Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками



Введение

В современных рыночных условиях торговые организации имеют многообразные экономические связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с ними в расчеты. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами. Возрастает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений, связанных с обеспечением эффективности расчетов с покупателями и заказчиками.

Целью данной работы ставится анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии сферы услуг, разработка мероприятий, для уменьшения дебиторской задолженности.

Основные задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

- изучение и оценка динамики, состава, структуры расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение и оценка динамики, состава, расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение и оценка оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление и обобщение возможностей и прогнозных резервов сокращения и предупреждения образования просроченной и нереальной ко взысканию дебиторской задолженности и оптимизации кредиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» 1-я Минская Птицефабрика».

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками проводят на основании данных промежуточной и годовой бухгалтерской и статистической отчетности, информации текущего бухгалтерского учета, данных первичных бухгалтерских документов.

Основные источники информации для проведения анализа:

* обобщающие показатели бухгалтерской отчетности, формы которой утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

* показатели, содержащиеся в форме статистической отчетности 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 15.01.2014 № 9;

* информация, содержащаяся в регистрах синтетического и аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.



1. Теоретические аспекты анализа расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками

Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета является:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

Основным документом ,регулирующим исполнение обязательств с контрагентами является заключенный между ними договор. По условиям и заключаемой форме договор не должен противоречить нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, который обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства соответствии с договором.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учёта определяется как суммы, причитающиеся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе. [18]

В бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность, если в отношении любых расходов, осуществленных этой организацией, не исполнено хотя бы одно из нижеследующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

С позиции возмещения стоимости поставленной продукции продажа может быть осуществлена одним из трех способов:

- предоплата (товар оплачивается полностью или частично до передачи его продавцом);

- оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью в момент передачи товара, т.е. происходит как бы обмен товара на деньги);

- оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю).

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, организация должна определиться по следующим ключевым вопросам:

- срок предоставления кредита (чаще всего в организации существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

- стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

- система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя из принципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

- система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

- система предоставляемых скидок.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому организация вынуждена создать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Целью анализа расчетов с покупателями является своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности.

Расчеты между продавцами продукции и ее покупателями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиодних и иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно-материальные ценности, работы и услуги. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями.

Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям: товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т. д.

С продажей предприятиями своей продукции покупателям и заказчикам связано возникновение обязательств. Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся орган и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности.

Лука Пачоли в конце XV века писал в своем Трактате о счетах и записях: «… купляас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы и услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве.

1.2 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская и кредиторская задолженность покупателей и заказчиков - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. [10, с. 110]

Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия. Покажем некоторые возможности такого подхода на примере анализа дебиторской задолженности.

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

- определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;

- расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;

- стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;

- политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов.

Динамика расчетов с покупателями и заказчиками, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов. [9, с.125]

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации следует определить за каждый месяц и для наглядности представить на графике.

Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

- доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

- удельный вес вексельной формы расчетов;

- доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

- удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее невозврате.

Если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации. [10, с.105]

Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж.

Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий - поставщиков с предприятиями - покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие - покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия - поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в

В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация - кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном это имущественные требования покупателей и заказчиков может быть классифицирована по различным основаниям.

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено понятие краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которой начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют ряд показателей:

* оборачиваемость дебиторской задолженности;

* период погашения дебиторской задолженности.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует качество дебиторской задолженности и определяется как отношение выручки от реализации товаров к средней дебиторской задолженности:

бухгалтерский отчетность дебиторский покупатель

ОБдеб.задол. = Выручка / ДЗ (1)

где ОБдеб.задол. - оборачиваемость дебиторской задолженности;

Выручка - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Средняя дебиторская задолженность определяется как сумма дебиторской задолженности на начало периода и дебиторской задолженности на конец периода, деленная на два (см. формулу (2)):

ДЗ = (Дзн + ДЗк) / 2 (2)

где Дзн - дебиторская задолженность организации на начало периода (года);

ДЗк - дебиторская задолженность организации на конец периода (года).

Период погашения дебиторской задолженности - это частное от деления исследуемого периода и оборачиваемости дебиторской задолженности (см. формулу (3)):

ППог.деб.задол. = 360 / ОБдеб.задол (3)

где ППог.деб.задол. - период погашения дебиторской задолженности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используется следующая группа показателей:

* оборачиваемость кредиторской задолженности;

* период погашения кредиторской задолженности.

Оборачиваемость кредиторской задолженности определяется как отношение выручки от реализации товаров к средней кредиторской задолженности (см. формулу (4)):

ОБкред.задол. = Выручка / КЗ, (4)

где ОБкред.задол. - оборачиваемость кредиторской задолженности;

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Средняя кредиторская задолженность определяется как сумма кредиторской задолженности на начало периода и кредиторской задолженности на конец периода, деленная на два (см. формулу (5)):

КЗ = (КЗн + КЗк) / 2,(5)

где КЗн - кредиторская задолженность организации на начало периода (года);

КЗк - кредиторская задолженность организации на конец периода (года).

Период погашения в днях кредиторской задолженности определяется путем деления периода в днях на оборачиваемость кредиторской задолженности (см. формулу (6)):

ППог.кред.задол. = 360 / ОБкред.задол.,(6)

где ППог.кред.задол. - период погашения кредиторской задолженности.

В ходе анализа расчетов с покупателями и заказчиками рассчитываются их структура и динамика, показатели оборачиваемости.



2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Цель, задачи и источники информации анализа расчетов с покупателями и заказчиками

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями.

Каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Объектом исследования расчетов с покупателями и заказчиками является ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика».

ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика» - самый крупный производитель яйца куриного в Республике Беларусь с законченным технологическим циклом: родительское стадо > инкубатор > выращивание молодняка > содержание промышленного стада кур-несушек для получения пищевых яиц.

ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика» также специализируется на производстве яйца перепелиного, яичного порошка и яичного меланжа, цельномолочной продукции и сыров, колбасных и мясных изделий. Занимается производством мяса утки, цесарки, перепелки, КРС. Кроме этого, имеет 8,2 тыс. га пашни, поголовье крупного рогатого скота насчитывает 3,6 тыс. голов, в том числе дойное стадо - 1,8 тыс. голов.

Строительство птицефабрики было начато в 1968 году. Первая очередь птицефабрики была принята в эксплуатацию в 1970 году. Она была рассчитана на 100 тысяч голов кур-несушек. Окончательно завершено строительство птицефабрики в 1971 году. В этом же году «1-я Минская птицефабрика» вошла в состав Минского производственного объединения по птицеводству. В дальнейшем путем ряда преобразований произошло существенное расширение хозяйства.

В 1996 году птицефабрика была расширена за счет присоединения к ней совхоза «Большевик» Минского района. В июне 2000 года по приказу Минсельхозпрода было реорганизовано учебное хозяйство имени Фрунзе путем присоединения к «1-ой Минская птицефабрике». С ноября 2000г. в состав хозяйства вошло отделение «Пионер» бывшей птицефабрики "Дубовляны", специализирующейся на выращивание молодняка птицы. На основании договора о присоединении, утвержденного приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 30.03.2010г., №160 и решением общего собрания акционеров ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»Минская птицефабрика имени Н.К. Крупской» была присоединена к ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика».

ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика» постоянно модернизирует материально-техническую базу и оснащает все сегменты производства высокопроизводительным оборудованием ведущих мировых производителей.

В 2009 году запущен цех по сортировке и упаковке яиц, производительностью 180 тысяч штук в час. Этот цех соединен с птичниками подвесными транспортерами сбора яиц закрытого типа фирмы «Big Dutchman». Яйцо по транспортерам поступает на автоматическую машину для сортировки и упаковки яиц фирмы МОБА Омния-FT500. Комплексная автоматизация гарантирует высокую степень чистоты продукции. Защита яйца от всех видов бактерий и прочих загрязнителей обеспечивается автоматическими технологиями обдува и ультрафиолетовой обработкой. Предлагаемая машина позволяет полностью автоматизировать процесс сортировки яиц по категориям, их маркировку, укладывание в тару, а затем в коробки.

В 2012 году произведена реконструкция цеха убоя птицы и установлена новая технологическая линия по убою и переработке мяса птицы, что позволило увеличить объемы выпуска продукции, снизить затраты на единицу выпускаемой продукции, повысить качество продукции и производительность труда.

В 2013 году запущен цех из 6 птичников израильской компании AgriGo по 100 тысяч голов кур-несушек в каждом птичнике и цех по сортировке и упаковке яиц с яйцесортировальной машиной МОБА Омния-FT500, мощностью 120 тыс. яиц в час. Израильский проект предусматривает отсутствие затрат на обогрев помещений, что достигается за счет инновационной системы микроклимата, благодаря которой обогрев происходит за счет выделяемого тепла от самой птицы.

На предприятии внедрены и функционируют система менеджмента качества на соответствие СТБ ISO 9001-2009 и система управления безопасностью пищевых продуктов на основе анализа опасностей и критических контрольных точек на соответствие СТБ 1470-2012.

С целью повышения качества выпускаемой продукции и увеличения сроков её годности предприятие использует современную экологически чистую привлекательную упаковку компании HARTMANN.

С 2008 г. ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика» является членом Международной ассоциации производителей яиц (IEC), где выгодно была представлена такими лидерами мирового рынка, как Big Datchman, AgriGo, HARTMANN и МОВА.

Фабрика планирует запустить мини-завод по обработке рапса, поскольку данный продукт входит в рацион птицы.

1-я Минская птицефабрика имеет сеть фирменных магазинов в Минске и Минской области. Работает восемь региональных торговых дома. Завод экспортирует свою продукцию в страны СНГ.

Целью анализа расчетов с покупателями является своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

- своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В анализе важное место занимает анализ дебиторской, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю - плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных формы № 1 и формы № 5. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

2.2 Анализ динамики состава и структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов. [20]

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками конкретного предприятия должен включать следующие методы:

- анализ динамики;

- анализ состава;

- анализ изменения структуры;

Для анализа динамики применяются следующие показатели:

- относительная величина планового задания - представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому его уровню в прошлом году или к среднему за 3-4 периода;

- относительная величина выполнения плана - отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах;

- относительная величина динамики - определяется путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (темп роста, прироста). Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом - уровень показателя следующего года относится к предыдущему.

Для анализа структуры применяются показатели: показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Также отслеживается изменение удельного веса какого-либо показателя в общей части.

Для анализа состава задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе для изучения анализа задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками были взяты данные по финансово-хозяйственной деятельности ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА.

Одним из этапов анализа дебиторской задолженности является анализ изменения ее структуры по составу, срокам погашения и своевременности оплаты. Необходимость данного метода вызвана тем, что он позволяет выявить долю каждого объекта возникновения обязательств дебиторов в общей сумме дебиторской задолженности и принять соответствующие меры по ее сокращению.

Анализ структуры задолженности наиболее крупных покупателей представим в Таблице 2.1.



Таблица 2.1 - Анализ структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» на 31.12.2020 г.

				Изменения		Темпы роста
Состав задолженности	2018	2019	2020	2019/2018	2020/2019	2019/2018	2019/2018
Долгосрочная	2393	3364	2339	971	-1025	140,58	69,53
Краткосрочная	6 401	7 557	4624	1156	-2933	118,06	61,19
по крупным покупателям и заказчикам
Борисовский РАЙПО	11,9	11,9	11,9	0	0	100,00	100,00
ИООО "Март Инн Фуд"	90,2	30,7	40,6	-59,5	9,9	34,04	132,25
ИУП "БелВиллесден"	153,1	585,4	32,4	432,3	-553	382,36	5,53
КУП "Минскхлебпром"	129	24,9	279,3	-103,8	254,4	19,35	1121,69

Примечание. Собственная разработка на основании годовых отчетов за 2018-2020 гг.

Рассмотрим подробнее изменения по контрагентам за последние два периода. Задолженность ИООО "Март Инн Фуд" в 2020 году, по сравнению с 2019 г. Увеличилась на 9,9 тыс.руб., что составило 32%. В тоже время в 2019 году по сравнению с 2018 годом задолженность уменьшилась на 59,5 тыс.руб. или на 65,96%. Увеличение задолженности на 121% или 254,4 тыс.руб наблюдается у КУП «Минскхлебпром» в 2020 году. Несомненно, менеджеры должны взять на контроль погашение дебиторской задолженности этого покупателя.

У Борисовского РАЙПОимеется просроченная задолженность в размере 11,9 тыс.руб. перед исследуемым предприятием. На основании оборотно-сальдовых ведомостей по счету 62 за 2020 год (Приложение Б) и 2019 год (Приложение В) погашения задолженности не было. Задолженность возникла в 2018 году. (Приложение Г).

Наиболее наглядно динамика дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика» за 2018-2020 годы

Наименование показателя	Фактически за	Базисные темпы роста, %	Цепные темпы роста, %
	2018 год	2019 год	2020 год	2019 год к 2018 году	20120 год к 2018 году	2019 год к 2018 году	2020 год к 2019году
Валюта баланса, млн руб.	136628,00	209271,00	220779,00	153,17	161,59	153,17	105,50
Дебиторская задолженность, млн руб.	4693,40	2421,10	3868,30	51,59	82,42	51,59	159,77
Удельный вес дебиторской задолженности в валюте баланса, %	3,44	1,16	1,75	33,68	51,01	33,68	151,45
Кредиторская задолженность, млн руб.	207,20	1857,70	572,00	896,57	276,06	896,57	30,79
Удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса, %	0,15	0,89	0,26	585,35	170,84	585,35	29,19



Примечание. Собственная разработка на основании годовых отчетов за 2018-2020 гг.

Изучение данных таблицы 2.2 позволяет сделать вывод, что валюта баланса увеличилась в 2020 году по сравнению с 2018 годом на 161,59 %. По сравнению с 20119 годом -153,17 %. Данный факт говорит об увеличении объема хозяйственной деятельности. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в 2020 году увеличилась на 51,59 и 82,42 по сравнению с 2018 и 2019 годами соответственно. В условиях инфляции дебиторская задолженность является для покупателей источником кредитования их деятельности на очень выгодной основе, так как представляет собой беспроцентный кредит, поэтому наличие дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое состояние организации, а рост ее в динамике свидетельствует о его ухудшении. По мнению аналитиков, если доля дебиторской задолженности в активах организации составляет 50 % и более, она обычно является потенциальным банкротом. В нашем примере доля дебиторской задолженности торговой организации в 2020 году составила 1,75 %, в 2019 году -1,16 %, в 2018 году -3,44 %. Тенденция снижение доли дебиторской задолженности покупателей говорит о правильном ведении хозяйственной деятельности.

Для уменьшения просроченной задолженности покупателей предлагается произвести следующие мероприятия по взысканию задолженности:

- аргументированно сообщить о необходимости оплатить сумму по условиям договора, указывается количество дней просрочки, процентная ставка пеней/штрафных санкций, сумма и возможные последствия для покупателя, если он не оплатит товар.

- направление письма-претензии с указанием пеней и процентов, «набежавших» по просрочке.

- добиться от покупателя гарантийного письма от покупателя, в котором последний обязуется оплатить сумму задолженности в указанный им же срок или по предложенному графику, согласованному со стороны нашей компании.

- направление письма-уведомления о подаче на покупателя в суд. В тоже время целесообразно дать, например, трехдневный срок для производства оплаты.

Несмотря на прописанные в договоре штрафные санкции, крупные розничные сети часто задерживают оплату, длительность просрочки может вдвое превышать оговоренный срок. Поставщик же в свою очередь не всегда готов взыскать с такого клиента штраф, поскольку заинтересован в дальнейшем сотрудничестве. Если компания-поставщик предоставляет отсрочку платежа, то при задержке оплаты от покупателя она рискует сама попасть под штрафные санкции.

Предоставляя покупателю существенные отсрочки по оплате, дистрибьюторы стараются застраховать свою дебиторскую задолженность. Они не могут диктовать партнеру свои условия относительно стоимости и условий поставки, поэтому вынуждены предпринимать такие меры, чтобы обезопасить себя в случае банкротства крупного контрагента. В связи с этим при расчете прибыльности предстоящей сделки следует учесть расходы на вознаграждение страховой компании. Эта величина порой достигает 0,6 процента от оборота.

Далее, рассмотрим структуру задолженности покупателей и заказчиков по критерию длительности сотрудничества. Наиболее наглядно структура представлена на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1. Структура задолженности по критерию длительности сотрудничества с контрагентами

Из проведенного анализа следует, что на протяжении 2018-2020 годов наблюдается как снижение, так и увеличение дебиторской задолженности. В общей сумме дебиторской задолженности преобладает краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками.

2.3 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость.

Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.

Для наглядности оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков представим расчеты в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»1-я Минская птицефабрика» за 2019-2020 годы

Наименование показателя	Фактически за	Отклонение	2020 год в % к
	2018 год	2019 год	2020год	2020 года от 2018 года	2020 года от 2019 года	2018 году	2019 году
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, тыс.руб.	50136,00	101919,00	96183,00	46047,00	-5736,00	191,84	94,37
Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб	4 693,40	5 069,65	4 657,10	-36,30	-412,55	99,23	91,86
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	10,68	20,10	20,65	9,97	0,55	193,34	102,73
Период погашения дебиторской задолженности, дней	33,70	17,91	17,43	-16,27	-0,48	51,72	97,34
Продолжительность операционного цикла, дней	33,70	17,91	17,43	-16,27	-0,48	51,72	97,34

Примечание. Собственная разработка на основании годовых отчетов за 2018-2020 гг.

Данные таблицы 2,3 свидетельствуют, что состояние расчетов с дебиторами за анализируемый период значительно улучшилось. Так, оборачиваемость дебиторской задолженности в 2025 году по сравнению с 2018 годом увеличилась на 193,34 %, а по сравнению с 2019 годом на 102,73 % и составила 20,65 оборотов. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности свидетельствует об улучшении платежной дисциплины покупателей, то есть своевременном погашении покупателями своей задолженности перед организацией.

Период погашения дебиторской задолженности в 2020 году по сравнению с 2018 годом сократился на 49,28 % и составил 16,27 дней, а по сравнению с 2019 годом на 2,66 %, или на 0,48 дня.

Продолжительность операционного цикла ускорилась на 68,92 дня в 2014 году по сравнению с 2012 годом и на 20,14 дня по сравнению с 2013 годом, что означает сокращение времени нахождения средств в товарно-материальной и финансовой форме, что позволяет судить об ускорении средств в обороте.



3. Методика факторного анализа и оценки резервов повышения (снижения) задолженности покупателей и заказчиков

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие - косвенно. Результаты производственно-хозяйственной деятельности отражены в показателях. Одна часть показателей носит название результативных явлений или результатов, другая часть характеризует условия, причины определенного уровня результатов. Эти показатели называются факторами. Каждый результат зависит от большого количества факторов. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить

Систему экономического управления дебиторской задолженностью условно можно разделить на два крупных блока (направления):

1) кредитная политика, позволяющая максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж;

2) комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними, которая обуславливается нормальным процессом хозяйственной деятельности или нарушением финансовой, расчетной или платежной дисциплины.

С финансовой точки зрения дебиторскую задолженность следует рассматривать как коммерческий кредит покупателю. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных денежных средств ограничен).

Кредитная политика организации представляет собой систему мер и правил, формализующую порядок предоставления коммерческих кредитов организацией своим контрагентам. Кредитная политика может быть:

- жесткой - предоставление минимальной отсрочки платежей или непредоставление отсрочек вообще;

- либеральной - предоставление значительной отсрочки платежей.

Для полного анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности необходимо провести их факторный анализ. При помощи способа цепных подстановок измерим влияние на оборачиваемость дебиторской задолженности (у) таких факторов, как выручка от реализации товаров, работ, услуг (а) и средняя величина дебиторской (кредиторской) задолженности (b). Факторная модель будет иметь следующий вид: у = a / b.

Расчет показателей на основании данных таблицы 2.3 представлен в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Факторный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» за 2018-2020 гг.

Наименование показателя	2018 г.	2019г.	2020 г.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн руб. (a)	101 919,00	96 183,00	96 183,00
Средняя величина дебиторской задолженности, млн руб. (b)	5 069,65	5 069,65	4 657,10
Оборачиваемость дебиторской задолженности в количестве оборотов (y)	20,10	18,97	20,65

Примечание. Собственная разработка на основании годовых отчетов за 2018-2020 гг.

Влияние факторов на оборачиваемость задолженности определим последовательно сравнивая полученные показатели, определим влияние факторов на оборачиваемость дебиторской задолженности торговой организации за 2020 год в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет влияния факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

Наименование фактора	Расчет	Величина влияния
Изменение выручки от реализации товаров, работ, услуг	18,97 - 20,1	-1,13
Изменение средней величины дебиторской задолженности	20,65 - 18,97	1,68
Итого	20,65 -20,1	0,55

Примечание. Собственная разработка на основании годовых отчетов за 2018-2020 гг.

Анализирую показатели таблицы 3.2 данным факторного анализа можно сделать вывод, что рост оборачиваемости дебиторской задолженности в 2020 году по сравнению с 2019 годом на 1,68 оборота обусловлен снижением средней дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В тоже время за счет снижения выручки от реализации оборачиваемость снизилась на 1,13 оборота.



Заключение

Наиболее актуальной проблемой в современных условиях для большинства организаций нашей станы является проблема их платежеспособности в связи с дефицитом оборотного капитала и платежного кризиса многих производственных предприятий. В этих условиях возрастает значение разработки финансовыми менеджерами эффективной системы управления дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков на основе проведения ее комплексного постоянного анализа.

Разработка эффективной системы управления задолженностью покупателей и заказчиков задолженностью предприятия предусматривает: - постоянный оперативный анализ задолженностью покупателей и заказчиков задолженности; - обоснование основных принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции и услуг; - выбор способов оценки потенциальной платежеспособности покупателей и дифференциации условий предоставления им кредита; - построение действенных систем контроля за движением и своевременной инкассацией задолженностью покупателей и заказчиков.

Основой эффективной системы управления задолженностью покупателей и заказчиков задолженностью в коммерческой организации является постоянный оперативный анализ расчетов с дебиторами, начальный этап которого состоит в изучении их динамики, состава, причин и давности образования, выявлению тех расчетов, по которым истекают сроки исковой давности.

В данной курсовой работе были решены поставленные задачи, а именно:

- изучена и оценена динамика, состав, структура расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучена и оценена динамика, состава, расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучена и оценена динамика оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- проведен сравнительный анализ дебиторской задолженности;

- выявление и обобщение возможностей и прогнозных резервов сокращения и предупреждения образования просроченной и нереальной ко взысканию дебиторской задолженности и оптимизации кредиторской задолженности.

В теоретической части была изучена экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками, методология расчетов, дана характеристика организации по которой проводился анализ.

В практической части был проведен анализ расчетов с покупателями и заказчиками, выявлены цели данного анализа, произведены необходимые расчеты для динамики дебиторской задолженности, а также факторный анализ.

С помощью произведенной работы можно увидеть как менялась дебиторская задолженность на протяжении 2018-2020 годов, как менялись коэффициенты ее оборачиваемости, а так же можно предположить к чему будет вести такая тенденция к росту дебиторской задолженности.

Таким образом, для эффективного управления дебиторской задолженностью, необходимо проводить ее оперативный анализ по следующим основным этапам:

- горизонтальный анализ: оценка динамики величины дебиторской задолженности в целом и по видам: - вертикальный анализ: оценка структуры и структурных изменений дебиторской задолженности;

- анализ качества дебиторской задолженности и выявление причин его ухудшения; - анализ оборачиваемости расчетов с дебиторами и выяснение причин ее замедления;

- сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- прогнозирование предстоящих расчетов покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию и товары.

ОАО «1-Я МИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» целесообразно также при заключении договоров с покупателями и заказчиками предусмотреть предоставление определенных скидок при условии предварительной оплаты работ.



Список литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. - Мн.: Вышэйш. шк., 2000.

2. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: Инфра-М, 2012. - 366 c.

3. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 544 c.

4. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 272 c.

5. Басовский, Л.Е. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, Е.Н. Басовская и др. - М.: Инфра-М, 2016. - 96 c.

6. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра-М, 2013. - 215 c.

7. Бузырев, В.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия / В.В. Бузырев; под ред. И.П. Нужина, Ю.Б. Скуридина. - М.: КноРус, 2019. - 448 c.

8. Васильева, Л.С. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - М.: КноРус, 2018. - 248 c.

9. Виноградская, Н.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Методические указания к выполнению курсовой работы: № 362 / Н.А. Виноградская. - М.: МИСиС, 2012. - 82 c.

10. Гарнов, А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / А.П. Гарнов, В.Я. Поздняков, В.Ю. Гарнова и др. - М.: Инфра-М, 2014. - 96 c.

11. Герасимова, В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (для бакалавров) / В.Д. Герасимова, Л.Р. Туктарова, О.А. Черняева. - М.: КноРус, 2016. - 112 c.

12. Гогина, Г.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.Н. Гогина, Е.В. Никифорова и др. - СПб.: Гиорд, 2008. - 192 c.

13. Гогина, Г.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Уч.пос.для вузов / Г.Н. Гогина. - СПб.: ГИОРД, 192. - 2008 c.

14. Гогина, Г.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие для вузов / Г.Н. Гогина и др. - СПб.: ГИОРД, 2008. - 192 c.

15. Голубева, Т.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / Т.М. Голубева. - М.: Academia, 2017. - 412 c.

16. Голубева, Т.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Т.М. Голубева. - М.: Академия, 2019. - 320 c.

17. Губин, В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / В.Е. Губин. - М.: ИД Форум, НИЦ Инфра-М, 2013. - 336 c.

18. Губина, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Практикум: Учебное пособие / О.В. Губина. - М.: ИД Форум, НИЦ Инфра-М, 2013. - 192 c.

19. Губина, О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум: Учебное пособие / О.В. Губина. - М.: ИД Форум, НИЦ Инфра-М, 2013. - 192 c.

20. Губина, О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / О.В. Губина, В.Е. Губин. - М.: Форум, 2017. - 48 c.

21. Давыденко, И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (для бакалавров) / И.Г. Давыденко, В.А. Алешин, А.И. Зотова. - М.: КноРус, 2018. - 384 c.

22. Болтава А.Л., Сухенко В.А., Кобелева А.А. Методы факторного анализа: методика расчета, преимущества и ограничения использования // Развитие экономики и менеджмента в современном мире Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. ? 2014. ? С. 59-62.

...