Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Анализ дебиторской задолженности



Содержание

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЯМИ ОРГАНИЗАЦИИ
• 1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности
• 1.2 Методика анализа дебиторской задолженности
• 1.3 Правовая основа формирования дебиторской и кредиторской задолженности
• 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ВИРА»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2. Анализ состава, динамики, структуры и периода погашения дебиторской задолженности
• 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ В ООО «ВИРА»
• 3.1 Управление дебиторской задолженностью предприятия
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


ВВЕДЕНИЕ

Современные экономические условия в России характеризуются ростом конкуренции на различных рынках товаров и услуг.

Продажа в кредит обусловливает появление различий между бухгалтерскими (учетными) и реально-денежными показателями продажи продукции. До момента оплаты процесс реализации, с точки зрения движения денег, еще продолжается, что приводит к возникновению дебиторской и кредиторской задолженности. До наступления срока оплаты дебиторская задолженность должна финансироваться, при этом постоянно сохраняется риск того, что оплата будет произведена покупателем (заказчиком) с опозданием, либо не будет произведена вообще.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчётов с организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платёжных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Вследствие сказанного, организация в своей сбытовой политике должна не только принимать во внимание положительные результаты кредитования покупателей (увеличение продаж и прибыли), но и учитывать, что данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов (проценты, выплачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия кассовых разрывов) и рисков. При этом представляется очевидным, что приемлемый уровень дебиторской задолженности -- это такой, при котором получаемые выгоды превышают все затраты и риски, поскольку только в этом случае организация сможет функционировать и в дальнейшем. Устойчивость финансового состояния организации зависит от эффективности управления дебиторской задолженностью. Для эффективности управления дебиторской задолженностью проводят ее мониторинг. Мониторинг дебиторской задолженности важен, так как позволяет своевременно выявить просроченную, сомнительную и безнадежную задолженность. Также сущность мониторинга заключается в том, что при его помощи осуществляется контроль за своевременным погашением дебиторской задолженности.

Всё вышеизложенное и обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Цель исследования - анализ дебиторской задолженности.

Для достижения поставленных целей были определены следующие задачи:

1) раскрыть понятие и виды дебиторской задолженности организации;

2) рассмотреть методику анализа дебиторской задолженности;

3) охарактеризовать деятельность организации;

4) проанализировать состав, динамику, структуру и период погашения дебиторской задолженности;

5) предложить пути улучшения системы расчетов с дебиторами в организации.

Предметом исследования являются дебиторская задолженность.

Объектом исследования выступает ООО «Вира».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Теоретической и методологической основой работы являются научные труды российских и зарубежных авторов по вопросам финансового менеджмента, экономической теории, литература по вопросам управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии.



1. Теоретические аспекты анализа дебиторской задолженностями организации

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности

Деловые взаимоотношения могут быть связаны с поставками товаров и других материальных ценностей, с выполнением различных работ и оказанием услуг. За полученные ценности и оказанные услуги необходимо расплачиваться.

Момент оплаты обычно не совпадает с моментом получения оплачиваемой материальной ценности или услуги. В промежутке кто-то кому-то оказывается должен.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. А также в случае предоплаты поставщику товара и материалов поставщик является дебитором для предприятия пока не поставит оплаченные материалы и товары.

Дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации. Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от

31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для большей части некоммерческих организаций предусмотрен ряд балансовых счетов для учета дебиторской задолженности, а именно:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

5) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

6) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

7) 75 «Расчеты с учредителями»;

8) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность рис.1

Рисунок 1 - Виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется в следующем порядке (рис.2).

Рисунок 2 - Дебиторская задолженность по срокам погашения

1.2 Методика анализа дебиторской задолженности

Задачи анализа дебиторской задолженности состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста, а также разработке рекомендаций по ее эффективному управлению и недопущению просроченной и не востребованной задолженности.

Система управления дебиторской задолженностью компании является инструментом управления оборотными активами с целью повышения эффективности и снижения рисков бизнеса.

Предоставление контрагентам отсрочки платежей (дебиторской задолженности) в рамках политики по повышению лояльности клиентов и увеличению объемов продаж ведут к сокращению рабочего капитала компании и увеличению рисков, связанных с возможностью возникновения просроченных и безнадежных долгов клиентов.

Повысить эффективность управления оборотным капиталом в рамках постановки системы регулярного менеджмента позволяет внедрение Кредитной политики компании.

Кредитная политика предприятия создается с целью:

1) оптимизации объема дебиторской задолженности;

2) определения порядка работы и ответственности подразделений и менеджеров компании при предоставлении отсрочек платежей;

3) установления лимитов на сроки и объемы дебиторской задолженности;

4) получения объективной оценки платежеспособности контрагентов;

5) минимизации рисков возникновения просроченных и безнадежных долгов.

Анализ динамики объемов и оборачиваемости дебиторской задолженности компании позволяет оперативно реагировать на изменение уровня платежеспособности компании, принимать взвешенные решения о необходимости привлечения внешнего финансирования, влиять на показатели эффективности бизнеса.

Дебиторская задолженность -- неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар. То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит некоторое количество времени. Состояние дебиторской задолженности, их размер и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организаций.

Анализ дебиторской задолженности включает оценку состава дебиторской и кредиторской задолженности в общем объеме обязательств.

Анализ проводится с использованием табличного и графического метода на информационной базе предприятия.

Анализ дебиторской задолженности включает оценку состава дебиторской задолженности в общем объеме обязательств.

Анализ проводится с использованием табличного и графического метода на информационной базе предприятия [12].

Необходимость формирования адекватной рыночным условиям хозяйствования системы управления расчетными операциями обусловила потребность в разработке новых подходов к пониманию сущности и содержания дебиторской задолженности.

Данные бухгалтерского учета позволяют провести глубокий анализ дебиторской задолженности по каждому дебитору и кредитору с выделением просроченной задолженности и сегментов рынка (к примеру, внутри страны и за рубежом).

Цель такого анализа заключается в комплексном исследовании состояния обязательств и принятии эффективных управленческих решений.

Результаты анализа позволяют установить максимальные суммы задолженности перед конкретными дебиторами. Как правило, основная доля обязательств приходится на покупателей [19].

В процессе анализа можно рассмотреть состояние платежной дисциплины на конкретную дату и общую сумму долгов в разрезе всех покупателей.

Информационной базой для проведения анализа дебиторской задолженности в части структуры, динамики и состояния являются внутренние бухгалтерские регистры, акты сверок, и, конечно же, бухгалтерский баланс предприятия. Во втором разделе актива баланса по сроке «Дебиторская задолженность» отображается задолженность дебиторов перед организацией. Информация о дебиторской задолженности отражается в балансе в виде общей суммой, а в Пояснении к балансу - развернуто по видам задолженности и по срокам погашения. Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетных форм.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в которых приводятся сведения об изменении дебиторской задолженности за отчетный и предыдущий год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской задолженности, по направлениям возникновения и погашения обязательств, по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности, по статье просроченной задолженности.

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской задолженности в пояснениях к основным отчетным формам, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99.

Помимо этого, в пояснительной информации к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной дебиторской задолженности. Оценка обязательств перед организацией включает анализ динамики и структуры дебиторской задолженности, а также анализ оборачиваемости задолженности по видам [21].

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса. Организация может проанализировать причины изменения долей этих статей баланса в разрезе видов кредиторской задолженности.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации [17].

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

1) рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

2) уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

3) возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации [16].

Методика расчета показателей для проведения анализа дебиторской задолженности приведена в таблице 1

Таблица 1 - Коэффициенты оборота дебиторской задолженности [12]

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание показателя
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка / Средняя за период дебиторская задолженность	Характеризует число оборотов дебиторской задолженности за отчетный год. Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств перед организацией
Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности	Количество дней в периоде / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности или Количество дней в периоде * Средняя за период дебиторская задолженность	Характеризует однодневную скорость погашения дебиторской задолженности При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов

Результаты анализа дебиторской и кредиторской задолженности используются в управленческих целях и включаются в финансовые отчеты компании [14].



1.3 Правовая основа формирования дебиторской и кредиторской задолженности

Система нормативного регулирования в России представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

Система нормативного регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях.

1) Законодательный:

a) Гражданский Кодекс РФ - в гражданском кодексе Российской Федерации даются основные положения о видах сделок, обязательств, форм расчетов, договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров).

b) Таможенный кодекс таможенного союза - Таможенным кодексом Российской Федерации устанавливаются основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, основные положения, относящиеся к таможенному оформлению, оформлению по прибытию товаров на территорию РФ, временному хранению товаров, исчислению таможенных пошлин и т.п.

c) Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" - В федеральном законе "О переводном и простом векселе" даются основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по-простому и переводному векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и не датировании акцепта.

d) Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" - Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д.

e) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" - В Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета; оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета; правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности; хранение документов.

f) Налоговый Кодекс РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части описания действий по уплате налога; сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов; требования по уплате налогов и сборов

2) Нормативный:

a) Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

b) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками.

c) Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н "Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

d) Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н "Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) - Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что "оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности".

3) Методический:

a) Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" - Устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

b) Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

c) Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - Утверждает формы бухгалтерского баланса и отчетов о финансовых результатах

Ведение бухгалтерского учета расчетов с кредиторами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы подразделяются на четыре уровня.

К первой группе относятся законодательные документы: Гражданский Кодекс, Налоговый кодекс, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства Российской Федерации.

Таблица 2 Нормативно-правовая база регулирования кредиторской задолженности в РФ

Нормативный документ	Содержание документа
1	2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012)	В III разделе ГК РФ с 21 по 26 главы раскрываются общие положения об обязательствах. ГК РФ определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Общие основания прекращения обязательств установлены в ст.407-419 ГК РФ. Некоторые основания прекращения обязательств: надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ); зачет (ст. 410 ГК РФ); новация (ст. 414 ГК РФ); прощение долга (ст. 415 ГК РФ); v ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ). 2. В главе 46 ГК РФ приводятся общие положения о расчетах, формы безналичных расчетов. «Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом». «При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) (статья 266)	«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией». «Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Закон определяет: состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 № 24667)	Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Определяет формы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Распространяется на следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо. Регулирует расчетные документы, порядок их заполнения, отзыва и возврата.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. от 17.01.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 15.01.2013)	Незаконная продажа товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой. К предприятию, ведущему денежные расчеты с населением при отсутствии ККТ предусмотрены следующие санкции: на юридические лица наложение штрафа в размере от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда
Ст. 3 Закона РФ от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 30.12.2012) «О несостоятельности (банкротстве)»	При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы следующие признаки несостоятельности (банкротства): неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)	Если у организации возникает задолженность в иностранной валюте, то она должна быть пересчитана в рубли. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ России на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, при переоценке задолженности в учете предприятия возникают курсовые разницы. На сумму отрицательной курсовой разницы увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. Данные отношения регулируются валютным законодательством.

Ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относят группу нормативных документов, устанавливающих по отдельным разделам учета базовые правила ведения бухгалтерского учета - стандарты по бухгалтерскому учету.

Таблица 3 - Нормативные документы по бухгалтерскому учету второго уровня

Нормативный документ	Содержание документа
1	2
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и составления отчетности. Согласно п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, проценты по коммерческому кредиту, полученному при приобретении имущества, включаются в балансовую стоимость этого имущества. Данный порядок применяется при покупке материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иного имущества. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ требует так же, чтобы неиспользованные суммы резерва.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».Приказ Минфина России от 06.10.2012 № 106н (ред. от 27.04.2012)«Об утверждении положений По бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2012)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2012)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2012 № 12522)	Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской информации.
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2011 № 8788)	Установлен порядок пересчета стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в рубли, правила их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»	В настоящем положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах. Для целей ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы предназначенные для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»	Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

К третьей группе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания. Они используются при разработке положений на этапах регулирования системы нормативных документов.

Таблица 4 - Нормативные документы бухгалтерского учета третьего уровня

Нормативный документ	Содержание документа
1	2
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»	Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками предназначены счета из VI раздела «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 № 142 (ред. от 16.07.1996) «О порядке отражения в бух. учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»	В данном письме Министерства финансов Российской Федерации устанавливается порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»	Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В учетной политике необходимо отразить также порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности, которая должна проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.

К документам четвертого уровня также относят план документооборота, формы первичных учетных документов, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.



2. Анализ дебиторской задолженности ООО «Вира»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Вира» зарегистрировано 22 ноября 2002 года.

Для достижения поставленных целей общество осуществляет следующие виды деятельности:

1) производство машин и оборудования;

2) производство прочего оборудования общего назначения

3) производство подъемно-транспортного оборудования;

4) производство прочего подъемно-транспортного оборудования.

ООО «Вира» работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

1) промышленность;

2) машиностроение и металлообработка (без промышленности медицинской техники);

3) машиностроение.

Согласно Уставу ООО «Вира», является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Высокая квалификация специалистов, оснащенная материально-техническая база, отличное качество выполнения работ, гибкий подход к вопросам ценообразования - главные составляющие деятельности компании.

Компания имеет соответствующие лицензии на выполняемые работы, а также Сертификат Соответствия и Разрешение Ростехнадзора.

Технические решения, принятые в проектах, соответствуют требованиям экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и других норм, действующих на территории Российской Федерации и обеспечивают безопасную эксплуатацию объекта.

Компания ООО «Вира» имеет матричную структуру. Матричная структура построена по принципу одновременного управления по вертикали и горизонтали. Основа - линейно-функциональная структура, дополняемая структурами программного управления.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Вира»

Исходя из информации, представленной на рисунке, видно, что структура управления ООО «Вира» централизована, так как основное звено в принятии решений это Генеральный директор.

Имущественное положение предприятия характеризуется данными баланса. Сравнивая динамику итогов раздела актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения.

Информация об изменениях в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и т.д. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.

Рассмотрим динамику технико-экономических показателей деятельности ООО «Вира», за период с 2014 по 2016 гг. (таблица 5). Данные взяты из бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о финансовых результатах (Приложение Б).

Таблица 5 - Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Вира», за период 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения +/-	Темп роста, %
				2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Среднесписочная численность работников, чел.	120	120	120	0	0	100,00	100,00
2.Среднегодовая стоимость основных фондов, т. руб.	204897	445961	496110	241064	50149	217,65	111,25
3. Выручка от реализации, т. руб.	278435	284230	279629	5795	-4601	102,08	98,38
4. Затраты на производство, т. руб.	198659	226762	257011	28103	30249	114,15	113,34
5. Прибыль от продаж, т. руб.	79776	57468	22618	-22308	-34850	72,04	39,36
6. Затраты на 1 руб. реализованной продукции руб. (п.4./п.3)	0,71	0,80	0,92	0,08	0,12	111,82	115,20
7. Фондоотдача на 1 руб. основных фондов., т. руб./т. руб. (п.3./п.2)	1,36	0,64	0,56	-0,72	-0,07	46,90	88,44
8.Фондовооруженность, т. руб./чел. (п.2./п.1)	1707,48	3716,34	4134,25	2008,87	417,91	217,65	111,25
9.Производительность труда, т. руб. (п.3./п.1)	2320,29	2368,58	2330,24	48,29	-38,34	102,08	98,38
10.Рентабельность продаж. % (п.5/п.3)	28,65	20,22	8,09	-8,43	-12,13	70,57	40,01

По данным таблицы 5 наблюдается увеличение выручки от продаж в 2015г на 5795 тыс. руб. (на 2,08%) и снижение в 2016г на 4601 тыс. руб. (1,62%). В 2015г рост затрат на производство увеличился на 28103 тыс. руб. (14,15%), а в 2016г на 30249 тыс. руб. (на 13,34%). Тот факт, что темпы роста затрат превышают темпы роста выручки от продаж, является негативным для работы предприятия. И в связи с этим фактом снижается прибыль от продаж и увеличиваются затраты на 1 руб. продажи работ. В 2015г затраты на 1 руб. реализованной продукции увеличились на 0,08 руб., а в 2016 г - на 0,12 руб.

В связи с тем, что в 2015 году прибыль от продажи снизилась на 22309 тыс. руб. снизилась и рентабельность продаж на 8,43%, а в 2016г прибыль от реализации продукции снизилась на 34850 тыс. руб. и соответственно снизился показатель рентабельности продаж на 12,13%. На конец 2015г увеличилась производительность труда на 48,29 руб. и а 2016г снизилась на 38,34 руб. за счет снижения выручки от продаж строительных работ. Это говорит о неэффективности использования трудовых ресурсов. Фондоотдача основных средств также снизилась как в 2015г на 0,72 руб., так и в 2016г на 0,07 руб. за счет снижения выручки от продаж и увеличения средней стоимости основных средств.



2.2 Анализ состава, динамики, структуры и периода погашения дебиторской задолженности

Анализируя дебиторскую задолженность ООО «Вира», в первую очередь нужно отметить такой положительный для предприятия факт, как отсутствие невозвратной дебиторской задолженности, что значительно улучшает управление дебиторской задолженностью. Представим сводную таблицу задолженности по дебиторам с указанием сумм задолженностей.

Таблица 6 - Дебиторы ООО «Вира» в 2014г-2016г

Дебитор	Сумма задолженности, тыс.руб.
	2014	2015	2016
«Монтажник»	1256	2599,98	4071,23
«ВИОС»	5603	12,75	4,23
«РемСтройСектр»	56	35,18	3024,52
«МосМарт»	26031	1274,5	1099,02
«Квартал»	95203	713,72	803,13
«Матрица»	824	12698	140,34
«Строймастер»	1215,6	1181,49	26789
ООО «Камолина»	2030	17072	84,54
ОАО «Кольцо»	507	1178,43	80,99
ОАО «Сигма»	943,4	899,95	1569
Прочие дебиторы	7209	8916	10143
Всего	140878	46582	47809

Таким образом, видим, что дебиторскую задолженность составляют не только расчеты с покупателями и заказчиками, но и авансы выданные и прочая дебиторская задолженность. В 2014-2016гг дебиторская задолженность увеличилась. Это говорит о том, что у дебиторов улучшилось финансовое состояние, они смогли выплатить задолженность. Как видно по данным табл. 6 наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности занимает ООО «Монтажник» на протяжении всего анализируемого периода.

Также с состав дебиторской задолженности входят и поставщики, которые еще не поставили ООО «Вира» товары и материально-производственные запасы, но оплата им уже перечислена.

В состав прочей дебиторской задолженности входят расчеты с разными дебиторами и кредиторами, а также подотчетными лицами ООО «Вира». Для оценки состава дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (табл. 7-8).

Таблица 7 - Анализ состава дебиторской задолженности в 2014-2015гг

Показатели	2014	2015	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %
Дебиторская задолженность, всего	140878	100	46582	100	33,07
Краткосрочная задолженность, в т.ч.	140878	100	46582	100	33,07
расчеты с покупателями и заказчиками	122000,35	86,6	42995,19	92,3	35,24
в т.ч. просроченная	0	-	0	-	0,00
Авансы выданные	17891,51	12,7	2170,72	4,66	12,13
в т.ч. просроченная	0	-	0	-	0,00
прочая	986,15	0,7	1416,09	3,04	143,60
в т.ч. просроченная	-	-	-	-	-
Долгосрочная задолженность, в т.ч.	-	-	-	-	-

В таблице 8 проведен анализ состава дебиторской задолженности в 2015-2016гг.



Таблица 8 - Анализ состава дебиторской задолженности в 2015-2016гг

Показатели	2015	2016	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %
Дебит. задолженность, всего	46582	100	47809	100	102,63
Краткосрочная задолженность, в т.ч.	46582	100	47809	100	102,63
расчеты с покупателями и заказчиками	42995,19	92,30	38725,29	81,00	90,07
в т.ч. просроченная		-		-
Авансы выданные	2170,72	4,66	4752,21	9,94	218,92
в т.ч. просроченная		-		-
прочая	1416,09	3,04	4336,28	9,07	306,22
в т.ч. просроченная	-	-		-
Долгосрочная задолженность, в т.ч.	-	-	-	-	-

Как видно по данным анализа в структуре дебиторской задолженности преобладают расчеты с покупателями и заказчиками на протяжении 2014-2016гг. Долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности предприятие не имеет. Проведём далее анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Для оценки используют коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты), значение которого определяется по формуле:

(1)

где ВД - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), руб.

ДЗср - средняя величина дебиторской задолженности, руб.

Кос 2015 = 284230 / ((140878+46582) / 2) = 284230/93730 = 3,03

Кос 2016 = 279629 / ((46582+47809) / 2) = 279629 / 47195,5 = 5,92

По данным расчетов видно, что оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на конец анализируемого периода на 2,89 (5,92-3,03).

Проведём факторный анализ изменения оборачиваемости задолженности. За счёт изменения величины дебиторской задолженности оборачиваемость изменилась на:

279629 / ((140878+47809)/2) - 3,03 = 279629/94343,5 - 3,03 = 2,96-3,03= -0,07

За счёт изменения выручки оборачиваемость изменилась на:

5,92-2,96 = +2,96

Таким образом, основным фактором, который изменил оборачиваемость в сторону её увеличения, было увеличение выручки от продаж.

Показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях), это оборачиваемость средств в расчетах, он рассчитывается по формуле:

(2)

где Кос - коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, обороты;

360 - количество дней в году.

ОСр 2015 = 360 / 3,03 = 118,81

ОСр 2016 = 360 / 5,92 = 60,81

Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась в 2016г., что повлекло снижение периода оборота на 58 дней (60,81 дней - 118,81 дней) и является положительным фактом.

Рассчитаем коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:

Кп = Средняя величина дебиторской задолженности / Кос (3)

Кп 2015 = ((140878+46582) / 2) / 3,03 = 30933,99

Кп 2016 = ((46582+47809) / 2) / 5,92 = 7972,21

Таким образом, средняя величина разово погашаемой задолженности составляет 30933,99 тыс. руб. в 2015г. и 7972,21 тыс. руб. в 2016г.

Снижение показателя является негативной динамикой, так как говорит о снижении сумм поступления средств за один раз. Такая отрицательная динамика получается из-за снижения дебиторской задолженности и увеличения коэффициента оборачиваемости.

Контроль над своевременностью и полнотой расчетов осуществляет финансовый директор предприятия.

При этом дебиторская и кредиторская задолженность анализируется по срокам и полноте ее погашения.

бухгалтерский учет дебиторский задолженность

Таблица 9 - Сроки и полнота погашения дебиторской задолженности

Статья	Сальдо на начало 2016г	Погашено за период	Сальдо на конец 2016г
		январь	февраль	март	апрель	май	июнь	…
Дебиторская задолженность, всего	46582								47809
Расчеты с покупателями и заказчиками	42995,19				4269,9				38725,29
Авансы выданные	2170,72								38725,29
Прочая	1416,09								4336,28

Как видно по данным таблицы 9, не смотря на то что анализ и контроль над сроками погашения задолженности проводится, но не принимаются меры по эффективному управлению дебиторской задолженностью и в результате ее сумма на конец 2016г увеличилась, что негативно для предприятия.

В связи с вышеизложенным далее в работе предложены рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии.



3. Пути улучшения системы расчетов с дебиторами в ООО «Вира»

3.1 Управление дебиторской задолженностью предприятия

Для управления расчетами с кредиторами и дебиторами предложено внедрить факторинг.

В результате факторинга предприятие, во-первых, сможет обеспечить ликвидацию дебиторскую задолженность, наиболее сложную к получению и при чем в очень сжатые сроки, во-вторых, - увеличит оборачиваемость дебиторской задолженности. А поступившими денежными средствами по факторингу сможет рассчитаться по долгам перед кредиторами.

Эффективность от факторинговой операции для предприятия определяется путем сравнения расходов по этой операции со средним уровнем процентной ставки по краткосрочному банковскому кредитованию.

В общем виде схема факторинга может выглядеть так (рис. 4).

Рисунок 4 - Организация факторинга

Рассмотрим, какую выгоду получит предприятие в результате применения операции факторинга (уступки дебиторской задолженности кредиторам и третьим лицам) и как данная операция повлияла бы на денежные потоки ООО «Вира» (таблица 3.1).

Таблица 10 - Эффект от организации факторинга

Показатели	2017 год
	Всего	Дебиторская задолженность при факторинге, тыс. руб.
Остатки по счетам дебиторов, тыс. руб.	47809	47809
Сумма погашенной задолженности, тыс. руб	14343	-
Сумма, погашенная факторинговой компанией с комиссией 5%	-	47809 - 5% = 45419
Период инкассации долгов, дни	47809/14343*360 =1200	47809/4519*360 =379

Таким образом, становится очевидным, что период инкассации долгов снизился в результате реализации факторинговых операций на 821 день (1200 дня - 379 дней), что значительно повлияет на ускорение привлечения финансовых средств в краткосрочном периоде. Сумма, вырученная от продажи долгов факторинговой компании составит 45419 тыс. руб.

Таким образом, предприятие продает банку 47809 тыс. руб. дебиторской задолженности с комиссионным вознаграждением 5%.

1. Комиссионное вознаграждение: 47809*0,05=2390,45 тыс. руб., т.е. предприятие теряет 2390,45 тыс. руб.

2. Банк возвращает предприятию: 47809-2390,45=45418,55 тыс. руб.

Рассмотрим, как изменится баланс предприятия после совершения факторинговой операции (таблица 11).

Таблица 11 - Прогноз бухгалтерского баланса после совершения факторинговой операции

Актив баланса после совершения факторинговой операции		Пассив баланса после совершения факторинговой операции
I Внеоборотные активы II Оборотные активы - запасы - НДС - дебиторская задолженность - финансовые вложения - денежные средства - прочие оборотные активы	677431 251742 179576 6433 2390 - 63343 -	III Капитал и резервы - уставный капитал - добавочный капитал - резервный капитал - нераспределённая прибыль IV Долгосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства - заемные средства - кредиторская задолженность - Оценочные обязательства - Прочие обязательства	637010 11 - - 636999 204714 87449 49432 38017 - -
Баланс	929173	Баланс	929173

Коэффициент абсолютной ликвидности был до совершения факторинговой операции: КАЛ = 0,205. После совершения факторинговой операции коэффициент абсолютной ликвидности изменился в сторону увеличения и составил КАЛ = 0,724...