Составление и использование бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И МОЛОДЕЖНОЙ ПОЛИТИКИ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

КРАСНОДАРСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ

Отчет о производственной практике

Составление и использование бухгалтерской отчетности

2023

Содержание

Введение

1 Составление и использование бухгалтерской отчетности

1.1 Характеристика предприятия АО «БЕЛАГРО»

1.2 Понятие и состав бухгалтерской отчётности

1.3 Порядок составления и представления бухгалтерской отчётности

1.4 Общие требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчётности и формированию её показателей

2 Порядок составления и представления налоговой и статистической отчетности

2.1 Порядок составления налоговой отчётности

2.2 Порядок составления статистической отчётности

2.3 Порядок заполнения и сроки подачи налоговых деклараций

3 Основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Финансовый анализ. Методы, виды и приёмы

3.2 Расчёт показателей ликвидности бухгалтерского баланса

3.3 Определение оценки структуры активов и пассивов по показателям баланса

3.4 Расчёт финансовых коэффициентов для оценки платёжеспособности

3.5 Расчёт показателей оценки несостоятельности (банкротства) организации

3.6 Расчёт и анализ показателей финансовой устойчивости

3.7 Расчёт и анализ показателей деловой активности

4 Анализ основных форм бухгалтерской отчетности

4.1 Анализ отчета о финансовых результатах (Форма №2)

4.2 Анализ отчета об изменениях капитала (Форма №3)

4.3 Анализ отчета о движении денежных средств (Форма №4)

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Бухгалтерская отчетность - важные документы, которые позволяют рассмотреть и оценить деятельность предприятия и его перспективы. Главное, для чего служит не только бухгалтерская отчетность, но и любой документ бухгалтерского учета, - контроль перемещения средств, совершения хозяйственных и кассовых операций и тому подобного. Поскольку бухгалтерская отчетность является наиболее полным источником информации о состоянии предприятия и его собственности, она помогает понять состояние материальных, денежных и трудовых ресурсов, результативность проводимой политики предприятия в области инвестиций и кредитования, оценить затраты на производство и рекламирование продукции и так далее.

Целью данной производственной практики является формирование теоретических знаний и практических навыков составления бухгалтерской финансовой отчетности, ее всесторонний анализ с целью санации основных статей отчетности.

Исходя из цели, определены следующие задачи:

- ознакомиться с работой предприятия, узнать его структуру;

- изучить общие положения и основные принципы формирования бухгалтерской отчетности;

- изучить бухгалтерскую отчетность и анализ финансовых показателей деятельности организации.

Практика проходила в организации АО «Белагро».

АО «Белагро» зарегистрировано 4 июня 2004 г.

Руководитель организации: директор Кушу Рамазан Хамидович.

Юридический адрес АО «Белагро» - 352621, Краснодарский край, Белореченский район, село Школьное, ул. Советская, д. 9.

В настоящее время АО «БЕЛАГРО» является единым юридическим лицом, выполняющим функции по производству сельскохозяйственной продукции.

В процессе выполнения практики были освоены следующие профессиональные компетенции:

- ПК 4.1. Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;

- ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленные законодательством сроки;

- ПК 4.3. Составлять (отчеты) и налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет, учитывая отмененный единый социальный налог (ЕСН), отчеты по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, а также формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки;

- ПК 4.4. Проводить контроль и анализ информации об активах и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности;

- ПК 4.5. Принимать участие в составлении бизнес-плана;

- ПК 4.6. Анализировать финансово-хозяйственную деятельность, осуществлять анализ информации, полученной в ходе проведения контрольных процедур, выявление и оценку рисков.



1. Составление и использование бухгалтерской отчетности

бухгалтерский отчетность платежеспособность ликвидность

1.1 Характеристика предприятия АО «БЕЛАГРО»

Более 26 лет организация предлагает различные услуги - от консультаций по выбору автомобиля до гарантийного и послегарантийного обслуживания. Филиальная сеть расширяется с каждым годом: сегодня АО «Белагро» представлено 47 филиалами в 4 странах (Россия, Украина, Казахстан, Беларусь).

Ассортимент продукции включает более 3000 наименований машин для всех видов сельскохозяйственных работ, строительной и коммунальной техники, а также более 100 000 наименований запасных частей для сельскохозяйственной, строительной и коммунальной техники, для грузовых автомобилей. Предприятие поставляет оборудование как отечественных, так и зарубежных производителей.

Каждая покупка машин по-своему уникальна. Именно поэтому АО «Белагро» предлагает комплексные финансовые программы, которые позволяют каждому Клиенту легко приобретать машины и оборудование.

Основной вид деятельности (по коду ОКВЭД): 01.30 - Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)

Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД представлены в таблице 1.

Таблица 1. Дополнительные виды деятельности АО «БЕЛАГРО»

01.11	Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки
01.12	Овощеводство, декоративное садоводство и производство продукции питомников
01.13	Выращивание фруктов, орехов, культур для производства напитков и пряностей
01.21	Разведение крупного рогатого скота
01.22	Разведение овец, коз, лошадей, ослов, мулов и лошаков
01.23	Разведение свиней
01.24	Разведение сельскохозяйственной птицы
01.25	Разведение прочих животных
01.41	Предоставление услуг в области растениеводства и декоративного садоводства
01.42	Предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг

Реквизиты предприятия:

ИНН: 2303022021

КПП: 230301001

ОКПО: 73193356

ОГРН: 1042301302713

ОКФС: 16 - Частная собственность

ОКОГУ: 4210014 - Организации, учрежденные юридическими лицами или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно

ОКОПФ: 12267 - Непубличные акционерные общества

ОКТМО: 03608419101

ФСФР: 34267-E

ОКАТО: 03208819 - Школьный, Сельские округа Белореченского р-на, Белореченский район, Районы Краснодарского края, Краснодарский край

Организационная структура данной организации представлена на рисунке 1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Организационная структура предприятия АО «БЕЛАГРО»

1.2 Понятие и состав бухгалтерской отчётности

Акционерные общества отчитываются о своей деятельности перед ФНС и перед всеми, кто заинтересован в акциях компании. Отчётность акционерного общества за год включает в себя бухгалтерскую (финансовую) отчётность и годовой отчёт, который содержит сводную информацию о результатах деятельности и развитии организации за отчётный год.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движения денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным Законом от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Бухгалтерская отчетность может включать в себя сведения за весь календарный год, а может составляться за период в неделю или месяц. Бухгалтерская отчетность может быть частной и общей, внешней и внутренней, сводной, годовой и внутригодовой. Самым важным видом из существующих является годовая бухгалтерская отчетность. Отчетность, которую составляют за определенные периоды в течение календарного года, называют внутригодовой или промежуточной.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в контролирующие органы: налоговую службу и Государственный комитет статистики.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность (внутригодовую) используют в основном внутренние пользователи бухгалтерской отчетности, для того чтобы можно было оценить деятельность предприятия и разумный расход средств, а также чтобы избежать ошибок при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Некоторые предприятия, например, страховые компании, должны подавать в контролирующие органы также ежеквартальную отчетность.

Многие предприятия, например, открытые акционерные общества, по закону обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в открытом доступе, чтобы с ней мог ознакомиться любой желающий. До того как опубликовать отчетность, предприятие должно пройти аудит бухгалтерской документации и получить соответствующее аудиторское заключение о том, что все сведение достоверны и отражают имущественное положение предприятия в полной мере. Такое аудиторское заключение публикуется вместе с бухгалтерской отчетностью и передается вместе с ней в Государственный комитет статистики.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетных) состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Отчетность может составляться как по предприятию в целом, так и по его отдельным подразделениям или отраслям производства. Если предприятие обладает несколькими филиалами или обособленными подразделениями, составляется общая сводная бухгалтерская отчетность. Такую же сводную отчетность может составлять группа предприятий, объединенная под руководством одной организации.

В бухгалтерскую отчетность входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- пояснительная записка к вышеуказанным документам;

- приложения к вышеуказанным документам, которые тоже могут включать различные отчеты, например, о перемещении денежных средств и тому подобные.

Бухгалтерская отчетность различных предприятий может включать и другие документы, если это регламентировано Федеральными законами или указано в учетной политике предприятия.

Разумеется, при этом существуют разнообразные формы бухгалтерской отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо строго придерживаться не только требований, предъявляемых в бухгалтерской отчетности, но и использовать соответствующие бланки.

Нижеперечисленные бланки бухгалтерской отчетности утвердил и ввел в использование приказ о формах бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской федерации №66 от 02.06.2010 года (с учетом редакций от 05.10.2011 года, 17.08.2012 года и 04.12.2012 года).

Бланки бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001).

- Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002).

- Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003).

- Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004).

- Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006).

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма 5).

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).

При несопоставимости данных за период, предшествовавший отчетному году, с данными за отчетный период в бухгалтерской отчетности они приводятся в сопоставимом виде, то есть данные за предшествовавший период корректируются по правилам составления отчетности за отчетный период.

В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету объем предоставляемых форм и включенных в них показателей различается в зависимости от объема деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства существенно сокращена, поскольку они имеют право не представлять отчет об изменениях капитала (форму №3), отчет о движении денежных средств (форму №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), пояснительную записку.

Обычные коммерческие организации предоставляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Коммерческие организации, относящиеся к крупным и крупнейшим (объединения, холдинги, ФПГ, финансово-промышленные альянсы, др.), кроме того, составляют сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем предоставляемой им этими обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней.

Согласно принятой концепции, в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния организации, устойчивого ее развития.

Бухгалтерский баланс (бухгалтерская отчетность по форме 1) - один из главных документов, который отражает соотношение активов и обязательств предприятия (они должны быть равными). Бухгалтерский баланс отражает состояние активов и обязательств предприятия.

Под активами понимается все имущество предприятия, от сырья и канцелярских товаров до зданий и оборудования. Активы - это все имущество, которое числится на балансе предприятия. Сюда входит как недвижимость, оборудование и сырье, так и готовая продукция, инструменты и оборудование.

Предполагается, что предприятие для приобретения активов получило средства (либо от инвесторов, либо от акционеров, либо от кредитной организации), после получения прибыли средства необходимо вернуть - это и есть обязательства предприятия.

Обязательства - это те средства, которые предприятие должно вернуть инвесторам, акционерам, кредиторам и прочим лицам и организациям, которые их выдавали предприятию. Сумма по активам и обязательствам в бухгалтерском балансе за отчетный период должна совпадать.

В отчете о финансовых результатах включают показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца рекомендуемой Минфином формы, организации могут представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу в соответствии с образцом формы, рекомендуемой Минфином РФ, допускается представлять в виде самостоятельных форм или включать в пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность по форме 2 содержит сведения обо всех совершенных хозяйственных операциях, расходе средств на закупку оборудования и сырья, финансовых перемещениях, поступлении средств, учитывает налоговые обязательства и тому подобное.

Этот документ должен содержать сведения о:

- средствах от реализации продукции (прибылях или убытках);

- доходах от внереализационной деятельности;

- операционных доходах и расходах;

- затратах предприятия на производство;

- коммерческих и управленческих расходах; суммах налогов;

- чистой прибыли;

- выручке нетто от реализации продукции.

Все данные в отчете об изменениях капитала приводятся за три отчетных года. В бухгалтерской отчетности по форме 3 необходимо отразить:

- движение уставного капитала;

- движение резервного капитала;

- изменение величины нераспределенной прибыли;

- долю собственных акций, выкупленных у акционеров.

Бухгалтерская отчетность по форме 4 отражает:

- источники поступления денежных средств, а также объемы поступивших сумм и их целевое использование;

- ликвидность предприятия;

- рост дохода над расходом;

- разницу между величиной прибыли и объемом денежных средств, а также ее причины.

В пояснительную записку включаются результаты проведенного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным финансовым показателям оценки финансового состояния организации и иным, значимым для него показателям и характеристикам. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в положениях по бухгалтерскому учету и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать:

- сведения о предприятии;

- основные позиции учетной политики предприятия;

- информацию об отдельных активах и обязательствах;

- анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

- сведения о доходах и расходах организации;

- пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности;

- оценка деловой активности организации;

- изменение вступительных остатков;

- условные факты хозяйственной деятельности;

- экологические показатели;

- информация, раскрываемая акционерными обществами.

И прочие существенные сведения, которые необходимы для более полного раскрытия информации бухгалтерского баланса.

1.3 Порядок составления и представления бухгалтерской отчётности

Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 4/99 и включает следующие правила. К ним, в частности, относятся:

- необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации;

- отражение данных с учетом сведений о филиалах, представительствах и подразделениях;

- соблюдение актуальных форм;

- заполнение отчетов с учетом показателей как минимум 2-летнего периода;

- соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от значения показателей. Если числовые значения по тому или иному показателю отсутствуют, проставляется прочерк. Если показатели существенные, они отражаются обособленно, если несущественные - раскрываются в пояснениях;

- отчетная дата - последний день отчетного периода;

- отчетный период - с 1 января по 31 декабря. Для новых организаций и ИП - с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по 31 декабря. Если же регистрация произошла после 30 сентября, то отчетный период начинается с даты регистрации, а заканчивается 31 декабря года, следующего за годом образования лица;

- наличие в формах отчетности всех необходимых реквизитов, например наименования составителя, периода;

- составление на русском языке;

- применение валюты РФ;

- подписание руководителем (или лицом, наделенным соответствующими полномочиями).

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам се имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ел почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В таблице 2 рассмотрим заполненную финансовую отчётность (форма 2) АО «БЕЛАГРО» за 2022 год.

Таблица 2. Финансовая отчётность предприятия за 2022 год

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
на 31 декабря 2022 г.
					КОДЫ
				Форма по ОКУД	0710002
				Дата (число, месяц, год)	12
Организация (орган исполнительной власти)	АО «Белагро»		по ОКПО	73193356
Идентификационный номер налогоплательщика				ИНН	2303022021
Вид экономической деятельности	Сельское хозяйство		по ОКВЭД 2	01.11. 11,01.11. 12,01.11. 14,01.11. 31,01.11. 33,01.11.32,
	НАО
Организационно-правовая форма		по ОКОПФ/ ОКФС	16
	тыс. руб.
Единица измерения:			по ОКЕИ	384
Наименование показателя	Коды	За 12 месяцев 2022 года	За 12 месяцев 2021 года	За 12 месяцев 2020 года
Выручка	2110	379 747	373 551	377 227
Себестоимость продаж	2120	(300 714)	(283 311)	(291 782)
Валовая прибыль (убыток)	2100	79 033	90 240	85 445
Коммерческие расходы	2210	-	-	-
Управленческие расходы	2220	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	2200	79 033	90 240	85 445
Доходы от участия в других организациях	2310	-	-	-
Проценты к получению	2320	-	-	-
Проценты к уплате	2330	(1 244)	(86)	(704)
Прочие доходы	2340	30 745	9 274	8 316
Прочие расходы	2350	(13 692)	(4 397)	(7 196)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	94 842	95 031	85 861
Налог на прибыль	2410	-	-	-
в том числе: текущий налог на прибыль	2411	-	-	-
отложенный налог на прибыль	2412	-	-	-
Прочее	2460	(5 551)	(4 948)	(230)
Чистая прибыль (убыток)	2400	89 291	90 083	85 631
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-	-	-
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-	-	-
Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода	2530	-	-	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	89 291	90 083	85 631
СПРАВОЧНО:
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-	-

1.4 Общие требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчётности и формированию её показателей

Бухгалтерская отчетность представляет собой завершающую стадию бухгалтерского учета, в ходе которой формируются сводные данные о финансовом положении организации, имуществе и результатах работы за определенный период. Бухгалтерская отчетность важна как для внутреннего пользования, так и для обмена информацией с внешними потребителями данных, в связи с чем к ней предъявляются определенные требования.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования представлены на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Основные требования, предъявляемые к финансовой отчётности

Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении' организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при·национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, Т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ №4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

- должны приводиться обособленно, в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

- могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме соблюдения уже перечисленных требований, необходимо обратить внимание на следующее:

- отчетность БУ отражается нарастающим итогом;

- сведения должны быть приведены минимум за два периода: отчетный год и предыдущий;

- нельзя делать зачет между активами и пассивами, прибылями и убытками, кроме исключений, которые могут содержаться в нормативных актах;

- язык отчетности БУ - только русский;

- денежный измеритель - рубли;

- отчетность составляется на бумажном носителе, но с согласия контролирующих органов и других пользователей данных может быть предоставлена в электронном виде;

- отчетность фирмы может быть защищена коммерческой тайной.



2. Порядок составления и представления налоговой и статистической отчетности

2.1 Порядок составления налоговой отчётности

Налоговая отчётность - это документ налогоплательщика, в который включёны все расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа.

Налоговая отчётность осуществляется путем подачи налоговой документации то есть документов, которые содержит в себе все сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации. Особенностью налоговой документации является то, что в её составе нет специализированных налоговых первичных документов, так как основанием для ведения налогового учета является то, что первичные бухгалтерские учетные документы, которые фиксируют факт хозяйственной деятельности выступают в качестве налоговых первичных документов.

Исходя из этого, другие сведения не могут быть предметом налоговой документации и налоговые органы не имеют права требовать от налогоплательщика о предоставлении данных документов, не предусмотренных законодательством о налогообложении или предоставление налоговой документации до наступления сроков отчетности.

Сущность налоговой отчетности заключается в том, что с её помощью обеспечивается правильность и своевременность расчетов по налогам, сборам, и обязательным платежам.

Показатели налоговой отчетности используются для мониторинга финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также помогают вести контроль за правильностью ведения налоговой отчётности и за своевременным её предоставлением в налоговые органы.

Общепринятый состав налоговой отчетности состоит из:

1) Налоговая декларация. Налоговая декларация является главной формой, которую предоставляют в налоговые органы практически все виды и категории налогоплательщиков. Важно отметить тот факт, что по каждому фискальному обязательству (налогу, сбору) законодательством одобрен индивидуальный унифицированный бланк;

2) Расчеты по авансовым платежам. К ним относят промежуточные отчеты организаций, в состав которых входит информация обо всех начисленных, а так же уплаченных авансовых платежах по налогам, сборам и взносам;

3) Расчет по страховым взносам. В отличие от остальных, он считается относительно новым вариантом фискальных отчетов. Введен в состав налоговых отчетов в связи с передачей прав администрирования по страховым взносам в ФНС;

4) Сведения о среднесписочной численности. По правилам должны быть предоставлены до 20 января года, который следует за отчетным. Данные виды сведений предоставляют все субъекты предпринимательской деятельности;

5) Бухгалтерские отчеты, данные отчеты идут в составе налоговой отчетности и статистической отчетности;

6) Другие формы документов. К другим документам относят: относят справки, пояснительные записки, книги учета, иные сведения об организации, которые предоставляется по индивидуальным запросам ФНС либо в обязательном порядке (периодически).

Для составления налоговой декларации существует инструкция, в которой прописан порядок ее заполнения, и условия предоставления в органы.

Налоговая декларация может быть составлена в двух видах, в письменном виде и в электронном. Как к письменным декларациям, так и к электронным предъявляются свои особые требования к составлению, которые отличаются.

Отчетность, которая предоставляется в налоговые органы, состоит из двух блоков: в первый блок входит вся налоговая отчетность (к которую включены все налоговые декларации, расчеты по авансовым и др. документы. Во второй блок включена финансовая отчетность.

Таким образом, налоговая декларация предоставляется в письменном или в электронном виде, в соответствии со специальными требованиями к ее содержанию и оформлению. Если данные правила не соблюдены, то декларация является недействительной и налоговый орган не примет её.

В правилах, представленных в ст. 119.1 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что за несоблюдение правил порядка подачи налоговой декларации (исчисления) в электронном виде в случаях, которые предусматривает НК РФ, влечет за собой наложение штрафа.

Способы предоставления налогоплательщиком налоговой декларации представлены на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Способы предоставления налогоплательщиком налоговой декларации



2.2 Порядок составления статистической отчётности

Статистическая отчетность - это форма государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от предприятий (организации и учреждений) необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов (статистических отчетов) за подписями лиц, ответственных за представление и достоверность сообщаемых данных.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2007 №82-ФЗ статистическая отчетность представляется в установленные адреса в оговоренные сроки и безвозмездно. При этом отчетность и соответствующие данные могут представляться по выбору учреждения на бумажных носителях или в электронном виде.

Требовать от коммерческих организаций представления статистической отчетности (данных) соответствующие органы вправе при соблюдении условий об утверждении в установленном порядке форм статистического наблюдения и указаний по их заполнению, а также при доведении до учреждения указанных форм отчетности и указаний по заполнению.

Бланки форм представляемой отчетности, а также указания по их заполнению коммерческих учреждениях вправе получить безвозмездно от субъектов официального статистического учета пункт 8 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2007 №82-ФЗ). При этом в обязанности самих субъектов официального учета входит размещение форм отчетности и указаний по их заполнению на своих официальных сайтах в сети Интернет, а также доведение до респондентов (включая бюджетные учреждения) на безвозмездной основе отчетных форм и указаний по их заполнению.

Основными требованиями при представлении статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, являются полнота, достоверность и своевременность. Состав и методология исчисления показателей, перечень учреждений, представляющих статистическую информацию, адреса, сроки и способы ее представления, которые указываются на бланках форм отчетности и в инструкциях по их заполнению, являются обязательными для всех отчитывающихся субъектов. Согласно общему правилу ответственным за представление статистической информации (соблюдение порядка ее представления, а равно представление достоверной статистической информации) является руководитель учреждения (структурного подразделения).

В соответствии с пунктом 5 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета (утверждено Постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 №620) руководитель учреждения вправе назначить должностных лиц, уполномоченных представлять статистическую информацию от имени учреждения. Именно данные лица подписывают отчетность.

Отчетность и (или) административные данные могут представляться лично или через представителей учреждения, быть направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. В электронном виде статистическая информация может представляться отчитывающимся учреждением при наличии у него соответствующих технических возможностей и по согласованию с субъектом официального статистического учета.

При этом порядок представления статистических данных в электронном виде определяет стандарты на программное обеспечение, технические носители, каналы связи, средства защиты, а также условия использования электронной цифровой подписи и форматы представления данных в электронном виде. Такой порядок устанавливается субъектами официального статистического учета. Статистическая информация, представленная в электронном виде, в обязательном порядке подтверждается копией на бланке формы в течение месяца с момента передачи статистической информации.

При этом должны быть обеспечены следующие требования:

- идентичность статистической информации, представляемой отчитывающимися субъектами в электронном виде, с бумажным носителем;

- соблюдение структуры файлов, установленной отчитывающимся субъектам территориальным органом или находящейся в ведении Росстата организацией.

Во всех случаях датой представления статистической отчетности и (или) административных данных считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. В случае если последний день срока представления статистической отчетности приходится на нерабочий день, днем окончания срока представления отчетности отчитывающимися субъектами считается ближайший следующий за ним рабочий день.

При реорганизации или ликвидации коммерческих организациях и его обособленных подразделений в территориальные органы и находящиеся в ведении Росстата организации статистическая информация должна представляться в следующем порядке: по годовым формам - за период деятельности в отчетном году до момента ликвидации (прекращения деятельности), по текущим (месячным, квартальным, полугодовым и пр.) формам - за период деятельности в отчетном периоде до момента ликвидации (прекращения деятельности).

Данные, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, сведения, составляющие коммерческую тайну, сведения о налогоплательщиках, о персональных данных физических лиц при условии их обязательного обезличивания и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами, должны представляться в соответствии с законодательством Российской Федерации об этих категориях информации ограниченного доступа:

- Законом РФ от 21.07.1993 №5485-1 «О государственной тайне» (в редакции Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ);

- Федеральным законом от 27.07.2006 №152-ФЗ «О персональных данных»;

- Федеральным законом от 29.07.2004 №98-ФЗ «О коммерческой тайне» (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 №14-ФЗ).

Если коммерческие организации имеют обособленные подразделения, статистические данные по общему правилу должны представляться как по юридическому лицу, так и по соответствующим подразделениям. В каждом конкретном случае порядок представления соответствующей формы отчетности определяется письменными указаниями (рекомендациями) о порядке ее составления и представления.

2.3 Порядок заполнения и сроки подачи налоговых деклараций

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ срок представления декларации, а соответственно и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При обнаружении налогоплательщиком в уже поданной им налоговой декларации отсутствия отражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, предоставив уточненную декларацию с сопроводительным заявлением в произвольной форме. Количество уточненных деклараций законодательно не ограничено.

В НК РФ декларации по налогу на прибыль посвящена ст. 289. Начиная с отчетности за 1 полугодие 2008 г. применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 05 мая 2008 г. №54н.

Налоговый кодекс обязал плательщиков налога на прибыль независимо от наличия у них суммы налога к уплате представлять соответствующие налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного и налогового периодов. Налоговые декларации предоставляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (согласно пунктам 3 и 4 ст. 289 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях. В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Декларация за налоговый период включает двадцать два листа. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Перечень листов и приложений к ним, включаемых в декларацию за отчетный период, являющихся общими для всех налогоплательщиков:

- лист 01 «Титульный лист»;

- раздел 1 подраздел 1.1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

- приложения к листу 02 №1 «Доходы от реализации и Внереализационные доходы» и №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Действующая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н.

От данной декларации необходимо отличать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденную приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №153н.

Налоговая декларация по НДС заполняется и представляется в налоговый орган по месту своего учета следующими лицами:

- налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями);

- участником простого товарищества, на которого договором о совместной деятельности возложена обязанность налогоплательщика НДС, а также доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом;

- лицами, неправомерно предъявляющими своим покупателям суммы НДС к оплате;

- налоговыми агентами по НДС.

Налоговая декларация по НДС включает в себя титульный лист, 9 разделов, регламентирующих расчет сумм налога по различным операциям, и приложение (всего 11 страниц). При расчете суммы налога для заполнения декларации сумму налога следует округлять до целого числа.

Общий срок сдачи налоговой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Сроки представления деклараций и расчётов для федеральных налогов следующие:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС). Декларация - до 25 числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).

2) Акцизы. Декларация - до 25 числа месяца, следующего за кварталом (ст. 204 НК РФ).

3) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Декларация - до 30 апреля следующего года (ст. 229 НК РФ).

4) Налог на прибыль организаций. Декларация - до 28 марта следующего года.

5) Водный налог. Декларация - до 20 числа месяца, следующего за кварталом (ст. 333.15, 333.14 НК РФ).

6) Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Декларация - до 28 марта следующего года.

7) Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Декларация - до последнего числа месяца, следующего за отчётным месяцем (ст. 345 НК РФ).

Сроки представления деклараций и расчётов для региональных налогов следующие:

1) Транспортный налог. С 2020 г. декларации по транспортному налогу упразднены (Закон №63-ФЗ от 15.04.2019).

2) Налог на игорный бизнес. Декларация - до 20 числа месяца, следующего за отчётным месяцем (ст. 370 НК РФ).

3) Налог на имущество организаций. Декларация - до 30 марта следующего года (ст. 386 НК РФ). Срок и необходимость сдачи расчётов зависит от региона. Если регион не установил отчётные периоды по налогу, то расчёты сдавать не нужно (ст. 379 НК РФ).

Декларации для местных налогов сдавать не нужно.

Сроки представления деклараций и расчётов для специальных налоговых режимов:

1) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Декларация - до 31 марта следующего года (ст. 346.10 НК РФ).

2) Упрощенная система налогообложения (УСН). Декларация - до 31 марта следующего года для юридических лиц, до 30 апреля следующего года для ИП (ст. 346.23 НК РФ).



3. Основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Финансовый анализ. Методы, виды и приёмы

Финансовый анализ на предприятии осуществляется при помощи различных методов - подходов к изучению явлений. Все они имеют свои слабые и сильные стороны, у каждого из них есть свой спектр решаемых задач.

При проведении финансового анализа применяются следующие основные методы исследования финансовых отчетов.

1) Горизонтальный (временной) анализ. Данный метод предполагает сравнение каждой позиции финансовой отчетности с аналогичной позицией предыдущего периода. Позволяет выявить тенденции изменения какого-либо явления в определенном периоде.

2) Вертикальный (структурный) анализ. Суть данного метода состоит в том, чтобы выявить влияние каждой позиции отчетности на результат в целом. Предполагает определение структуры итоговых финансовых показателей. Используется не только в финансовом анализе, но и анализе любых экономических объектов, по которым имеются данные ряда лет (например, анализ активов, пассивов, себестоимости, финансовых результатов, ассортимента продукции и т.д.).

3) Сравнительный (пространственный) анализ. В отличие от предыдущих методов, предполагает сопоставление сводного показателя отчетности анализируемого предприятия с аналогичными показателями конкурентов, предприятий отрасли, структурных подразделений предприятия.

4) Факторный анализ. Этот метод - разновидность аналитических исследований. Позволяет выявить влияние отдельных факторов (причин) на какой-либо результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Используется не только в финансовом анализе, но и анализе других результативных показателей. Так, в экономическом анализе осуществляется факторный анализ себестоимости, производства и реализации, материальных затрат, производительности труда, рентабельности и т.д.

5) Анализ относительных показателей (коэффициентов). Данный метод может проводиться на основании данных одного или разных периодов. Предполагается расчет отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

Финансовый анализ состоит из следующих видов:

- анализ состава и структуры активов организации;

- анализ обязательств;

- анализ финансовых результатов деятельности и финансовой устойчивости;

- оценка платежеспособности;

- анализ ликвидности;

- анализ деловой активности.

В процессе финансового анализа для решения поставленных задач может потребоваться использование не только методов, но и приемов анализа, которые в финансовом анализе подразделяются на две группы.

1) Традиционные приемы: метод сравнения; прием сопоставления фактических данных за отчетный период с базовыми данными; прием относительных величин; индексный метод; группировки по какому-либо признаку; расчет средней величины; балансовый метод; методы элиминирования.

Методы элиминирования широко распространены в финансовом и экономическом анализах, они основаны на исключении требующегося, предполагают раздельное применение воздействующих факторов на обобщающий показатель. К методам элиминирования относят цепную подстановку и способ относительных разниц.

2) Математические приемы. Достаточно широко используются в процессе финансового анализа. Основаны на приемах и методах математики. К таким приемам относятся: линейное программирование; сетевые графики; математические модели; корреляционно-регрессионный анализ.

3.2 Расчёт показателей ликвидности бухгалтерского баланса

Анализ ликвидности баланса предполагает проверку соотношении активов с обязательствами по пассиву, каждые из которых группируются определенным образом: активы - по степени ликвидности, пассивы - по срочности погашения.

Главная задача при оценке ликвидности баланса - определить степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок преобразования которых в денежные средства (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата). Достигается ликвидность баланса установлением тождества между обязательствами предприятия и его активами.

Иными словами, ликвидность баланса - это способность предприятия превратить свои активы в денежные средства для погашения своих платежных обязательств.

Коэффициенты ликвидности измеряют способность компании выполнять свои краткосрочные обязательства. Это важный показатель финансовой устойчивости. Обычно используемые коэффициенты ликвидности включают коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности измеряет соотношение между текущими активами и текущими обязательствами. Он рассчитывается путем деления текущих активов на текущие обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности измеряет способность компании выполнять свои краткосрочные обязательства, не полагаясь на запасы. Он рассчитывается путем вычитания запасов из текущих активов и последующего деления на текущие обязательства.

Коэффициент денежной наличности измеряет способность компании погашать свои краткосрочные обязательства только денежными средствами и их эквивалентами. Он рассчитывается путем деления денежных средств и их эквивалентов на текущие обязательства.

В дополнение к этим традиционным коэффициентам ликвидности трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости также может использоваться для измерения способности компании выполнять свои краткосрочные обязательства. Этот показатель объединяет коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент денежной наличности. Компания, способная удовлетворить все три соотношения компонентов, считается финансово устойчивой.

Условия способности компании выполнять свои краткосрочные обязательства должны регулярно отслеживаться. Это можно сделать с помощью традиционных коэффициентов ликвидности или трехкомпонентного показателя финансовой устойчивости. Если какое-либо из этих соотношений упадет ниже идеального уровня, необходимо принять корректирующие меры для обеспечения финансовой устойчивости компании.

...