Анализ деятельности ОАО "Авиаприбрный ремонтный завод"

Расчеты между организациями в ОАО «АПРЗ» производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов.

Первичным документом для осуществления безналичных расчетов является платежное поручение, под которым понимается поручение банку перечислить денежные средства с расчетного счета организации-плательщика на расчетный счет организации-получателя. Платежные поручения имеют единую форму для всех видов перечислений. В них указываются следующие обязательные реквизиты: наименование организации-получателя, номер расчетного счета, сумма, основание (договор, счет-фактура), цель (назначение платежа), очередность, дата платежа.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

При недостаточности денежных средств на счете списание их осуществляется в порядке очередности, установленной законодательством которой соответствует несколько очередей выполнения платежей. Так в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Как правило, платежи осуществляются с согласия владельца счета. Однако имеются исключения. В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, по исполнительным листам судебных органов.

Прием наличных денежных средств на расчетный счет из кассы организации осуществляется на основании объявления на взнос наличными, которое является письменным приказом владельца счета и составляется в одном экземпляре.

Выдача наличных денежных средств организации на определенные цели производится на основании денежного чека. Денежный чек является распоряжением владельца счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денежных средств.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).

Основания для отражения операций по счету 51 - выписки с расчетного счета, которые банк выдает организации ежедневно. К выписке прилагаются документы, подтверждающие выполнение операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации. [5]

В ней указывается остаток денежных средств на расчетном счете на начало текущего дня, а также их поступление, выбытие и остаток на конец дня. Банковская выписка - единственное основание для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств на расчетном счете.

Полученные из банка выписки проверяются и обрабатываются. Выписки являются основанием для отражения операций по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории нашей страны и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на расчетном и специальном счетах представлены в следующей таблице.

Таблица 10 - Учет операций на расчетных счетах

Наименование операции	ДТ	КТ
3
Зачислены на расчетный счет денежные средства из кассы	51	50
Зачислены денежные средства, поступившие на расчетный счет от покупателей в счет погашения числящейся за ними задолженности	51	62-1
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51

3.2 Учет материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, представленные на схеме



Схема 4 - Виды МПЗ

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд Предприятия.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе МПЗ.

Единица бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости МПЗ определяется в зависимости от способа их поступления на предприятие:

- приобретение за плату;

- изготовление собственными силами;

- получение в счет имущественного взноса;

- получение по договору дарения или безвозмездно, а также поступление от выбытия основных средств и другого имущества, и выявление излишков при инвентаризации;

- получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ за плату относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- транспортно-заготовительные расходы (см. ниже);

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- затраты по контролю качества изготовления оборудования, комплектующих, материалов и полуфабрикатов 1, 2 и 3 классов безопасности;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ:

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных МПЗ;

- расходы на содержание складского хозяйства. Такие расходы включаются в состав расходов того подразделения Предприятия, которому принадлежит данный склад, и отражаются в общеустановленном порядке по соответствующим счетам и статьям затрат.

- НДС и иные возмещаемые платежи, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется предприятием в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (см. подраздел 6.5. «Учет готовой продукции»).

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость МПЗ увеличивается на сумму произведенных расходов. В фактическую себестоимость данных МПЗ также включаются расходы по приведению их в состояние, пригодное для использования.

МПЗ, полученные безвозмездно, по договору дарения, а также остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, выявленные излишки при инвентаризации принимаются к учету исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость безвозмездно полученных МПЗ, а также МПЗ, остающихся от выбытия основных средств, увеличивается на сумму фактических расходов по их доставке (транспортно-заготовительные расходы) и приведение в состояние, пригодное для использования.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Предприятием. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Предприятие определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Предприятием, стоимость МПЗ, полученных Предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ. Расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), расходы по приведению МПЗ в состояние, пригодное для использования, включаются в фактическую себестоимость данных МПЗ.

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней, входящих в состав основных средств, оборудования к установке и МПЗ, организуется в соответствии с требованиями действующих нормативных актов, а также внутренних учетных стандартов Предприятия, подлежащих отражению в Учетной политике Предприятия.

При списании пришедших в негодность объектов основных средств, оборудования к установке, объектов незавершенного капитального строительства, МПЗ, содержащиеся в них драгоценные металлы или драгоценные камни, приходуются по цене возможной реализации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Приобретение МПЗ оформляется договором поставки.

Транспортно - заготовительными расходами (далее - ТЗР) являются затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки МПЗ на Предприятие.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке МПЗ в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате Предприятием сверх цены этих МПЗ согласно договору;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение МПЗ в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- стоимость потерь по поставленным МПЗ в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- другие расходы в соответствии с перечнем номенклатуры ТЗР, приведенным к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н.

МПЗ полностью преобразуются в ходе цикла производства и являются его неотъемлемой частью. Инвентаризация МПЗ помогает осуществлять контроль над запасами и отслеживать их целевое использование.

Для проведения инвентаризации руководитель издает приказ о проведении инвентаризации, являющийся письменным заданием, в котором указывается конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а так же персональный состав инвентаризационной комиссии. Далее для результатов инвентаризации создается инвентаризационная опись.

Бухгалтерские записи по учету МПЗ представлены в таблице 8.



Таблица 11 - Учет МПЗ

ДТ	КТ	Наименование операции
1	2	3
10,41,43	60	Приобретены за собственные денежные средства компании запасы
19	60	Выделен в стоимости МПЗ НДС
60	51	Перечислена оплата поставщику за приобретенные запасы
68	19	Поставлена к возмещению сумма НДС
23	29,10,25,70,60	Отражены фактические расходы при производстве МПЗ
10	20	По фактической себестоимости оприходованы на склад произведенные собственными силами МПЗ
20,44	10,43,41	Списаны в производство использованные материалы
90	41	Списаны активы при их реализации



Глава 4. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В ОАО «АПРЗ» себестоимость продукции (работ, услуг) производимой обществом формируется в соответствии с методами, утвержденными учетной политикой Общества.

Организация применяет позаказный метод учета затрат на производство.

Затраты на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируются по экономическим элементам. Перечень экономических элементов приведен в ПБУ 10-99 «расходы организации».

Номенклатура включает следующие статьи, которые представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Номенклатура статей

№	Наименование затрат
1	Сырье и материалы
2	Возвратные отходы
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
4	Топливо и энергия на технологические нужды
5	Заработная плата производственных рабочих
6	Отчисления на социальные нужды
7	Расходы на подготовку и освоение производства
8	Общепроизводственные расходы
9	Общехозяйственные расходы
10	Потеря от брака
11	Прочие производственные расходы
12	Расходы на продажу



1 - 8 статья - страховая себестоимость. 1 - 11 - производственная себестоимость. 1-12 - полная себестоимость. Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой информации.

В зависимости от эконом роли затраты делятся на основные и накладные. Основные - это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо, электроэнергия) на технологические нужды, з/п основных производственных рабочих). Накладные - управление производством и предприятия в целом. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые связаны с производством отдельного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость отдельного вида продукции. Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства и не могут быть прямо отнесены в себестоимость отдельного вида продукции. Эти расходы распределяются между видам продукции, пропорционально установленным на предприятии базы распределения.

Переменные затраты - размер которых меняется пропорционально объему производства. Постоянные затраты (условно-постоянные) - затраты, размер которых не зависит от изменения объема производства продукции. К переменным затратам относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые (аренда, топливо и энергия не на технолог. нужды).

Группировка затрат по технологическим элементам изучить самостоятельно.

Учет затрат основного производства ведется в дебете 20 счета, корреспонденцией с кредитом счетов, отражающих начисление соответствующих затрат.

Общепроизводственные расходы учитываются в дебете 25 счета, общехозяйственные в дебете 26 счета. Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции отражаются по дебету счета 20, косвенные расходы, связанные с организацией и управлением производством и предприятием в целом учитываются в дебете 25 и 26 счетов. В дебет 20 счета могут также относится потери от брака корреспонденцией с кредитом счета 28.

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на балансовый счет 20 по заказам пропорционально ФОТ основных производственных рабочих текущего месяца.

При списании общепроизводственных имеется исключение: на заказы, выполнение работ которых, осуществляется вне территории предприятия общепроизводственные расходы не распределяются.

Расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы, изделия или партии изделий, а так же на осуществление работ и услуг представляется в отчетной калькуляции.

Косвенные расходы с дебета 25 и 26 счетов в конце отчетного периода списываются в дебет 20 счета.

По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость готовой продукции. Списание фактической себестоимости отражается проводкой дебет 43 (40), кредит - 20 ОС. Остаток по дебету счета 20 означает наличие незавершенного производства на конец отчетного периода. В состав незавершенного производства включается продукция, непрошедшая на предприятии всех стадий обработки технологической приемки, испытаний, неукомплектованная, несданная на склад готовая продукция или не принятая заказчиком.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам выпускаемой продукции, по видам затрат и по подразделениям организации. Информация о затратах на производство продукции группирует по корреспондирующим счетам и составляют ведомость оборотов по счету 20 - основное производство.

Для синтетического учета используется активный счет 20, к которому могут быть открыты субсчета исходя из потребностей бухгалтерского учета. В Дебет 20 счета относятся фактические затраты, связанные с производством продукции по мере готовности с кредитом 20 счета списывается стоимость готовой продукции или Д 40 при условии, если на предприятии используется нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости.

Корреспонденция счетов по учету затрат представлена в таблице 13.

Таблица 13

Хоз операция	Дт	Кт
Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве	20	02
Отражается амортизация нематериальных активов, используемых в ОП	20	05
Отпущены материалы на производство продукции в основное производство	20	10
Отпущены полуфабрикаты собственного производства в ОП	20	21
Включается в себестоимость продукции ОП стоимость работ (услуг) вспомогательного производства	20	23
Отнесены на себестоимость продукции ОП общепроизводственные расходы	20	25
Отнесены на себестоимость продукции ОП общехозяйственные расходы	20	26
Отнесены на себестоимость продукции ОП потери от брака	20	28
Отражается задолженность поставщикам за выполненные работы (оказанные услуги)	20	60
Начислена З/п основным производственным рабочим	20	70
Начислены страховые взносы на заработную плату основных производственных рабочих	20	69
Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции ОП	20	71
Оприходованы полуфабрикаты собственного производства	21	20
Оприходована готовая продукция, поступившая из ОС	43 (40)	20
Отражается фактическая себестоимость работ, услуг, выполненных ОП	90.2	20
Списываются затраты по анулированным производственным заказам	91.2	20
Отражается недостача незавершенного производства, выявленного при инвентаризации	94	20
Отражаются потери незавершенного производства, возникшие в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств	91.2	20



Глава 5. Учет продаж (готовой продукции, расходов на продажу, финансовых результатов)

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

В составе готовой продукции не учитывается незавершенное производство, а именно:

- продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом;

- готовые изделия, не принятые отделом технического контроля (ОТК) либо принятые ОТК, но не сданные на склад;

- не полностью укомплектованная продукция;

- полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла испытаний, предусмотренных технологическим процессом.

Аналитический учет готовой продукции ведется на Предприятии по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, исходя из ее физических свойств (объема, веса, площади, линейные единицы или поштучно).

Готовая продукции учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической себестоимости) на счете 43 «Готовая продукция».

При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться по себестоимости единицы продукции.

Если условиями договора установлен иной, чем дата отгрузки готовой

продукции, момент перехода права собственности на продукцию к покупателю, то с момента отгрузки до момента перехода права собственности к покупателю, готовая продукция отражается на счете 45 “Товары отгруженные”. В момент перехода права собственности на продукцию покупателю, отгруженная продукция списывается с 45 счета в дебет счета 90 “Продажи” (аналитика «Себестоимость продаж”).

При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться по себестоимости единицы продукции.

Если условиями договора установлен иной, чем дата отгрузки готовой продукции, момент перехода права собственности на продукцию к покупателю, то с момента отгрузки до момента перехода права собственности к покупателю, готовая продукция отражается на счете 45 “Товары отгруженные”. В момент перехода права собственности на продукцию покупателю, отгруженная продукция списывается с 45 счета в дебет счета 90 “Продажи” (аналитика «Себестоимость продаж”).

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, в частности:

- расходы на затаривание и упаковку готовой продукции;

- расходы на установление качества и сертификацию готовой продукции;

- расходы на транспортировку и экспедирование готовой продукции, расходы на доставку техники к месту ремонта, на погрузку и выгрузку готовой продукции, на прохождение таможенных процедур, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов, имущества и ответственности;

- плата за услуги сторонних организаций по хранению готовой продукции;

- расходы на рекламу;

- другие аналогичные по назначению расходы.\

Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется:

- по МПЗ;

- по статьям затрат.

Таблица 14

ДТ	КТ	Наименование операции
1	2	3
44	02	Отражены амортизационные отчисления по ОС, учавствующим в процессе реализации готовых изделий
44	10	Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий
44	60	Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта
44	70	Начислена заработная плата персоналу, учавствующему в процессе реализации готовых изделий
44	69	Начислены страховые взносы во внебюджетные персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий
44	71	Отражены расходы подотчетных лиц



Глава 6. Учет текущих обязательств и расчетов

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью, осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Задачи учета труда и средств на его оплату:

- своевременное и полное начисление заработка каждому работнику в соответствии с выполненной работой и установленными условиями оплаты труда;

- точное начисление налогов и других удержаний из начисленного заработка, своевременное их перечисление по назначению;

- обеспечение своевременной выплаты заработной платы;

- правильное включение затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды в себестоимость продукции, работ, услуг;

- формирование достоверной информации по труду и его оплате, необходимой для оперативного руководства и составления отчетности, а так же для осуществления расчетов с налоговыми органами и органами социального страхования;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов и оплаты труда.

Трудовые ресурсы предприятия определяются численностью персонала, его составом и квалификацией. Показатель численности персонала является объектом оперативного и статистического учета. Данные об учете личного состава формируются в отделе кадров. На каждого работника отдел кадров заводит личную карточку и открывает лицевой счет.

Персонал квалифицируют по различным признакам.

По продолжительности работы на предприятии:

- постоянные работники - принятые без ограничения срока или определенный срок, предусмотренный договором;

- временные работники - принимаются на определенный срок для замещения временно отсутствующих работников;

- сезонные - принятые для выполнения работ сезонного характера.

- В зависимости от формы взаимоотношений между работодателями и работниками:

- работники, состоящие с предприятием в трудовых отношениях, отношения регулируются ТКРФ, а основанием для возникновения трудовых отношений является приказ о приеме на работу;

- работники, состоящие с предприятием в гражданско-правовых отношениях, отношения регулируются ГКРФ.

По месту основной работы:

- основной персонал - работники, у которых трудовая книжка хранится на данном предприятии;

- совместители - персонал, привлеченный с других предприятий на условиях совместительства.

По выполняемым функциям:

- руководители - лица, которые организуют деятельность трудовым коллективом и управляют им;

- рабочие - лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, управлением, наблюдением и уходом за машинами и оборудованием, перемещением грузов и перевозок пассажиров, оказанием материальных и других услуг;

- служащие - работники занятые хозяйственным обслуживанием, выполняющими канцелярские работы, технические исполнители, учетный персонал и работники, выполняющие своеобразные, инженерные, юридические и экономические работы.

В зависимости от сферы применения труда:

- производственный персонал - работники, участвующие в процессе производства, управляющие этим процессом или обслуживающие его;

- непроизводственный персонал - работники ЖКХ и культурно - бытовых учреждений.

Численность персонала, штатный состав, структуру, перечень должностей, оклады работников указывают в штатном расписании

На авиаприборном ремонтном заводе осуществляется два вида оплаты труда - основная и дополнительная. К работникам завода применяются две системы оплаты труда - повременно-премиальная и сдельно-премиальная. Учет отработанного времени отражается в табеле учета рабочего времени. Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно измерить объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении. В зависимости от характера производства, системы организации оплаты труда, способа контроля качества продукции для учета выработки применяют следующие документы: наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке, акт выполненных работ, ведомость выработки.

При повременно-премиальной системе оплаты труда применяют месячные тарифные ставки (оклады). Фактический заработок работника определяется умножением тарифной ставки (оклада) на соотношение фактически отработанного и планового фонда рабочего времени в расчетном периоде.

Месячный оклад работника Притулина Ю.В. составляет 16000 рублей. Премия, согласно положению о премировании установлена в размере 10% от оклада. Его суммарная оплата за месяц составила 17600 рублей.

(16000 + 16000x10% = 17600).

Фактический заработок работника по сдельным расценкам определяется путем умножения сдельной расценки, соответствующей достигнутому уровню выработки, на объем выполненной работы.

За изготовление одной детали рабочему платят 1 руб. За месяц рабочий Л.И. Петров изготовил 13000 деталей без брака. Согласно положению о премировании, премия установлена в размере 10% от сдельной заработной платы. Его суммарная оплата за месяц составила 14300 рублей.

13 000 шт. Ч 1 руб./шт. + 13 000 шт. Ч 1 руб./шт. Ч 10% = 14 300 рублей.

Зарплату работникам выдают на основании платежной ведомости. Платежная ведомость отличается от расчетно-платежной ведомости тем, что она используется как платежный документ и не отражает расчет выплат.

Работы в праздничные дни оплачиваются в следующих размерах:

- работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам - в размере не менее чем двойной часовой или дневной оклад;

- работникам, получающим месячный оклад - в размере не менее одинарной часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной ставки, если работа производилась сверх месячной нормы.

В связи с производственной необходимостью Притулин Ю.В. отработал 5 часов сверх нормы рабочего времени. Норма времени в декабре - 168 часов. Месячный оклад - 16000 рублей. Тарифная ставка 95 рублей.

Доплата за работу в праздничный день составит 950 рублей (95х5х2 = 950).

Оплата труда в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством.

В ноябре Притулин Ю.В. отработал в ночное время 10 часов. Оклад - 16000 рублей. Доплата в ночное время предусмотрена в трудовом договоре - 47% от часовой тарифной ставки. Норма в ноябре - 192 часа. Часовая тарифная ставка - 83 рубля.

Доплата за работу в ночное время составит 390,1 рубля (83x47%x10).

Сверхурочная работа оплачивается:

- за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере;

- за последующие часы не менее чем в двойном размере.

Работник Притулин Ю.В отработал сверхурочно 4 часа. Заработная плата определяется исходя из тарифной часовой ставки - 100 рублей за час. Продолжительность нормального рабочего времени в сентябре 168 часов.

Доплата за работу сверхурочно составит 700 рублей (100x2x1,5 + 100x2x2).

Из начисленной работнику заработной платы производят различные удержания. К обязательным удержаниям относятся такие, как НДФЛ, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор, удержания по вступившему в силу приговору суда. К удержаниям по инициативе работника относятся удержания за причиненный материальный ущерб, за брак, своевременно невозвращенные подотчетные суммы, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной заработной платы. Эти удержания осуществляются на основании приказа руководителя с указанием причины удержания. Удержания по инициативе работника включают в себя профсоюзные взносы и удержания в пользу физических и юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения налогооблагаемого дохода на ставку, установленную законом. Начиная с 2001г. установлена единая ставка, равная 13% от совокупной налогооблагаемой базы. Налогооблагаемый доход определяют путем вычета из начисленной суммы заработной платы суммы вычетов, установленных Налоговым кодексом на каждого работающего и на каждого иждивенца.

Доход Притулина Ю.В. за месяц составил 19244,60 рублей. Притулин Ю.В. детей не имеет.

НДФЛ составляет 2501,8 рубля (19244,60x13%).

Оплата отпусков является дополнительной заработной платой работника. Она рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска. При этом, расчетным периодом для определения среднего дневного заработка являются 12 месяцев, предшествующие отпуску.

Притулин Ю.В. был в отпуске с 10.09.2015 по 23.09.2015 года. Средний дневной заработок составил 893,44 рублей:

(25030,36 + 23030,36 + 24632,25 + 27012,55 + 24555,36 + 29333,56 +

+ 21400,32 + 25356,98 + 27896,33 + 26650,66 + 24111,66 + 25644,35) / ( 29,4 +

25,5 + 29,3 + 29,3 + 29,3 + 29,3 + 22,46 + 29,3 + 29,3 + 29,3 + 29,3 + 29,3) = 893,44 рублей.

Отпуск длился 14 дней - 893,44 x 14 = 12508,16 рублей.

Отпускные составили 12508,16 рублей.

При прекращении действия трудового договора, отдел кадров составляет записку-расчет при прекращении трудового договора. Если остались дни неиспользованного отпуска, то работнику должны выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Средний дневной заработок Притулина Ю.В составил 526,78.

Количество дней неиспользованного отпуска - 2,33.

Компенсация составит 1227,40 рублей.

(526,78 x 2,33 = 1227,40 рублей).

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают по среднему заработку, который рассчитывается за два года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. В зависимости от продолжительности страхового стажа работника пособия выплачиваются следующим образом:

- в размере 100% - если страховой стаж равен 8 и более лет;

- в размере 80% - если страховой стаж находится в границах от 5 до 8 лет;

- в размере 60% - 5 лет и ниже.

Первые три дня нетрудоспособности оплачивает работодатель, остальные - ФСС.

Средний дневной заработок Кадыровой М.И составил 667,03 рублей:

((312564,94 + 311868,22) / 730 = 855,33).

Работник отсутствовал по причине болезни 10 дней.

855,33 x 3 = 2566,17 - за первые 3 дня;

855,33 x 7 = 5987,31 - за следующие 7 дней.

Выплата заработной платы работникам предприятия производится два раза в месяц:

- аванс - с 25 по 29 число (в размере 10% от заработной платы работника) текущего месяца;

- окончательный расчет - с 10 по 15 число следующего месяца.

Для учета оплаты труда используют счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»:

- Дт 08, 10, 41 Кт 70 - отражаются выплаты, относящиеся на фактическую себестоимость приобретения активов;

- Дт 20 Кт 70 - начисление заработной платы, включаемой в

себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- Дт 84 Кт 70 - выплаты, производимые за счет нераспределенной

прибыли;

- Дт 20 Кт 70 - отражены пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя;

- Дт 69 Кт 70 - отражены пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС;

- Дт 70 Кт 68 - удержание НДФЛ;

- Дт 70 Кт 76 - удержание алиментов, профсоюзных взносов и т.д.;

- Дт 70 Кт 73 - удержание материального ущерба;

- Дт 70 Кт 28 - удержания за брак;

- Дт 20 Кт 69 - начисление страховых взносов;

- Дт 70 Кт 51 - выплата заработной платы.



Таблица 15

ДТ	КТ	Наименование операции
1	2	3
20	70	Начислена заработная плата производственным рабочим
20	69	Начислены страховые взносы производственным рабочим
70	68	Удержан налог из заработной платы рабочих
70	76	Удержаны аллименты из заработной платы рабочих
70	73	Удержан материальный ущерб из заработной платы рабочих
70	28	Произвели удержание за брак



Глава 7. Учет собственного и заемного капитала

Капитал - это совокупность материальных и нематериальных ценностей, включая рабочую силу, используемых с целью получения прибыли.

Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации.

Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей. Он должен быть не менее установленного законом размера. Размер уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятий:

- для ООО - 100 МРОТ;

- для АО - 100 МРОТ (не менее 10000 рублей);

- для ПАО - 1000 МРОТ (не менее 1000 рублей);

- для государственных и муниципальных унитарных предприятий - 1000 МРОТ.

При формировании уставного капитала могут образовываться дополнительные источники средств - эмиссионный доход. Этот источник возникает в ходе первичной эмиссии, когда акции продаются по цене выше номинала. Полученные суммы зачисляются в добавочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 (оборотно - сальдовая ведомость по счету 80:

Резервный капитал представляет собой специфическую часть

собственного капитала. Его назначение - возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков за отчетный год. Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала.

Учет резервного капитала ведут на пассивном балансовом счете 82:

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации.

Формирование добавочного капитала может производиться за счет:

- увеличения стоимости основных средств, в результате переоценки;

- эмиссионного дохода;

- образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.

Организация имеет право не чаще 1 раза в год переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств, в результате переоценки относится на добавочный капитал. Сумма дооценки основных средств равная сумме уценки относится к прочим доходам отчетного периода.

Использование добавочного капитала возможно в следующих случаях:

- направление средств на увеличение уставного капитала;

- погашение убытка, если нет иных источников;

- в результате снижения стоимости имущества по результатам переоценки;

- распределение сумм между учредителями организации.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83.

Распределительные резервы характеризуют источники капитала, которые образуются путем равномерного распределения издержек производства. ОАО «АПРЗ» не формирует резерв на ремонт основных средств, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, резерв на предстоящие расходы на научные исследования. В бухгалтерском учете распределительные резервы отражаются на счете 96 - резервы предстоящих расходов.

В состав распределительных резервов входят:

- оплата предстоящих отпусков работников организации;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

- покрытие затрат по подготовительным работам, в связи с сезонным характером производства;

- капитальный ремонт собственных и арендованных основных средств;

- выплата вознаграждений по итогам работы за год.

Учет распределительных резервов:

Регистром для синтетического и аналитического учета операций,

отражаемых на счете 80, 82, 83,84, 86 является журнал ордер № 12 (На АПРЗ его не применяют). Основанием для записи в журнале ордере служат справки бухгалтерии, выписки банка, платежные поручение, приходные кассовые ордера.

Таблица 16

ДТ	КТ	Наименование операции
1	2	3
75	80	Сформирован уставный капитал
50,51,52,58	75	Внесение вкладов в уставный капитал
75	80	Увеличен уставный капитал
84	82	Сформирован резервный капитал для погашения краткосрочных и долгосрочных облигаций.
01	83	Отражена сумма дооценки
75	83	Получен эмиссионный доход
83	80	Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала



Глава 8. Бухгалтерская финансовая отчетность

При составлении бухгалтерской отчётности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 7. № 43н. Положение по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина России 02.02.2011 г. № 11н, нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчётности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учёту. Бухгалтерская отчётность представляется по формам, утверждённым приказом Минфина России абц.4п. 6 от 02.07.2010 г. № 66н.

Руководство ОАО «АПРЗ» несёт ответственность за составление и достоверность данной бухгалтерской отчётности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчётности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчётности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В состав бухгалтерской отчётности входят следующие формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет об изменении капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснение к бухгалтерскому балансу;

- пояснение к отчёту о финансовых результатах;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом под операционным циклом понимается длительность производственного периода изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Дебиторская и кредиторская задолженность признается на Предприятии краткосрочной, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом под операционным циклом понимается длительность производственного периода изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Остальная дебиторская и кредиторская задолженность Предприятия является долгосрочной.

Предприятие осуществляет перевод долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности (ее части) в краткосрочную, если на отчетную дату срок погашения задолженности (части задолженности) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам по капитальному строительству, поставщикам объектов основных средств независимо от срока их погашения отражаются отдельной статьей в группе статей «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам по договорам приобретения и создания объектов нематериальных активов средств, независимо от срока их погашения отражаются по статье «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. Сумма таких авансов подлежит раскрытию в Пояснении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Авансы, выданные подрядчикам по НИОКР, независимо от срока их погашения отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Сумма таких авансов подлежит раскрытию в Пояснении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В бухгалтерской отчетности информация о дебиторской и кредиторской задолженности, относящаяся к одному контрагенту, отражается развернуто.

В случае перечисления Предприятием оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе Предприятия в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.

Аналогично при получении Предприятием оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе Предприятия в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Если предприятие получило инвестиции на увеличение его уставного капитала, в бухгалтерском учете предприятия стоимость полученных от акционеров или участников денежных средств и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала предприятия (до регистрации соответствующих изменений учредительных документов) показывается по отдельной стр.1380 «Инвестиции, полученные от акционеров в связи с увеличением уставного капитала (до регистрации изменений в учредительных документах)» в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. По указанной строке указывается сумма задолженности перед акционером за оплату акций. Соответствующий дополнительный столбец вносится в форму «Отчет об изменении капитала»

Исходя из требования осмотрительности, предприятие осуществляет начисление резерва по сомнительным долгам. Порядок начисления резерва по сомнительным долгам отражен к настоящей Единой учетной политике. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе Предприятия с учетом (за вычетом) начисленного резерва по сомнительным долгам.

Остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций, не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств и показываться в бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка и учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка).

Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, раскрывается отдельной статьей (например, "Средства на счетах, операции по которым прекращены") в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в такой кредитной организации и возврат средств указанные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках". После подачи заявления указанные средства отражаются на счете 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Детализация показателей по статьям бухгалтерского баланса определяется к настоящей Единой Учетной Политике).



Заключение

В процессе написания отчета по практике были раскрыты поставленные задачи. В первой главе работы дана характеристика ОАО «АПРЗ», раскрыты вид деятельности предприятия, его организационная структура. Определено, что основной целью предприятия является получение прибыли.

Для обеспечения четкого управления работой предприятия, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективной собственности необходима учетная информация. Поэтому данное предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном государством порядке и несет ответственность за ее достоверность.

Отчет рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, денежных средств в кассе, проведения инвентаризации.

Бухгалтерия ОАО «АПРЗ»» полностью автоматизирована и компьютеризирована.

Для выполнения цели данного отчета были решены следующие основные задачи:

- приобретение выпускниками общекультурных и профессиональных компетенций;

- получение фундаментальных экономических и финансовых знаний, которые позволяют с помощью специальных методов обобщать информацию о деятельности экономических субъектов, обосновывать управленческие решения, осуществлять выбор приоритетных направлений развития;

- индивидуализация обучения, обеспечивающая углубленную подготовку к профессиональной деятельности с учетом специфики конкретных хозяйствующих субъектов;

- развитие способностей студента к самостоятельной деятельности в сфере управления: организаторских, аналитических, коммуникативных, исследовательских, самоорганизации и самоконтроля;

- изучение нормативной и организационно-методической документации по вопросам организации и функционирования бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности экономических субъектов;

- формирование и развитие у студентов профессионально значимых качеств, устойчивого интереса к профессиональной деятельности, потребности в самообразовании.

бухгалтерский учет инвестиция финансовый



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ (ч. 1 в ред. с 01.01.2010, ч. 2 в ред. с 17.07.2009, ч.3 в ред. с 13.06.2008, ч. 4 в ред. с 24.02.2010) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»/ 2013.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.), Часть П от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»/ 2013.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

5. Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / А. С. Алисенов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2019. - 464 с.

6. Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. - 457 с.

7. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 478 c.

8. Бочкарева И. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2018. - 570 с.

9. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 318 c.

10. Варпаева И. А. Документационное обеспечение учета расчетов с подотчетными лицами / И. А. Варпаева // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 24. - С.2-7.

11. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ

ИНФРА-М, 2017. - 496 c.

12. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 c.

13. Воронченко, Т. В. Бухгалтерский финансовый учет. В 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Т. В. Воронченко. -- М.: Издательство Юрайт, 2019. -- 352 с.

14. Рауткина М. С. Учетно - аналитическое обеспечение материально - производственных запасов / М.С. Рауткина // Учет, анализ, аудит: проблемы теории и практики. - 2018. - № 20. - С. 113-117.

15. Сазанов О.В. Бухгалтерский учет финансовых результатов / О.В. Сазанов // NovaUm.Ru. - 2017. - № 6. - С. 142-144. 28. Тарвикова Т.А. Проблемы учета материально-производственных запасов / Т.А. Тарвикова // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2015. - №12. - С. 106-107.

Размещено на Allbest.ru

...