Структурированный план счетов в холдингах

Институт Государственного управления, Главный редактор - д.э.н., профессор К.А. Кирсанов права и инновационных технологий (ИГУПИТ) тел. для справок: +7 (925) 853-04-57 (с 11⁰⁰ - до 18⁰⁰)

Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» №4 2012 Опубликовать статью в журнале - http://publ.naukovedenie.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1

http://naukovedenie.ru 8ЭРГСУ412

Институт Государственного управления, Главный редактор - д.э.н., профессор К.А. Кирсанов права и инновационных технологий (ИГУПИТ) тел. для справок: +7 (925) 853-04-57 (с 11⁰⁰ - до 18⁰⁰)

Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» №4 2012 Опубликовать статью в журнале - http://publ.naukovedenie.ru

1

http://naukovedenie.ru 8ЭРГСУ412

Структурированный план счетов в холдингах

Галиева Юлия Рузановна

ФГБОУ ВПО Ростовский государственный

строительный университет, доцент

кафедры «Управленческий учет и анализ»,

кандидат экономический наук

08.00.12 «Бухгалтерский учет и статистика»

E-Mail: galiewayliya@mail.ru

Аннотация

В данной статье автором была разработана и теоретически обоснована необходимость формирования и использования структурированных планов счетов в холдингах, обладающих большой информационной емкостью и позволяющих вести учет по 50-100 тысячам учетно-аналитическим позициям. Предлагается интегрировать бухгалтерские инжиниринговые механизмы управленческого и стратегического учета. Обосновывается построение структурированного плана счетов холдинга на модулях плана счетов, принципах архитектоники и инструментов бухгалтерского инжиниринга. план счет холдинг учет

Ключевые слова: Холдинг; Структурированный план счетов; Стандарт структурированного плана счетов холдинга; Архитектоника управленческого учета; Архитектоника интегрированного стратегического учета; Принципы архитектоники; Инструменты бухгалтерского инжиниринга; Консолидация; Метод учета затрат; План счетов холдинга; Производственная оптика; Финансовая оптика; Специализированная оптика; Учет в разрезе холдинговых структур; Консолидационные корректировки; Доля участия в собственном капитале дочернего предприятия; Вторичное распределение затрат.

The Abstract

In this paper, the authors developed and theoretically substantiated the need for a structured and use of accounts in holdings that have large information capacity and is responsible for managing thousands of 50-100 accounting and analytical positions. Offers integrated accounting engineering mechanisms and strategic management accounting. Justified the construction of a structured plan of accounts holding the modules of accounts, principles of accounting tools and architectonics engineering.

Keywords: Holding; structured plan accounts; standard structured chart of accounts of the holding; Architectonics management accounting; Architectonics integrated strategic accounting, principles of architectonics, Accounting Tools Engineering; consolidation, cost accounting method, chart of accounts of the holding, manufacturing optics; Financial optics, Special Products, accounting in the context holding companies, Consolidation adjustments, share in the equity of a subsidiary, secondary distribution of costs.

В последние 10-15 лет структурированные планы счетов получили широкое распространение. Их преимущества по сравнению с планами счетов финансового учета сводятся к следующим позициям:

1) отпадает необходимость в разработке самостоятельных планов счетов управленческого и стратегического учета;

2) структурированный план счетов не требует разработки рабочего плана счетов, так как увязан со структурой холдинга.

3) структурированный план счетов строится на модульной основе, что позволяет определить финансовый результат по каждому модулю - ?Балансовые счета?, счета ?Доходы - Затраты - Результаты?;

4) структурированный план счетов соответствует принципам определения налогового результата, так как позволяет определять финансовый результат по формуле ?Доходы - Затраты по элементам ± Изменение остатков ресурсов (производственных или всех в зависимости от оптики финансового учета) за отчетный период?.

5) структурированный план счетов позволяет интегрировать бухгалтерские инжиниринговые механизмы управленческого и стратегического учета.

6) архитектоника плана счетов позволяет интегрировать и механизмы стратегического учета.

7) организация контроля производится на базе интеграции в структурированный план счетов механизмов стратегического учета.

8) интегрированный план счетов обладает большой информационной емкостью и позволяет вести учет по 50-100 тысячам учетно-аналитическим позициям.

В начале XXI века в России структурированные планы счетов получили теоретическое обоснование (Э.Л. Архипов, В.В. Варламова, А.Н. Максименко, В.Е. Шумилина и др.).

А.Н. Максименко разработал макет структурированного рабочего плана счетов, положив в его основу аналитические позиции.

В.В. Варламова в основу стандарта структурированного плана счетов аутсорсинговой деятельности положила в его основу уровни учетно-аналитической структуры.

Э.Л. Архипов разработал на базе структурированного рабочего плана счетов систему интегрированного финансового и управленческого учета, что позволило организовать управление ресурсным потенциалом (управление собственностью; платежеспособностью; реорганизацией; денежными потоками; резервной системой).

Е.Л. Мирзоян в основу структурированного рабочего плана счетов положила варианты финансового учета (финансовый учет: экономической; доходной, производственной направленности;).

В практическом плане структурированные планы счетов получили распространение на ряде предприятий: ОАО ?Юг-Руси?, ОАО ?Балтика?, АО ?Монтажник? и др.

Исходя из этих позиций автор разработала и апробировала ?Стандарт структурированного плана счетов холдинга?. Он строится на использовании 3-х оптик финансового учета:

? финансовая оптика, используемая в учете материнской (управленческой) компании, финансовых структур холдинга, торговых предприятий);

? производственная оптика (дочерние производственные предприятия всех отраслей);

? специализированная оптика (инновационные подразделения холдинга).

Стандарт ?Структурированный план счетов холдинга? включает 6 блоков: ? балансовые счета;

? счета ?Доходы - Затраты - Результаты?;

? забалансовые счета;

? архитектоника интегрированного управленческого учета;

? архитектоника интегрированного стратегического учета; ? организация контроля.

1-й блок стандарта ?Балансовые счета? представлен 6 разделами:

Раздел I ?Основные средства и внеоборотные активы?.

Раздел II ?Производственные запасы?.

Раздел III ?Денежные средства?.

Раздел IV ?Расчеты?.

Раздел V ?Кредиты и финансирование?.

Раздел VI ?Капитал и разделы?.

Балансовые счета холдинга позволяют решить 7 основных проблем.

I. Система субсчетов и аналитические позиции позволяют отразить в учете основные особенности холдинга (табл. 1).

Таблица 1

Предполагаемые дополнения к рабочему плану счетов участников группы организаций, облегчающие проведение консолидационных корректировок

II. Отражение на субсчетах и аналитических позициях активов сегмента - активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности и которые либо непосредственно относятся к определенному сегменту, либо, если один актив или группа активов используются несколькими сегментами, могут обоснованно распределятся на каждый из них.

III. Отражение в учете участия в капитале методом учета по долевому участию. Согласно методу учета по долевому участию, инвестор регистрирует процент участия в прибылях компании на дебете счета капиталовложений и на кредите счета доли в прибылях объекта инвестиций. Суммы, получаемых инвестором дивидендов заносятся на дебет счета наличных денежных средств и на кредит счета капиталовложений в объект инвестиций.

IV. Положительная разница между предложением и суммой чистых активов отражается как положительный гудвилл.

Положительная разница между предложением (стоимостью акций, предлагаемых в качестве платы или стоимости внесенного имущества) и суммой чистых активов дочернего предприятия капитализируется, рассматривается как положительный гудвилл при консолидации и учитывается в составе нематериальных активов.

Отрицательная разница (отрицательный гудвилл) отражается в составе резервов на приобретение[1, с. 186].

V. Отражение купленных у акционеров дочернего предприятия акций не по балансовой стоимости, а доли участия в инструментах бухгалтерского инжиниринга по себестоимости.

Акции, купленные у акционеров дочернего предприятия, отражаются в балансе материнской компании по себестоимости приобретения, а доля участия в собственном капитале дочернего предприятия - по балансовой стоимости внесенных активов. Моделирование дает возможность комплексного, системного подхода к консолидированному учету.

VI. Учет критериев и фактическое состояние оборудования холдинговых структур отражается в производных балансовых отчетах по 5 градациям:

? 100 % участие в собственном капитале дочернего предприятия;

? 75 % участие;

? 51 % голосов, достаточно для формирования органов управления;

? 33 % - ограниченный контроль;

? 20 % - совместное влияние.

VII. Финансовый результат определяется по формуле:

(А₂У - О₂У)₂ - (А₁У - О₁У)₁,

где: А_2У; А_1У - стоимость активов на конец и начало периода; О_2У; О_1У - стоимость обязательств на конец и начало периода.

2-й блок стандарта включает ресурсы:

VII Доходы;

VIII Затраты по элементам;

IX Остатки производственных ресурсов; Х Финансовые результаты.

Доходы отражаются на 90 счете «Продажи» в разрезе холдинговых структур, сегментов, видам деятельности, изделиям и других подразделений.

Раздел VIII ?Затраты по элементам? предназначен для первичного учета и распределения затрат по подразделениям, сегментам, видам деятельности.

Вторичное распределение затрат производится для целей калькулирования по изделиям, группам изделий, клиентам.

Учет затрат по элементам производится по счетам:

? 30 ?Материалы?;

? 31 ?Оплата труда?;

? 32 ?Отчисления на социальные нужды?;

? 33 ?Амортизация?;

? 34 ?Прочие расходы?;

? 35 ?Свод затрат по элементам?.

Раздел Х ?Финансовые результаты? определяется в финансовой и специализированной оптиках валовым методом по формуле:

Д = Зэ ± Зэ_-1, где: Д - доходы;

З_э - затраты по элементам;

З_э-1 - изменение остатков всех ресурсов: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, расходы будущих периодов, товары, товары отгруженные, резервы предстоящих расходов.

В условиях использования производственной оптики определяются результаты:

Фс пр_. = Зэ ± Зэ_-2; Фс_.отг_. = Фс_.пр_. ± ГП;

Фпрод = Фотг ± Отгр,

где: Ф_{с пр.} - себестоимость произведенной продукции; Ф_с.отг - себестоимость отгруженной продукции;

Ф_прод - финансовый результат проданной продукции;

З_э - затраты по элементам;

Ф_п - себестоимость продаж;

Ф_отг. - себестоимость отгрузки;

З_э-2 - изменение остатков производственных ресурсов;

± ГП - изменение остатков продукции;

О_тгр - изменение остатков отгруженной продукции.

Забалансовые счета (гарантии выданные и полученные) позволяют управлять обязательствами на базе использования гарантийного производного баланса балансового отчета.

Раздел XI ?Архитектоника управленческого учета? предназначена для управления ресурсным потенциалом холдинга на базе использования системы производных балансовых отчетов для управления ресурсным потенциалом холдинга. Финансовое состояние, платежеспособность, транзакционные (трансфертные) цены, резервная система, свод данных управленческого учета.

Раздел XII ?Архитектоника интегрированного стратегического учета? предназначена для управления стратегическим ресурсным потенциалом холдинга на базе использования системы производных балансовых отчетов. Архитектоника интегрированного управленческого и стратегического учета строится на исследовании финансово-инвестиционного механизма холдинга.

Раздел ХIII ?Организация контроля? (совокупность методов, в основе которых положен нулевой баланс и ориентирован на отчеты о деятельности холдинга и его подразделений).

Структурированный план счетов холдинга строится на модулях плана счетов, принципах архитектоники и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Литература

1. Галиева Ю.Р. Управленческий и стратегический учет в холдингах. Монография. - Ростов н\Д: РГСУ, 2009.

2. Плотников В.С., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Борисенко. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 336с.

Размещено на Allbest.ru