Этапы развития Плана счетов в кредитных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Этапы развития Плана счетов в кредитных организациях

А.А. Петров

Науч. руководитель Пащенко Т.В.

ПГНИУ, г.Пермь

Целью данной работы является рассмотрение развития Плана счетов в кредитных организациях для выявления причин и закономерностей его изменений на каждом этапе. план счет кредитный

Актуальность и практическая значимость статьи заключается в том, что выявление факторов изменения Плана счетов на более ранних этапах развития, оценка преимуществ и недостатков, действующих до настоящего времени Планов счетов, помогает понять и выявить тенденции дальнейшего изменения и совершенствования Плана счетов для кредитных организаций и всего банковского учета в целом.

План счетов бухгалтерского учета в банках - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета в банках является составной частью Положения ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 г. № 385-П [5]. Кроме того, каждый банк в составе своей учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учета, в соответствии с которым этот банк и работает.

Этапы развития Плана счетов в кредитных организациях можно представить следующим образом [6].

Таблица 1. Этапы развития Плана счетов

Первый этап (1933 - 1988гг.) - это был период плановой экономики. В банковской системе организовано разделение функций. Учреждения Госбанка СССР проводили расчеты предприятий и организаций и осуществляли финансирование народного хозяйства, причем централизованно, то есть специализировались на юридических лицах.

Внешэкономбанк и Внешторгбанк специализировались на экспортно-импортных торговых операциях, а Сбертрудкассы на привлечении свободных денежных средств населения во вклады. В этой связи три плана счетов позволяли контролировать и разделять операции по движению денежных средств предприятий и организаций, в международных отношениях и населения.

Второй этап в развитии Плана счетов (1989 - 1997 гг.) можно условно разделить еще на два этапа [1]:

1) 1989 - 1994 гг. - характеризуется переходом на два плана счетов для кредитных организаций: для коммерческих банков и Сбербанка.

В этот период происходили изменения в банковской системе. Во-первых, появились коммерческие банки; во-вторых, установилась двухуровневая банковская система; в-третьих, коммерческие банки получили право осуществлять весь спектр банковских операций: кредитование юридических лиц, привлечение денежных средств населения во вклады, валютные операции, операции с ценными бумагами. Как следствие, отпадает необходимость вести отдельные планы счетов. Но переход сберегательного банка на единый план счетов имеет некоторые затруднения, так как для этого следует перестраивать его операционную систему. Кроме того, план счетов не позволяет адекватно отражать весь спектр операций, которыми банки стали заниматься, а также, в плане счетов не учитываются риски, которые появились в деятельности кредитных учреждений.

В декабре 1989 г. был доведен план счетов для коммерческих и кооперативных банков (письмо № 254)[2]. Данный план счетов состоял из четырех глав: балансовые счета (глава А), внебалансовые счета (глава Б), счета-депо (глава В) и счета доверительного управления (глава Г). В свою очередь, балансовые счета содержали в себе 25 разделов.

2) 1994 - 1997 гг. - характеризуется переходом всех коммерческих банков на единый план счетов.

На данном этапе упрощены подходы по контролю ЦБ РФ за ведением бухгалтерского учета и формирования отчетности коммерческих банков. Это является достоинством в политике ЦБРФ.

Переход на единый план счетов для всех коммерческих банков являлся начальным этапом перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Но план счетов, составленный в советском периоде, не соответствовал требованиям МСФО, поэтому появляется необходимость формирования совершенно нового Плана счетов.

План счетов, принятый в декабре 1989 года, просуществовал до 1998 года. Основным его неудобством было то, что он не мог отражать тех операций, которые стали совершать коммерческие банки по операциям, не проводимым Госбанком и изменением структуры субъектов экономической деятельности.

Третий этап эволюции связан с введением в действие с 1 января 1998 года нового плана счетов для кредитных организаций.

Новый план счетов был введен ЦБ РФ Правилами Банка России от 18 июня 1997 года № 61 с 1 января 1998 года [3]. Активно-пассивные счета были ликвидированы. Это усилило особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета - в банковском учете и в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций. Вместо этого введены парные счета.

Изменены общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлеченные и размещенные средства, операции с ценными бумагами). Данный План счетов включает в себя 5 глав, в отличие от предыдущего, включающего 4 главы. Балансовые счета сгруппированы в семь разделов по принципу экономически однородного содержания операций, ликвидности активов и степени востребования пассивов.

Внедрение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов организации учета в банках практически означало реформу банковского бухгалтерского учета.

Составленные по данному Плану счетов балансы банков позволяли значительно повысить качество всей финансовой отчетности, достоверность и практическую значимость ее анализа для управления деятельностью кредитных организаций.

Далее План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, продолжает совершенствоваться, так как возникают новые виды операций коммерческих банков и потребности их подробного учета. Вместе с тем, экономическая ситуация в стране все еще не дает возможности полностью перейти на международные стандарты и правила ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, следующий этап в эволюции Плана счетов - принятие Плана счетов, действующего с 2003 г. по настоящий момент с внесением изменений в законодательство по бухгалтерскому учету в кредитных организациях, а также в отдельные счета и субсчета к действующему Плану счетов для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации [4].

Следует отметить, что по структуре Новый план счетов, действующий с 2003 г., имеет явное сходство с предыдущим Планом счетов для кредитных организаций, действующих на территории Российской Федерации.

Как было выше сказано, с 1 января 2013 года для кредитных организаций на территории Российской Федерации действует Положение Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П, в соответствии с которым в структуре Плана счетов для банковских учреждений произошли определенные изменения [5]. Конкретно в главе А. Балансовые счета:

? Раздел 1 называется «Капитал» вместо «Капитал и фонды»;

? В разделе 3 переименован подраздел «Межбанковские кредиты и депозиты» - «Межбанковские привлеченные и размещенные средства»;

? В разделе 5 подраздел «Вложения в акции» заменен на «Вложения в долевые ценные бумаги», а также добавлен подраздел «Производные финансовые инструменты», что свидетельствует о расширении спектра выполняемых банками операций;

? Раздел 6 «Средства и имущество» пополнился двумя подразделами: «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера» и «Вспомогательные счета»;

? В разделе 7 «Результаты деятельности» не выделяются подразделы, то есть производится обобщение результатов на счетах бухгалтерского учета, что позволяет упростить составление отчетности.

Данные изменения в структуре Плана счетов кредитных организаций связаны с внедрением МСФО, с расширением спектра выполняемых банками операций и необходимостью открытия новых счетов для ведения их учета.

Таким образом, существующий на сегодняшний день План счетов для кредитных организаций несовершенен, составляемая в соответствии с данным Планом счетов бухгалтерская (финансовая) отчетность не является достаточно прозрачной. Центральный Банк для оценки положения банков вводит дополнительные формы отчетности, которые не всегда являются доступными для внешних пользователей, что существенно затрудняет принятие ими решений. Для оценки ликвидности кредитных учреждений и оценки их финансового положения рекомендуется ввести счета, связанные с резервами по банковским операциям, что обуславливается последними изменениями в МСФО по учету финансовых инструментов. Систематизация этих счетов поможет повысить прозрачность и понятность отчетности, и, как следствие, облегчит принятие стратегически значимых решений инвесторами и кредиторами.

Любые изменения банковского учета ведут к появлению нововведений в действующий План счетов. Все преобразования должны быть осознанными, чтобы не допустить потрясений системы бухгалтерского учета российских банков.

Список литературы

1. Банковское дело: о банках, о кредитах, о процентах, о деньгах и финансах. URL: http://www.banki-delo.ru/2009/12

2. Колоскова Н.В. Баланс коммерческого банка: его сущность, значение, методы анализа. URL: http://do.gendocs.ru /docs/index-74901.html?page=3

3. Письмо Госбанка СССР от 21.12.1989 № 254.

4. Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Утв. Банком России от 05.12.2002 г. № 205-П.

5. Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Утв. Банком России от 16.07.2012 г. № 385-П.

6. Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61. Утв. Приказом от 18.06.1997 № 02-263.

7. Правила ведения бухгалтерского учёта и отчетности в учреждениях банков СССР. Утв. Госбанком СССР от 30.09.1987 г. № 7.

Размещено на Allbest.ru