 29 коп.:

(9758.54 - 1216.61) * 25% = 2135,48

Д-т 70 К-т 76/3 - 2135,48 руб.

Итого удержано из зарплаты Шульга 5952 руб. 09 коп.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче в окончательный расчет.

Сумма к выдаче = всего начислено - всего удержано за месяц.

Шульга за март месяц было выдано на руки 3806,45 рубля:

9758,54 - 5952,09 = 3806,45

В соответствии с ведомостью сумма, причитающаяся к выдаче работнику округляется до целых рублей, а оставшиеся копейки представляют собой переходящий остаток.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа продавцу 3 категории Макеевой В.А.

Оплата больничного листа рассчитывается следующим образом:

оклад плюс две премии разделить количество рабочих часов в месяце умножить на размер от 60 до 100 % заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и умножить на количество фактических дней болезни. Все премии, кроме премии по итогам работы за год, при исчислении оплаты больничного листа включаются в расчет в размере 50%, а годовая премия - в размере 1/12 части.

Исходя из вышесказанного, Макеевой В.А. в марте месяце за дни болезни начислено 7143 руб. 8 коп. Расчет приведен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Показатели	Расчет
Должностной оклад	6500.00
Ежемесячная премия за февраль	725.00
1/12 годового вознаграждения	540.00
Итого	7765.00
Число рабочих часов в месяце	160
Средний часовой заработок	7765.00 / 160 = 48.53
Размер дневного пособия (80%)	48.53 * 80% * 8 = 310.6
Число дней болезни	23
Начислено за дни болезни	310.6 * 23 = 7143.8

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет средств Фонда социального страхования и оформляется следующей операцией:

Д-т 69 К-т 70 - 7143.8 руб.

До марта месяца Макеева В.А. находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. По окончании отпуска 11 числа она вышла на работу. За фактически отработанное время в данном месяце ей было начислено 4875 руб. 00 коп. Пособие на период отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет составляет 50% от минимального размера оплаты труда. В марте её пособие составило 667руб. 74 коп.(2300.00 * 9 дней/ 31день). Данное пособие выплачивается за счет издержек магазина с дебета счета 44 «Издержки обращения».

Составив ведомость начислений по заработной плате за месяц по магазину, бухгалтер подсчитывает итоговую строку, подписывает расчетную ведомость, определяет фонд заработной платы, готовит перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Для выдачи заработной платы работникам используется платежная ведомость, в которой делаются отметки о получении денег каждым работником.

По итоговой строке расчетно-платежной ведомости заполняется журнал - ордер, в котором указывается сальдо на начало месяца, в данном случае оно равно нулю, все операции производимые в марте месяце по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетами счетов 44, 31, 69 подсчитывается итог по кредиту а также все удержания по дебету 70 счета в корреспонденции со счетами 70, 68, 76, 76/3, 69, 50 и итог по дебету Затем определяется сальдо на конец месяца . Остаток на конец месяца сверяется с Главной книгой.

В журнале хозяйственных операций делаются следующие записи, указанные в таблице 3.5:

Таблица 3.5

Журнал хозяйственных операций

№	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корресп. счета
1.	Начислена зарплата работникам	185250.68	Д 44 - К 70
2.	Начислены отпускные	2565.78	Д 96 - К 70
3.	Суммы начисленной единовременной премии	7866.00	Д 84 - К 70
4.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	7143.8	Д 69 - К 70
5.	Удержан налог на доходы с физических лиц	19142.59	Д 70 - К 68
6.	Выплачены из кассы суммы аванса, премий	57000.00	Д 70 - К 50
7.	Удержаны алименты	2135.48	Д 70 - К 76/3



Эти операции заносятся в карточку счета, в которой ведется учет движения средств по данному счету. Фонд заработной платы работников за март месяц по магазину составил - 187451 руб. 18 коп. Начисления, включаемые в фонд заработной платы приведены в таблице 3.6:

Таблица 3.6

Начисления, включаемые в фонд заработной платы за март месяц

Оклады	Премия	Отпуск	Выходное пособие	Комп. За отпуск	по уходу за ребенк.	по итогам года	итого
143612.09	39750.40	3421.04	-	-	667.74	-	187451.18

При начислении взносов во внебюджетные фонды, фонд заработной платы уменьшается на выплаты, на которые не начисляются страховые взносы. В данном случае - это, пособие на период отпуска по уходу за ребенком, составляющее 667 руб. 74 коп.

Суммы, начисленные за дни отпуска в следующем месяце, при исчислении взносов прибавляются к фонду оплаты труда данного месяца: 187451.18 + 2565.78 - 667.74 = 189349.04

Для перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды ежеквартально заполняются расчетные ведомости, которые предоставляются в вышеуказанные фонды не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Все расчетные ведомости составляются с нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, основным счетом при учете заработной платы является счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - счет пассивный. Учет по счету ведется по каждому работнику организации. Для выдачи заработной платы работникам используется платежная ведомость, в которой делаются отметки о получении денег каждым работником. Синтетический учет расчетов с работниками осуществляется в журнале-ордере №10, в котором все операции, связанные с начислением заработной платы отражаются по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, а все удержания и вычеты из заработной платы - отражаются в других журналах ордерах: №1 по кредиту 50, №8 по кредиту 68.

Заключение

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы на предприятиях используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу: форма N Т-1 - для одного работника или T-1а - для нескольких работников.

Унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда Постановление Госкомстата России N 1 не предусматривает. Все необходимые формы предприятие может разрабатывать и утверждать самостоятельно, используя накопленный опыт работы по данному виду деятельности.

Для анализа учета расчетов с персоналом по оплате труда на каждого работника открывается лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника при его приеме на основании приказа о приеме на работу и личной карточки.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отечественных предприятий отвечают требованиям действующему законодательству.

Для начисления заработной платы предприятия используют табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы и другие документы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Как недостаток необходимо отметить, что на многих российских предприятиях ряд первичных документов ведется в произвольной форме, например - что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.

На некоторых предприятиях до сих пор применяется ручной вариант расчетов по оплате труда. Для более чёткой организации данного участка работы, на наш взгляд необходимо полностью компьютеризировать весь учет расчетов, с персоналом по оплате труда.

Возможно с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание разработке и внедрение стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах.

Бывают случаи, когда отсутствует график документооборота, который должен предусматривать сроки предоставления документов в бухгалтерию. Документы сдаются только в конце месяца, несмотря на то, что многие документы должны поступать в течение месяца. Это создает затруднение для бухгалтера при расчете заработной платы, снижает контроль за достоверность документов.

Для более полного удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения эффективности предприятия, конкурентоспособности продукции, работников нужно поставить в такие условия, которые будут побуждать их наращивать высокоэффективную технику, улучшать использование производственных ресурсов.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации : (принята на всенар. голосовании 12 дек. 1993 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1994. - № 1.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2017.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.04.2017) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф.

5. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.2016 №261-ФЗ): // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - №37.

6. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - №31. - СПС Гарант-2017.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2014. - 640с.

8. Барсукова И.В. Начисления заработной платы при различных системах оплаты труда / И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. - 2013. - №2.

9. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2016. - 474с.

10. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2017. - 562с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2015. - 712с.

12. Гутников О.В., Звоненко Д.П. Что нужно знать бухгалтеру о Трудовом кодексе / О.В. Гутников. Д.П. Звоненко // Главбух. - 2014. № 3. - С.34-38.

13. Дмитриева И.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2016. - 561с.

14. Кондакова Н. Организация документального учета труда и заработной платы / Н.Кондракова // Главный бухгалтер. - 2016. - №3. - С.12-15.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2014. - 453с.

16. Мирзоян Г. Трудовой договор: правила игры / Г.Мирзоян // Кадровое дело. - 2017. - №3. - С.18-21.

17. Мурнина И. Оформляем нового сотрудника / И.Мурнина // Кадровое дело. - 2017. - № 5. - С.17-19.

18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2016. - 621с.

19. Чижов Б.А., Шомов Е.М. Оплата труда работников бюджетных организаций / Б.А. Чижов, Е.М. Шомов // Главбух. - 2016. - № 9. - С.30-35.

Размещено на Allbest.ru

...