Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете

Содержание

• Введение
• Глава 1. Бюджетирование как основной метод управления предприятием
• 1.1 Место бюджетирования в бухгалтерском управленческом учете. Задачи бюджетирования. Генеральный бюджет
• 1.2 Этапы процесса бюджетирования
• 1.3 Контроль исполнения бюджета
• 2. Практическая часть курсовой работы
• Заключение
• Список литературы

Введение

Деятельность современных предприятий характеризуется повышением экономической самостоятельности, острой конкурентной борьбой, при этом главная цель финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит в получении прибыли и увеличении объемов продаж. В этих условиях, когда выбор технологий, методов анализа, прогнозирования, оптимизации и экономического обоснования управленческого решения в конечном итоге влияет на результат деятельности предприятия, особую актуальность представляет проблема совершенствования методов принятия управленческих решений и применение данных управленческого учета.

Управление предприятием тесно связано с системой бюджетирования, которая позволяет спрогнозировать развитие предприятия, проконтролировать текущий процесс производственной деятельности, своевременно выявить проблемы в работе предприятия и направления их решений.

Бюджет является количественным выражением плана действий и способствует его координации и исполнению.

Современные методы бюджетного планирования и контроллинга являются мощным средством повышения эффективности деятельности предприятий.

Цель курсовой работы состоит в рассмотрении бюджетирования как основного метода управления предприятием.

Задачи курсовой работы:

Изучить цели и задачи управленческого учета на предприятии;

Рассмотреть понятие бюджета;

Определить задачи и функции бюджетирования в системе управленческого учета на предприятии;

Определить основные этапы процесса бюджетирования;

Рассмотреть процесс проведения контроля за исполнением бюджета;

Решить практическую задачу, основной целью которой является рассмотрение процесса формирования планируемых и фактических операционных бюджетов ООО «Комплект» и выявлению абсолютных и относительных отклонений фактических данных от плановых.

Предметом курсовой работы является бюджетирование на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является торговое предприятие ООО «Комплект», реализующее кабельно-проводниковую продукцию.

Теоретической и методологической основой курсовой работы являются работы ведущих экономистов, опубликованные в учебной экономической литературе и в периодических изданиях.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Бюджетирование как основной метод управления предприятием

1.1 Место бюджетирования в бухгалтерском управленческом учете. Задачи бюджетирования. Генеральный бюджет

Руководство предприятия для принятия важных управленческих решений нуждается в точной оперативной информации о деятельности и стратегии развития фирмы.

Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт. Управленческий учет - это интегрированная система внутрихозяйственного учета, предоставляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений [10].

Управленческий учет является составной частью процесса управления, позволяющего получать информацию для таких стратегических целей как:

определение стратегии и планирование будущих операций организации;

контролирование ее текущей деятельности;

оптимизация использования ресурсов;

оценка эффективности деятельности;

снижение уровня субъективности в процессе принятия решений.

Управленческий учёт занимает особое место в финансовой системе бизнеса. Существует три основных вида учёта, присутствующие на всех крупных предприятиях: бухгалтерский, налоговый и управленческий. Они тесно связаны между собой, но каждый имеет свои особенности.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

К понятию "управленческий учет" относятся не только система сбора и анализа информации о доходах и затратах предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений.

Бюджет - это план деятельности компании, выраженный в финансовых и/или количественных показателях (статьях), составленный для определенного интервала времени в будущем. Бюджет представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых отчетов на момент окончания заданного при планировании периода.

Фактическое исполнение бюджета (опять же, как и любого плана) подлежит контролю, любые отклонения должны регистрироваться, а их причины - подвергаться анализу. Совокупность функций планирования, контроля и анализа составляет сущность бюджетирования [19].

Бюджетирование, представляющее собой непрерывную процедуру составления и исполнения бюджетов, является одним из основных инструментов управления компанией.

Наиболее значимыми управленческими задачами, решаемыми с помощью системы бюджетирования, являются:

1. Грамотное планирование финансово-хозяйственной деятельности компании - формируется видение будущего, записанное в конкретных числовых величинах;

2. Оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности компании и ее структурных подразделений от поставленных целей, выявление и анализ причин этих отклонений, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;

3. Эффективный контроль за расходованием материальных и финансовых ресурсов;

4. Прогнозирование возможных финансовых последствий конкретных управленческих решений (проведение сценарного анализа) и выбор наиболее выгодных условий их реализации.

Генеральный (общий) бюджет - это бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия (рис. 1). Цель генерального бюджета - суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия.

Рис. 1. Генеральный бюджет промышленного предприятия

Генеральный бюджет промышленного предприятия рекомендуется составлять в виде совокупности двух агрегированных частей

Операционного бюджета, включающего план прибылей и убытков, который детализируется через частные бюджеты, отражающие статьи доходов и расходов предприятия;

Финансового бюджета, включающего инвестиционный бюджет, бюджет денежных средств и прогнозируемый баланс.

Отправной точкой при составлении операционного бюджета является формирование бюджета продаж, который определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. При этом обычно учитывается влияние таких факторов, как деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные и другие колебания спроса, политика ценообразования. При планировании объема продаж могут использоваться различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта и др.

Исходя из бюджета продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов и бюджет накладных расходов. Далее исходя из бюджетов продаж и бюджета себестоимости продукции формируют бюджеты общепроизводственных затрат и коммерческих расходов. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

Целью разработки финансового бюджета является составление прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций предприятия. Первоначально для его создания информация из плана прибылей и убытков анализируется с позиций возможности финансирования инвестиционных мероприятий, реального выбытия и поступления денежных средств, условий погашения кредиторской и дебиторской задолженностей, установления минимального постоянного остатка свободных денежных средств. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ с позиций того, как планы руководства предприятия скажутся на его финансовом состоянии. После корректировки планов действий предприятия и отдельных центров ответственности вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется их влияние. Таким образом, процессы планирования, анализа и составления бюджетов сливаются в единый оперативный процесс управления, а генеральный бюджет предприятия - в оперативную финансовую модель.

В отличие от генерального бюджета промышленного предприятия, генеральный бюджет торгового предприятия в составе операционного бюджета не содержит бюджета производства, бюджета прямых затрат и бюджета накладных расходов на производство.

1.2 Этапы процесса бюджетирования

Можно выделить следующие этапы процесса бюджетирования на предприятии (рис. 2):

Рис. 2. Основные этапы процесса бюджетирования

1) Построение и корректировка бизнес-модели. Важную роль в процессе бюджетирования играет построение формализованной схемы ведения бизнеса, а также прогнозных моделей и различных сценариев развития.

2) Составление бюджета. В общем случае в процессе составления бюджета до служб и подразделений организации доводятся контрольные цифры предполагаемого распределения ресурсов на интересующий период.

3) Утверждение бюджета. В процессе утверждения происходит урегулирование отдельных статей и перераспределение акцентов. Окончательный его вариант зависит от множества разнородных факторов, в том числе от конъюнктуры рынка, стабильности социально-экономической ситуации, даже от предстоящих отпусков сотрудников и т. д.

4) Исполнение бюджета. Исполнение бюджета - наиболее продолжительная и ответственная из всех стадий бюджетирования. Здесь бюджет может претерпевать различные коррективы в зависимости от изменившихся внешних условий или внутренних потребностей: ресурсы перераспределяются и сокращаются, статьи бюджета пропорционально уменьшаются, бюджет изменяется по специально описанным алгоритмам и т. д.

5) Контроль исполнения. Данный этап фактически начинается с момента утверждения бюджета. Поскольку его длительность не определяется календарным сроком бюджета, он может продолжаться достаточно долго. Здесь производится анализ результатов деятельности организации и причин отклонений реального исполнения бюджета от запланированного. На основании итогов этого этапа могут измениться не только ход исполнения бюджета или бизнес-модель, но и направления бизнеса всей организации.

1.3 Контроль исполнения бюджета

Разработанные плановые показатели бюджетов отражают желаемые результаты производственной деятельности, а получаемые в процессе деятельности предприятия фактические показатели отражают действительное состояние дел.

Фактические результаты требуется периодически сравнивать с запланированными, выявлять величины отклонений между ними и причины образования отклонений, оценивать деятельность отдельных подразделений, управляющих и предприятия в целом, определять рентабельность направлений деятельности или видов продукции.

Разница между фактическими затратами и бюджетными (плановыми) называется отклонением. Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений [22].

Выявленные отклонения -- важный шаг в оценке деятельности предприятия, помогающий выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций предприятия. Помимо определения величин отклонений, важно выяснить причину каждого из них.

Основными элементами системы контроля являются:

объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;

предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);

субъекты контроля - структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов;

технология контроля бюджетов - осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.

Для выявления правильности расчетов отклонений и обобщения этой информации на все предприятие в разрезе выделенных центров ответственности составляется смета согласования фактической и бюджетной прибыли, в которой указываются выявленные отклонения по каждому центру ответственности. Каждое из отклонений оценивается как благоприятное или неблагоприятное [14].

Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительное воздействие на операционную прибыль, т. е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение -- это отклонение, оказывающее отрицательное воздействие на операционную прибыль. Например, если фактические доходы превышают запланированный уровень, отклонение доходов будет благоприятным, в противном случае -- неблагоприятным.

По отклонениям показателей затрат ситуация обратная. Отклонение по затратам считается благоприятным, если фактические затраты ниже планируемых, и неблагоприятным, если они выше. Однако следует отметить, что благоприятное отклонение не означает положительной оценки деятельности центра ответственности, и наоборот. Для такой оценки нужно провести более глубокий анализ причин, их прямых и косвенных последствий [22].

Контроль за соблюдением расходной части комплексного бюджета является важной задачей, от решения которой во многом зависит эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ отклонений - это своего рода подсистема раннего предупреждения негативного развития в системе контроллинга предприятия. Его задача заключается в том, чтобы выявить причины появления таких отклонений в деятельности предприятия, оценить их значение для будущего и выработать соответствующие корректирующие меры [18].

Выделяют нулевой, первый, второй и третий уровни анализа отклонений.

Нулевой уровень предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета.

Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, где доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации.

Однако анализ нулевого уровня не дает ответа на важный вопрос: «Соответствовало ли снижение издержек организации снижению объемов реализации в натуральном выражении?».

Первый уровень выполняется на базе гибкого бюджета - бюджета, скорректированного с учетом фактически достигнутого объема реализации. При составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость объема производства или продаж продукции.

Построение гибкого бюджета основывается на применении системы учета затрат, играющей наиболее важную роль в управленческом учете - системы директ-костинг (в ее основе лежит принцип деления производственных затрат на переменные и постоян-ные).

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства и сбыта продукции (сырье, ма-териалы, электроэнергия на производство продукции, заработ-ная плата производственных рабочих). Эти расходы легко подда-ются стандартизации и нормированию.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и сбыта продукции, а обуславливаются условиями их организации и продолжительнос-тью отчетного периода, по истечении которого определяются финансовые результаты. Как затраты, не подлежащие прямому учету, то есть постоянные рассматриваются: амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошлины, вклю-чаемые в себестоимость продукции и другие общехозяйственные затраты.

Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются.

Постоянные издержки не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Формула гибкого бюджета (уравнение) корректно определяет общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:

(переменные затраты на единицу * объем продаж) + бюджетные постоянные затраты.

Используя формулу гибкого бюджета, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска.

При выявлении отклонений фактических данных от запланированных использование данных статичного бюджета не позволяет получить объективной информации, поскольку данные статичного бюджета не зависят от изменившихся объемов производства.

С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Фактическое значение прибыли отклоняется от запланированного вследствие недополучения доходов организации и завышения расходов.

В этом и состоит задача анализа первого уровня - выявить степень влияния на прибыль двух "укрупненных" факторов:

- изменения объемов продаж в натуральном выражении в сравнении с запланированным;

- изменения фактической цены ресурсов в сравнении с запланированной. При этом имеются в виду как цены на потребленные ресурсы, так и цены реализации готовой продукции.

Для выявления степени влияния первого (доходного) фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной сравниваются показатели двух бюджетов - жесткого и гибкого. Оба этих бюджета составлены исходя из одних и тех же норм, различия между ними вызваны исключительно объемами реализации.

Для выявления степени влияния второго (затратного) фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной следует сравнивать между собой фактические данные с показателями гибкого бюджета. И те, и другие определены исходя из одинакового объема реализации в натуральном выражении. Следовательно, этот показатель не будет влиять на результаты оценки.

Анализ отклонений от гибкого бюджета может углубляться и детализироваться с целью выявления проблем на отдельных производственных участках.

При проведении анализа отклонений фактических показателей от бюджетных в управленческом учете используются понятия эффективности и производительности. Эффективность - это степень достижения поставленной цели. Производительность - степень использования ресурсов для достижения поставленной цели. (В этом смысле показатель производительности труда, например, характеризует степень использования организацией трудовых ресурсов.)

Применительно к анализу прибыли можно сказать, что отклонение, вызванное влиянием первого (доходного) фактора, свидетельствует об эффективности деятельности предприятия; отклонение в связи с воздействием второго (затратного) фактора - о его производительности.

Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Результаты расчетов, выполненные на этом этапе, показывают, как повлияло на прибыль отклонение фактической цены приобретения ресурсов от нормативной (предусмотренной в бюджете).

Отклонение по цене - это разница между фактической и нормативной ценой приобретения ресурсов, умноженная на фактический объем потребленных ресурсов (работ, услуг).

Отклонения по цене в пофакторном анализе прибыли выделяются в отдельную группу, так как они в меньшей степени, чем отклонения по производительности, зависят от управленческих решений. В рыночной экономике цены в значительной степени определяются спросом и предложением.

Отклонения по цене могут возникать как при приобретении материалов (материалы могут быть закуплены по цене, отличной от запланированной), так и при начислении заработной платы (ставка оплаты отлична от нормативной).

Формула расчета имеет следующий вид:

Отклонения по цене приобретенных ресурсов	=	Разница между фактической и нормативной ценой приобретения ресурсов	*	Фактический объем использованных ресурсов

Задача заключительного, третьего, уровня анализа состоит в том, чтобы выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой организации.

Отклонения, выявленные на этом этапе пофакторного анализа прибыли, позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения нормативной величины использованных ресурсов с их фактическим потреблением и вычисляются по формуле:

Отклонения по производительности (по использованию ресурсов)	=	Фактический объем использованных ресурсов	-	Планируемый объем использованных ресурсов	*	Стандартная цена на ресурсы

Для облегчения восприятия последующие расчеты выполняются параллельно по второму и третьему уровням анализа. При этом рассчитываются отклонения по прямым затратам (основным материалам, заработной плате основных производственных рабочих) и косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным).

Отклонения затрат прямых материалов. Общее отклонение затрат прямых материалов (ОО_зм) определяется как разница между фактическими и бюджетными затратами прямых материалов:

ОО_зм = (Q * S) - (Q_б * S_б), (1)

где Q - фактическое количество материалов;

S - фактическая цена материалов;

Q_б - бюджетное количество материалов;

S_б - бюджетная цена материалов.

Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене (О_цм) и отклонение по использованию (по количеству) прямых материалов (О_км):

О_цм = (S - S_б) * Q. (2.)

и

О_км = (Q - Q_б) * S_б. (3.)

В некоторых случаях, однако, более дешевые материалы имеют такое плохое качество, что в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются, создавая при этом неблагоприятное отклонение по использованию материалов.

Таким образом, неблагоприятное отклонение по использованию прямых материалов может существенно перекрыть благоприятное отклонение по цене. Другими словами, покупка более дешевого сырья и материалов не всегда расценивается как положительное достижение, и, следовательно, каждая конкретная ситуация должна оцениваться соответственно определенным обстоятельствам.

Отклонения прямых трудовых затрат. Общее отклонение прямых трудовых затрат (ОО_пз) определяется как разница между фактическими затратами труда и бюджетными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого).

бюджетирование бухгалтерский управленческий учет

ОО_пз = (C * P) - (C_б * P_б), (4.)

где C - фактические часы;

P - фактическая ставка оплаты труда;

C_б - бюджетные часы;

P_б - бюджетная ставка оплаты труда.

Для оценки выполнения плана руководство хозяйствующего субъекта должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени (О_от), а какая часть - изменением ставок оплаты труда работников.

О_от = (P - P_б) * С. (5.)

и

О_пп = (С - С_б) * Р_б. (6.)

Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений.

За отклонения по ставке оплаты труда обычно ответственность несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимается работник с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более высоко (или менее) оплачиваемым работником.

За отклонение по производительности труда на предприятии отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение по производительности может произойти, если неопытному, ниже оплачиваемому работнику поручается работа, требующая большей квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию в соответствии со сложившимися обстоятельствами.

Отклонения общепроизводственных расходов. Контроль общепроизводственных расходов предприятия представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы руководителями (менеджерами) конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов (ОПР), которое определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами, имевшими место, и бюджетными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.

Прежде чем находить отклонения общепроизводственных расходов, необходимо вычислить общий бюджетный коэффициент общепроизводственных расходов, который состоит из двух частей. Первая часть - это бюджетный коэффициент переменных общепроизводственных расходов на один час прямого труда. Вторая часть - бюджетный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов, который находится делением планируемых постоянных общепроизводственных расходов на количество часов прямого труда за период.

Общее отклонение ОПР (ОО_опр) вычисляется следующим образом:

ОО_опр = ОПР_ф - ОПР_б, (7.)

где ОПР_ф - фактически понесенные ОПР;

ОПР_б - бюджетные ОПР, отнесенные на производимую продукцию (за исключением брака).

Полученное общее отклонение может быть разделено на две составляющие.

Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между фактически понесенными общепроизводственными расходами и бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) общепроизводственные расходы для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разница между бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Реализация подобной схемы контроля за исполнением бюджета на промышленном предприятии позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести необходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировав трудозатраты.

Подобная схема контроля за исполнением бюджета может быть реализована посредством автоматизированной системы бюджетного планирования, что обеспечит повышение эффективности и удобства работы сотрудников предприятия.

2. Практическая часть курсовой работы

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Комплект».

ООО «Комплект» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Высшим органом управления ООО «Комплект» является собрание уча-стников, исполнительным органом является директор.

Основным видом деятельности ООО «Комплект» является реализация кабельно-проводниковой продукции. Цены на реализуемые ООО «Комплект» товары аналогичны ценам конкурирующих фирм.

Работа предприятия направлена на организацию комплексного обслуживания клиентов и способствует формированию стабильной и обширной клиентской базы, а также привлечению на обслуживание новых клиентов.

Для определения четких ориентиров финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комплект» рекомендуем использовать бюджетирование.

Процесс разработки бюджетов необходимо организовать в ООО «Комплект» следующим образом: финансовый директор разрабатывает бюджеты на месяц, квартал в следующие сроки:

до 25 числа последнего месяца квартала разрабатывает бюджеты на следующий квартал (например, до 25 марта разрабатывают бюджеты на 2 квартал текущего года);

до 25 числа каждого текущего месяца разрабатывают бюджеты на следующий месяц (например, 25 января формируется бюджеты на февраль).

Директор рассматривает сформированные бюджеты в течение 5 дней, вносит необходимые изменения и утверждает бюджеты.

Процесс бюджетирования на ООО «Комплект» должен состоять не только в формировании бюджетов, но и в контроле за их исполнением и определении причин отклонений фактических показателей от планируемых.

Бюджетный контроль - это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректив.

Для этого финансовый директор до 05 числа месяца, следующего за отчетным, сравнив фактические данные бюджета с плановыми показателями, выявляет отклонения и находит причину возникновения данных отклонений. С учетом выявленных отклонений происходит планирования деятельности предприятия на следующий месяц.

Для закрепления теоретического материала данной курсовой работы предлагаем решить следующую задачу по формированию планируемых и фактических операционных бюджетов ООО «Комплект» и выявлению абсолютных и относительных отклонений фактических данных от плановых.

Задача:

Основным видом деятельности ООО «Комплект» является оптовая торговля кабельно-проводниковой продукцией.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения.

Учетной политикой предприятия для оценки реализуемых товаров и потребленных материалов выбран метод ЛИФО.

Баланс ООО «Комплект» на 01.10.2005 г. представлен в таблице 1.

Таблица 1 Баланс ООО «Комплект» на 01.10.2005 г., тыс. руб.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Товары	82	Уставный капитал	80
Краткосрочная дебиторская задолженность	120	Кредиторская задолженность	112
Касса, расчетный счет	10	Расчеты с бюджетом	20
Итого:	212	Итого:	212

Руководство ООО «Комплект» определило основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия на 04 квартал 2005 года следующим образом (таблицы 2-5).

Таблица 2 Прогноз реализации ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года

Показатели	Вид продукции
	Кабель силовой бронированный АВБбШв 4* 50 ож 0,66кВ	Кабель силовой гибкий КГ 4* 2,5	Кабель силовой медный ВВГ 5*10
Планируемый объем продаж, км	15	7	5
Цена реализации за 1 км (с НДС), тыс. руб.	100	20	72

Таблица 3 Данные о наличии товаров на складе ООО «Комплект» на 01.10.2005 г. (на начало периода)

Показатели	Вид продукции
	Кабель силовой бронированный АВБбШв 4* 50 ож 0,66кВ	Кабель силовой гибкий КГ 4* 2,5	Кабель силовой медный ВВГ 5*10
Наличие товаров, км	1	1	0
Наличие товаров, тыс. руб. (суммы без НДС)	68,4	13,6	0

Таблица 4 Планируемый остаток товаров на складе ООО «Комплект» на 01.01.2006 г. (на конец периода)

Показатели	Вид продукции
	Кабель силовой бронированный АВБбШв 4* 50 ож 0,66кВ	Кабель силовой гибкий КГ 4* 2,5	Кабель силовой медный ВВГ 5*10
Наличие товаров, км	4	2	2
Наличие товаров, тыс. руб. (суммы без НДС)	68,4	13,6	50,9

Таблица 5 Планируемая величина расходов на продажу продукции ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, тыс. руб. (без НДС)

№	Наименование статьи	Бюджет, тыс. руб.
1	2	3
1	Оплата труда в т.ч.	?
	Фиксированная часть	45,000
	Переменная часть= объем продаж *0,3%	?
2	ЕСН (фонд оплаты труда * 26 %)	?
3	Услуги связи в т.ч.	9,500
	АТС/ЦТС	7,000
	Интернет	2,500
4	Командировочные расходы	3,300
5	Информационные и консультационные услуги, в т.ч.	2,000
	СПС Консультант +	2,000
6	Расходы на рекламу	10,500
7	Аренда офиса	18,774
8	Аренда склада	51,300
9	Канцелярские и хоз. принадлежности	3,600
10	Аренда автотранспорта	1,500
11	ГСМ:	6,800
	Автотранспорт	6,800
12	Ремонт автотранспорта	1,000
13	Юридические услуги	2,500
14	Привлеченный транспорт, в т.ч.:	5,000
	Автомобильный	5,000

Примечание: на предприятии используется повременно-премиальная форма оплаты труда, премия для всех работников составляет 0,3% от объема реализации текущего периода. Ставка единого социального налога составляет 26 % от фонда оплаты труда. За 04 квартал 2005 года на предприятии произведены следующие финансово-хозяйственные операции (табл. 6-9):

Таблица 6 Данные о приобретении товаров ООО «Комплект» в 04 квартале 2005 года

Показатели	Вид продукции
	Кабель силовой бронированный АВБбШв 4* 50 ож 0,66кВ	Кабель силовой гибкий КГ 4* 2,5	Кабель силовой медный ВВГ 5*10
Приобретено товаров, км	18	8	11,8
Цена закупки, тыс. руб. (суммы без НДС)	68,4	13,6	50,9

Таблица 7 Реализовано товаров ООО «Комплект» в 04 квартале 2005 года

Показатели	Вид продукции
	Кабель силовой бронированный АВБбШв 4* 50 ож 0,66кВ	Кабель силовой гибкий КГ 4* 2,5	Кабель силовой медный ВВГ 5*10
Объем продаж, км	15	7	9,8
Цена (с НДС) реализации товара за 1 км, тыс. руб.	100	20	72
Себестоимость товара, тыс. руб. за 1 км (суммы без НДС)	68,4	13,6	50,9

Таблица 8 Журнал учета финансово-хозяйственных операций ООО «Комплект» за 04 квартал 2005 года

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	2	3
1	Приобретены товары у поставщиков согласно накладным (исходные данные в таблице 6), сумма без НДС	?
	Отражен входящий НДС по поступившим товарам от поставщиков (стр. 1 *18%)	?
2	Отгружены товары покупателям согласно накладным (исходные данные в таблице 7), в том числе НДС 18%.	?
3	Списана себестоимость отгруженных товаров (исходные данные в таблице 7)	?
4	Начислена арендная плата за пользованием автомобилем согласно договора аренды № 1 от 01.01.2005 г., без НДС	1 500,00
5	Начислена арендная плата за пользование офисным помещением согласно акта № 95 от 23.12.2005 г., в том числе НДС 18%	22 153,32
6	Начислена арендная плата за пользование складом согласно акта № 135 от 26.12.2005 г., в том числе НДС 18%	60 534,00
7	Отражены расходы на поездки служебного транспорта (затраты ГСМ) согласно путевым листам	6 800,00
8	Начислена заработная плата работникам предприятия (согласно окладам, указанным в штатном расписании и данным табеля учета рабочего времени)	44 725,00
9	Начислены премии работникам предприятия (0,3% от суммы реализованных товаров (стр. 2 данной таблицы)	?
10	Начислен ЕСН с суммы заработной платы	?
11	Отражены затраты на интернет согласно акта оказанных услуг № 45 от 20.12.2005 г., без НДС	2 150,00
12	Списаны на нужды производства канцелярские товары, находящиеся на складе в офисе	3 500,00
13	Отражены расходы на командировку (согласно утвержденному авансовому отчету с приложенными первичными документами)	3 000,00
14	Отражены расходы на рекламу на радио согласно подписанным актам выполненных работ, без НДС	11 000,00
15	Отражены расходы на телефонные переговоры по акту ГТС № 478 от 26.12.05 г., в т. ч. НДС 18%	8 159,70
16	Отражены расходы на консультационные и информационные услуги согласно акта выполненных работ № 459 от 19.12.2005 г., в том числе НДС 18%	1 770,00
17	Отражены расходы на юридические услуги согласно акта № 267 от 19.12.2005 г., без НДС	2 000,00
18	Отражены расходы на привлеченный транспорт согласно акта оказанных услуг № 965 от 20.12.05 г., без НДС	3 000,00
19	Списаны расходы на продажу продукции (в конце месяца)	?
20	Отражен финансовый результат	?

Требуется:

Составить следующие планируемые бюджеты ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года:

1.1. Планируемый бюджет продаж по следующей форме (табл. 9)

Таблица 9 Планируемый бюджет продаж ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года

Вид товара	Ед.	Усредненная цена за единицу, тыс. руб.	04 квартал 2005 года
			Объем продаж, км	Сумма продаж, тыс. руб.
1
…
Итого:

1.2. Планируемый бюджет закупок (по форме в Приложении 1);

1.3. Планируемый бюджет расходов (по форме в Приложении 2);

1.4. Планируемый бюджет прибылей и убытков (по форме в Приложении 3);

Составить фактические бюджеты продаж и закупок ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года.

2.1. Составить фактический бюджет продаж ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, используя данные таблицы 7 и планируемого бюджета продаж (по форме в Приложении 4);

2.2. Составить фактический бюджет закупок ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, используя данные таблицы 6 и планируемого бюджета закупок (по форме в Приложении 5);

Рассчитать недостающие суммы и отразить финансово-хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в таблице 10 (расходы на продажу отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»).

Таблица 10 Журнал регистрации финансово-хозяйственных операций ООО «Комплект» на счетах бухгалтерского учета за 04 квартал 2005 года

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1
…
	ИТОГО:

Обобщить расходы на продажу по направлениям в таблице 11.

Таблица 11 Группировка расходов на продажу товаров ООО «Комплект» за 04 квартал 2005 года

№ п/п	Направление расходов на продажу товаров	Сумма, руб.
1	Аренда автомобиля
2	Аренда офиса
3	Аренда склада
4	Расходы на бензин
5	Заработная плата
6	ЕСН
7	Расходы на интернет
8	Расходы на канцелярские товары
9	Расходы на командировки
10	Расходы на рекламу
11	Расходы на телефонные переговоры
12	Расходы на информационные услуги
13	Расходы на юридические услуги
14	Расходы на привлеченный транспорт
	ИТОГО

Составить фактический бюджет расходов на продажу за декабрь 2005 года по форме в Приложении 2.

Определить отклонения (абсолютные и относительные) фактических сумм расходов на продажу товаров от планируемых данных, обобщив данные в таблице по форме в Приложении 6.

Определить отклонения (абсолютные и относительные) фактических сумм доходов и расходов на продажу товаров от планируемых данных, обобщив данные в таблице по форме в Приложении 7.

Решение:

1.1. Составим планируемый бюджет продаж ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, используя данные таблицы 2 (Приложение 8).

1.2. Составим планируемый бюджет закупок ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, используя данные таблицы 2, 3, 4 (Приложение 9).

1.3. Составим планируемый бюджет расходов ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, используя данные таблицы 5 (Приложение 10).

Переменная часть оплаты труда (премии) составляет 0,3% от планируемого объема продаж (2000,00 руб.) и равна 6,00 тыс. руб.

Сумма единого социального налога составляет 26% от фонда оплаты труда (51,00 тыс. руб.) и равна 13,26 тыс. руб.

1.4. Составим планируемый бюджет прибылей и убытков ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года (Приложение 11), используя данные:

планируемого бюджета продаж ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года (Приложение 8);

бюджета закупок ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года (Приложение 9);

бюджета расходов на продажу ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года (Приложение 10).

2. Составим фактические бюджеты продаж и закупок ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года

2.1. Составим фактический бюджет продаж ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, используя данные таблицы 7 и планируемого бюджета продаж (Приложение 12);

2.2. Составим фактический бюджет закупок ООО «Комплект» на 04 квартал 2005 года, используя данные таблицы 6 и планируемого бюджета закупок (Приложение 13);

3. Отразим финансово-хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в таблице 12.

Расходы на продажу отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», исходные данные представлены в таблицах 6-8.

Таблица 12 Журнал регистрации финансово-хозяйственных операций ООО «Комплект» на счетах бухгалтерского учета за декабрь 2005 года

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Приобретены товары у поставщиков согласно накладным (исходные данные в таблице 6), сумма без НДС	41	60.1	1 940 620,00
	Отражен НДС по поступившим товарам от поставщиков (стр. 1 *18%)	19	60.1	349 311,60
2	Отгружены товары покупателям согласно накладным (сумма с НДС)	62.1	90.1	2 345 600,00
	Отражена сумма НДС к уплате в бюджет по отгруженным товарам	90.3	68.2	357 803,39
3	Списана себестоимость отгруженных товаров	90.2	41	1 620 020,00
4	Начислена арендная плата за пользованием автомобилем, без НДС	44.1	76.5	1 500,00
5	Начислена арендная плата за пользование офисным помещением, акт № 95 от 23.12.2005 г. (без НДС)	44.1	60.1	18 774,00
	Отражен НДС с суммы арендной платы ((22 153,32 / 118) * 18 %)	19.3	60.1	3 379,32
6	Начислена арендная плата за пользование складом согласно акта № 135 от 26.12.2005 г. (без НДС)	44.1	60.1	51 300,00
	Отражен НДС с суммы арендной платы ((60 534,00/ 118) * 18 %)	19.3	60.1	9 234,00
7	Отражены расходы на поездки служебного транспорта (затраты ГСМ) согласно путевым листам	44.1	10	6 800,00
8	Начислена заработная плата работникам предприятия	44.1	70	44 725,00
9	Начислены премии работникам предприятия (0,3% от суммы реализованных товаров (2 345 600,00 руб.))	44.1	70	7 036,80
10	Начислен ЕСН с суммы заработной платы (26%)	44.1	69	13 458,07
11	Отражены затраты на интернет согласно акта оказанных услуг № 45 от 20.12.2005 г., без НДС	44.1	60.1	2 150,00
12	Списаны на нужды производства канцелярские товары, находящиеся на складе в офисе	44.1	10	3 500,00
13	Отражены расходы на командировку	44.1	71	3 000,00
14	Отражены расходы на рекламу на радио согласно подписанным актам выполненных работ, без НДС	44.1	60.1	11 000,00
15	Отражены расходы на телефонные переговоры согласно акта оказанных услуг от ГТС (без НДС)	44.1	60.1	6 915,00
	Отражен НДС с суммы расходов на переговоры ((8 159,70/ 118) * 18 %)	19.3	60.1	1 244,70
16	Отражены расходы на консультационные и информационные услуги согласно акта выполненных работ № 487 от 19.12.2005, в том числе НДС 18%	44.1	60.1	1 500,00
	Отражен НДС с суммы расходов на услуги ((1770,00/ 118) * 18 %)	19.3	60.1	270,00
17	Отражены расходы на юридические услуги согласно акта № 267 от 19.12.2005 г., без НДС	44.1	60.1	2 000,00
18	Отражены расходы на привлеченный транспорт согласно акта оказанных услуг №965 от 20.12.2005 г., без НДС	44.1	60.1	3 000,00
19	Списаны расходы на продажу продукции (в конце месяца)	90.7	44.1	176 658,87
20	Отражен финансовый результат	90.9	99	191 117,74

4. Обобщим расходы на продажу товаров по направлениям расходов в таблице 13.

Таблица 13 Группировка расходов на продажу товаров ООО «Комплект» за декабрь 2005 года

№ п/п	Направление расходов	Сумма, руб.
1	2	3
1	Аренда автомобиля	1 500,00
2	Аренда офиса	18 774,00
3	Аренда склада	51300,00
4	Расходы на бензин	6 800,00
5	Заработная плата, в том числе	51 761,80
	Постоянная часть	44 725,00
	Переменная часть	7 036,80
6	ЕСН	13 458,07
7	Расходы на интернет	2 150,00
8	Расходы на канцелярские товары	3 500,00
9	Расходы на командировки	3 000,00
10	Расходы на рекламу	11 000,00
11	Расходы на телефонные переговоры	6 915,00
12	Расходы на информационные услуги	1 500,00
13	Расходы на юридические услуги	2 000,00
14	Расходы на привлеченный транспорт	3 000,00
	ИТОГО	176 658,87

3. Представим суммы фа...