Методология аудита и аудиторские стандарты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Методология аудита и аудиторские стандарты

Введение

Усложнение, интернационализация современной финансово-хозяйственной деятельности, определенная специфика существующих национальных и отраслевых бухгалтерских моделей в итоге привели к необходимости стремительного развития аудита как целостной совокупности методов исследования, верификации различных бухгалтерских моделей, управления рисками и затратами предприятия.

В целом, суть аудита состоит в диагностике различных причин проблем, которые возникают на предприятии, оценке их сложности и значимости. Аудит - это независимый вид экономического контроля. При проведении различных аудиторских процедур применяется ряд методов и приемов.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с определенными стандартами. Хотелось бы отметить, что стандартами аудиторской деятельности является система документов, которые устанавливают единые определенные требования непосредственно к поведению аудита, а также оказанию каких-либо услуг, сопутствующих аудиту, общему порядку составления, представления отчетов аудитора и аудиторских заключений, контролю уровня качества аудита, подготовке аудиторов, оценке уровня их квалификации. Целью данных стандартов можно назвать активное развитие профессии аудитора.

Существуют различные внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые действуют в каких-либо профессиональных аудиторских объединениях, внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской предприятия, индивидуальных аудиторов.

Таким образом, изучение сущности и специфики методологии аудита и аудиторских стандартов представляет на сегодняшний день большой интерес. Все это обуславливает актуальность темы данного реферата.

Степень разработанности темы. Разработкой различных аспектов темы занимались такие ученые и исследователи, как Дикусар Е.П., Кизилов А.Н., Козменкова С.В., Конев К.А., Петренко А.С., Пешкова Т.В., Сас К.С., Федоренко И.В. и другие.

Объектом исследования являются общественно-правовые отношения, связанные с проведением аудита.

Предметом исследования является методология аудита и аудиторские стандарты.

Целью реферата является выявление сущности и специфики методологии аудита и аудиторских стандартов.

Задачами реферата являются:

? рассмотреть теоретические аспекты аудита;

? изучить специфику методологии аудита;

? рассмотреть правовое регулирование и стандарты аудиторской деятельности.

Структура реферата состоит из таких элементов, как введение, основная часть, заключение и список литературы.

1. Теоретические аспекты аудита

Само слово аудит происходит от латинского слова «audio», что переводиться как «слушатель» или «слышать». В средние века так называли отличника обучения в духовных школах, которому преподаватели доверяли проверку остальных учеников. С того времени «слушатель» и стал почти синонимом проверяющего и именно этому мы обязаны сегодня появлению названия нового вида деятельности - аудита.

История развития аудита достаточно длинная и интересная. Впервые учет появляется еще в 5 тысячелетии до нашей эры. Тогда появляется своеобразная система учетов фактов всей хозяйственной жизни людей. Естественно, аудит тогда только зарождался, и учет проводился на примитивном уровне, но при этом он уже существовал . Аудит в том виде, который мы знаем сейчас, возникает намного позже, хотя на протяжении всех веков он отмечается в тех или иных видах деятельности человека. Но все же, история развития аудита новый виток получает только в 19 веке. В это время в Западных странах появляются первые независимые аудиторы. Такая новая профессия стала необходимо в связи с тем, что началось разделение интересов предпринимателей, которые имеют собственный бизнес и инвесторов, которые желают вложить свои финансы в предпринимательство. Инвесторам было не достаточной тех данных, которые предлагали им сами компании и поэтому они приглашали людей, которые могли дать независимую оценку деятельности компании. Сегодня считается, что история развития аудита современного начинается в Англии. Именно в этой стране в 1844 году появляются первые законодательные документы, которые регулируют аудиторскую деятельность. Первое время аудит заключался в целом из проверки документов, правильности отображения финансовых операций в них. Но с течением времени все больше внимания стало уделяться и внутреннему контролю в компаниях, а также многим иным вопросам. аудит бухгалтерский стандарт

Сегодня аудиторская деятельность стала вполне привычным и даже необходимым для предпринимателей явлением. Постепенно спектр услуг аудиторов расширяется, а таким образом у предприятий появляется много прекрасных возможностей не только иметь уверенность в достоверности документации, но и получить возможность повысить эффективность бизнеса.

Хотелось бы отметить, что под аудитом понимается так называемая независимая проверка различной бухгалтерской отчетности аудируемого лица для выражения определенного мнения о достоверности данной отчетности. Но наличие в данной отчетности некоторых налоговых показателей, которые формируются за рамками бухгалтерского учета, а также необходимость их подтверждения в процессе аудиторской проверки сегодня требуют от аудиторов совершенно новых знаний, а также опыта.

Целью аудита в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской федерации .

Согласно законодательству РФ (Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») аудитор (от лат. auditor слушающий) является физическим лицом, которое получило квалификационный определенный аттестат аудитора.

Аудитор должен быть членом одной из современных саморегулируемых организаций. В целом, профессия аудитор является трудоемкой, сложной, однако, интересной.

В настоящее время существуют, как частные, так и государственные различные аудиторы. Так, первые активно работают непосредственно в интересах проверяемой фирмы. Аудитор, который находится на определенной государственной службе, занимается проверкой бухгалтерской и налоговой отчетности организации непосредственно на предмет законности всех осуществляемых сделок, а также отсутствия каких-либо подтасовок при предоставлении отчетов и составлении договоров, законности всех каналов расходов и доходов .

Среди обязанностей современного аудитора можно выделить: осуществление выезда на места, на предприятие, где нужно провести определенную аудиторскую проверку; проверка всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия; ревизия различных бухгалтерских документов и отчетности; вынесение определенного заключения, а также составление отчета о проделанной работе; консультация по различным вопросам наладки бухгалтерского учета, а также состояния финансовой и налоговой отчетности.

Среди минусов данной профессии можно отметить : возможные достаточно частые командировки; определенный ненормированный рабочий день; сложное трудоустройство без определенного опыта работы; необходимость обрабатывать достаточно большие объемы информации в сжатые сроки; отсутствие права на ошибку; нечеткость, а также частая корректировка законов, различных правовых документов.

Что же касается положительных сторон рассматриваемой профессии, то здесь можно отметить: достаточно стабильный спрос на высокопрофессиональных аудиторов; высокие зарплаты аудиторов. У аудитора должно быть высшее экономическое образование, специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Таким образом, можно сказать, что говоря о современной профессии аудитора, представляется сразу независимое выражение определенного мнения в экономической или же в финансовой сфере. Под аудитом принято понимать ревизию различных бухгалтерских документов и книг, отчетности.

2. Специфика методологии аудита

В наиболее общем виде метод является способом подхода непосредственно к изучению реальной действительности, способом исследования явлений, путем научного познания к установлению истины. Можно сказать, что в процессе активного осуществления различных аудиторских процедур современный аудитор применяет разные методы и технические приемы, которые и составляют методологию аудита.

Методические приемы аудита - это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Существуют разные приемы, которые являются характерными для специалистов различных областей знаний, которыми могут активно пользоваться аудиторы, при этом, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание определенной специфики деятельности какой-либо организации в сочетании с различными приемами, выбранными правильно, в определенной последовательности, дают возможность аудиторам более эффективно проводить проверки.

Методические приемы проверки можно объединить в следующие четыре группы :

1. Расчетно-аналитические

2. Обобщения и реализации результатов контроля.

3. Методы документального контроля (документальные).

4. Методы фактического контроля (органолептические).

Рассмотрим данные приемы.

Расчетно-аналитические приемы являются традиционными приемами экономического анализа (группировка, сравнение, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.). Сюда можно отнести также статистические расчеты и экономико-математическое моделирование.

Обобщения и реализация результатов контроля включает:

? классификацию и группировку недостатков хозяйственной деятельности по экономической однородности и в хронологической последовательности;

? составление ведомости выборочной инвентаризации ценностей, актов ревизии кассы, актов обследования мест хранения ценностей и др.;

? составление таблиц, схем, графиков, ведомостей;

? систематизированная группировка результатов контроля;

? документирование результатов промежуточного контроля;

? аналитическая группировка, контроль за выполнением принятых решений и т.д.

Методы документального контроля:

? формальная проверка;

? арифметическая проверка;

? нормативная проверка;

? проверка на действительность хозяйственной операции;

? встречная проверка;

? взаимная сверка;

? контрольное сличение;

Методы фактического контроля. Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра в натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.).

К методическим приемам фактического контроля относятся:

? инвентаризация;

? осмотр (наблюдение);

? обследование;

? контрольный запуск сырья в производство;

? лабораторный анализ качества товаров, сырья и готовой продукции;

? экспертная оценка;

? проверка объемов выполненных работ;

? проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

? контрольная покупка и др.

Использование научных способов и методических приемов контроля зависит от целей аудита (обязательного, инициативного), стоящих задач и выполняемых функций. Как во внешнем, так и во внутреннем аудите могут использоваться такие методические приемы контроля, как документальная и нормативная проверка. В ходе анализа деятельности аудируемого лица могут использоваться такие методические приемы статистики и анализа, как группировка, корреляция, индексный способ и др.

Таким образом, эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактического контроля, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудитором своих функций

3. Правовое регулирование и стандарты аудиторской деятельности

Существующая сегодня система различных нормативно-правовых актов, которые регламентируют аудиторскую деятельность, в целом, имеет определенный многоуровневый характер. Сегодня в литературе по аудиту различные нормативно-правовые акты разделяются на несколько основных уровней активного регулирования. Можно выделить такие четыре основных уровня регулирования :

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» .

2. Различные федеральные правила (стандарты) современной аудиторской деятельности, какие-либо законодательные, а также подзаконные определенные нормативные акты.

3. Внутренние правила (стандарты) современных саморегулируемых аудиторских компаний, различные нормативные документы федеральных служб и министерств;

4. Внутренние регламенты, различные аудиторские стандарты.

От момента непосредственного принятия указанного выше федерального закона в дальнейшем в него внесены были изменения, многие из них связаны с постепенным переходом к непосредственному применению в России международных стандартов аудита, с необходимостью проведения уточнения, а также разъяснения норм ФЗ № 307.

Принятие данного Закона подтвердило окончательное становление всей системы российского аудита, сформировало перспективы для активно развития именно нормативно-правового регулирования в данной области. Внедрение определенного механизма саморегулирования аудита в сочетании с постоянным совершенствованием различных государственных способов регулирования даст возможность увеличить эффективность и качество всех оказываемых аудиторских услуг. В целом, дальнейшее совершенствование всей аудиторской деятельности тесно связано с обеспечением определенного качества аудиторских услуг. Из-за отмены лицензирования аудита, основной акцент в проверке его качества сегодня переносится именно на саморегулируемые аудиторские организации .

В целом, определенная интервенция различных западных норм в современный отечественный аудит обуславливается постепенным переходом от лицензирования современной аудиторской деятельности к саморегулированию в данной сфере, и направлена на определенное законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов.

Рассмотрим более подробно стандарты аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью .

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

В 1948 г. в США вышли «Общепринятые стандарты аудита», подготовленные Американским институтом присяжных бухгалтеров, то есть аудит стал проводиться по единым профессиональным стандартам.

Общепринятые стандарты аудита делятся на три группы :

1) общие стандарты (общая квалификация и поведение аудиторов) включает три стандарта;

2) работа на объекте (выполнение аудита) включает три стандарта;

3) стандарты заключений (сообщение о результатах) включает четыре стандарта.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

? полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

? сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов.

? содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

? обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

? детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Исходя из Положения о признании международных стандартов аудита, подлежащими применению на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.06.2015 г. № 576, и приказов Минфина России от 24.10.2016 № 192н и от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», международные стандарты аудита применяются на территории Российской Федерации с 1 января 2017 г.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.2017 № 1289 и приказом Минфина России от 26.09.2017 № 147н признаны утратившими силу ряд актов соответственно Правительства Российской Федерации и Минфина России, которыми были утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и федеральные стандарты аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов :

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить международным стандартам аудита;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Таким образом, можно сказать, что в нашей стране аудиторская деятельность регламентируется законодательно со стороны государства. Современная система определенного нормативно-правового регулирования всей аудиторской деятельности состоит из нескольких групп нормативно-правовых актов, а именно: законов, различных подзаконных нормативно-правовых актов, каких-либо международных договоров. Иерархия всех нормативно-правовых актов, а также связь между ними сегодня закрепляются нормами действующей Конституции страны. В целом, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Заключение

Аудит как форма контроля является довольно широким понятием. Его основная функция состоит не только в проверке достоверности различных финансовых показателей, всей системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менее важно, в разработке современных предложений по осуществлению оптимизации хозяйственной деятельности, активной помощи предприятию в рационализации расходов и увеличении прибыли, оказании разного рода услуг.

Методические приемы аудита являются специфическими приемами, которые разработаны на основе различных достижений практики, развития юридических и экономических наук. Методические приемы аудиторской проверки, в целом, можно объединить в такие группы, как: расчетно-аналитические; непосредственного обобщения, реализации различных результатов контроля; современные методы документального контроля; методы определенного фактического контроля.

В настоящее время важнейшим нормативно-правовым актом, который регулирует аудиторскую деятельность, является ФЗ «Об аудиторской деятельности». Несмотря на различные качественные изменения, указанный выше федеральный закон в себе содержит недостатки. Сегодня аудиторская деятельность является очень важной для государства с современной рыночной экономикой. Она требует постоянного совершенствования нормативно-правового регулирования. Одной из важнейших проблем осуществления современной аудиторской деятельности можно назвать разработку стандартов аудиторской деятельности. В целом, аудиторская деятельность сегодня осуществляется в строгом соответствии с различными международными стандартами аудита, являющимися обязательными для всех аудиторских организаций, различных аудиторов и саморегулируемых организаций аудиторов, их сотрудников, а также со стандартами современной аудиторской деятельности различных саморегулируемых организаций аудиторов.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. - 2009. - №1. - ст. 15.

2. Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. Проблемы развития методологии, метода и методики аудита // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №36 (378). - С. 47-60.

3. Аудит: теория и практика. Учебник / Под ред. Н. А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с.

4. Аудит: учебник / Под ред. Т. М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2013. - 544 с.

5. Дикусар Е.П. Ответственность аудитора // Актуальные вопросы экономических наук. - 2011. - №18.

6. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №3 (345). - С. 31-43.

7. Конев К.А. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2015. - №1 (173). - С. 12-24.

8. Лукина Е.В. Первые общепринятые стандарты аудита // Символ науки. - 2016. - №1-1. - С. 136-137.

9. Рязанцева М. В. Правовой статус аудиторов и аудиторских организаций / М. В. Рязанцева // Международный журнал экспериментального образования. - 2013. - 11-2. - С. 147-150.

10. Слободняк И.А., Ларюнина Е.В. Стандарты аудиторской деятельности как результат ее стандартизации // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №37. - С. 32-43.

11. Федоренко И.В. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. - 272 с.

Размещено на Allbest.ru