В современных экономических условиях составить правильное мнение о деятельности организации и принять решение относительно эффективного управления и делового сотрудничества является достаточно сложной задачей. Наиболее доступным источником информации для большинства пользователей является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена информация о финансовом состоянии предприятия: наличии финансовых ресурсов предприятия, их распределении и использовании, данные о финансовых результатах (прибыли), наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных активов и т. п.

Информация, представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна для оценки состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения, эффективности использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в государственный бюджет, что обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является исследование понятие и состава бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «ЭстетФит».

Исходя из поставленной цели, в рамках данной работы предполагается решение следующих задач:

- рассмотреть нормативно-законодательную базу по учету и отчетности;

- изучить содержание и порядок составления бухгалтерского баланса;

- рассмотреть содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах;

- изучить содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала;

- рассмотреть содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств;

- изучить содержание и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- проанализировать порядок заполнения форм отчетности малых предприятий на примере организации ООО «ЭстетФит».

Объектом исследования в работе выступает организация ООО «ЭстетФит».

Предметом исследования в работе является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В данной работе были использованы работы в области исследования порядка составления бухгалтерской отчетности следующих авторов: Адаменко А.А., Бабалыкова И.А., Башкатова Ю. И., Гусев А. С., Водолазко Н. С., Трунина В. Ф., Ибрагимов Э. А., Колесник Н. Ф., Мамошина О.В., Стерлигова К.Г., Ткаченко А.С., Хорольская Т.Е. и др.

В работе использовались федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, содержащие правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же требования по их оформлению.

Методы исследования: изучение литературы, теоретический анализ, синтез, обобщение, сравнение, конкретизация, практический анализ на примере фактических материалов (отчётности).

Структура работы представлена введением, двумя главами, заключением и списком использованных источников.

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

В Российской Федерации бухгалтерский учет и отчетность регламентируется нормативно-правовыми документами, имеющими юридический статус. Некоторые из них обязательны к применению, а другие носят только рекомендательный характер. От знания нормативно-правовой базы бухгалтерского учета зависит достоверность бухгалтерской отчетности и, следовательно, успех организации. Поэтому вызывается интерес к рассмотрению современного состояния и перспектив развития нормативного регулирования бухучета и отчетности в РФ.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности - это совокупность законодательных, нормативно-правовых актов и других документов, относящихся к финансовому учету.

В последние годы проделана большая работа по разработке и совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Для того чтобы обеспечить построение реально действующей, а не формальной системы нормативных актов, необходимо предусмотреть не только количество уровней регулирования и порядок утверждения нормативно-правовых актов, но также принципы образования их содержания и характер обязательности исполнения.

Бухгалтерский учет в РФ регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, в котором изложены основные определения, объекты бухгалтерского учета, особенности организации ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к главному бухгалтеру Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant. ru/document/ cons_doc_LAW_122855/.. Данный закон также устанавливает перечень первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // «Консультант-Плюс» : [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2015]. - Режим доступа: http://consultantplus.ru/. Федеральный закон определяет состав, порядок предоставления и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ создан с целью улучшения системы организации, регулирования бухгалтерского учета и повышения качества контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Международных стандартов разрабатываются федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, устанавливающие единые минимальные требования и допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Федеральный закон о бухгалтерском учете является наиболее важным из числа документов, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Данный документ в полной мере отвечает требованиям, предъявляемым действовавшими в момент его принятия условиями деятельности предприятий, продиктованными существовавшей экономико-правовой средой. С момента вступления в силу Закона о бухгалтерском учете, хозяйственные операции стали наиболее многогранны, ощутимо изменилось гражданское и налоговое законодательство.

При подобных обстоятельствах, нормы действующего Закона о бухучете, наделяющие бухгалтерский учет преимущественно контрольными функциями и основывающиеся на устаревших принципах и стандартах, не дают возможности бухучету занять свое место - главного источника информационного обеспечения для целей управления организациями.

Изданные на основе закона нормативные документы часто экономически и юридически не обоснованы, противоречивы, а устаревший закон затормаживает образование нормативной базы по бухучету.

В последнее время в РФ ведется активная работа по совершенствованию бухгалтерского учета. Однако, совершенствование бухгалтерского учета за счет разработки отдельных стандартов не в полной мере адекватно потребностям реформирования, так как в ряде случаев изданные стандарты идут в противоречие Закону о бухгалтерском учете, что значительно затрудняет их использование практикующими бухгалтерами. Особую актуальность приобретает необходимость гармонизации стандартов по бухгалтерскому учету доходов и расходов, а также отдельных видов активов и обязательств и Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс РФ не прямо, а косвенно контролирует бухучет и, в соотношении своего статуса, включается в состав документов первого уровня системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, но одновременно стандарты входят в состав второго и третьего уровней системы нормативно-правового регулирования.

Можно сказать, что необходимым условием гармонизации бухгалтерского и налогового законодательства будет сопоставление правил учета доходов и расходов учреждений, а также отдельных видов активов и обязательств в связи с требованиями налогового законодательства РФ.

Согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 28.12.2015 «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ» Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/. на территории РФ вводятся в действие 40 стандартов и 26 разъяснений. Данные стандарты официально опубликованы 09.02.2016 г. Первым стандартом является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Настоящий стандарт устанавливает основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций. В нем излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. В настоящее время на территории Российской Федерации признаны 70 документов МСФО: 43 стандарта, 26 разъяснений и «Концептуальные основы финансовой отчетности» Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. -- Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. -- № 4 (5). -- С. 308-310..

Сегодня основным достижением в развитии бухгалтерского учета и отчетности является то, что многие компании стали переходить на применение МСФО в своей деятельности Башкатова Ю. И., Гусев А. С. Сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности // Молодой ученый. -- 2014. -- №6.2. -- С. 1-3. // Режим доступа: https://moluch.ru/archive/65/10825/ (дата обращения: 13.08.2018)..

1.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс есть способ обобщения и экономической группировки информации о хозяйственных средствах предприятия и источниках их образования на определенную дату в денежном выражении.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу: левая - актив, правая - пассив. В левой части отражаются хозяйственные средства организации по составу и размещению, а в правой - указаны собственные и заемные источники формирования имущества организации Стерлигова К.Г. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности. - 2013. - 322 с.. При этом итог актива должен быть равен итогу пассива. Величину итогов актива и пассива баланса принято называть валютой баланса.

Структура баланса представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура бухгалтерского баланса Бабалыкова И.А. Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности и возможность их применения для оценки эффективности деятельности организации / И.А. Бабалыкова, А.А. Адаменко, Н.С. Стёжка // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. - С. 135-140.

Техника составления бухгалтерского баланса включает такие этапы, как:

-ежегодная инвентаризация перед составлением годового бухгалтерского баланса;

-формирование оборотных ведомостей или Главной книги;

-изучение особенностей формирования показателей баланса;

-формирование статей бухгалтерского баланса Мамошина О.В. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности (часть 1)// Экономика и экономические науки. -2013. - С.67-73..

Бухгалтерский баланс занимает основное место в отчетности, по его данным можно проанализировать и оценить финансовое положение организации на дату его составления. Таким образом, значение бухгалтерского баланса очень велико для предприятия.

1.3 Содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах

Обязательной составной частью промежуточной и годовой бухгалтерской финансовой отчетности выступает Отчет о финансовых результатах. В данном отчете приводятся сведения о доходах, расходах, промежуточных результатах по видам деятельности, финансовый результат за отчетный период в виде чистой прибыли или непокрытого убытка, который подлежит включению в состав собственного капитала организации.

Сам по себе Отчет о финансовых результатах является одним из видов финансовой отчетности организации, и входит в общий бухгалтерский блок. С регуляторной точки зрения, он входит в сферу контроля Минфином, по инициативе которого был принят ряд нормативно-правовых актов и правок к уже действующим для «оптимизации» работы бизнеса. На практике это была одна из мер повышения контроля над денежными потоками в России для повышения налоговых сборов в казну.

Подается отчет по итогам определенного периода времени - месяц, квартал, год. Для разных отраслей и для разных случаев приняты разные требования.

Действующая в России на сегодняшний день форма Отчета о финансовых результатах имеет многоступенчатую структуру в которой последовательно расположены соответствующие статьи. Данная форма обеспечивает расчет таких промежуточных показателей как «валовая прибыль (убыток)», «прибыль (убыток) от продаж», прибыль (убыток) до налогообложения». Наличие этих показателей позволяет расширить аналитические возможности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности информирует пользователей о финансовых результатах экономического субъекта по видам деятельности.

Все приводимые в Отчете о финансовых результатах доходы и расходы как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года, группируются в порядке предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.. Соответственно все доходы и расходы в отчете подразделяются на обычные, то есть связанные с выполнением основной деятельности, и прочие.

Наличие в отчете показателей не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года обеспечивает пользователям связь между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает заинтересованным пользователям, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе организации в отчетном периоде в сравнении с предыдущим.

В первую очередь в отчете приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, затем прочие.

Такая группировка и последовательность отражения отчетных показателей позволяет придать однозначное содержание промежуточным итогам при определении финансового результата деятельности за отчетный период и тем самым характеризует его структуру.

Общие правила составления Отчета о финансовых результатах приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru., а именно:

1.Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. Учитывая принцип сопоставимости показателей при имевших место изменениях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменений учетной политики, показатели за прошлый отчетный период подлежат корректировке. При этом исправительные записи в бухгалтерском учете не производятся.

2.Все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года.

3.Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

4.Показатели об отдельных доходах, расходах и фактах хозяйственной жизни должны приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах доходов, расходов и фактах хозяйственной жизни могут приводиться в Отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к нему, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансовых результатов ее деятельности.

Перечень показателей Отчета о финансовых результатах определен Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Для предоставления данных о финансовых результатах организации в актуальной форме отчета предусмотрены следующие графы:

-номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах;

-наименование показателя отчетности (статья);

-числовой показатель за отчетный период;

-числовой показатель за аналогичный период прошлого года.

При отражении доходов и расходов обязательному раскрытию в отчете подлежат следующие показатели:

-в части доходов и расходов по обычным видам деятельности: выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж;

-в части прочих доходов и расходов: доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы;

-обобщающие итоги деятельности организации: прибыль (убыток) до налогообложения, текущий налог на прибыль (отдельной строкой выделяются постоянные налоговые обязательства (активы)), изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов, прочее и чистая прибыль (убыток).

Порядок исчисления изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru..

1.4 Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности.

Необходимость наличия этой отчетности обусловлена определяющей ролью собственного капитала в хозяйственной деятельности. Ведь собственный капитал - это основа успешности и независимости любого юридического лица.

Собственный капитал предприятия - это часть капитала в активах предприятия после вычета его обязательств. Источниками формирования собственного капитала могут быть взносы собственников при учреждении общества, безвозмездное поступление необоротных активов и накопленная сумма прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Составляется и представляется Отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134457/..

Для начала отметим, что Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Как следует из формы ОКУД 0710003, Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела, а именно:

- раздел 1 «Движение капитала»;

- раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

- раздел 3 «Чистые активы».

При этом раздел 1 «Движение капитала» представляет собой таблицу, в которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам:

1) «Уставный капитал»;

2) «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

3) «Добавочный капитал»;

4) «Резервный капитал»;

5) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

6) «Итого».

Раздел 1 «Движение капитала» Отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего года;

- предшествующего предыдущему году.

Раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» также представляет собой таблицу. В ней отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок Водолазко Н. С., Трунина В. Ф. Сравнение МСФО и РПБУ, пути трансформации отчетности // Молодой ученый. -- 2015. -- №9. -- С. 556561. // Режим доступа: https://moluch.ru/archive/89/17972/ (дата обращения: 13.08.2018)..

Указанная корректировка показывается: по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов; по состоянию на 31 декабря предыдущего года. Операции отчетного года при этом не затрагиваются.

Раздел 3 «Чистые активы» представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- года, предшествовавшего отчетному периоду;

- года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина Российской Федерации N 10н, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг Российской Федерации N 03-6/пз от 29.01.2003 г. В таком же Порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью.

1.5 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - один из самых древнейших форм отчетности, составляемый бухгалтерами. Учет и контроль денежных средств должен осуществляться ежедневно с разделением денежных потоков на три основные категорий: операционные, инвестиционные и финансовые. Деление денежных потоков позволяет в дальнейшем провести анализ соотношения денежных потоков и установить положение дел компании.

В 2011 году было утверждено отдельное ПБУ №23/2011 Приказом России от 02.02.2011 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», что подтверждает возрастающий интерес к денежным потокам организации в российском учете Положение по бухгалтерскому «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru..

Внедрение положений МСФО не отменило действие РСБУ, поскольку МСФО носит рекомендательный характер для российских компаний и обязателен для применения лишь публичными компаниями, работающими на международном уровне для подготовки консолидированной отчетности, а федеральные стандарты - для отчетности юридических лиц Ибрагимов Э. А. Сравнительная характеристика учета денежных средств по российским и международным стандартам // Молодой ученый. -- 2014. -- №4.2. -- С. 29-32. // Режим доступа: https://moluch.ru/archive/63/10168/ (дата обращения: 14.08.2018)..

Существует два способа формирования данного отчета. МСФО 7 дает возможность составлять отчет для операционной деятельности прямым или косвенным методом. В ПБУ 23/2011 указан единственный вариант составления отчета - прямой метод.

Косвенный метод подразумевает расчёт денежных потоков путём корректировки прибыли или убытка с учётом результатов операций неденежного характера, статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности, а также изменений в оборотном капитале. Этот метод позволяет увязать отчёт о движении денежных средств с другими отчётами и очень удобен для проведения анализа финансового состояния предприятия.

Выбранный способ составления отчетности во многом влияет на оценку отчетности компании заинтересованными пользователями.

Так как прямой метод основан на анализе движения денежных средств по статьям прихода и расхода (по бухгалтерским статьям), а косвенный метод анализирует движение денежных средств по направлениям деятельности и демонстрирует использование прибыли и инвестирование располагаемых денежных ресурсов. Соответственно исходным элементом в прямом методе является выручка от реализации, а в косвенном методе -чистая прибыль.

Отчет о движении денежных средств, построенный косвенным методом позволяет ответить на вопрос как связаны прибыль и денежный поток. В косвенном методе происходит детализация потоков денежных средств на основе отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса).

Классическое распределение денежных средств подразумевает отнесение внеоборотных активов к инвестиционной деятельности, включение капитала и долгосрочных обязательств в состав финансовой деятельности, а оборотные (текущие)активы и краткосрочные(текущие обязательства) классифицируются как операционная деятельность компании.

Поскольку сначала активы рассматриваются как совокупность обязательств и собственного капитала, далее активы разбивают на денежные средства и другие активы и выводят из этого равенства формулу, которая отражает равенство денежных средств сумме обязательств и собственного капитала за вычетом других активов Хорольская Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. - С. 118-124.. Таким образом, получается, что изменение величины денежных статей в течение периода равняется изменению величины не денежных статей. То есть изменение денежных средств равно сумме денежных потоков от операционной деятельности (прибыли за вычетом кредиторской задолженности, товарных запасов и плюс изменение дебиторской задолженности), инвестиционной деятельности (уставный капитал) и финансовой деятельности (основные средства, краткосрочные и долгосрочные обязательства). Следовательно в разрезе операционной задолженности необходимо стремиться к увеличению прибыли, оптимизации кредиторской задолженности (следить за пропорциями задолженности и прибыли) и товарных запасов Адаменко А.А. Аналитические возможности отчета о движении денежных средств / А.А. Адаменко, Д.В. Попова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы VI Международной научной конференции. - 2016. - С. 351-356..

В том случае, если у компании хорошая репутация и прибыли достаточно для погашения задолженности, то наращивание кредиторской задолженности для компании безопасно. Данное уравнение позволяет связать все три отчета воедино и показать взаимосвязь показателей. Поэтому отчет о движении денежных средств является эффективным для использования во внутренней управленческой деятельности компании.

1.6 Содержание и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В ст.14 Закона №402-ФЗ, говориться что «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant. ru/document/ cons_doc_LAW_122855/..

Рассмотрим, что подразумевается под понятием «приложения к балансу и отчету о финансовых результатах» в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее Приказ №66н) иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах именуются пояснениями Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134457/.. Эти пояснения могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. В связи с этим, можно сказать следующее, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ.

В структуру пояснений в соответствии с Приложением 3 к Приказу №66н входят сведения (см. рисунок 1).

Рисунок 1 - Сведения пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Рассмотрим более подробно каждый раздел пояснений о:

- нематериальных активах (НМА) и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР).

Данный раздел содержит данные по всем видам НМА, а именно: созданных самой организацией и приобретенных в процессе деятельности, а так же информация о величине погашенной стоимости НМА, о незаконченных и неоформленных НИОКТР.

- основных средствах.

Данный раздел содержит информацию по всем основным средствам в разрезе групп в соответствии со сроком полезного использования, а так же информацию об объектах незавершенного строительства основных средств.

- финансовых вложениях.

Данное пояснение отражает информацию по размерам долгосрочных и краткосрочных вложений за отчетный и предыдущие годы. Так же данный раздел содержит данные по финансовым вложениям, находящимся в залоге по состоянию на конец отчетного года.

- запасах.

Данный раздел содержит основную информацию по величине запасов на конец отчетного и предыдущих периодов, а так же сведения о запасах в залоге.

- о дебиторской и кредиторской задолженности.

Данное пояснение отражает информацию по величине долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе сроков погашения по состоянию на конец отчетного и предыдущих периодов. Так же данный раздел включает информацию по размерам просроченной задолженности.

- о затратах на производство.

В указанном пояснении показываются за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Так же пояснение отражает величину остатков незавершенного производства, готовой продукции по состоянию на конец года Ткаченко А.С. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: основные отличия / Ткаченко А.С., Кузнецова Е.С. // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы VII Международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15- летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 242-247..

- о резервах под условные обязательства.

Пояснение отражает данные по каждому организацией оценочному обязательству (резерву под условные обязательства) и содержит информацию об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении его за отчетный год.

- об обеспечении обязательств.

В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

- о государственной помощи.

Данный раздел отражает информацию по величине полученной государственной помощи (грантов, бюджетных кредитов и др.) с указанием направления целевого использования.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяют раскрыть сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивающие заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

2. Порядок заполнения форм отчетности малых предприятий на примере организации ООО «ЭстетФит»

Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где данные систематизируются и анализируются программным обеспечением. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу для составления бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводятся подготовительные работы:

1) Инвентаризация складов;

2) Инвентаризация с контрагентами;

3) Проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

4) Исправляются при наличии ошибки;

5) Выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ услуг), закрывается счет 90 «Продажи»;

6) Выявляется финансовый результат от прочих операций, закрываются счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

7) Подсчитывается чистая прибыль (убыток), закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

8) Составляется реестр документов.

По реестру проверяется наличие первичных документов. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Годовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и состоит из:

1) Бухгалтерского баланса;

2) Отчета о финансовых результатах.

Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный - не позднее 30 марта.

Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах, без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Данные для заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из Главной книги. Начинается заполнение баланса с заголовочной части. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме:

1) отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность 31 Декабря 2017 года;

2) полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) Общество с ограниченной ответственностью «ЭстетФит»;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке)- 6325053615;

4) вид экономической деятельности торговля оптовая специализированная прочая; 5) организационно-правовая форма или форма собственности - ООО/Частная;

6) единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код ОКЕИ 384;

7) местонахождение (адрес) - 143180, Область Московская, Город Звенигород, Улица Московская, Дом 29, Комната 201А.

Рассмотрим формирование актива баланса:

- «Материальные внеоборотные активы»- строка 1150. В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства. (п. 35 ПБУ 4/99);

- «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». В эту строку заносятся сальдо счета 04 «Нематериальные активы», за минусом 05 «Амортизация нематериальных активов), счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения», (соответствующий субсчет). Возможно счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а так же Соответствующие субсчета счета 04 «Незавершенные вложения в нематериальные активы» и счета 08 «Результаты исследований и разработок»;

- «Запасы» - строка 1210. В эту строку следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. В организации ООО «ЭстетФит» по Счету 41 «Товары»- находится сальдо 9 696 788, 71 тыс. руб. (Приложение А). Вносим данную сумму в строку баланса 1210- «Запасы»;

- «Денежные средства и денежные эквиваленты». Вносятся наличные деньги и находящиеся на счетах в банке, кроме депозитов по счету 57 «Переводы в пути»; На счете 51«Расчетный счет» имеется 733, 48 коп., округляем и записываем в баланс 1000, 00 руб., в строку 1250; Финансовые и другие оборотные активы.

Данная строка баланса предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также прочие оборотные активы компании.

В организации ООО «ЭстетФит» находятся дебетовое сальдо счетов:

- 58 «Финансовые вложения» - 255 789, 24 руб.;

- 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 645 057, 47 руб.;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 2 439, 00 руб.;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 973, 00 руб.;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 204, 00 руб.

255789, 24 + 645057, 47 + 2439, 00 + 973, 00 + 204, 00 = 904 462, 71 тыс. руб. Вносим сумму в строку баланса 1240.

Рассмотрим формирование пассива баланса: «Капитал и резервы». В эту строку вносится информация со счета 80 «Уставный капитал» и если имеются добавочный и резервный капитал.

Информация по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Также по этой строке отражаются сальдо счета 81«Собственные акции» и выкупленные акции акционеров, для аннулирования.

В организации ООО «ЭстетФит» есть кредитовое сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 1 625 439, 64 руб. Округляем и вносим данную сумму в строку 1370 упрощенного баланса; «Долгосрочные заемные средства».

Заемные средства, полученные по долгосрочным кредитам и займам. Сальдо кредитового счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». «Другие долгосрочные обязательства». В строку 1420 вносятся сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». «Краткосрочные заемные средства». В эту строку баланса вносится информация о заемных средствах со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» имеется сальдо в сумме - 8 973 593, 32 руб. Вносим данную сумму в строку 1510. «Кредиторская задолженность». Данная строка содержит суммы задолженности кредиторам по счетам:

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами»;

- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2 951, 94 руб., заносим в строку баланса 1520. «Другие краткосрочные обязательства». В строку баланса 1540 заносятся данные с кредитового сальдо на счете 96 «Резервы предстоящих расходов. Для каждой строки баланса проставляется в графах соответствующий код, в соответствии с п.5 приказа Минфина 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» сказано, что ставится тот код, которому соответствует наибольший удельный вес.

В отличии от баланса, который описывает только состояние активов (структуру имущества) и пассивов (структуру обязательств) на определенную дату, который не дает данных о прибыльности, он отражает только нераспределенную прибыль, а формирования прибыли в балансе увидеть нельзя, отчет о финансовых результатах формируется на основании оборотов и отражает сведения о доходах и расходах организации, тем самым становится ясно формирование прибыли.

Отчет о финансовых результатах также представляет собой «облегченный» вариант. В ее шести строках надо будет отразить:

- Выручку;

- Расходы по обычной деятельности;

- Проценты к уплате;

- Прочие расходы;

- Налог на прибыль (доходы);

- Чистая прибыль (убыток).

Отчет о финансовых результатах заполняется на основании учетного регистра «оборотно-сальдовой ведомости» за 2017 год, по счету 90 «Прибыль и убытки». (Приложение Б) А также «оборотно сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы». (Приложение В) «Выручка» заносятся данные о выручке от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

Кредитовый оборот по счету 90 (субсчет 90-1 «Выручка») - Дебетовый оборот по счету 90 списываются (субсчета: 90-3«НДС», 90-4 «Акцизы»). Заносим в строку 2110 7493руб.; «Расходы по обычной деятельности» содержится информация о расходах от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также с их изготовлением. Расходы, связанные с управлением организацией.

Сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.7 «Продажи», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». На счете 90.02, 90.07«Продажи» 4258790, 55 + 754150, 91 = 501294 руб.; «Проценты к уплате» это расходы в виде начисленных к уплате процентов.

Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части уплаченных процентов имеется оборот на сумму 1 870 597, 64 руб.); «Прочие доходы» Это могут быть доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в виде причитающихся организации процентов, а так же иные доходы, не отраженные в других строках данной формы. Указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета. 91, и не учтенных ранее (2310 и 2320). Кредитовый оборот счета 91, 01 «Прочие доходы» 7789, 24 руб.; «Прочие расходы» указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330.

Иные расходы, не отраженные в других строках данной формы. Дебетовый оборот по счету 91/02 «Прочие расходы»: 22, 60 + 400, 00 + 29000, 60=29423, 20 руб.;

«Налог на прибыль (доходы)» Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной в листе 02 декларации по налогу на прибыль.

Показатель указывается в круглых скобках, без знака минус. В организации ООО «ЭстетФит» совмещенный режим налогообложения, соответственно для уплаты налогов формируется две декларации.

На УСН 15%, по завершении календарного года получен убыток. Но организация обязана уплатить минимальный налог 1% от доходов без учёта расходов. Строка 2410 состоит из сумм:

- 1 квартал ЕНВД 1821рублей;

- 2 квартал ЕНВД 1821 рублей;

- 3 квартал ЕНВД 1821 рублей;

- 4 квартал ЕНВД 2741 рублей, (Приложение Г);

- По налогу УСН 7839 рублей, (Приложение Д).

«Налог на прибыль (доходы)» 1821+ 1821+1821+2741+7839=16043 рубля.

«Чистая прибыль (убыток)»- в данной строке указывается Прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации.

Оборот по чету 99 в корреспонденции со счетом 84.

Строка 2400 = стр. 2110 -Выручка + стр. 2340 Прочие доходы стр.2120 Расходы по обычной деятельности стр. 2330 - Проценты к уплате стр.2350 Прочие расходы стр.2410

Налоги на прибыль (доходы), рассчитывается автоматически. Высчитываем по строкам и получаем:

7493+8501318712916=572 тыс. рублей.

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность ООО «ЭстетФит» является завершающим этапом бухгалтерской обработки информации за отчетный год. Она характеризует производственную и финансовую деятельность ООО «ЭстетФит» при помощи системы обобщающих показателей. Тем самым, бухгалтерская отчётность представляет собой комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Отчетность представляет собой средство управления ООО «ЭстетФит», а также метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Заключение

Анализ нормативно-правовой базы показал, что ФЗ от 1996 г. регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета предприятия, регулирование особенностей составления бухгалтерских документов для формирования отчетности на основе Положения по бухучету от 1996 г., приказами Минфина. В связи с изменениями законодательства, а также ужесточением ответственности за экономические преступления предусматривается особый порядок использования бухгалтерской отчетности при выявлении при ее ведении правонарушений.

Актуальность темы работы подтверждается установлением к бухгалтерской отчетности таких критериев, как полнота и достоверность сведений на основе первичных данных учета. В связи с внедрением автоматизированных систем обработки информации возникает особый порядок обращения с бухгалтерскими документами, составленными с нарушениями.

Итак, бухгалтерским отчетом принято считать баланс по итогам отчетного периода, отчет о достигнутых финансовых показателях и пояснительные записки к этим документам. Основная задача бухгалтерского отчета - дать полное и достоверное представление о движении капитала, достигнутых показателях прибыли и убытков, дать характеристику имущественному состоянию предприятия.

Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.

Целью при написании данной работы является исследование порядка составления годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее показателей на примере организации ООО «ЭстетФит», а так же теоретическое описание составления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность является завершающим этапом бухгалтерской обработки информации за отчетный год. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Тем самым, бухгалтерская отчётность представляет собой комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Отчетность представляет собой средство управления предприятием, а также метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Показатели годовой бухгалтерской отчетности используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

Список использованных источников

1. Нормативно-правовые акты

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // «Консультант-Плюс»: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2015]. - Режим доступа: http://consultantplus.ru/

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant. ru/document/ cons_doc_LAW_122855/.

4. Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/.