Понятие и сущность интегрированной системы финансового и налогового учета и отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВО «Бурятская государственная

сельскохозяйственная академия им. В.Р. Филиппова

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Интегрированная система финансового и налогового учета»

на тему:

Понятие и сущность интегрированной системы финансового и налогового учета и отчетности

Выполнил (ла): Галсанова Д.Б.

гр. zМ-511-ЦУФ № 2022МЭЗ-35 зачетной книжки

Проверил (ла): к.э.н., проф. Билтуева И.А.

Улан-Удэ 2023 г.



Оглавление

Введение

1. Интеграция система финансового и налогового учетов

1.1 Понятие и сущность финансового и налогового учетов

1.2 Интеграция и взаимодействие финансового и налогового учета

2. Интегрированная система финансового и налогового учета в

Российской Федерации

2.1 Особенности интегрированной системы финансового и налогового учета

2.2 Проблемы развития интегрированной системы финансового и налогового учета и отчетности в Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Формирование в современной России цивилизованных рыночных отношений определяет новые направления изменений в хозяйственном механизме. Они сопровождаются процессом становления системы российского бухгалтерского учета как элемента рыночной инфраструктуры, а также активизацией работы по совершенствованию системы налогообложения. Наиболее существенным событием последних лет стало законодательное закрепление необходимости ведения в организациях налогового учета, что привело к окончательному выделению налогового учета из состава финансового и его формированию в качестве самостоятельного вида.

Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Однако область финансовых отношений, регулирующих налогообложение организаций, нуждается в дальнейшем улучшении. Существуют значительные трудности при исчислении и уплате налогов. Множество вопросов, возникающих в реальных ситуациях при исчислении и учете налоговых платежей, не получают ответов из-за несовершенства методической базы налогообложения. Это приводит к искажению начисляемых сумм налогов и значительным финансовым санкциям со стороны налоговых служб.

Отсутствие научных и практических разработок по организации и методике налогового учета и контроля негативно отражается на состоянии учета, исчисления и уплаты налогов субъектами.

Государство в лице налоговых органов мало интересует эффективность деятельности отдельно взятой фирмы - налоговым инспекторам надо знать, исполняет ли фирма налоговое законодательство, не занижает ли свои доходы, правильно ли определяет налогооблагаемую прибыль. При этом правила учета доходов и расходов устанавливаются исходя из специфики налоговой политики государства - отсюда и берутся всевозможные лимиты, ограничения, перечни расходов, которые вообще нельзя учитывать в целях налогообложения и тд.

Потенциальные инвесторы, а также те, кто уже вложил свои деньги в данную фирму (акционеры, кредиторы), интересуются ее делами, желая знать, насколько стабильно ее финансовое положение, каких доходов можно ожидать от своих инвестиций, и не пора ли изымать вложенные деньги, чтобы не потерять свой капитал или не упустить возможность заработать больше, вложив в другое предприятие. Поэтому им нужна финансовая информация в достаточно лаконичной и стандартизированной форме, чтобы можно было быстро провести финансовый анализ и сравнить показатели деятельности разных фирм. А руководящему персоналу фирмы требуется значительно больший объем информации, существенная часть которой - например, информация о реальной себестоимости отдельных видов продукции, об эффективности использования всех видов ресурсов и т.д. - является коммерческой тайной и охраняется всеми доступными способами. И зачастую главным источником такой информации тоже является бухгалтерия предприятия - место, куда, в конечном счете, «стекаются» все материальные и финансовые потоки фирмы.

Таким образом, необходимость формирования интеграционной системы финансового и налогового учета определяет актуальность темы исследования.

Целью исследования является анализ и оптимизация взаимодействия систем финансового и налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) проанализировать сущность финансового и налогового учета;

2) исследовать международный и российский опыт взаимодействия финансового и налогового учета;

Объектом исследования проблемы интеграция финансового и налогового учета и отчетности.

Предметом исследования выступает совокупность методологических, теоретических, практических вопросов и актуальных проблем взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета.



1. Интеграция систем финансового и налогового учета

1.1Понятие и сущность финансового и налогового учетов

В настоящее время различают несколько видов учета. Прежде всего учет делят на бухгалтерский и налоговый: первый удовлетворяет интересы различных хозяйствующих субъектов, а второй - интересы государства в лице налоговой службы. В свою очередь, бухгалтерский учет подразделяют на финансовый и управленческий: первый предназначен, прежде всего, для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов и т.д.), а второй - для внутренних пользователей (менеджеров разных уровней).

Финансовый учет - информация общего назначения. Финансовый учет относится к информации, описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия юридического лица (индивидуума, организации). Бухгалтера используют термин “финансовый отчет” для описания финансовых ресурсов и обязательств на определенный момент времени, а термин “результат хозяйственной деятельности”- для описания финансовой деятельности за год.

Информация финансового учета предназначена, прежде всего, для помощи инвесторам и кредиторам в принятие решений по размещению инвестиционных средств. Такие решения важны и для общества в целом, так как они определяют какие предприятия получат необходимые средства, а какие - нет.

Однако, и другие извлекают выгоды из финансовой информации. Менеджеры компании и ее служащие постоянно нуждаются в подобной информации для управления и контроля над ежедневной деятельностью предприятия. Например, управляющие нуждаются в информации о суммах на банковских счетах компании, о типах и количестве товаров на складах и сумме задолженности определенным кредиторам. Финансовая информация также используется при осуществлении налоговых платежей. Фактически, подобная информация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуется бухгалтерской информацией общего назначения. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ) все организации обязаны вести бухгалтерский учет. Освобождение предусмотрено только для тех, кто применяет «упрощенку» - но и они должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном нормативными актами по бухучету. Однако, если внимательно присмотреться к содержанию этого закона, речь в нем идет только о финансовом учете. Иными словами, термин «бухгалтерский учет» в российском законодательстве фактически подменяет термин «финансовый учет». Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) регламентируют именно порядок финансового учета и отражения соответствующих объектов в публикуемой бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы. В идеале правила финансового учета должны обеспечивать определенное единообразие организации и ведения бухгалтерского учета, а также содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности всех российских фирм с целью повышения достоверности этой отчетности - чтобы банки, иные кредиторы, инвесторы и прочие заинтересованные лица могли определить реальное положение интересующей их фирмы, оценить тенденции и перспективы ее развития, сравнить разные фирмы между собой и, в конечном счете, принимать правильные финансовые решения.

Однако эта цель достигается не всегда. Многие российские бухгалтеры считают основным пользователем отчетности налоговую инспекцию, а не акционеров, инвесторов или кредиторов. А потому их целью при формировании учетной политики и ведении учета является максимальное сближение бухгалтерского (финансового) и налогового учета, поиск путей оптимизации налогообложения за счет использования тех или иных разрешенных методов финансового учета независимо от их влияния на достоверность и качество бухгалтерской отчетности. И их можно понять - ведь и руководство фирмы зачастую требует от бухгалтера только скрупулезного соблюдения налогового законодательства или поиска путей налоговой оптимизации. А качественная финансовая отчетность будет составляться только тогда, когда она реально будет востребована грамотным, подкованным в экономических вопросах пользователем, умеющим анализировать и интерпретировать отчетные показатели.

Бухгалтерский финансовый учет ведется во всех организациях - даже в фирмах, перешедших на «упрощенку» и формально имеющих право его не вести: составляется и утверждается учетная политика, открываются бухгалтерские счета, подшиваются первичные документы, составляются проводки, формируется отчетность, и все это делается в соответствии с требованиями Закона «О бухучете», всех двадцати ПБУ, Инструкции по применению Плана счетов и прочих нормативных документов.

В налоговом учете подготовка налоговых платежей - специализированный раздел бухгалтерского учета. В значительной степени, налоговые платежи основаны на финансовой информации. Однако, часто информация интерпретируется и приспосабливается так, чтобы отвечать требованиям отчета о налоге на прибыль. Но определяющий аспект налогового учета не подготовка налоговых платежей, а налоговое планирование, что означает предвидение “налоговых эффектов” от сделок и организация этих сделок таким образом, чтобы минимизировать налоговое бремя. Необходимо помнить, что финансовый, налоговый учеты тесно связаны.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Поэтому специалисты Минфина России - в письме от 01.08.2007 г. № 03-03-06/1/531 - еще раз заявили, что вести налоговый учет организации обязаны. А вот формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, при желании опираясь на рекомендации ФНС России по составлению налоговых регистров.

Другое дело, что - как прописано в ст. 314 НК РФ - организация может воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Но только при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции.

Таким образом, на практике перед руководством фирмы открываются две возможности:

1) «разделить» бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, то есть вести параллельно и независимо друг от друга бухгалтерские и налоговые регистры, а при большом объеме работ - иметь для этих целей две относительно самостоятельные бухгалтерии (или двух бухгалтеров - один для ведения налогового учета и составления налоговых деклараций по налогу на прибыль, а второй - для ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности);

2) «интегрировать» бухгалтерский и налоговый учет за счет переработки бухгалтерских регистров таким образом, чтобы в них содержалась вся информация, необходимая для налогового учета.

Во втором случае требование об обязательном ведении налогового учета будет исполнено именно за счет того, что все регистры содержат полную информацию, необходимую для целей налогообложения прибыли - что должно быть четко прописано в учетной политике, приложением к которой будут соответствующие разработанные фирмой формы «совмещенных» регистров.

Таким образом, перед бухгалтерским и налоговым учетом стоят совершенно разные задачи. Данные бухгалтерской отчетности, прежде всего, необходимы в работе внутренних пользователей. Главным итогом введения налогового учета, и его главной задачей стало формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, налоговый учет в первую очередь, ориентирован на формирование отчетности для внешних пользователей (налоговых органов).

1.2 Интеграция и взаимодействие финансового и налогового учета

В нормах финансового и налогового учета имеются и сходства и различия, поэтому возможность их сближения зависит от особенностей деятельности конкретной организации, состава хозяйственных операций осуществляемых ею (Таблица 1) [2].

Наличие разногласий между этими видами учета создает проблемы в учете финансовых результатов организации. Так проблема проявляется в порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные [3].

Основным инструментом взаимодействия финансового и налогового учета является учетная политика организации. В положениях по бухгалтерскому учету, как и в налоговом законодательстве, организациям позволено выбирать способы оценки, признания и ведения учета, что дает возможность применять одинаковые способы учета в обеих учетных подсистемах, тем самым, объединяя их в единую целостность.



Таблица 1. Сравнение финансового и налогового видов учета

Необходимо учитывать, что далеко не организации могут построить единую учетную политику, в которой все методы и способы учета применялись как для финансового (бухгалтерского), так для налогового учета. Однако учетная политика позволяет интегрировать финансовый и налоговый учет, а, соответственно уменьшить количество участков учета, по которым есть расхождения в учете. Сближение финансового и налогового учета должно осуществляться без потери достоверности бухгалтерской отчетности организации [3].

Таким образом, учетная политика организации выступает достаточно значимым инструментом в построении системы учета, которая направлена на формирование достоверных данных в финансовом учете и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных трудовых и финансовых ресурсов, исключающая дублирование информации

Интеграция систем учета дает следующий ряд преимуществ [4]:

исключение двойного (тройного и так далее) ввода данных по хозяйственным операциям для нужд различных систем учета;

высокий уровень достоверности управленческой информации, достигаемый благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных системах учета;

сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства;

отсутствие необходимости в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета;

оптимизация документооборота в компании.

Внедрение единой учетной системы, нацеленной на успешный результат, должно выполняться комплексно и с учетом требований всех видов учета. Постановка задачи и детальная проработка технического задания с позиции всех видов учета для такой системы - жизненно важны.



2. Интегрированная система финансового и налогового учета в роСсийской Федерации

2.1. Особенности интегрированной системы финансового иналогового учета

Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает, что предприятия самостоятельно организуют систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В соответствии со статьей Налогового кодекса РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс подчеркивает, что данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

За последние два года было опубликовано несколько сотен статей, в которых рассматривается в основном три проблемы:

- использование интегрированных систем налогового учета самых разнообразных видов (параллельная двойная запись для двух видов учета, резервирование как метод налогового учета, сближение финансового и налогового учета на основе учетной политики; нескольких систем, обеспечивающих корректировку бухгалтерской прибыли для целей получения налогооблагаемой прибыли и др.);

- применение дезинтегрированных систем финансового и налогового учета (использование налогового плана счетов на основе диграфической записи, обособленные системы на базе простой записи и др.)

- ведение двух полностью самостоятельных систем бухгалтерского и налогового учета.

Систематизации подлежат 15 основных предложений по созданию или адаптации системы налогового учета к финансовому учету:

- параллельный налоговый и бухгалтерский учет; сближение бухгалтерского и налогового учета на основе единой учетной политики;

- использование резервирования как метода налогового учета на основании финансового учета;

- ведение параллельной двойной записи для финансового и налогового учета;

- организация единого бухгалтерского учета на основе элементов затрат;

- корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогового учета, включающая более 50 позиций;

- использование системы субсчетов к счету 44 «Расходы на продажу» для торговых предприятий;

- использование системы забалансовых счетов для целей создания налогового забалансового учета;

- использование системы налогового учета, организованного на принципах простой записи; создание налогового плана счетов на основе двойной записи;

- приспособление бухгалтерского плана счетов для налоговых целей; - создание системы налоговых регистров, адаптированных в систему финансового учета;

- полный отказ от системы финансового учета и ведение только налогового учета;

- различные интеграции и дезинтеграции вышеуказанных методов. Экономическая база по формированию системы учета по налогу с прибыли может быть основана на трех основаниях:

- статьи затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- элементы затрат, как это принято в большинстве стран мира;

- комбинация статей и элементов затрат.

Алгоритм определения налоговой базы:

- затраты по элементам;

- доходы;

- изменение остатков ресурсов на начало и конец периода (материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных);

- использования системы корректировок.

Отмеченные позиции приводят к необходимости при создании и апробации интегрированной системы финансового и налогового учета принимать во внимание нижеследующие позиции.

На основе бухгалтерского финансового учета организуются все другие виды учета. В процессе исследования бухгалтерского финансового учета используются самые разнообразные подходы, и разные научные школы обращают внимание на разные стороны этих подходов, так как часто преследуют самые разнообразные цели (динамический, статический, эвалюционно - адаптивный, креативный, сетевой, фрактальный и др.).

Правомерен и налоговый подход, который оказал определенное влияние на развитие бухгалтерского учета и создание многих современных учетных систем. Ведь почти все правительства понимают, что учет обеспечивает, в первую очередь, стабильность микро-, мезо- и макроэкономических систем, а во вторую - создают системы, обеспечивающие наиболее полный сбор налогов.

Почти всегда в историческом плане налоговый учет строился на основе финансового учета, определяемого планом счетов.

В интегрированной системе сетевого финансового и налогового учета используются счета: 30 - Материалы; 31 - Оплата труда; 32 - Отчисления на социальные нужды; 33 - Амортизация; 34 - Прочие расходы; 35 - Свод затрат по элементам; 39 - Остатки ресурсов; 90 - Продажи.

Субсчета финансового учета используются для регистрации базовых затрат и доходов одинаковых для финансового и налогового учета.

Субсчета налогового учета используются для отражения данных налогового учета и носят корректировочный характер.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется данными финансового учета, ± корректировочные данные по затратам и доходам.

При этом рекомендуется использовать следующие элементы затрат: материалы; оплата труда; отчисления на социальные нужды; прочие расходы, включая амортизацию.

Интегрированная система финансового и налогового учета основана на использовании соответствующей информационной базы, системы счетов и субсчетов, элементов затрат, изменения остатков ресурсов, определения фактической себестоимости, доходов и налогооблагаемой базы в целом по предприятию и во фракталах времени и пространства.

2.2 Проблемы развития интегрированной системы финансового и налогового учета и отчетности в Российской Федерации

Бухгалтерский учет является важнейшим информационным источником, характеризующим деятельность компании, ее состояние, возможности и перспективы развития. Хотя задача учета состоит в объективном отражении реальных хозяйственных операций, но, в зависимости от норм и правил учета, операции и события могут отражаться под определенным углом зрения.

Особенности законодательства и условия хозяйствования предопределили необходимость ведения нескольких видов учета в компаниях. Если бухгалтерский учет существует более 6000 лет, то налоговый учет - это относительно новое направление. Он возник в начале ХХ века, когда рост расходов, связанных с ведением Первой мировой войны, заставил правительства стран-участниц военных действий искать дополнительные источники финансирования и вводить налоги на доходы предприятий. С этого момента государство в лице налоговых органов начало интересоваться источниками информации о финансах предприятия, то есть бухгалтерским учётом. Таким образом, бухгалтерский учёт, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции Исследуя данную проблему, Ж. Ришар выделил три периода становления фискального (налогового) учета во Франции:

- динамический, когда налоговый учет находился в тени динамического учета (1925);

- вынужденного отдаления, когда появились различия налоговых правил и динамического учета (1920-1958);

- сепаратистский период, когда налоговая система стала полностью самостоятельным инструментом экономической политики государства (1958 - наст. время)

Изучив развитие взаимоотношений государства и предприятий в России, можно выделить следующие этапы становления налогового учета:

- «единство» (до 1998 г.), когда действовали общие нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. Хотя в 1991 г. был принят ФЗ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», он не предполагал разделения налогового и бухгалтерского учета; для этого периода также свойственно отсутствие понятийного аппарата налогового учета;

- переходный период (1998-2002 гг.); для этого этапа характерно вступление в силу Налогового Кодекса и начало формирования понятийного аппарата налогового учета, появление небольших различий между данными бухгалтерского учета и объектами налогообложения; при этом большинство бухгалтеров вводили дополнительные субсчета для отражения расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу, определить объект налогообложения можно было путем корректировки данных бухгалтерского учета;

- «отдаление» (2002 г. - настоящее время); принят Федеральный Закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ и вводится в действие 25 глава Налогового Кодекса, в кото- рой определена необходимость ведения налогового учета, выходит Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации», где приводятся регистры налогового учета, законодательное закрепление необходимости обособленного ведения налогового учета.

Хотя налоговые правила должны оказывать влияние только на налоговый учет, но фактически они влияют на всю систему бухгалтерского учета. В различных странах уровень влияния разный.

Так, для стран общего права (США, Великобритания и др.) свойственно осуществление финансирования и развитие предприятий за счет других организаций, выступающих в качестве инвесторов (источник и получатель инвестиций могут не вступать в контакт, а потенциальный инвестор при осуществлении выбора опирается только на информацию, содержащуюся в финансовой отчетности), поэтому в этих странах правила учета диспозитивны. Налоговый и бухгалтерский учет чаще всего ведутся обособленно и различными подразделениями. При разработке правил бухгалтерского учета активное участие принимают негосударственные органы. Налоговый учет представляет собой самостоятельную систему.

Концепция системы общего права предполагает, что взаимосвязь бухгалтерского учёта с налоговым должна носить односторонний характер. Правила составления финансовой отчётности могут использоваться в целях налогообложения, но не наоборот. Таким образом, обеспечивается представление показателей финансовой отчетности в неискаженном виде.

Для стран кодифицированного права (Западная Европа) характерно установление высокого уровня взаимосвязи бухгалтерского и налогового законодательства. Во многих странах Европейского Союза, включая Францию, Германию, Италию и Бельгию, в бухгалтерской отчетности расходы отражают в той сумме, в которой они принимаются для налоговых расчетов. Тесная взаимосвязь налогового и бухгалтерского законодательства объясняется тем, что основными источниками финансирования в данных странах являются банки и государство (представители инвестора вступают в непосредственный контакт с получателем средств и могут получать необходимый объем дополнительной информации). При этом наблюдается постепенное доминирование налогового права над бухгалтерским.

Использование интегрированной системы финансового и налогового учета позволяет сохранять свои приоритеты для каждого вида учета, формировать информационные базы для составления финансовой и налоговой отчетности, затраты времени при этом сокращаются, и данная система является оптимальным вариантом организации учетного процесса в рамках интернациональных систем учета.

Разработанная модель интегрированной системы финансового и налогового учета основана на использовании всеобъемлющей информационной базы интегрированного учета, в которую включаются: единая первичная документация, структурированные рабочие планы счетов, система субсчетов для учета отклонений в финансовом и налоговом учете, положения по бухгалтерскому учету, налоговое законодательство.

Объектом налогообложения и финансового учета являются хозяйственные операции, которые должны находить отражение в первичных документах. Неправильное оформление первичных документов делает невозможным отражение информации на счетах обоих видов учета, следовательно, наиболее эффективно единожды отражать в системе учета первичные документы, а затем данные этих документов следует сгруппировать по системам учета.

Интеграция двух видов учета достижима только в том случае, если используются структурированные рабочие планы счетов, отражающие отраслевые, организационные, налоговые и другие особенности предприятия. Использование модульного принципа построения плана счетов делает их более мобильными и информационно значимыми.

Можно добиться взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета на уровне нормативного регулирования. В данном вопросе могут быть представлены два направления:

первое - это сближение налогового кодекса и документов, регулирующих ведение учета;

второе - сближение положений учетной политики налогового и финансового учета.

Исходя из того, что бухгалтерам-практикам сложно вести обособлено налоговый и финансовый учет, а это сегодня наиболее распространено, они все чаще говорят о необходимости гармонизации нормативных актов налогового и финансового учета. Гармонизация может быть достигнута путем ввода в налоговое законодательство большего количества недетерминированных норм4, то есть у налогоплательщика должен быть выбор.

Введение большого количества недетерминированных норм будет способствовать вуалированию различий в методологических основах бухгалтерского и налогового учета, что позволит бороться с психологической проблемой, которая возникает вследствие того, что многие компании по данным бухгалтерской отчетности убыточны, по данным налоговой отчетности - являются плательщиками налога на прибыль, или же компания прибыльна, но денег у компании нет.

Ярким примером является законодательство скандинавских стран. Для развития рынка долгосрочного ссудного капитала в этих странах налоговые правила были изменены, что позволило производить оценку активов по самой низкой шкале, одновременно с этим была введена и высокая оценка активов, таким образом, фирмы могли самостоятельно выбирать удобные для себя нормы. Были введены и другие нормы, которые позволили компаниям, которые расширялись и вкладывали свой капитал в развитие, уменьшать налоговые платежи. В скандинавских странах проходили налоговые реформы в конце 1980-х - начале 1990-х гг.

Первое направление очевидно недостижимо для России, так как:

налоговые органы, разрабатывая законодательные акты, стремятся достичь основной цели - собираемости налогов, позволяющей удовлетворять потребности государства, а законы, регулирующие ведение учета, направлены на достижение цели формирования объективной информации финансовой отчетности, отвечающей различным требованиям внешних пользователей;

неразвитая бизнес-культура порождает постоянное и масштабное уклонение от налогов и пренебрежение правилами бухгалтерского учета.

Налогового и финансовое законодательство предоставляет фирмам право выбора по отдельным вопросам организации учета, следовательно, возможно достижение сближения путем выбора одинаковых норм учета.

Большинство мелких европейских фирм при формировании учетной политики по финансовому учету опираются на действующее налоговое законодательство и не допускают противоречий между налоговым и финансовым учетом, что позволяет вести учет на единых счетах.

Можно выделить четыре варианта взаимосвязи учетной системы налогового и бухгалтерского учета.

В основе этого варианта лежит создание независимой системы налогового учёта (см. рис. 1), ведение которой возлагается на налогоплательщика (свойственно для стран англо-американской правовой системы).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Метод параллельного ведения учета

Противоречивая система взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения зачастую приводит к невостребованности информации со стороны пользователей и одновременно - недостатку информации, которая является необходимой. Для бухгалтеров и других практических работников основным пользователем финансовой отчетности являются налоговые органы, что отрицательным образом сказывается на достоверности и нейтральности отражаемых показателей. Именно поэтому бухгалтера отрицательно относятся к нововведениям, все более разделяющим налоговый и финансовый учет.

Формирование системы налогового учёта внутри бухгалтерского учета с помощью трансформации элементов существующей системы учёта в целях удовлетворения требований налогообложения (см. рис.2).

Второй вариант - это компромисс между первым и третьим. Он предполагает возможность корректировки данных финансового учета для составления налоговых деклараций и определения налогооблагаемой базы. Ряд компаний Франции используют таблицы, заполнив которые на основании данных бухгалтерского учета, получаешь налогооблагаемую базу. В Бельгии представители налоговых органов могут самостоятельно корректировать данные финансовой отчетности в целях правильного определения объекта налогообложения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Метод трансформации данных бухгалтерского учета для налоговой отчетности

Использование в целях налогообложения результатов уже существующего бухгалтерского учёта в неизменном виде.

Рис. 3. Метод трансляции (передачи) данных из бухгалтерского учета в налоговый учет

интегрированный налоговый учет

Практическое применение третьего метода допускает параллельное использование налоговой и бухгалтерской учетных политик, но при этом необходимо максимальное их сходство, допускается использование дополнительных учетных регистров,позволяющих расшифровать некоторые показатели для составления налоговой отчетности. Преимуществом данного метода является простота (прибыль, отраженная в бухгалтерской отчетности, будет совпадать с налогооблагаемой базой по налогу на прибыль), экономия на учетных записях. Данный вариант лучший, но он приемлем для мелких и средних компаний. Следует также учесть, что предприниматель всегда при предоставлении ему выбора будет стремиться к минимизации налогов, и финансовая отчетность, составленная на основе такой информации, не будет отвечать требованиям ни инвесторов, ни налоговых органов. Для поддержания баланса публичных и частных интересов потребуется вводить государственное правовое регулирование.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям.

Первое характеризуется тем, что существует приближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между ними объективны и неизбежны, поскольку правила налогового учёта устанавливаются в зависимости от целей налоговой политики государства, а правила бухгалтерского учёта подчинены задаче формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации на основе принципов, признанных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учёта и отчетности.

Однако каждое отличие правил налогового учёта от бухгалтерского учета должно быть продиктовано хорошо продуманными и научно обоснованными целями и функциями российской системы налогообложения Второе направление сопровождается устранением случайных, непринципиальных и неоправданных различий в суммах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же, но правилам. Эти различия являются следствием применения разных группировок доходов и расходов, различных технических приемов определения расходов и доходов и способов их учета.

Актуальность сближения налогового и бухгалтерского учета возросла в свете принятой Правительством РФ «дорожной карты». План мероприятий («дорожная карта») «Совершенствование налогового администрирования» направлен на совершенствование и оптимизацию системы налогового администрирования с созданием комфортных условий взаимодействия бизнеса и органов государственной власти в части процедур подачи и формирования налоговой отчетности, а также усовершенствования принципов документооборота.

В частности, интеграция учета прослеживается в ходе достижения целей «дорожной карты», а именно:

- сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов;

- сближение правил налогового и бухгалтерского учета.

По мнению Правительства РФ, реализация «дорожной карты» приведет к упрощению правил ведения бухгалтерского и налогового учета, повышению прозрачности применения законодательства РФ о налогах и сборах В целях осуществления «дорожной карты» в налоговое законодательство Федеральным законом № 81-ФЗот 20апреля 2014г. внесены изменения, направленные на упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.

Теперь суммовые разницы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, называются курсовыми и рассчитываются по курсу Банка России или по курсу, установленному в договоре. Отменен метод ЛИФО. Это означает, что в бухгалтерском и в налоговом учетах будут применять три метода списания материально-производственных затрат средней себестоимости, по стоимости единицы и ли по методу ФИФО. Малоценное имущество в зависимости от применяемой налогоплательщиком учётной политики можно списывать постепенно, аналогично правилам, действующим в бухгалтерском учете. Стоимость материалов, полученных безвозмездно, разрешено включать в расходы в той сумме, которую организация учла в доходах при получении МПЗ. Убытки от продажи права требования можно списать едино временно на дату продажи долга.

Таким образом, отдельные нормы налогового законодательства стали сопоставимы с правилами бухгалтерского учёта, что позволило сблизить налоговый и бухгалтерский учет, не нарушая существующего подхода к определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Действующее налоговое законодательство и применяемые положения бухгалтерского учета позволяют частично совместить налоговый и бухгалтерский учет путем разработки рациональной учетной политики.



Заключение

Суммируя все вышесказанное, можно сказать, что проблема разделения бухгалтерского и налогового учета остается актуальной для многих российских организаций, каждая из которых по своему приспосабливается к нововведениям в области налогообложения. Однако к 2012 году неудовлетворенность компаний ростом расходов на дополнительное ведение налогового учета, привлекло внимание Министерства Финансов. В результате, были приняты меры по сближению бухгалтерского и налогового учетов. Таким образом, проблема отдаленности двух учетных систем постепенно разрешается.

Поскольку государство является социальным институтом, обеспечивающим регуляцию национальной системы учета в целом безотносительно разделения ее на налоговый и бухгалтерский учет, оно может и должно проводить целостную политику, а не вносить отдельные изменения в различные законодательные акты, регулирующие положения законодательства о налогах и сборах либо положения по бухгалтерскому учету.

В настоящее время принципы взаимодействия и сближения бухгалтерского и налогового учета являются важнейшим условием развития и совершенствования учетно-информационной системы. В связи с тем, что бухгалтерский учет в России должен ориентироваться на МСФО, ведущей выступает концепция, согласно которой именно правила налогового учета должны приближаться к правилам бухгалтерского учета. Существует несколько эффективных способов, с помощью которых организация может максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. В настоящее время бухгалтерский учет и порядок формирования бухгалтерской отчетности в России претерпевают большие изменения. Приказом Министерства финансов РФ от 07.06.2017 № 85н утверждена новая Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 годы.

С 1 января 2018 года должны вступить в силу 16 из 45 запланированных федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе и ФСБУ «Основные средства». До вступления в силу ФСБУ «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н), учет объектов основных средств регулирует только Инструкция № 157н (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н). Документы заметно различаются, но федеральный стандарт не отменяет Инструкцию. Минфин России уже начал вносить в нее необходимые 86 корректировки (Приказ Минфина РФ от 27.09.2017 № 148н). Таким образом Минфин приближает правила бухучета к налоговому учету.

Интеграция систем учета дает следующий ряд преимуществ:

- исключение двойного (тройного и так далее) ввода данных по хозяйственным операциям для нужд различных систем учета;

- высокий уровень достоверности управленческой информации, достигаемый благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных системах учета;

- сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства;

- отсутствие необходимости в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета;

- оптимизация документооборота в компании.

Внедрение единой учетной системы, нацеленной на успешный результат, должно выполняться комплексно и с учетом требований всех видов учета. Постановка задачи и детальная проработка технического задания с позиции всех видов учета для такой системы - жизненно важны.

Подводя итог, нужно отметить, что системы бухгалтерского и налогового учетов прошли долгий путь и претерпели немало изменений. Интегрированная система учета возникла благодаря совмещению признаков разных учетных моделей, позволяющая совместить информационные потребности всех заинтересованных пользователей финансовой и налоговой отчетности.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «Гарант».URL:http://base.garant.ru/10900200/.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант».URL: http://base.garant.ru/10900200/.

3. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ: [в ред. от 18.07.2017] // СПС «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW _122855/.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н: [в ред. от 06.04.2015] // СПС «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/

5. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. Люберцы: Юрайт, 2016. 509 c.

6. Алибеков Ш. И., Вислобокова А. О. К вопросу о сближении показателей бухгалтерского и налогового учета // Аудит и финансовый анализ. 2016. №11.С 22-23

7. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2014. 421 с.

8. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2015. 556 c.

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для магистров. М.: Проспект, 2016. - 424 c.

10. Батуева Д.Д. Системные взаимосвязи бухгалтерского учета и налогового менеджмента: Монография / Д.Д. Батуева. М.: ИНФРА-М, 2009.

116 с.:60х90 1/1б. (научная мысль). (обложка) ISBN 978-5-1б-003696-0. URL: http://znanium.com/catalog.php?bookinfo=170897/

11. Белова Е. Л. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового

и налогового учета // Современный бухгалтерский учет. 2016. № 4. URL:

https://www.lawmix.ru/bux/88227.

12. Бухгалтерский учет / Под ред. С.А. Николаевой. 3-е издание. М.: Аналитика-Пресс. 2014. 246 с.

13. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /

И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 320 c.

14. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. М.: Проспект, 2013. 848 c.

15. Винокурова О.А. Национальные модели бухгалтерского учета европейских стран: Монография / О.А. Винокурова, Т.П. Карпова. М.:НИЦ ИНФРА-М, 2015. 222 с.: 60х90 1/1б. - (научная книга). (обложка) ISBN 978-5-9558-0389-0. URL: http://znanium.com/catalog.php?bookinfo=474004 (дата обращения: 30.09.2017).

16. Герасименко В.А. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в России // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 10. URL: http://web.snauka.ru/issues/2016/10/72963 (дата обращения: 30.09.2017).

17. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. М.: Дашков и К, 2015. 504 c.

18. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. Люберцы: Юрайт, 2016. 323 c.

19. Ерофеева В.А. Проблема сближения бухгалтерского учета с налоговым учетом // Экономика. Налоги. Право. 2014. №3. С. 134 - 137.

20. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. М.: Издательство Юрайт, 2015. 353 с.

21. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. 5-е изд., перераб. и доп. М.:Издательство Юрайт, 2016. 382 с.

22. Савицкая Г. В. Анализ эффективности деятельности предприятия: методологические аспекты. М.: ООО «Новое знание», 2016. 494 с.

23. Сигидов Ю. И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 4. С. 27-30.

24. Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2016. № 5. URL:

25. Целых Л. А. Взаимоувязка бухгалтерского и налогового учета: зарубежный опыт и российская практика // Известия ТРТУ: Системный анализ в экономике и управлении. 2016.№4. С. 240-246.

26. Юдина, Л. Н. Об интеграции бухгалтерского и налогового учета //Финансы и кредит. 2015. № 14.

Размещено на Allbest.Ru/

...