Анализ финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) включает 6 форм. Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. При самостоятельной разработке форм организацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99.

Перечень Форм для подготовки отчетности за 2006 год:

№ 1 Бухгалтерский баланс

№ 2 Отчет о прибылях и убытках

№ 3 Отчет об изменениях капитала

№ 4 Отчет о движении денежных средств

№ 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

№ 6 Отчет о целевом использовании полученных средств

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку отчетности имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (редакция от 18. 09. 06)

Формы бухгалтерской отчетности утверждены: Приказом Минфина РФ от 22. 07. 2003 №67н (в редакции от 18. 09. 06)

Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности регулируется Указаниями о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (редакция от 18. 09. 06)

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации об имущественном положении предприятия и финансовых результатах его деятельности. На основе бухгалтерской отчетности можно сделать заключение о финансовом состоянии предприятия, о его рентабельности, ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости. Эффективность оценки финансового состояния непосредственно зависит от полноты и качества используемой информации. [17, c. 39]

Современная информационная база анализа финансового состояния значительно расширилась. Здесь следует отметить, что внешним пользователям доступна только внешняя информация и данные финансовой отчетности, оставшаяся часть внутренней информации представляет собой коммерческую тайну. Состав современной информационной базы оценки финансового состояния представлен на рис. 1. 1.

Информационное обеспечение оценки финансового состояния

Рис. 1. 1. Состав информационного обеспечения финансового анализа

Данные финансового учета составляют основу информационного обеспечения оценки финансового состояния предприятия, так как информация об имеющемся имуществе, капитале и обязательствах, а также о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за год, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в финансовую бухгалтерскую отчетность. Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность - это завершающий этап учетного процесса.

Анализ действующего законодательства по регулированию составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также отечественной литературы в исследуемой области показал, что нет единого подхода в терминологии отчетности. Прежде всего это связано с тем, что за последнее десятилетие в научный и практический оборот, а также в законодательные и нормативные акты введен ряд ранее не использовавшихся в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности понятий и терминов, о сути которых до сих пор не сложилось единого мнения.

Следует отметить особо, что законодательство о бухгалтерском учете и вся нормативная база, формируемая Минфином России, придерживаются традиционных подходов к отчетности: и в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (гл. III), и в положениях по бухгалтерскому учету (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.), и в текстах приказов Минфина России употребляется термин бухгалтерская отчетность.

В то же время в гражданском законодательстве широко используется другой термин - финансовая отчетность. Так, в статье 103 Гражданского Кодекса РФ упоминается «годовая финансовая отчетность». В статье 88 Федерального Закона «Об акционерных обществах» называется «финансовая отчетность общества». В пункте 2 статье 74 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) « в внешнему управляющему предписывается обязанность «вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность». В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» предусматривается проверка и подтверждение достоверности данных «финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Различие терминов бухгалтерская и финансовая отчетность стирается за счет того, что они часто употребляются как синонимы, а содержание бухгалтерской отчетности раскрывается через систему данных финансового характера: бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации; отчет о прибылях и убытках - финансовые результаты деятельности организации, а отчет о движении денежных средств - изменение финансового положения организации. Возможность формирования отчетных данных в формате финансовой отчетности, а не в рамках стандартных отчетных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по существу предусмотрена в приказе Минфина России от 13. 01. 2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (пункты 3 и 6).

Такое употребление терминов финансовая отчетность и бухгалтерская отчетность не позволяет рассматривать это как обычное недоразумение, описку, неточность и т. п. Необходимо четко определить содержание и область применения данных терминов. В противном случае бухгалтеры, руководители коммерческих организаций и аудиторы будут постоянно сталкиваться с этой проблемой. К тому же под достоверностью данных финансовой и бухгалтерской отчетности в аудите и при формировании отчетных показателей подразумевается далеко не одно и то же.

При решении данного вопроса следует помнить, что прагматичный Запад ввел в оборот термин финансовая отчетность в связи с удовлетворением информационных запросов на бухгалтерскую информацию определенного круга пользователей (инвесторов, собственников, высшего руководства (топ-менеджеров), которые властны принимать ключевые оперативные и стратегические решения. При этом существенным отличием западной трактовке финансовой и бухгалтерской отчетности является характер раскрытия системных данных бухгалтерского учета, ориентированных на финансовые интересы лиц, полномочных принимать деловые решения:

в бухгалтерском балансе для характеристики финансового положения основных групп лиц-поставщиков капитала в явном виде и полно должны представляться сведения о собственном капитале и внешних обязательствах организации (т. е. о доходообразующей базе заинтересованных лиц) ;

в отчете о прибылях и убытках для характеристики финансовых результатов, достигаемых всеми заинтересованными лицами, должны развернуто характеризоваться получаемые ими экономические выгоды (т. е. характеризуется не прибыль от операций, а соответствующие формы прибыли (выгод) заинтересованных лиц) ;

в отчете о движении собственного капитала (как самостоятельной форме отчетности организации) должны приводиться сведения об изменении финансового положения собственника в рамках коммерческой организации (как наиболее приоритетного заинтересованного лица) ;

в отчете о движении денежных средств предполагается раскрывать обособленно информацию о дополнительных финансовых внешних источниках поступления и расходования денежных средств, о движении денег в связи с исполнением обязательств организации по отношению к заинтересованным в делах организации лицам, а также в связи с инвестиционной деятельностью;

в составе данных финансовой отчетности (в отличие от системно формируемых данных на счетах бухгалтерского учета) важно приводить внесистемные показатели, имеющие существенное значение для принятия финансовых решений и оценок, например, в виде натуральных показателей среднегодовое число акций в обращении, распределение акций по типам и классам, сроки заимствования средств, величины годовых процентных ставок (купонных, торговых скидок, учетных ставок) и т. п. ;

в составе пояснений и расшифровок к формам отчетности следует не только приводить данные об остатках и оборотах по счетам бухгалтерского учета; в финансовой отчетности в качестве основного типа уравнения выступают финансово-экономические взаимосвязи показателей, которые вытекают из балансовых увязок на всех дебетовых и кредитовых оборотах, проведенных по счетам, а не только по отдельным группам операций, включенным в общий оборот.

В отличие от зарубежной, в отечественной трактовке система показателей бухгалтерского учета и отчетности, ориентированная на раскрытие информации для внешних пользователей в связи с достижением экономических интересов, в связи с оценкой эффективности менеджмента и стратегического управления организаций, обозначается лишь для краткости такого контекста данных как финансовая отчетность.

Кроме того, в западной практике финансовые отчеты (financial statements) определяются как модели хозяйствующей единицы. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел, она является наилучшей из всех возможных попыток бухгалтера добиться этого.

В отечественной литературе определение финансовой отчетности носит менее абстрактный характер.

Так, И. Н. Богатая и Н. Н. Хахонова в своей работе «Бухгалтерский учет» трактуют бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, М. 2005г.

По мнению Н. П. Кондракова отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Кондраков Н.П. Анализ финансового состояния. Экономика. 2003.

Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» установлено следующее определение: бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Характеризуя целевое назначение финансовой (бухгалтерской) отчетности, следует отметить, что бухгалтерская отчетность призвана решить три задачи:

предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;

предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;

предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях.

Обобщая рассмотренные определения финансовой (бухгалтерской) отчетности и цели ее составления, можно сделать вывод, что основное назначение бухгалтерской отчетности заключается в представлении информации об имущественном и финансовом положении предприятия.

Внешняя финансовая отчетность общего назначения представляет собой самый важный способ периодического предоставления лицам вне организации информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Таким образом, бухгалтерский учет и бухгалтерская информация используются гораздо шире, чем это принято считать.

Содержание основных форм финансовой отчетности предприятия приведены в таблице 1.1.

Таблица 1. 1

Содержание основных форм финансовой отчетности предприятия

Наряду с вышеназванными формами в состав финансовой отчетности включаются:

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительной записки.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др. ; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Савицкая Г.В. Анализ финансовой отчетности предприятия. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО “Новое знание”, 2006. - 688с.

На базе этой информации проводится обобщенный анализ финансового состояния и разрабатываются прогнозные оценки значений основных финансовых показателей.

Преимуществом информации финансового учета является ее сравнительная достоверность и общедоступность. Однако и то, и другое утверждение в российских условиях спорно. По данным социологических опросов около 60% руководителей признают что их отчетность содержит приукрашенную информацию для того чтобы создать благоприятное представление о фирме. Некоторым гарантом достоверности отчетности может служить аудиторское заключение. Что касается доступности и открытости информации финансового учета то многие фирмы весьма неохотно предоставляют ее, тогда как на западе финансовая отчетность весьма публична.

Когда анализ проводится контрагентами предприятия, набор показателей значительно сужается в зависимости от того, какая их характеристик финансового состояния их интересует.

В таблице 1. 2. приводится состав показателей финансового состояния, с позиции различных пользователей.

Таблица 1. 2

Показатели, интересующие внешних пользователей

Следует отметить, что все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

2. Трендовый анализ реализации продукции и обоснование устойчивого тренда, анализ и оценка прибыли и факторов, используемых для прогнозирования финансовых результатов

Важной составной частью механизма управления финансовой деятельностью предприятия являются системы и методы анализа финансового состояния. Для решения конкретных задач финансового менеджмента применяется ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку показателей финансового состояния предприятия в разрезе отдельных ее аспектов, как в статике, так и в динамике. В теории финансового менеджмента в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы анализа финансового состояния, проводимого на предприятии: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный анализ; анализ коэффициентов; интегральный анализ.

Горизонтальный (или трендовый) анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей финансовой отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменения (или тренда). В финансовом менеджменте наибольшее распространение получили следующие виды горизонтального (трендового) финансового анализа: Савицкая Г.В. Анализ финансовой отчетности предприятия. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО “Новое знание”, 2006. - 688с.

1) Сопоставление финансовых показателей отчетного периода с показателями предшествующего периода (например, с показателями предшествующего месяца, квартала, года).

2) Сопоставление финансовых показателей отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показателей второго квартала отчетного периода с аналогичными показателями второго квартала предшествующего года). Этот вид горизонтального финансового анализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями хозяйственной деятельности.

3) Сопоставление финансовых показателей за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденции изменения отдельных показателей, характеризующих результаты финансовой деятельности предприятия (определение линии тренда в динамике).

Все виды горизонтального (трендового) анализа дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на изменение соответствующих результативных ее показателей. Результаты такого аналитического исследования позволяют построить соответствующие динамические факторные модели, которые используются затем в процессе планирования отдельных финансовых показателей.

Вертикальный (или структурный) финансовый анализ базируется на структурном разложении отдельных показателей финансовой отчетности предприятия. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560с.

В процессе осуществления вертикального анализа рассчитывается удельный вес отдельных структурных составляющих агрегированных финансовых показателей. В финансовом менеджменте наибольшее распространение получили следующие виды вертикального (структурного) анализа:

1) Структурный анализ активов. В процессе этого анализа определяются удельный вес оборотных и внеоборотных активов; элементный состав оборотных активов; элементный состав внеоборотных активов; состав активов предприятия по уровню ликвидности; состав инвестиционного портфеля и другие. Результаты этого анализа используются в процессе оптимизации состава активов предприятия.

2) Структурный анализ капитала. В процессе этого анализа определяются удельный вес используемого предприятием собственного и заемного капитала; состав используемого заемного капитала по периодам его предоставления (кратко- и долгосрочный привлеченный заемный капитал) ; состав используемого заемного капитала по его видам (банковский кредит; финансовый кредит других форм; товарный или коммерческий кредит и т. п.). Результаты этого анализа используются в процессе оценки эффекта финансового левериджа, определения средневзвешенной стоимости капитала, оптимизации структуры источников формирования заемных финансовых ресурсов и в других случаях.

3) Структурный анализ денежных потоков. В процессе этого анализа в составе общего денежного потока выделяют денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; в составе каждого из этих видов денежного потока более глубоко структуризируется поступление и расходование денежных средств, состав остатка денежных активов по отдельным его элементам.

Результаты вертикального (структурного) анализа обычно также оформляются графически.

Сравнительный анализ базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей. В финансовом менеджменте наибольшее распространение получили следующие виды сравнительного финансового анализа:

1) Сравнительный анализ финансовых показателей данного предприятия и среднеотраслевых показателей. В процессе этого анализа выявляется степень отклонения основных результатов финансовой деятельности данного предприятия от среднеотраслевых с целью оценки своей конкурентной позиции по финансовым результатам хозяйствования и выявления резервов дальнейшего повышения эффективности финансовой деятельности анализируемого предприятия.

2) Сравнительный анализ финансовых показателей данного предприятия и предприятий - конкурентов. В процессе этого анализа выявляются слабые стороны финансовой деятельности предприятия с целью разработки мероприятии по повышению его конкурентной позиции на конкретном региональном рынке.

3) Сравнительный анализ финансовых показателей отдельных единиц и подразделений данного предприятия (его «центров ответственности»). Такой анализ проводится с целью сравнительной оценки и поиска резервов повышения эффективности финансовой деятельности внутренних подразделении предприятия

4) Сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) финансовых показателей. Такой анализ составляет основу организуемого на предприятии мониторинга текущей финансовой деятельности. В процессе этого анализа выявляется степень отклонения отчетных показателей от плановых (нормативных), определяются причины этих отклонении и вносятся рекомендации по корректировке отдельных направлении финансовой деятельности предприятия.

5) Анализ финансовых коэффициентов (R-анализ) базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие отдельные результаты финансовой деятельности и уровень финансового состояния предприятия. В финансовом менеджменте наибольшее распространение получили следующие группы аналитических финансовых коэффициентов: коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия; коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) предприятия; коэффициенты оценки оборачиваемости активов, коэффициенты оценки оборачиваемости капитала; коэффициенты оценки рентабельности и другие.

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия позволяют выявить уровень финансового риска, связанного со структурой источников формирования капитала предприятия, а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе предстоящего развития.

Коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности. Проведение такой оценки требует предварительной группировки оборотных активов предприятия по уровню ликвидности. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560с.

Коэффициенты оценки оборачиваемости активов характеризуют насколько быстро сформированные активы оборачиваются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. В определенной степени они являются индикатором его деловой (производственно-коммерческой активности).

Коэффициенты оценки оборачиваемости капитала характеризуют насколько быстро используемый предприятием капитал в целом и отдельные его элементы оборачиваются в процессе его хозяйственной деятельности.

Коэффициенты оценки рентабельности (прибыльности) характеризуют способность предприятия генерировать необходимую прибыль в процессе своей хозяйственной деятельности и определяют общую эффективность использования активов и вложенного капитала. капитала [8, c. 94].

Интегральный анализ позволяет получить наиболее углубленную (многофакторную) оценку условий формирования отдельных агрегированных финансовых показателей.

Анализ и оценка прибыли

В разделе I отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) « отражается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности. К обязательным платежам, подлежащим исключению из выручки при определении результата от продаж, помимо перечисленных, также относятся, в частности, экспортные пошлины. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика - 2002. -208с: ил.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:

торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями - стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) « ф. N 2;

профессиональными участниками рынка ценных бумаг - покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

остальными организациями - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показанных по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) «, то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Продажи» и отражается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» ф. N 2: положительная разность увеличивает, а отрицательная - уменьшает сумму по данной строке.

Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по этой строке не показываются.

По строке «Валовая прибыль» отражается разность строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) « и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» ф. N 2.

В строке «Коммерческие расходы» записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения сумм, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», организациями, которые согласно учетной политике списывают указанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если в учетной политике этого не предусмотрено, данные расходы включаются в состав затрат, показываемых по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» ф. N 2.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг по строке «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по своей деятельности.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.

В разделе II «Операционные доходы и расходы», III «Внереализационные доходы и расходы» ф. N 2 отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В строках «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, подлежащие получению от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

Доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т. п.), показываются развернуто по строке «Прочие операционные доходы» и строке «Прочие операционные расходы». К ним относятся: реализация основных средств и другого имущества; списание основных средств по причине их износа; сдача имущества в аренду; прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) ; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулирование производственных запасов (договоров) ; прекращение производства, не давшего продукции, и т. д.

При выбытии амортизируемого имущества по строке «Прочие операционные расходы» отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием.

Кроме того, по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

В строке «Внереализационные расходы» отражаются кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безнадежной к получению; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т. п.

По строке «Внереализационные расходы» отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, судебные издержки и т. п.

Отчет о прибылях и убытках позволяет дать оценку деятельности предприятия за определенный период. В отличие от баланса, который дает представление о состоянии средств и их источнике в статике (на определенную дату), отчет о прибылях и убытках характеризует динамику хозяйственного процесса.

Заключение