Учет собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет собственного капитала



1. Учет Уставного капитала

В соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан обязательным условием образования юридического лица является наличие уставного капитала, размеры которого указываются в учредительных документах.

Уставный капитал (уставный фонд) - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество предприятия при его создании для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. Он формируется в соответствии с законодательством Республики Узбекистан и во многом зависит от организационно-правовой формы предприятия.

В государственных унитарных предприятиях величина уставного капитала определяется его учредителем - государственным органом. Создание подобного предприятия осуществляется по решению (приказу) и на базе имущества государственного органа. Учредительными документами государственного предприятия являются устав и приказ о его создании и передаче на баланс основных и оборотных средств.

Уставный капитал хозяйствующих субъектов, например, обществ с ограниченной ответственностью (ООО), образуется за счет вкладов долей его учредителей. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 50-кратного размера минимальной заработной платы, установленной законодательством на дату представления документов для государственной регистрации обществ. Размер доли учредителя ООО в уставном капитале общества определяется в процентах и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

На момент государственной регистрации общества каждый учредитель обязан внести не менее 30 процентов своего вклада, который должен быть подтвержден справкой банка (при вкладе денежными средствами), актом приема-передачи, накладными и другими документами при вкладе денежными активами. Остальная часть вклада должна быть внесена в течение срока, который определен учредительными документами, но не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

Учредители ООО могут внести свой вклад (свою долю) в уставный капитал в виде денежных средств, имуществ и в виде нематериальных активов.

Вклады в виде денежных средств могут вноситься в национальной и иностранной валютах. При внесении вклада в уставный капитал в иностранной валюте бухгалтерский учет осуществляется в национальной валюте по курсу Центрального банка на момент внесения. В результате различия курсов валют на момент регистрации учредительных документов и на момент фактического взноса валюты и валютных ценностей в уставный капитал возникает курсовая разница, которая учитывается на счете 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала». При этом положительная курсовая разница отражается по кредиту, а отрицательная - по дебету счета 8420 в пределах сумм предыдущей положительной курсовой разницы.

Имущественные вклады представляют собой вложения в уставный капитал основными средствами, товарно-материальными запасами и другими активами, имеющими денежную оценку, которая утверждается единогласным решением общего собрания учредителей ООО. Виды вносимых активов должны быть обязательно оговорены в уставе или учредительном договоре предприятия. Например, если в уставе записано, что уставный фонд предприятия формируется за счет денежных средств, учредители не могут внести в него основные средства.

Вкладами в виде нематериальных активов - результатов интеллектуальной деятельности являются:

· исключительные права правообладателя на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения;

· исключительные права правообладателя на товарный знак, знак обслуживания;

· исключительные права автора или иного правообладателя на программы для ЭВМ и базы данных;

· имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем.

Передача этих активов в качестве вклада в уставный капитал должна быть оформлена письменным договором с регистрацией в Патентном ведомстве Республики. Размер вклада определяется платой за пользование объектом интеллектуальной собственности, исключительной за весь установленный учредителями срок.

Организованные расходы, понесенные учредителями в процессе создания (регистрации) предприятия, признаются их вкладами, если это предусмотрено учредительными документами.

При создании частного предприятия вопрос об уставном капитале определяет сам собственник - физическое лицо, то есть он сам решает, нужно ли ему формировать уставный капитал или нет. Если собственник частного предприятия принял решение о формировании уставного капитала, то оценка вклада, передача и оприходование должны производиться в общеустановленном порядке. Вкладом в уставный капитал частного предприятия могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, имеющие денежную оценку. Собственник самостоятельно оценивает вносимое свое имущество по рыночной стоимости. Если вкладом в уставный капитал является общая (долевая или совместная) собственность членов семьи собственника частного предприятия, требуется получить нотариально удостоверенное согласие всех собственников этого имущества.

В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены права пользования какими-либо активами, например зданием, автомобилем на определенный срок.

Таким образом, хозяйствующие субъекты (предприятия) независимо от форм собственности для нормального функционирования должны располагать определенным набором основных и оборотных средств, которые в целом составляют совокупный актив субъекта.

Если из совокупного актива исключить совокупные обязательства, то мы получим собственный капитал, который представляет собой стоимость активов не подлежащие в будущем для погашения обязательств, в результате мы получим балансовое уравнение:

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ = АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Иначе говоря, это есть чистые активы предприятия, принадлежащие собственникам (инвесторам).

Следовательно, собственный капитал (СК) представляет собой систему прав и интересов собственника предприятия. По-другому это доля владения собственника активами предприятия за вычетом его обязательств.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, которые могут образоваться в соответствии с законодательством, а также учредительными документами в плане счетов предусмотрены счета:

1. Уставный капитал

2. Добавленный капитал

3. Резервный капитал

4. Нераспределенная прибыль

5. Целевые фонды (гранты и субсидии)

6. Резервы

В группу счетов уставного капитала - 8300 входят счета:

8310 - «Простые акции»

8320 - «Привилегированные акции»

8330 - «Паи и вклады»

На счете 8310 «Простые акции» обобщаются информации о состоянии и движении акционерного капитала, выраженного суммарной номинальной стоимостью простых акций, выпущенных (разрешенных к выпуску) акционерным обществом в соответствии с Уставом.

По кредиту этого счета отражается величина зарегистрированного акционерного капитала в части простых акций. По дебету - сокращение этого капитала.

Аналитический учет по счету 8310 должен обеспечивать формирование информации по учредителям АО и стадиям формирования капитала.

Счет 8320 «Привилегированные акции» отражает сумму акционерного капитала в части привилегированных акций по их номинальной стоимости. Аналитический учет привилегированных акций осуществляется аналогично учету простых акций.

Счет 8330 «Паи и вклады» отражает сумму уставного капитала для предприятий всех других организационно-правовых форм, кроме акционерного общества: государственных и частных предприятий, товариществ и партнерств.

В бухгалтерском учете государственных предприятий формирование уставного капитала государственного унитарного предприятия отражается следующим образом:

1. При поступлении активов в счет вклада в уставный капитал

Дебет 0100 «Основные средства»

Дебет 1000 «Материалы»

Дебет 5100 «Расчетный счет» и др.

Кредит 8330 «Паи и вклады».

2. При увеличении размера уставного капитала за счет государственный инвестиций

Дебет 8810 «Гранты»

Дебет 8820 «Субсидии»

Кредит 8330 «Паи и вклады».

3. При увеличении размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит 8330 «Паи и вклады».

4. При увеличении уставного капитала за счет внутренних перемещений основных средств между государственными предприятиями на остаточную стоимость

Дебет 0100 «Основные средства»

Кредит 8330 «Паи и вклады».

В бухгалтерском учете частного предприятия формирование уставного капитала отражается следующими проводками:

1. При отражении задолженности учредителей в уставный капитал

Дебет 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал»

Кредит 8330 «Паи и вклады».

2. При поступлении вкладов в счет вклада в уставный капитал

Дебет 5010 «Денежные средства в национальной валюте»

Дебет 5110 «Расчетный счет»

Дебет 0100 «Основные средства»

Дебет 0400 «Нематериальные активы»

Дебет 1000 «Материалы» и др.

Кредит 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

Увеличение уставного капитала. В целях расширения производства, более широкого развития предприятия в ряде случаев по решению учредителей уставный капитал может быть увеличен за счет увеличения вкладов существующих учредителей, привлечения новых, а также за счет нераспределенной прибыли предприятия.

При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительных вкладов (основными средствами, нематериальными активами, денежными средствами и др.) в бухгалтерском учете составляются проводки аналогичные при образовании предприятия, а именно:

- После перерегистрации документов:

Дебет 4610 «Задолженность учредителей»

Кредит 8330 «Паи и вклады».

- При внесении взносов:

Дебет 0100,0400,5010,5110,1000 и др.

Кредит 4610 «Задолженность учредителей»

Привлечение нового учредителя (Участника). В деятельности хозяйствующего субъекта иногда возникает необходимость, когда появляется возможность привлечения нового учредителя(участника). Новый участник может стать учредителем общества двумя способами:

1. Путем покупки доли уставного капитала одного или нескольких партнеров.

2. Путем вложения дополнительного капитала.

Однако следует отметить, что в любом из этих двух случаев кандидатура нового учредителя (участника) необходимо согласовать с прежними членами хозяйственного субъекта.

В первом случае купленная доля капитала будет перенесена со счета капитала старого учредителя на счет нового, путем составления проводки:

Дебет 8330 «Паи и вклады», вклад старого члена

Кредит 8330 «Паи и вклады», вклад нового члена.

Отсюда видно, что отражение суммы собственности в бухгалтерском учете для предприятия совершенно не имеет значения.

В случае увеличения УК за счет накопленной прибыли бухгалтерская запись будет составлен так:

Дебет 8720 «Накопленная прибыль»

Кредит 8330 «Паи и вклады».

При этом доля учредителей изменится соответственно его первоначальному вкладу в размере распределенной прибыли.

Выход из состава учредителей. На практике часто встречаются случаи, когда один или несколько учредителей могут выйти из состава учредителей.

Решение учредителя выйти из их состава и забрать свой вклад в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 8330 «Паи и вклады»

Кредит 6620 «Задолженность убывающим учредителям по их доле».

Если в момент выхода учредителя ООО имеет определенную накопленную прибыль, то он имеет право и на нее в соответствие с установленной в учредительных документах пропорцией.

Дебет 8720 «Накопленная прибыль ( непокрытый убыток)»

Кредит 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле».

С суммы накопленной прибыли, полученной учредителем при выбытии, необходимо заплатить налог на доходы физических лиц. Изъятие же вклада учредителя из уставного капитала (со счета 8330) осуществляется без каких-либо удержаний в чистом виде.

При погашении задолженности перед выбывающим учредителем:

Дебет 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле»

Кредит 5010,5110 «Денежные средства», либо счета других активов.

2. Учет добавленного и резервного капитала

Добавленный капитал представляет собой увеличение капитала хозяйствующего субъекта за счет эмиссионного дохода и курсовой разницы при формировании Уставного капитала.

Акционерное общество открытого типа (АООТ) вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АООТ для покрытия понесенных им убытков не допускается. Общее собрание акционеров может принять решение об уменьшении Уставного капитала. Уставный капитал уменьшается путем уменьшения номинальной стоимости либо путем выкупа части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала АООТ допускается после уведомления всех кредиторов АООТ.

В плане счетов бухгалтерского учета для учета добавленного капитала предусмотрен счет 8400 «Счета учета добавленного капитала». При этом для учета эмиссионного дохода выделен счет 8410 «Эмиссионный доход», а для учета курсовой разницы - счет 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала».

В отличие от Уставного капитала, который должен оставаться неизменным вплоть до перерегистрации предприятия, добавленный капитал может пополняться в результате:

во-первых, в случае первичной реализации акций по цене выше номинальной, когда образуется эмиссионный доход;

во-вторых, при формировании уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями, когда возникает курсовая разница.

Эмиссионный доход, как уже было рассмотрено выше, учитывает разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью акций и отражается только при первичной эмиссии.

Например. Допустим если акции номинальной стоимостью 500 тыс.сум. проданы за 600 тыс.сум. В таком случае записи в бухгалтерском учете будут:

Дебет 5110,5210,5010 (счета учета денежных средств) - 600 тыс.сум

Кредит 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставного капитала» - 500 тыс.сум

Кредит 8410 «Эмиссионный доход» - 100 тыс.сум.

Как показывает данная бухгалтерская запись по кредиту счета «Эмиссионный доход» учитывается только сумма, превышающая номинальную стоимость акций при первичной эмиссии. Следует иметь ввиду, что эмиссионный доход не является объектом обложения по налогу на доход (прибыли).

По дебету счета учитывается использование этих сумм на покрытие разницы при выкупе и аннулировании выкупленных собственных акций.

Согласно примеру, приведенному выше эмиссионный доход составил 100 тыс.сум., который отражен по кредиту счета 8410. Но далее, предположим, что эти акции выкуплены по цене 540 тыс.сум., а через некоторое время цена их упала, и они были проданы только по 480 тыс.сум.

Эти операции в бухгалтерском учете будут отражены следующими проводками:

а) при выкупке:

Дебет 8610 «Выкупленные собственные акции - простые» - 540 тыс. сум

Кредит 5140 «Расчетный счет» - 540 тыс. сум ;

б) при реализации:

Дебет 5110,5210,5010 (счета учета денежных средств) - 480 тыс сум

Дебет 8410 «Эмиссионный доход» - 60 тыс. сум.

Кредит 8610 «Выкупленные собственные акции- простые» - 540тыс. сум

Курсовая разница при формировании уставного капитала. При формировании уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями, как правило, возникает курсовая разница в результате различия курсов валют на момент регистрации учредительных документов, и момент фактического взноса валюты и валютных ценностей в уставном капитале.

Например. В соответствии с Учредительным договором доля иностранного Учредителя в уставном капитале совместного предприятия составляет 100 тыс. долл. Учитывая курс на момент регистрации документов, равный 980 сум. за 1 долл., его доля оценивает в 98000 тыс.сум., и эта сумма в уставном капитале не должна меняться при изменении валютного курса.

Однако, на момент взноса, предположим, денежными средствами, курс составил 1000 сум. за 1 долл., и это значит, что предприятие, получив те же 100 тыс.долл., в суммовом эквиваленте имеет уже не 98 000 тыс.сум, а 100 000 тыс.сум.

Эта разница (100 000 тыс.сум - 98 000 тыс.сум) - 20 000 тыс.сум. относится на добавленный капитал:

Дебет 5210 «Валютные средства внутри страны» - 100 000 тыс. сум

Кредит 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставного капитала» - 98 000 тыс.сум

Кредит 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала» - 20 000 тыс. сум

Однако, в дальнейшем денежные статьи в иностранной валюте должны переоцениваться на дату завершения каждого отчетного периода.

Отрицательная курсовая разница, возникающая при формировании уставном капитале совместных предприятий, отражается по кредиту счета 8420 со знаком «минус».

Таким образом, установленный порядок списания разницы в ценах и курсовой разницы позволяет не менять доли учредителей в Уставном капитале, оговоренные в учредительных документах.

Учет резервного капитала. В соответствии с действующим законодательством хозяйствующие субъекты формируют резервный капитал за счет своей чистой прибыли в размере, предусмотренном учредительными документами. Отчисление в резервный капитал производится ежегодно в установленном размере до достижения величины, предусмотренной уставом. Резервный капитал могут создавать и другие коммерческие организации за счет своей чистой прибыли, если это предусмотрено действующим законодательством и учредительными документами.

Назначение резервного капитала состоит в том, чтобы покрыть возможные убытки предприятия и другие платежи.

В АООТ резервный капитал может быть направлен на выплату дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли.

На пополнение резервного капитала направляется сумма фонда индексации основных средств.

Для учета образования и движения резервного капитала по плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета группы 8500 «Счета учета резервного капитала». Структура данного счета состоит из счетов:

8510 «Корректировка по переоценке имущества»

8520 «Резервный капитал»

8530 «Безвозмездно полученное имущество».

Счет 8510 «Корректировка по переоценке имущества» - используется для учета увеличения стоимости активов в результате их переоценки. Образование и пополнение резервного капитала, создаваемого в результате переоценки имущества, отражается по кредиту счета 8510 «Корректировка по переоценке имущества» в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определится прирост стоимости в результате переоценок.

Если в результате переоценок происходит уменьшение стоимости имущества, то уменьшение стоимости компенсируется ее предыдущим приростом по одному и тому же имуществу, оно отражается по дебету счета 8510. Сумма уценки, превышающая прирост от предыдущих переоценок по этому имуществу, признается как расход и отражается на счете 9430 «Прочие операционные расходы».

Так, согласно стандартам бухгалтерского учета, дооценка основных средств проводится по решению Правительства, а переоценка нематериальных активов, ценных бумаг и прочих долгосрочных инвестиций до рыночной стоимости производится согласно учетной политике предприятия, при условии, что можно точно определить рыночную стоимость актива. При этом переоценку необходимо осуществлять так, чтобы балансовая стоимость актива не сильно отличалась от рыночной стоимости на каждую отчетную дату.

Необходимо отметить, что при реализации переоцененных по рыночной стоимости ценных бумаг (и других активов) вся сумма дооценки, отраженная на счетах резервного капитала, отражается как доход текущего периода (либо как увеличение нераспределенной прибыли) и увеличивает базу по налогу на прибыль.

Это положение отражено в п.22 НСБУ №12: «если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы дооценки, то хозяйствующий субъект должен утвердить учетную политику либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли. Эта учетная политика должна применяться в соответствии с НСБУ № 3 «Отчет о финансовых результатах».

Например. Если после переоценки ценных бумаг 1 000 тыс. сум. до 1 050 тыс.сум., они были реализованы за ту же цену, то проводки будут такие:

- отражение реализации и получения денежных средств

Дебет 5110 «Расчетный счет» - 1050 тыс. сум

Кредит 9220 «Выбытие прочих активов» - 1050 тыс. сум

- списание стоимости ценных бумаг

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» - 1050 тыс. сум

Кредит 0610 «Ценные бумаги» - 1050 тыс. сум

- уменьшение резервного капитала и отражение дохода от финансовой деятельности»

Дебет 8510 «Корректировка по переоценке имущества» - 50 тыс. сум

Кредит 9560 «Доходы от переоценки ценных бумаг» - 50 тыс. сум

Сумма переоценки основных средств также отражается как увеличение собственного капитала.

При внесении имущества в уставном капитале другого предприятия по цене, превышающей балансовую, также затрагивается счет «Резервный капитал».

Например. Предприятие вносит в уставный капитал другого предприятия электронные весы, имеющий первоначальную стоимость 2 500 тыс.сум., начисленный износ 1 200 тыс.сум., по согласованной стоимости 1 500 тыс.сум.

Такую операцию в бухгалтерском учете следует отразить так:

- списание первоначальной стоимости

Дебет 9210 «Выбытие основных средств» - 2500 тыс. сум

Кредит 0190 «Прочие основные средства» - 2500 тыс. сум

- списание начисленного износа

Дебет 0290 «Износ прочих основных средств» - 1200 тыс. сум

Кредит 9210 «Выбытие основных средств» - 1200 тыс. сум

- отражение долгосрочной инвестиции с учетом дооценки основных средств

Дебет 0620-0690 (счета учета долгосрочных инвестиций) - 1500 тыс. сум

Кредит 9210 «Выбытие основных средств» - 1500 тыс. сум

- отражение суммы дооценки основных средств над их балансовой стоимостью

Дебет 9210 «Выбытие основных средств» - 300 тыс. сум

Кредит 8520 «Резервный капитал» - 300 тыс. сум

Необходимо отметить, что в данном случае увеличение стоимости не отражается на счете основных средств, и в случае возврата внесенного имущества оно будет отражено на счете 0190 по первоначальной стоимости.

Счет 8520 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного капитала, создаваемого предприятиями, у которых формирование резервного капитала предусмотрено законодательством и их учредительными документами.

Средства резервного капитала могут быть использованы в качестве резерва на покрытие общих балансовых убытков и на другие цели, при отсутствии иных возможностей погашения.

Создание резервного капитала отражается по кредиту счета 8520 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода».

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, выплаты дивидендов по привилегированным акциям, выкупа акций по требованию акционеров, погашения облигаций общества, на списание долга и другие цели.

Например. Выплачены дивиденды по привилегированным акциям при отсутствии прибыли отчетного года:

Дебет 8520 «Резервный капитал»

Кредит 6620 «Дивиденды к оплате»

Списаны долги различных предприятий (дебиторов) при ликвидации предприятия:

Дебет 8520 «Резервный капитал»

Кредит 4010 «Счета к получению».

Счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» предназначен для учета безвозмездно полученного имущества.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Например. Получено безвозмездно оборудование:

Дебет 0130 «Машины и оборудование»

Кредит 8530 «Безвозмездно полученное имущество».

Получено безвозмездно сырье для производства:

Дебет 1010 «Сырье и материалы»

Кредит 8510 «Безвозмездно полученное имущество».

Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом и в целях налогообложения включается в совокупный доход. Порядок налогообложения безвозмездно полученного имущества регулируется налоговым законодательством Республики Узбекистан.

Полученное безвозмездно имущество отражается в учете по справедливой стоимости, определенной экспертным путем или на основании передаточных документов.

Полученные в дар изнашиваемые активы должны амортизироваться обычным способом, на основе оценки, отраженной в учетных регистрах, и являются объектом обложения налога на имущество.

Аналитический учет по счетам учета резервного капитала ведется по видам и источникам формирования резервного капитала.

3. Учет нераспределенной прибыли

Прибыль - это конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность. В результате эффективной работы, предприятия за счет прибыли увеличивается его капитал. Информация о размере прибыли обычно представляет собой наиболее важный финансовый показатель, который отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - группы 8700.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, как за весь период деятельности предприятия, так и отчетного года, ведется на следующих счетах.

8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»;

8720 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период деятельности предприятия.

Сумма чистой прибыли списывается заключительной проводкой в конце отчетного периода в кредит, а сумма убытка - в дебет счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» в корреспонденции со счетом 9910 «Конечный финансовый результат» а именно:

- в случае прибыли:

Дебет 9910 «Конечный финансовый результат»

Кредит 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

- в случае убытка:

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 9910 «Конечный финансовый результат».

Накопленная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли за все время существования предприятия за вычетом убытков, выплат по дивидендам и прибыли. Накопленная прибыль представляет собой ту часть капитала, которая накоплена с момента создания предприятия, а не за последний год его работы. Она не равна сумме имеющихся у предприятия денежных средств, деньги - это средства (так же, как и другое имущество), а прибыль - это часть капитала предприятия. Прибыль является источником выплаты дивидендов собственникам компаний.

Дивидендом (доходом Учредителя) является часть прибыли, остающаяся у предприятия после уплаты всех налогов и обязательных платежей, подлежащая распределению среди акционеров (учредителей). Дивиденды не относятся к расходам компании, а представляют собой способ распределения части прибыли предприятия между его владельцами. Так как дивиденды не являются расходами, их сумма не вычитывается из суммы доходов предприятия, однако выплата дивидендов приводит к уменьшению капитала.

Сведения о начисленных дивидендах, а также о других задолженностях перед учредителями отражаются на счетах:

6610 «Дивиденды к оплате»

6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле», которые являются пассивными счетами и могут иметь только кредитовое сальдо.

Кредитовые обороты по этим счетам отражают начисление дивидендов или обязательств по доле выбывающих учредителей, а дебетовые обороты показывают выплату дивидендов и погашение задолженности перед учредителем.

Согласно НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению» начисление и выплата дивидендов отражается следующим образом:

При начислении дивидендов:

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»

Кредит 6610 «Дивиденды к оплате».

При выплате:

Дебет 6610 «Дивиденды к оплате»

Кредит 5000 «Счета учета денежных средства в кассе».

Согласно действующему законодательству источник выплаты должен удержать налог с суммы дивидендов по ставке 10%. При этом составляется проводка:

Дебет 6610 «Дивиденды к оплате»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет».

При перечислении этой суммы в бюджет:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Если предприятие выплачивает дивиденды на всю сумму нераспределенной прибыли, накопленная прибыль в его балансе будет равен нулю.

Дивиденды могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями. Такие дивиденды называются акции-дивиденды. Такие операции в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

- при начислении:

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»

Кредит 6610 «Дивиденды к оплате».

- при оплате акциями:

Дебет 6610 «Дивиденды к оплате»

Кредит 8310 «Простые акции».

Дивиденды также могут быть выплачены готовой продукцией собственного производства или различными товарно-материальными ценностями.

Такие операции должны отражаться как реализация продукции, а предприятие-плательщик НДС, должен начислить и НДС от оборотов по реализации продукции:

- при начислении дивидендов:

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»

Кредит 6610 «Дивиденды к оплате».

- при отражении реализации продукции с НДС:

Дебет 6610 «Дивиденды к оплате»

Кредит 9010 «Доходы от реализации готовой продукции»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет».

- при списании себестоимости готовой продукции:

Дебет 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

Кредит 2810 «Готовая продукция на складе».

Необходимо отметить, что в подобных случаях так же следует начислять налог на дивиденды по ставке 10%, и эту сумму акционеры (физические лица) должны внести в кассу.

Суммы нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года после начисления дивидендов и отчислений в резервный фонд переносится на счет накопленной прибыли:

- в случае прибыли:

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит 8720 «Накопленная прибыль».

- в случае убытка:

Дебет 8720 «Накопленный убыток»

Кредит 8710 «Непокрытый убыток отчетного года».

Накопленная прибыль является одним из источников капитала, сам же капитал находится в распоряжении предприятия в виде средств, показанных в активе баланса.

4. Учет целевых поступлений

Целевые поступления и финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения, не подлежащих возврату.

Для обобщения информации о состоянии и движении средств целевого финансирования, а также о поступлениях и расходовании членских взносов и прочих средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, в плане счетов предусмотрена группа счетов 8800 «Счета учета целевых поступлений», в состав которого входят счета:

8810 «Гранты»

8820 «Субсидии»

8830 «Членские взносы»

8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»

8890 «Прочие целевые поступления».

Необходимым условием для признания перечисленных поступлений в качестве собственного капитала являются:

- использование их строго по целевому назначению;

- отсутствие расходов, связанных с привлечением средств;

- безвозвратность при выполнении определенных условий.

Гранты представляют собой безвозмездную гуманитарную денежную или материально-техническую помощь, оказываемую государством (правительством), а также неправительственными, зарубежными, международными организациями и фондами предприятию в социально значимых целях, для стимулирования развития экономики, выполнения научно-технических и инновационных программ. Средства гранта используются строго по целевому назначению и отражаются на счете 8810.

При получении извещения о выделенном гранте сумма гранта отражается по кредиту счета 8810 в корреспонденции со счетом 4890 «Задолженность прочих дебиторов».

Получение денежных средств или имущества, предусмотренных бюджетом целевого проекта, финансируемого по гранту, отражается соответственно по дебету счетов учета денежных средств (5110-5530), капитальных вложений (0800), оборудования к установке (0700), ТМЗ и других, в корреспонденции со счетом 4890 «Задолженность прочих дебиторов».

Сумма гранта, полученного в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту Республики Узбекистан по курсу ЦБ на день совершения хозяйственной операции.

Субсидии - это денежная и натуральная помощь, оказываемая государством (правительством) предприятиям на определенных условиях в целях стимулирования развития экономики.

Счет 8820 «Субсидии» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выделенных субсидий в соответствии с НСБУ №10 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи».

Счет 8830 «Членские взносы» используются только в некоммерческих организациях, основанных на членстве, на нем отражаются суммы членских взносов членов общества, определенных учредительными документами.

Поступление членских взносов отражается по кредиту счета 8830 «Членские взносы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налоговое законодательство Республики Узбекистан допускает в ряде случаев освобождения юридических лиц от налогообложения с целевым назначением.

Для учета этих целевых средств предусмотрен счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием».

На сумму высвободившихся средств дебетуется счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам), кредитуется счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием».

Прочие целевые поступления отражаются на счете 8890 «Прочие целевые поступления» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счета учета целевых поступлений используются чаще всего в негосударственных некоммерческих организациях (ННО). Это связано с её спецификой - ННО не ставят цель заработать прибыль, занимается общественно-полезной деятельностью, для выполнения которой и предназначены целевые поступления. Все расходы ННО, связанные с уставной деятельностью, списывается за счет уменьшения целевого финансирования. Например, отражены расходы по аренде помещения:

Дебет 8810-8890 (счета для учета целевого финансирования)

Кредит 6910 «Краткосрочная аренда к оплате».

Аналитический учет по счетам учета целевых поступлений (8800) ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников финансирования.

бухгалтерский учет уставной капитал

5. Учет предстоящих расходов и резервов

В процессе хозяйственной деятельности в силу объективных причин возникает необходимость создания резервов для осуществления в последующем расходов и платежей в целях равномерного включения в состав затрат предприятия.

Порядок резервирования сумм в счет затрат регулируется соответствующими актами законодательства, а также Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, осуществляется на счете 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Прежде всего на этом счете могут быть отражены суммы предстоящих затрат ремонту основных средств. При этом в момент образования резерва:

Дебет счета учета производственных затрат

Кредит 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списываются на уменьшение резервов по дебету счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Использование резерва допускается на те цели, для которых резерв был создан.

Например Списываются материалы на расходы, отражаемые за счет ранее созданного резерва (для капитального ремонта цеха):

Дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Кредит 1010 «Сырье и материалы».

Или, оплачены расходы с расчетного счета по ранее зарезервированным суммам:

Дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Например Неиспользованные суммы резерва присоединены к прибыли отчетного года:

Дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Кредит 9390 «Прочие операционные доходы».

Коммерческие предприятия могут создавать резервы, если это отражено в Учетной политике, и только за счет чистой прибыли.

Отражение зарезервированной суммы:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

Кредит 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Эта сумма увеличивает базу по налогу на доходы (прибыль). По мере использования резерва на производственные нужды налогооблагаемая база будет уменьшена на сумму этих затрат.



Литература

1. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете», Ташкент 1996 г.

2. Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности», принят 2000 г, 26 май.

3. Каримов И.А., Гарантия нашей благополучной жизни построение экономики и основ гражданского общества, Ташкент, 2002 г.

4. Каримов И.А., Узбекистан: 16 лет независимого развития, Ташкент, 2007 г.

5. Налоговый кодекс Республики Узбекистан, Ташкент, 2000 г.

6. Сборник Национальных стандартов Республики Узбекистан. Серия: Библиотека газеты НТВ, вып.1, Т.: Мир экономики и права, 2004 г.

7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, Ташкент, 2000 г.

8. Абдуллаев Р.А., Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, часть I, Самарканд 2004 г.

9. Абдуллаев Р.А., Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, часть II, Самарканд 2005 г.

10. Абдуллаев Р.А., Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, часть III, Самарканд 2006 г.

11. Гулямова Ф.Г., Самоучитель по бухгалтерскому учету, Издательский дом «Мир экономики и права», Т.:2004 г.

12. Завалишина И.А., Бухгалтерский учет по новому, Издательский дом «Мир экономики и права», Т.: 2004 г.

13. Завалишина И.А., Налоги: теория и практика. Издательский дом «Мир экономики и права», Т.: 2004 г.

14. Завалишина И.А., Практическое налогообложение, издательский дом «Мир экономики и права», Т.:2003 г.

15. Козлова Е.П., др., Бухгалтерский учет в организации, М., «Финансы и статистика», 2000 г.

16. Никитин В.М., др., Теория бухгалтерского учета, Дело и сервис, 1999 г.

17. Соколов Я.В., Основы теории бухгалтерского учета, М., «Финансы и статистика», 2000 г.

18. Шеремет А.Д., Управленческий учет, М.: ФБК-Пресс, 2000 г.

19. Управленческий учет, Учебное пособие, USAID, Корпарация Прагма, Ташкент-2005 г.

20. Уразов К.Б., Организация бухгалтерского учета на основе Нового плана счетов. СамКИ, 2001 г.

21. Уразов К.Б., Сборник кейсов по курсу «Бухгалтерский учет», СамКИ, 2003 г.

22. Уразов К.Б, Бухгалтерский учет и аудит, Сборник текстов лекций, I-II части, Самарканд, 2004 г.

23. Финансовый учет, учебное пособие. USAID, корпорация «Прагма», Ташкент, 2005 г.

Размещено на Allbest.ru

...