Учет, анализ и аудит лизинговых операций на примере ОАО "Каздорстрой"

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций

1.1 Сущность лизинга, его виды и формы

1.2 Цели и задачи бухгалтерского учета лизинговых операций

1.3 Экономические показатели, применяемые при оценке лизинговых операций

Глава 2. Лизинговые операции на предприятии ОАО «Каздорстрой» и организация их учета

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ уровня организации аналитического и синтетического учета лизинговых операций

2.3 Общий анализ лизинговых операций и ее динамика

Глава 3. Совершенствование организации и методики аудита лизинговых операций в ОАО «Каздорстрой»

3.1 Совершенствование проведения аудита лизинговых операций

3.2 Методические подходы к обобщению результатов проведения аудита лизинговых операций

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

При существующей в России степени изношенности и морального старения имущества, высокой потребности в техническом перевооружении производственных мощностей, внедрении конкурентоспособной техники и одновременно с этим недостаточности собственных оборотных средств лизинг является наиболее эффективным механизмом обновления основных фондов и привлечения инвестиций.

Лизинг для России - явление новое, а потому отсутствует и необходимый опыт проведения лизинговых операций. В то же время в развитых странах эта форма предпринимательской деятельности получила широкое распространение. С помощью лизинга в таких странах, как Италия, Испания, Швеция, США, Канада, осуществляется до 30% всей инвестиционной деятельности.

В настоящий момент лизинговые операции начали широко применяться в практике российских коммерческих банков и специализированных лизинговых компаний, хотя существует множество проблем, требующих своего разрешения.

Сегодня российские предприятия стоят перед необходимостью существенного удешевления инвестиционной деятельности, причем для многих из них это уже не проблема развития, а вопрос выживания, поскольку в нынешней ситуации новые капиталовложения зачастую уже не компенсируют естественного выбытия основных фондов.

В современной экономике долгосрочная аренда (лизинг) оборудования и других основных активов является весьма крупным источником капитала, особенно для мелких и средних компаний. С этой точки зрения он уступает лишь публичным предложениям ценных бумаг. Поскольку малые фирмы неохотно идут на крупные капитальные затраты, лизинг рассматривается ими как более дешевый способ формирования основных фондов по сравнению с покупкой оборудования.

С развитием практики лизинговых операций все более актуальным становится вопрос совершенствования порядка их учета. Лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности для участников которой, особенно актуален вопрос предоставления прозрачной информации о финансовом положении и финансовых результатах, содержащейся в бухгалтерской отчетности. С одной стороны лизинговые компании, привлекая финансовые ресурсы, должны предоставить инвесторам сведения, отражающие реальную картину финансового состояния предприятия и подтверждающие их платежеспособность. С другой стороны, лизинговые компания до заключения договора лизинга анализируют бухгалтерскую отчетность лизингополучателя для вынесения аргументированного решения о возможности долгосрочного финансового сотрудничества.

Для того, чтобы все участники лизинговых отношений могли на основе бухгалтерских данных принимать обоснованные экономические решения, необходима методика учета лизинговых операций, учитывающая специфику деятельности и отвечающая требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Необходимость решения указанных задач определила актуальность темы дипломного исследования.

Вопросы теоретического и практического исследования лизинговых отношений нашли отражение в научных трудах отечественных ученых таких, как: В.В. Витрянский, В.Д. Газман, В.А.Горемыкин, Е.В. Кабатова, А.Г. Куликов, Л.Н. Прилуцкий, А.Л. Смирнов и работах зарубежных авторов: П. Балтуса, Т.Кларка, С. Платта, Б. Майджера Б.

В современной отечественной литературе бухгалтерские аспекты лизинговых отношений отражены в работах таких авторов, как: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, В.Г Макеева, В.Ф. Палий и др. Однако, в настоящее время остается множество нерешенных вопросов, связанных с определением сущности и форм проявления лизинговых отношений, а также проблем в области правовых основ, бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций в современных российских условиях.

Актуальность проблемы, степень ее изученности определили цель и задачи дипломного исследования.

Цель дипломной работы заключается в разработке теоретических вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета, анализа и аудита лизинговых операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить место и роль лизинга в системе экономических отношений;

проанализировать существующие в России методики бухгалтерского учета лизинговых операций;

проанализировать внедрение лизинговых операций на конкретном предприятии;

рассмотреть организацию и методику аудита лизинговых операций.

Предмет исследования - совокупность теоретических, методологических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета лизинговых операций лизинговыми компаниями.

Объект исследования - система бухгалтерского учета и отчетности российских лизинговых компаний.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, посвященных раскрытию сущности лизинговых отношений.

Нормативно-правовой базой послужили законодательные акты и нормативные документы РФ по затронутой проблематике, а также международные стандарты финансовой отчетности.

Практическая значимость дипломного исследования заключается в том, что его основные теоретические положения ориентированы на широкое использование в практике лизинговых компаний при организации и ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.

Результаты данного исследования могут быть использованы также специалистами бухгалтерских, экономических служб предприятий различных форм собственности при организации учета лизинговых операций и сотрудниками аудиторских и консультационных организаций в их практической деятельности.

лизинг бухгалтерский учет

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций

1.1 Сущность лизинга, его виды и формы

В условиях кризисного состояния современной экономики многие предприятия в России испытывают финансовые затруднения. И хотя большинство таких предприятий по ряду признаков могут быть отнесены к категории неплатежеспособных, среди них существуют те, которые потенциально могут производить конкурентно-способную продукцию, развивать свое производство и приносить прибыль. Для поддержания жизнеспособности таких предприятий и для увеличения выпуска конкурентной продукции необходимы современные средства производства, а это требует значительных инвестиций, которых как известно, не хватает.

В связи с этим целесообразны поиск и внедрения нетрадиционных для нашего народного хозяйства финансовых инструментов обновления материально-технической базы предприятий различных форм собственности. Одним из эффективных инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения, выступает лизинг, который включает элементы кредитных, инвестиционных и внешнеторговых связей.

Некоторые авторы подходят к рассмотрению вопроса о лизинге, как виде аренды или как форме арендных отношений. По нашему мнению полностью отождествлять лизинг и аренду нельзя, несмотря на схожесть между ними (Приложение).

Следовательно, арендные отношения, в отличие от лизинговых, это более простой хозяйственный механизм, ограничивающейся только передачей объекта во временной владение и пользование. Лизинг предполагает более широкий перечень дополнительных услуг, связанных с сервисным обслуживанием лизингового оборудования.

Другие авторы считают, что лизинг по своему содержанию соответствует кредитным отношениям. Действительно, и кредитные и лизинговые отношения тесно взаимосвязаны между собой, так как стержнем любой лизинговой сделки является кредитная операция. Однако сводить лизинг к кредиту или к форме кредитных отношений неверно, поскольку лизинг имеет ряд специфических особенностей и это на наш взгляд узкий подход к вопросу рассмотрения сущности лизинга. Отличия лизинга от кредита приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные отличия лизинговых отношений от кредитных

№ п/п	Лизинг	Кредит
1.	Лизингополучатель на период действия договора имеет исключительное право пользования	Заемщик имеет право на объект сделки, которое затем реализуется в право собственности
2.	Право собственности остается у лизингодателя. Но в ряде случаев договор может предусматривать покупку имущества	Уплата всех взносов означает передачу права собственности на объект заемщику
3.	Нет непосредственной взаимосвязи лизинговой сделки и торговой	Обусловлена актом купли-продажи
4.	Лизингополучатель имеет право на получение дополнительной прибыли только тогда, когда об этом говорится в договоре	Вся дополнительная прибыль от использования приобретенного в кредит объекта принадлежит заемщику
5.	Возможность компенсационного платежа (встречная услуга)	Погашение задолженности в денежной форме
6.	Участники сделки оперируют имуществом	Участники сделки оперируют финансовыми средствами

Таким образом, лизинг является договором особого рода, сочетающим в себе элементы арендного договора и договора о предоставлении кредита. Суть лизинга - в сочетании элементов кредита и аренды, с арендой его роднит отношение к праву собственности, с кредитом - срочность возвратности.

Лизинг обладает многофакторным прямым и опосредованным воздействием на все стороны производства, жизни и быта широких слоев населения. В общем, лизинг является организационной формой предпринимательской деятельности, выражающей отношения собственности и инвестирования, особую систему хозяйствования.

В Федеральном законе «О лизинге» лизинг определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг на определенный срок и на соответствующих условиях с правом выкупа объекта лизингополучателем.

Таким образом, экономическую сущность лизинга можно определить как сложное явление, в котором сочетаются свойства кредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности. В лизинге реализуется комплекс имущественных отношений его участников, а это позволяет определить лизинг как систему предпринимательской деятельности, включающую в себя три вида организационно-экономических отношений: арендные, инвестиционные и торговые.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества.

Субъектами лизинга являются:

- собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

- пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

- продавец имущества - лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, не имеющими образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Для организации целенаправленного практического использования лизингового предпринимательства важное значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации.

Классификация видов лизинга получила серьезное обоснование как в зарубежной, так и в отечественной теории и практике. При выделении видов лизинга исходят прежде всего из признаков классификации (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификация видов лизинга

По степени окупаемости	По условиям амортизации	По типу имущества	В зависимости от масштабов распределения лиз. операций	В зависимости от характера лизинговых отношений
С неполной окупаемостью - оперативный	С полной амортизацией	Лизинг недвижимости	Внутренний	Прямой (полный)
С полной окупаемостью - финансовый	С неполной амортизацией	Лизинг движимого имущества	Международный	Возвратный

К основным признакам классификации относятся: состав участников сделки, тип переданного в лизинг имущества, степень его окупаемости, объем обслуживания, условия амортизации, сектор рынка, где проводятся операции, отношения к налоговым и амортизационным льготам, характер лизинговых платежей.

Роль элемента финансирования лизинга определяет его принадлежность к той или иной разновидности аренды.

Лизинг принято подразделять на два основных вида - финансовый и оперативный.

При оперативном лизинге контракты заключаются на короткий и средний срок (как правило, короче амортизационного периода), в течение которого лизингодателю предоставляется право в любое время расторгнуть договор. При таком договоре лизингодатель для обеспечения хорошего состояния предмета лизинга нередко берет на себя его техническое обслуживание (ремонт, наладку). В связи с этим такой вид лизинга еще называют сервисным. По окончании действия договора лизинга его предмет возвращается владельцу.

Финансовый лизинг характеризуется длительным сроком арендных отношений и является, как правило, полностью амортизационным.

Отличия финансового и оперативного лизинга представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Отличия финансового и оперативного лизинга

Критерии	Финансовый лизинг	Оперативный лизинг
Инициатива приобретения лизингодателем предмета лизинга	По указанию лизингополучателя	Самостоятельно на свой страх и риск
Срок договора	Соизмерим со сроком полной амортизации или превышает его	Значительно меньше срока полной амортизации предмета лизинга
Завершение договора	Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя	Предмет лизинга возвращается лизингодателю. Переход права собственности возможен на основании договора купли-продажи
Уступка лизингополучателем третьему лицу прав по договору лизинга (в частности, по договору сублизинга)	Допускается	Не допускается
Уступка лизингополучателем третьему лицу обязательств по договору лизинга	не допускается	Не допускается

Оперативный и финансовый лизинг являются наиболее распространенными видами, поэтому при рассмотрении других видов лизинга необходимо отметить, что черты того или иного вида могут различным образом сочетаться в договоре в зависимости от намерений сторон. Часть видов лизинга являются разновидностями соответственно оперативного и финансового, исходя из различных критериев классификации.

Наиболее распространенной является разбивка по конкретным срокам действия на следующие типы:

долгосрочный - лизинг сроком на 3 и более лет;

среднесрочный - лизинг сроком от полутора до 3 лет;

краткосрочный - лизинг сроком менее полутора лет.

Важно отметить, что сроки лизинга в разных странах определяются различными нормативными документами.

По объему обслуживания передаваемого имущества лизинг подразделяется на "чистый" и "мокрый".

Мокрый лизинг (wet leasing) предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, за которые несет ответственность лизингодатель. Кроме этих услуг, по желанию лизингополучателя лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке квалифицированного персонала, маркетинга, поставке сырья и др. Если техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и др. лежат на лизингодателе, то говорят о "лизинге, включающем дополнительные обязательства" (wet leasing). Предметом такого вида лизинга, как правило, бывает сложное специализированное оборудование. Wet leasing обычно используют либо изготовители этого оборудования, либо оптовые организации; финансовые учреждения и банки редко обращаются к этому виду лизинга, поскольку в их распоряжении отсутствует необходимая техническая база.

В связи с тем, что в России пока еще не сложился рынок лизинговых услуг и практически нет лизинговых компаний, которые могли бы обеспечить качественное техническое обслуживание объектов лизинга, наиболее распространенным видом лизинга является чистый. Чистый лизинг (net leasing) - это отношения, при которых все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. Поэтому в данном случае расходы по обслуживанию оборудования не включаются в лизинговые платежи. В отношениях "чистого лизинга" участвуют банки, страховые компании и иные финансовые организации, занимающиеся лизинговым бизнесом.

Помимо принятых в нашей стране видов лизинга, в мире кроме лизинга оборудования имеет место лизинг зерна, лизинг рабочей силы и многие другие виды, так что потенциал этого вида экономических отношений в нашей стране очень велик.

Лизинг в Татарстане появился еще в 1996-м году. Первыми лизинговые услуги предоставляли ООО "Лизинговая компания малого бизнеса Татарстана" и ЗАО "Первая лизинговая компания". С тех пор количество лизинговых компаний в РТ заметно выросло. Результаты их деятельности свидетельствуют, что этот рынок имеет тенденции к развитию.

По официальным данным Госкомстата Республики Татарстан, по состоянию на 1 марта 2017 года в базе данных Единого государственного регистра предприятий и организаций с основным видом деятельности “финансовая аренда” (лизинг) учтено 52 организации. Это на 30% больше, чем в 2016 году (однако реально работающих компаний значительно меньше - 24).

Аналогичная тенденция наблюдается и по России, но это и понятно: рост числа предприятий, занимающихся лизингом, обусловлен, естественно, огромным интересом к нему со стороны всех участников лизинговой сделки, не только обязательных участников - лизингополучателя, лизингодателя и продавца, но и финансово-кредитных институтов, страховых, консалтинговых, сервисных компаний, общественных и государственных структур. Кроме этого, лизинг находится не в столь жестких рамках, как, например, банковская деятельность. И все-таки, определяющим условием успешной работы лизинговых компаний являются источники финансирования, за счет которых он организует лизинговую сделку. И конечно, немаловажным является доступность для потребителя информации о возможностях лизинга и лизингодателях.

Динамика роста рынка лизинговых услуг в Татарстане в настоящее время происходит за счет того, что лизинг очень выгоден сам по себе. Фактически - это банковская деятельность. Однако к лизингу нет таких требований по минимальному уставному капиталу и формированию резервного фонда, как к банку. У него различные коэффициенты ликвидности. Таким образом, создать лизинговую компанию нетрудно, а кроме того, лизинг дает преимущества всем его участникам.

На сегодняшний день предпосылкой выхода предприятия из экономического кризиса и налаживания рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми многие предприятия РТ не располагают. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат. Поэтому нужно шире использовать лизинг, который позволяет обеспечивать полное финансирование капиталовложений, сохраняя финансовую ликвидность, направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

1.2 Цели и задачи бухгалтерского учета лизинговых операций

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.

Для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, коэффициент ускорения - повышающий коэффициент амортизации - применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118).

Данная позиция является спорной, так как ст. 31 Закона № 164-ФЗ предусматривает использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации. Такую же норму содержит и п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение к приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15) (далее - Указания), регулирующий порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Вместе с тем спорить по данному вопросу довольно сложно, так как Закон № 164-ФЗ конкретных значений коэффициента ускорения не устанавливает.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.

Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения. Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации, будут возникать временные разницы.

Рассмотрим отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя без дальнейшего выкупа.

Учет у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретено оборудование для передачи в лизинг	08	60
Отражена сумма НДС	19	60
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений	03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»	08
Оборудование передано в лизинг	03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг»	03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»
Принят к вычету НДС	68	19
Начислена амортизация по лизинговому оборудованию	20	02
Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией	68	77
Начислена задолженность по лизинговым платежам	62	90
Начислен НДС	90-3	68, 76

Учет у лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получено оборудование в лизинг	001
Начислены лизинговые платежи	20, 25, …	60
Отражен НДС	19	60

В данном случае не возникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.

Ситуация складывается по-другому, если в соответствии с договором имущество впоследствии подлежит выкупу лизингополучателем. Вопрос об отнесении лизинговых платежей на расходы для целей налогообложения в случае дальнейшего выкупа является довольно спорным. НК РФ специального порядка учета таких операций не содержит. В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов без каких-либо ограничений. Определения лизингового платежа в НК РФ нет. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обращаться к другой отрасли законодательства.

На основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.96 г., в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Таким образом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа.

Однако в последнее время налоговыми органами и Минфином России выпущен ряд писем, в соответствии с которыми расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (письма Минфина России от 3.05.05 г. № 03-06-01-04/125, от 24.05.05 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8.04.05 г. № 03-03-01-04/1/174, письмо ФНС России от 16.11.04 г. № 02-5-11/172@). Нормативными документами эта позиция не подкреплена.

Для целей бухгалтерского учета в настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которых начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:

учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами. (Заметим, что судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.);

запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.

2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.



Учет у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретено оборудование для передачи его в лизинг	08	60
Отражена сумма НДС	19	60
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений	03	08
Оплачен счет поставщика	60	51
Принят к вычету НДС	68	19
Начислена задолженность по лизинговым платежам	76	91
Списана стоимость переданного в лизинг оборудования	91	03
Отражена разница между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества	91	98
Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование	011
Отражено поступление лизингового платежа	51	76
Включена в доход часть разницы между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества	98	90-1
Начислен НДС	90-3	68
Отражен возврат лизингового имущества	03	76

На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35 указано, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Согласно ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Однако с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Учет у лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получено оборудование в лизинг<*>	08	76, субсчет «Арендные обязательства»
Отражена сумма НДС	19	76, субсчет «Арендные обязательства»
Объект лизинга введен в эксплуатацию	01, субсчет «Арендованное имущество»	08
Начислена амортизация по лизинговому имуществу	20, 25, …	02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»
Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией	68	77
Начислены лизинговые платежи	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Перечислен лизинговый платеж	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51
Принят к вычету НДС	68	19
При выкупе лизингового имущества
Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств	01	01, субсчет «Арендованное имущество»
Отражена амортизация по переведенному имуществу	02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»	02
При возврате лизингового имущества
Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	01, субсчет «Выбытие основных средств»	01, субсчет «Арендованное имущество»
Списана амортизация	02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»	01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость имущества	91-2	01, субсчет «Выбытие основных средств»
Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества	68	99

* Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому имуществу.

В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Принимая во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим причинам:

предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Указания, План счетов бухгалтерского учета);

доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации).

Минфин России придерживается такой же точки зрения, определяя предметы лизинга активами, качественно отличными от основных средств. Так, например, в письме Минфина России от 3.03.05 г. № 03-06-01-04/125 отмечено следующее: «Учитывая требование п. 1 ст. 374 Кодекса, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

1.3 Экономические показатели, применяемые при оценке лизинговых операций

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма арендных платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят:

1) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

2) доход лизингодателя. В случае перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, предусмотренного договором лизинга, в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом действующего законодательства. В настоящее время порядок осуществления лизинговых платежей законодательство не регулирует (за исключением поставок, связанных с государственными нуждами, и некоторых других сделок с участием государства). Поэтому каждая лизинговая компания самостоятельно устанавливает величину платежей, а периодичность и порядок их уплаты регулирует исключительно договор лизинга.

Если лизингополучатель рассчитывается по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, то цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора. Однако в этом случае необходимо учитывать положения Российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, где в подобных расчетах (фактически товарообменных операциях) фигурирует понятие «рыночная цена».

Если другие условия не предусмотрены договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, оговоренные договором, но не чаще чем один раз в 3 месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Важнейшим правом лизингодателя как инвестора является право на получение лизинговых платежей, образующих его доход от инвестиционной деятельности. Поэтому в случае невыполнения лизингополучателем своей обязанности на перечисление лизинговых платежей более двух раз подряд лизингодатель имеет право получить образовавшуюся задолженность в бесспорном порядке. Для этого по истечении срока платежа, установленного договором лизинга, лизингодатель готовит распоряжение на списание со счета лизингополучателя сумм просроченных лизинговых платежей. Данное распоряжение направляется лизингодателем в банк (или иную кредитную организацию), в которой открыт счет лизингополучателя.

Лизингополучателю, в свою очередь, предоставлено право оспаривать в суде правомерность действий лизингодателя по бесспорному удержанию задолженности по лизинговым платежам.

Различают следующие методы начисления лизинговых платежей:

1) метод «неизменных лизинговых выплат», при использовании которого общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.

Рассмотрим пример исчисления лизинговых платежей по данному методу.

Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора. Общая сумма лизинговых платежей по договору - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Срок договора лизинга - 3 года.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 руб. (590 000 руб. / 36 месяцев), в том числе НДС - 2500 руб.;

2) метод «уменьшающихся платежей». Суть данного метода состоит в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец срока договора в чисто символическую плату. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм;

3) метод «с увеличенными в начальный период лизинговыми платежами», согласно которому при заключении договора лизингодателю выплачивается «аванс» в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода «уменьшающихся платежей».

Данный метод позволяет лизинговой компании гарантировать хотя бы частичное погашение своих инвестиций в лизинговое имущество даже при форс-мажорных ситуациях, например, в случае неплатежеспособности или банкротства лизингополучателя.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30% от покупной стоимости лизингового имущества, которая составляет 360 000 руб. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.

Сумма аванса равна 120 000 руб. (360 000 руб. х 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей - 13 056 руб. ((590 000 руб. - 120 000 руб.) / 36 месяцев);

4) метод «с отсрочкой лизинговых платежей». Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обусловливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.

Следует отметить, что могут применяться и смешанные методы лизинговых платежей. Например, помимо уменьшающихся платежей, договором лизинга может быть предусмотрена еще и выплата аванса.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

1) метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

2) метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

3) метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

KB - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Для расчета расходов лизингополучателя может быть использована следующая методика. Во-первых, определяется состав платежей:

(1) амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,

(2) компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,

(3) комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга,

(4) стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Таким образом, лизинг представляет собой систему хозяйственных взаимоотношений, в рамках которой одной стороной происходит вложение его временно свободных денежных средств в приобретение у производителя тех или иных видов.

Лизинговые отношения являются одним из эффективных способов улучшения материально-технического обеспечения организации. Наиболее популярными являются договоры лизинга в отношении транспортных средств и дорогостоящего оборудования. Но, несмотря на свою привлекательность, лизинг таит в себе множество проблем как гражданско-правового, так и налогового характера.

Таким образом, лизинговые отношения являются одним из эффективных способов улучшения материально-технического обеспечения организации. Наиболее популярными являются договоры лизинга в отношении транспортных средств и дорогостоящего оборудования. Но, несмотря на свою привлекательность, лизинг таит в себе множество проблем как гражданско-правового, так и налогового характера.

Формирование полноценного рынка лизинга выгодно и государству, и всем субъектам лизинговых отношений. Поставщик получает возможность расширять сбыт своей продукции, избавляясь от части маркетинговых издержек, которые перекладываются на специализированную лизинговую фирму. Лизинговая фирма имеет доход от предоставления имущества в аренду, способствуя при этом инвестиционному процессу. Лизингополучатель приобретает возможность обновлять свои производственные мощности в кредит, не отвлекая из оборота собственные финансовые ресурсы. При этом государство получает своеобразный вклад в решение проблемы накопления.

Глава 2. Лизинговые операции на предприятии ОАО «Каздорстрой» и организация их учета

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объект исследования дипломной работы - открытое акционерное общество «Каздорстрой». Компания ОАО «Каздорстрой» осуществляет любые работы, связанные с такой жизненно важной сферой, как организация дорожного движения на территории г. Казани.

В комплекс услуг, предлагаемых ОАО «Каздорстрой», включается проектирование автомобильных дорог и сопутствующих им дорожных объектов, непосредственное дорожное строительство и ввод в эксплуатацию установленного специального оборудования, решающего задачи оптимальной и более успешной организации движения транспорта.

Комплексный ремонт дорог и их асфальтирование с использованием высококачественных строительных материалов, а также строительство паркингов и благоустройство территории тоже входят в компетенцию нашей компании.

Являясь фирмой-производителем, ОАО «Каздорстрой» осуществляет изготовление дорожных знаков в соответствии с необходимыми техническими требованиями к ним. Специалистами наносится дорожная разметка с использованием новейших современных технологий.

В зависимости от потребностей заказчика подбираются и устанавливаются светофоры различных типов. Организация также занимается изготовлением заказов барьерных ограждений любого типа и парковочных столбиков для организации автостоянок. Каждое дорожное ограждение по специальному заказу клиента может быть усилено с использованием специальных конструкторских модификаций или изготовлено на заказ.

Любые дорожные работы специалисты компании ОАО «Каздорстрой» проводят оперативно, профессионально и при этом по самым разумным ценам.

Перечислим основные услуги и работы выполняемые ОАО «Каздорстрой»:

- дорожное строительство;

- асфальтировка;

- благоустройство и озеленение;

- дорожные знаки;

- установка дорожных знаков;

- дорожное ограждение;

- дорожная разметка;

- светофорные объекты;

- ИДН;

- делиниаторы;

- резиновый бампер;

- светодиодное табло;

- шлагбаумы;

- дорожные зеркала.

В табл. 2.1 проанализированы основные экономические показатели ОАО «Каздорстрой» за 2014-2016 гг.

Таблица 2.1

Анализ основных экономических показателей ОАО «Каздорстрой»

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год
1. Объем реализации, тыс. руб.	22942,0	35514,0	51433,0
2. Сумма затрат, тыс. руб.	17786,0	27869,0	41785,0
3. Сумма активов, тыс. руб.	6930,0	8805,0	12284,0
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	1775,0	2163,0	3733,0
5. Среднегодовая численность работников, чел.	38,0	36,0	37,0
6. Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	10,2	10,4	10,7

По данным таблицы 2.1 видно, что объем продаж ОАО «Каздорстрой» за 2014-2016 гг. имеет тенденцию к повышению. Причем это увеличение происходило из года в год. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 годом рост объема продаж составил 12572 тыс.руб. или 54,8%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом также наблюдается увеличение рассматриваемого показателя - на 15919 тыс.руб. или на 44,8%

Сумма затрат ОАО «Каздорстрой» за анализируемый период также имеет тенденцию к повышению. Так, рост в 2015 году по сравнению с 2014 годом составил 10083,0 тыс.руб. или 56,7%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом - 13916 тыс.руб. или 49,9%.

Чистая прибыль ОАО «Каздорстрой» за 2014-2016гг. увеличилась. Ее наибольшее увеличение произошло в течение 2016 года, ее рост к 2015 году составил 1570,0 тыс.руб. или 72,6%.

Среднегодовая численность работников не имеет постоянства. Так, если в 2014 году в ОАО «Каздорстрой» работало в среднем 38 человек, в 2015 году - 36 человек, то уже в 2016 году - 37 человек. При этом наблюдается незначительное, но повышение заработной платы работников предприятия.

Рассмотрев динамику изменений основных технико-экономических показателей ОАО «Каздорстрой» за 2014-2016 гг., можно отметить, что предприятие имеет неплохие экономические показатели хозяйственной деятельности. В таблице 2.2 проведен анализ финансовой устойчивости предприятия по относительным показателям.

Таблица 2.2

Показатели финансовой устойчивости ОАО «Каздорстрой»

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
Коэффициент автономии	0,48	0,33	0,54
Коэффициент отношения собственных и заемных средств	0,91	0,50	1,19
Коэффициент маневренности	-0,12	-0,21	0,53

Величина коэффициента автономии на протяжении анализируемого периода колеблется. В целом за период величина коэффициента увеличилась в 1,1 раз по отношению к величине 2014 года, и на конец рассматриваемого периода составила 0,54 единиц. Общее снижение коэффициента автономии неблагоприятно характеризует финансовое состояние предприятия, но тем не менее можно говорить о независимости предприятия от заемных источников.

На протяжении анализируемого периода значения коэффициента манёвренности колеблются. В 2015 году коэффициент значительно уменьшился на 0,09 единиц, приняв отрицательное значение -0,21единиц. В 2016 году значение приняло положительное значение 0,53 единиц. Общее увеличение в целом за период коэффициента манёвренности на 0,74 единиц благоприятная тенденция для предприятия.

Коэффициент отношения собственных и заемных средств имеет тенденцию к увеличению, несмотря на значительное снижение в 2015 году. На конец анализируемого периода у предприятия наблюдается преобладание собственных средств над заемными.

В целом за рассматриваемый период коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия, увеличились.

К концу рассматриваемого периода у предприятия наблюдается достаточное количество собственных средств, за счёт которых оно эффективно ведёт свою финансово хозяйственную деятельность. В таблице 2.3 проведен анализ платежеспособности предприятия с помощью показателей ликвидности.

Таблица 2.3

Показатели ликвидности ОАО «Каздорстрой»

Показатель	Рекомендуемые значения	2014 год	2015 год	2016 год
Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0,2-0,5	0,00	0,00	0,02
Коэффициент срочной ликвидности	? 0,5-1,0	0,01	0,01	0,20
Коэффициент текущей ликвидности	? 2,0-2,5	0,87	0,89	1,63

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой соотношение наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к краткосрочным обязательствам. На протяжении анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности имеет непрерывную тенденцию к увеличению.

На конец 2016 года значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,02. Это означает, что предприятие в случае необходимости погашения всех обязательств за счет ликвидных активов на конец анализируемого периода практически не возможно.

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается как отношение части ликвидных активов - денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, товарных запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, - к краткосрочным обязательствам. Коэффициент срочной ликвидности ОАО «Каздорстрой» за 2014-2016 гг. ниже рекомендуемого значения. Рост коэффициента срочной ликвидности происходит за счет увеличения доли запасов в оборотных активах и роста краткосрочной дебиторской задолженности. Несмотря на непрерывное увеличение значения коэффициента срочной ликвидности, оно ниже рекомендуемого значения, это неблагоприятно характеризует платёжеспособность предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности даёт обобщенную оценку ликвидности активов, показывая, сколько руб. текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. На протяжении рассматриваемого периода также наблюдается непрерывное увеличение данного коэффициент...