Направления совершенствования деятельности ЗАО "МТБанк" по привлечению средств во вклады

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические основы бухгалтерского учета и оценки эффективности вкладных (депозитных) операций банка

1.1 Экономическая сущность, значение и виды вкладных (депозитных) операций банка

1.2 Нормативное, правовое регулирование бухгалтерского учета вкладных операций банка. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и оценка вкладных операций банка

1.3 Сравнительная характеристика научных подходов к методике оценки вкладных (депозитных) операций банка

2. Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций ЗАО «МТБанк»

2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «МТБанк»

2.2 Документальное оформление вкладных (депозитных) операций банка с юридическими и физическими лицами

2.3 Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций банка с юридическими и физическими лицами

3. Оценка вкладных (депозитных) операций ЗАО «МТБанк»

3.1 Методика оценки вкладных (депозитных) операций банка

3.2 Оценка состава, структуры и динамики вкладных (депозитных) операций ЗАО «МТБанк»

3.3 Оценка эффективности вкладных (депозитных) операций ЗАО «МТБанк»

3.4 Направления совершенствования деятельности ЗАО «МТБанк» по привлечению средств во вклады (депозиты)

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В экономике любого государства банковская система занимает особое место. Не участвуя в производстве прямо, своей деятельностью банки создают возможность эффективной работы современной рыночной экономики.

Банки для осуществления своей деятельности должны располагать определенной суммой средств, то есть ресурсами. В деятельности коммерческих банков ресурсная база имеет первостепенное значение, так как процессы образования ресурсов и их размещение находятся в тесной взаимосвязи. От ресурсного потенциала банка и его стабильности зависят объем активных операций, а, следовательно, и доходы банка, его ликвидность и прибыльность. Являясь основой для проведения банками активных операций, ресурсы во многом определяют степень и направления развития банковского бизнеса. Значительную роль при их формировании традиционно играют средства населения.

Привлечение денежных ресурсов и их последующее размещение являются основными формами деятельности банка.C переходом к рыночной модели экономики, ликвидацией монополии государства на банковское дело, построением двухуровневой банковской системы характер банковских ресурсов претерпевает существенные изменения. Такая ситуация происходит потому что, во-первых, значительно сузился общегосударственный фонд банковских ресурсов, а сфера его функционирования сосредоточена в первом звене банковской системы - Национальном банке. Во-вторых, образование предприятий и организаций с различными формами собственности означает возникновение новых собственников временно свободных денежных средств, самостоятельно определяющих место и способ их хранения, это способствует созданию рынка кредитных ресурсов, органично входящего в систему денежных отношений.

Привлеченные ресурсы - одна из составляющих той основы, на которой банки развиваются и достигают успеха. Вкладные (депозитные) операции являются особой статьей баланса банка. Способность привлечь значительную сумму ресурсов свидетельствует о профессионализме руководства и доверии банку со стороны клиентов.

Следует отметить, что основная часть банковских ресурсов (от 70 до 90%) - привлеченные средства, а основная часть привлеченных ресурсов большинства банков - это депозиты.

Именно на основе депозитных операций банков формируется подавляющая часть их ресурсов, используемых на цели краткосрочного и долгосрочного кредитования субъектов хозяйствования и населения. Формирование депозитной базы на широкой структурной основе с использованием различных инструментов и источников привлечения средств позволяет поддерживать потенциал банка в плане проведения активных операций на адекватном уровне. Особую роль играют долгосрочные депозиты. Ввиду того, что предприятия основную долю средств хранят в банках на краткосрочной основе, долгосрочные вклады населения - ценный инвестиционный ресурс, позволяющий банку выдавать предприятиям долгосрочные кредиты, не нарушая своей ликвидности.

Актуальность выбора данной темы обусловлена огромным значением привлеченных средств в национальной экономике, так как именно они составляют значимую долю ресурсов банков, которые затем размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в денежных ресурсах. Данное исследование значимо еще и потому, что в белорусской банковской практике пока нет четко разработанной методики управления привлеченными ресурсами.

Цель дипломной работы заключается в том, чтобы обобщить, систематизировать накопленный исследователями опыт в области изучения теоретических аспектов организации и учета депозитных операций коммерческих банков на современном этапе, выявить своё отношение к исследуемой проблеме, а также рассмотреть направления совершенствования депозитных операций в исследуемом банке.

В соответствии с указанной целью в работе были сформированы следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру исследования:

– показать сущность и место депозитов в ресурсной базе банка;

– раскрыть основное содержание привлеченных ресурсов;

– исследовать существующие методики оценки и анализа депозитных операций в банке;

– изучить бухгалтерский учет депозитных операций банка;

– изучить зарубежный опыт гарантирования вкладов;

- рассмотреть организацию работы ЗАО «МТБанк» по привлечению средств клиентов;

- проанализировать состав, структуру и динамику привлеченных ресурсов банка;

- оценить эффективность использования привлеченных ресурсов ЗАО «МТБанк» обозначить и обосновать основные направления совершенствования депозитных операций банка.

Выбранной теме исследования посвящено значительное количество научных работ отечественных, российских и зарубежных экономистов таких, как Кравцова Г.И, Румас С.Н., Тарасов В.И., Гузов К.О., Лаврушин О.И., работы которых являются теоретической основой проведённого исследования.

При написании дипломной работы были изучены нормативно-правовые акты, монографическая и учебная литература, журнальные и газетные статьи, посвящённые данной проблеме.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, приложений. Во введении находит своё отражение актуальность изучаемой темы; в первой главе рассматриваются теоретические аспекты привлеченных ресурсов; во второй главе - привлеченные ресурсы ЗАО «МТБанк» в третьей главе уделяется внимание предложениям по совершенствованию депозитных операций банка; в заключении делаются обобщающие выводы и предложения по дальнейшему развитию и совершенствованию привлечения ресурсов в банке.

1. Теоретико-методические основы бухгалтерского учета и оценки эффективности вкладных (депозитных) операций банка

1.1 Экономическая сущность, значение и виды вкладных (депозитных) операций банка

Ресурсы, которыми располагает банк в своей деятельности, складываются из собственных, заемных и из привлеченных средств. При этом подавляющая часть ресурсов банка формируется не за счет собственных, а за счет привлеченных средств. То есть доминирующее значение в ресурсной базе банка занимают средства депозитного характера. Поэтому банку необходимо вовлечь в свой оборот сторонние средства в наибольшем количестве. Естественно, чем больше у банка ресурсов, тем больше у него возможностей их выгодно вложить.

Срочные депозиты населения и субъектов хозяйствования выступают важнейшим фактором получения прибыли банков, используемым для проведения активных операций банками, приобретения ценных бумаг, содействуют получению прибыли для обеспечения долговременного роста.

Срочные депозиты играют важную роль в управлении ликвидностью. Само понятие ликвидности банка тесным образом связано со стабильными привлеченными ресурсами [1]. Привлеченные ресурсы предполагают возникновение обязательств банка перед клиентами (вкладчиками) по своевременному возврату привлеченных средств и уплате по ним процентов в соответствии с условиями договора. А ликвидность, как правило, определяется как способность в срок, в полном объеме и без потерь ответить по своим обязательствам перед клиентами. Более того, вследствие непродуманной политики в области управления привлеченными ресурсами (депозитами) у банка могут возникнуть серьезные проблемы с ликвидностью [2, с.24].

В настоящее время повышается значимость депозитных операций банка, так как они позволяют привлекать свободные денежные средства населения и юридических лиц, которые являются для банка одним из основных источников формирования кредитных ресурсов [3, с.28].

Депозиты (от лат. depositium - вещь, отданная на хранение) - один из широко используемых источников привлеченных средств банка. Через депозиты банк расширяет возможность кредитных вложений клиентам, другим банкам, что создает базу для получения доходов [2, с.57].

Согласно ст. 179 Банковского кодекса Республики Беларусь банковский вклад (депозит) - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковских кредитно-финансовых организациях в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определённого в заключённом договоре обстоятельства (события) [1].

Следует отметить, что в экономической литературе белорусские и российские авторы предлагают несколько иные трактовки данного термина. Некоторые из них приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Определение понятия банковского вклада (депозита)

Автор	Определение
Александрова Н.Г.	под депозитом следовало бы понимать любую сумму денежных средств клиента, переданную им в распоряжение банка, не зависимо от срока и особенностей юридического оформления такой передачи. Однако Гражданский кодекс Российской Федерации и сложившаяся банковская практика относя к депозитам только вклады, по которым не допускаются расчетные операции юридических лиц [5, с.79].
Золотова Е.А.	банковский депозит - это денежные средства или ценные бумаги, помещаемые на хранение в банк на определённый срок от имени физического или юридического лица, которому за это начисляется определённый процент [6, с.47]; вклад - это денежные средства, внесённые вкладчиком на хранение в банк или другое финансовое учреждение [6, с.47].
Козлова Е.П.	банковский депозит - это денежные средства или ценные бумаги, переданные банку на хранение, но подлежащие по наступлении срока, определенных условий возврату. Возврату подлежит сумма депозита с оплатой установленной в депозитном договоре процентной ставки [7, с.144].
Довнар Ю.П.	банковский депозит - вклады, денежные средства, вносимые в банки в виде вкладов, по которым банк выплачивает проценты [8, с.55].
Таваснев А.М.	банковский вклад - это денежные средства, внесённые вкладчиком на хранение в банк или другое финансовое учреждение. Согласно ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации банковский депозит - это то же, что и банковский вклад. На практике данный термин обычно используется в двух случаях: 1) когда вкладчиком выступает не физическое лицо, а юридическое; 2) когда речь идет о сумме, внесенной в банк на строго определенный срок и, как правило, не подлежащий изменению срок [9, с.111].
Кравцова Г.И.	депозит выражает экономические отношения передачи денежных средств на хранение и во временное пользование их кредитными институтами [10, с.267].

Таким образом, из таблицы 1.1 видно, что многие авторы, а именно российских изданий (Золотова Е.А., Тавасиев А.М и др.) разделяют понятия депозит и вклад. Из приведенных примеров в таблице 1.1 видно, что отличительной чертой между депозитом и вкладом является то, что понятие "депозит" используется тогда, когда клиентом является юридическое лицо, а "вклад" - физическое лицо.

Денежные средства принимаются банком во вклады (депозиты) только на основании лицензии на право осуществления банковской деятельности по привлечению денежных средств во вклады (депозиты). Привлечение денежных средств во вклады должно оформляться договором банковского вклада (депозита) или иным договорам, содержащим условия, аналогичные условиям договора банковского вклада (депозита).

Определение договора банковского вклада (депозита) приведено в ст. 181 Банковского кодекса Республики Беларусь, согласно которой "по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад, депозит) и обязуется возвратить вкладчику вклад, а также начисленные на вклад проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором" [1]. Аналогичное изложенному определение указанного договора содержится также в ст. 773 Гражданского кодекса Республики Беларусь [11].

Договор банковского вклада (депозита) должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада (депозита) считается соблюденной, если он оформлен документально (депозитным договором, сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом, договором вкладного счета и т.п.). Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада (депозита) влечет за собой его недействительность со дня заключения этого договора.

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь различают следующие виды договора банковского вклада (депозита), которые представлены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Виды договора банковского вклада (депозита

Под договором банковского вклада (депозита) до востребования понимается договор, в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по первому требованию вкладчика.

Под договором срочного банковского вклада (депозита) понимается договор, в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по истечению указанного в договоре срока.

Под договором условного банковского вклада (депозита) понимается договор, в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты при наступлении (ненаступлении) определенного в заключенном договоре обязательства (события) [4, с.142].

При составлении договора следует учитывать существенные условия договора банковского вклада (депозита):

- сумма и валюта банковского вклада (депозита);

- размер процента по вкладу (депозиту);

- вид договора банковского вклада (депозита);

- Ф.И. О. и паспортные данные лица на имя, которого делается вклад (депозит);

- срок возврата вклада (депозита) - для договора срочного банковского вклада (депозита);

- условия возврата вклада (договора) - для условного договора банковского вклада (депозита);

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие [1].

Договор банковского вклада (депозита), заключаемый с вкладчиком - физическим лицом, кроме вышеперечисленных условий, должен содержать следующие существенные условия:

- порядок внесения вкладчиком денежных средств во вклад (депозит);

- порядок возврата денежных средств вкладчику в случае неисполнения банком обязательства или досрочного расторжения этого договора;

- ответственность банка за неисполнение обязательства.

Вкладчиками могут быть физические и юридические лица. Данные лица обладают следующими правами:

- Свобода в выборе банка или небанковской кредитно-финансовой организации для размещения во вклады (депозиты) их денежных средств и могут иметь вклады (депозиты) в одном либо нескольких банках или небанковских кредитно-финансовых организаций;

- Самостоятельно распоряжаться вкладами (депозитами), получать по ним доход, давать поручения банку или небанковской кредитно-финансовой организации о перечислении денежных средств с их счетов на другие банковские счета и (или) другим лицам и пользоваться иными банковскими;

- Вкладчик может пополнять сумму вклада (депозита), если это предусмотрено условиями договора банковского вклада (депозита).

Современная банковская практика характеризуется большим разнообразием вкладов, депозитов и депозитных счетов. Это обусловлено стремлением банков в условиях сегментированного высококонкурентного рынка наиболее полно удовлетворить спрос различных групп клиентов на банковские услуги и привлечь их сбережения и свободные денежные капиталы на банковские счета.

Классифицировать вклады (депозиты) можно по множеству различных признаков.

Классификация депозитов согласно Плана счетов банка Республики Беларусь:

- вклады небанковских финансовых организаций (обобщающий термин в отношении организаций, осуществляющих финансовые операции, такие как фондовые и валютные биржи, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, лизинговые компании и т.п.);

- вклады коммерческих (некоммерческих) организаций;

- вклады индивидуальных предпринимателей;

- вклады физических лиц;



Рисунок 1.2 - Классификация видов банковских депозитов

Депозиты до востребования вносятся на условиях выдачи их по первому требованию вкладчика. У большинства банков вклады (депозиты) до востребования, как правило, - самый дешевый источник образования ресурсов.

Срочные вклады (депозиты) - вклады (депозиты), привлекаемые банками на определенный срок. Естественно, что вследствие того, что вкладчик обязуется не изымать вклад в течении оговоренного периода времени, проценты по таким вкладам существенно выше, чем по вкладам "до востребования". Размер вознаграждения, выплачиваемый клиенту по срочному вкладу, зависит от срока, суммы депозита и выполнения вкладчиком условий договора. Чем длительнее срок и больше сумма вклада, тем больше размер вознаграждения.

Разновидностью срочных вкладов (депозитов) являются вклады (депозиты), оформленные депозитными и сберегательными сертификатами.

Сберегательный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица - держателя сертификата, за исключением индивидуального предпринимателя - держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.

Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада (депозита) внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя - держателей сертификата) на получение по истечению установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.

Депозитные и сберегательные сертификаты могут быть именными или ценными бумагами на предъявителя. Выпускаться они могут только в документарной форме и должны быть срочными.

Сертификаты выдаются в белорусских рублях, так как их выдача в иностранной валюте не допускается.

Расчеты по выпуску, обращению и погашению депозитных сертификатов осуществляются только в безналичном порядке с использованием текущих (расчетных) счетов владельцев сертификатов.

Расчеты по выпуску, обращению и погашению сберегательных сертификатов осуществляются как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в соответствии с законодательством Республики Беларусь [12, п.5-7, 14].

Следует упомянуть, что договор банковского вклада (депозита) с вкладчиком - физическим лицом (за исключением индивидуального предпринимателя) может быть оформлен сберегательной книжкой, выдаваемой вкладополучателем. Сберегательная книжка может быть именной сберегательной книжкой или сберегательной книжкой на предъявителя.

Под именной сберегательной книжкой понимается сберегательная книжка, по которой право на получение суммы вклада (депозита), а также процентов по нему имеют указанное в ней лицо или его представитель при наличии у него соответствующих полномочий. Осуществление операций по вкладу (депозиту) вкладополучателем производится только при предъявлении именной сберегательной книжки.

Под сберегательной книжкой на предъявителя понимается сберегательная книжка, по которой право на получение суммы вклада (депозита), а также процентов по нему имеет лицо, предъявляющее такую сберегательную книжку [1, с.148-150].

Для вкладчиков одним из важнейших стимулов является уровень процента по депозитам. Все юридические и физические лица вправе получить у банка информацию о начисляемых процентах по денежным средствам, размещенным во вклады (депозиты).

Следует учитывать тот факт, что и для самого банка правильно выбранная процентная политика играет огромную роль в его деятельности. Для банка процентная политика является важнейшим средством конкурентной борьбы за привлечение ресурсов, ибо получение доход на вложенные средства служит существенным стимулом к совершению клиентами вкладов (депозитов).

Уровень вкладных (депозитных) процентных ставок устанавливается коммерческим банком самостоятельно, и складываются под воздействием факторов, к которым можно отнести срок привлечения ресурсов, состояние спроса на кредит, сложившиеся условия предложения кредитных ресурсов, степень надежности клиента, уровень ставок налогов на доходы банка, уровень инфляции, размер привлекаемого депозита, затраты банка на проведение операций и др.

Счета до востребования, характеризуется нестабильностью остатка, и в силу этого данная группа счетов отличается низкой доходностью. Возможность владельца счета в любой момент изъять средства требует наличия в обороте банка повышенной доли высоколиквидных активов (остатка средств в кассе, на корреспондентском счете и пр.) за счет сокращения доли менее ликвидных, но приносящих высокие доходы активов. В силу этих причин по остаткам на счетах до востребования банки уплачивают владельцам достаточно низкий процент или вообще не начисляют никакого дохода.

Многие банки стимулируют клиентов к поддержанию стабильных остатков на счетах до востребования следующим образом: они предлагают либо высокие проценты, но к минимальному остатку средств на счете, либо выплачивают премии клиентам за крупные неснижающиеся остатки средств. По счетам до востребования, открытым физическим лицам, проценты устанавливаются практически в установленном порядке, но доходы по ним существенно ниже, чем по срочным вкладам.

По срочным вкладам (депозитам) определяющим фактором при установлении размера процентной ставки является срок, на который размещены средства: чем длительнее срок, тем выше уровень процента. Существенным моментом является частота выплаты дохода: чем чаще осуществляются выплаты, тем ниже уровень процентной ставки. Условия данного вклада (депозита) являются наиболее привлекательными для вкладчиков.

Мировой финансовый кризис, начавшийся в середине 2008 года, заставил многих переоценить ценности и изменить приоритеты. Если ранее в западном обществе доминировал культ потребления, то сейчас люди вновь вспоминают о важности сбережений.

Недостаток срочных депозитов для клиентов заключается в низкой ликвидности и невозможности использовать средства на счетах срочных депозитов для расчетов и текущих платежей, а также для получения наличных денег. Достоинством срочных депозитных счетов для клиентов является получение высокого процента, а для банка - возможность поддержания ликвидности с меньшим оперативным резервом [13, с.12].

Для вкладчиков преимущество депозита перед наличными деньгами заключается в том, что депозит приносит проценты.

Наиболее дешевые для банка ресурсы - остатки денежных средств на расчетных и текущих счетах клиентов, они предназначены для их повседневного использования клиентами. По ним банком выплачиваются самые низкие проценты.

Срочные депозиты относятся к наиболее дорогим для банков ресурсам.

Таким образом, срочные депозиты населения и субъектов хозяйствования выступают важнейшим фактором получения прибыли банков, используемым для проведения активных операций.

Срочные депозиты играют немаловажную роль в управлении ликвидностью. Значение срочных депозитов для банка заключается также в том, что они позволяют создавать резервы в соответствии с требованиями Национального банка и проводить дополнительные активные операции [14,c. 24].

В Республике Беларусь существуют определенные ограничения по возможному объему средств, привлеченных коммерческими банками от физических и юридических лиц. Их максимальный размер ограничивается 100% собственного капитала банка [15, с. 30].

Банки должны создавать своим вкладчикам гарантии надежности размещения средств во вклады (депозиты).

Национальный банк Республики Беларусь в соответствии со статьей 112 Банковского кодекса установил с 1 января 2002 года требования по минимальному размеру собственных средств (капитала). Он для действующего банка должен составлять сумму, эквивалентную не менее 2,0 млн.евро для банка, созданного учредителями резидентами, и банка с иностранными инвестициями, не менее 5,0 млн.евро - для дочернего иностранного банка и банка, имеющего генеральную лицензию и не менее 10,0 млн.евро для банка, имеющего лицензию на привлечение во вклады средств физических лиц. Особый подход определен для банков, работающих с вкладами населения. Для них предусматриваются повышенные требования к минимальному размеру собственных средств (капитала). Этот норматив наряду с нормативами максимального размера привлечения средств физических лиц и соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском направлены на предотвращение угрозы интересам вкладчиков и обеспечение сохранности и возврата сбережений граждан.

Для обеспечения возврата вкладов (депозитов) банковское законодательство, нормативные акты Национального банка Республики Беларусь предусматривают комплекс мер, например таких, как установление экономических нормативов для банков (максимальный размер привлеченных средств физических лиц); создание гарантийных фондов (резервов) путем обязательных отчислений в них в зависимости от размера привлеченных средств; определение придельного размера средств физического лица, размещенных на счетах и во вкладах (депозитах) в одном банке и подлежащие возврату за счет средств гарантийного фонда в случаях банкротства банка, сохранность и возврат вкладов физических лиц в которых гарантируется государством, и др. Что касается обеспечения исполнения обязательств банка по вкладам (депозитам) юридических лиц, то они должны быть определены сторонами в договоре [16, с.9].

Огромное значение имеет доступность информации о деятельности банков и о тех гарантиях, которые они могут дать. Решая вопрос об использовании имеющихся средств, вкладчикам следует иметь достаточно сведений о финансовом состоянии банка, чтобы самому оценить риск будущих вложений.

1.2 Нормативное, правовое регулирование бухгалтерского учета вкладных операций банка. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и оценка вкладных операций банка

Одним из ключевых сегментом розничного рынка Республики Беларусь является привлечение денежных средств населения в банковские вклады (депозиты).

Организация депозитных операций должна осуществляться при соблюдении ряда принципов:

- получение прибыли и создание условий для получения прибыли в будущем;

- гибкая политика при управлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидности банка;

- согласованность между депозитной политикой и доходностью активов;

- развитие банковских услуг с целью привлечения клиентов.

Целью бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций является получение информации, необходимой для контроля за объемом денежных средств, размещенных во вклады (депозиты), правильностью начисления и выплаты процентов по ним [17, с 283].

Исходя их поставленной цели, задачами бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка являются:

- своевременное документальное оформление вкладных (депозитных) операций банка;

- правильность заполнения договора банковского вклада (депозита);

- своевременное начисление процентов по каждому вкладу в течение срока действия вклада;

- контроль за условиями банковского вклада (депозита) и способами учета процентных доходов.

Законом Республики Беларусь от 13 июля 2012 года № 416-З «О внесении дополнений и изменений в Банковский кодекс Республики Беларусь» предусмотрены изменения в целях защиты прав вкладчиков. В частности, не допускается взимание вознаграждения (платы) за размещение вкладчиком денежных средств во вклад (депозит) и за пополнение суммы вклад (депозита) [18].

В настоящее время банками Республики Беларусь предлагается широкий спектр депозитных услуг населению-до 100 видов банковских вкладов (депозитов) (различных по срокам, процентным ставкам и условиям начисления и капитализации процентов).

Доля банков в совокупном объеме депозитов экономики представлена на рисунке 1 [19].

Рисунок 1.3 - Доля банков в совокупном объеме депозитов экономики за 2013 год (юридических и физических лиц, %)

Вполне естественно первое место отводится ОАО «АСБ Беларусбанк» с наибольшей долей депозитов - 46,84% от общего объема. Второе и третье место принадлежат ОАО «Белагропромбанк» (15,93%) и ОАО «»БПС-Сбербанк» (8,41%), соответственно. Далее следуют ОАО «Белинвестбанк», ОАО «Приорбанк», ОАО «Белгазпромбанк» и ОАО «Банк БелВЭБ».

Рейтинг белорусских банков по объему депозитной базы на 01.09.2013 представлен в таблице 1.2 [19, с.6].

Как видно из таблицы 1.2, первые пять позиций данного рейтинга занимают системообразующие банки, на 6-ой строке расположился ОАО «Белгазпромбанк», ОАО «Банк БелВЭБ» занимает седьмую позицию, ЗАО «Банк ВТБ» (Беларусь) - на 8 строке. За истекший период первые 8 позиций рейтинга не изменились.

Наибольшие темпы прироста депозитов продемонстрировал ЗАО «Евробанк» (плюс 43,54%).

У остальных же банков темп прироста находятся на меньшем уровне. При этом у части банков наблюдается довольно серьёзное снижение данного показателя.

Таблица 1.2- Рейтинг белорусских банков по объему депозитов в 2013 году

Банк	На 1 января 2013 года	На 1 января 2014 года	Темп прироста
	место	сумма депозитов, млрд. руб.	доля в системе страны	место	сумма депозитов, млрд. руб.	доля в системе страны
ОАО «АСБ Беларусбанк»	1	89 742,60	46,84	1	78 973,80	43,70	13,64
ОАО «Белагропромбанк»	2	30 515,50	15,93	2	28 960,50	16,03	5,37
ОАО «БПС-Сбербанк»	3	16 120,40	8,41	3	17 179,30	9,51	-6,16
ОАО «Белинвестбанк»	4	12 927,30	6,75	4	13 006,20	7,20	-0,61
ОАО «Приорбанк»	5	10 448,30	5,45	5	9 877,50	5,47	5,78
ОАО «Белгазпромбанк»	6	5 919,10	3,09	6	6 063,10	3,36	-2,38
ОАО «Банк БелВЭБ»	7	5 753,90	3,00	7	5 494,20	3,04	4,73
ЗАО Банк ВТБ (Беларусь)	8	3 321,60	1,73	8	3 766,70	2,08	-11,82
ЗАО «МТБанк»	9	2 750,60	1,44	10	2 549,10	1,41	7,90
ОАО «Банк Москва-Минск»	10	2 309,20	1,21	9	2 567,30	1,42	-10,05
ЗАО «Альфа-Банк»	11	2 024,10	1,06	11	2 097,50	1,16	-3,50
ЗАО «Идея Банк»	12	1 463,80	0,76	12	1 318,00	0,73	11,06
ЗАО «Дельта Банк»	13	1 174,50	0,61	14	1 211,60	0,67	-3,06
ЗАО «Альфа-Банк Финанс»	14	982,90	0,51	13	1 242,40	0,69	-20,89
ОАО «ХКБанк»	15	831,10	0,43	16	786,4	0,44	5,68
ЗАО «БелСвиссБанк»	16	734,40	0,38	15	832,8	0,46	-11,82
Всего		191 607,70	100,00		180 712,30	100	6,03

Так, за 2013 год объем депозитов (юридических и физических лиц) значительно снизился в: ОАО «БПС-Сбербанке» (на 6,16%), ЗАО «Банке ВТБ» (Беларусь) (на 11,82%), ОАО «Банк Москва-Минск» (на 10,05%), ЗАО «Альфа-Банк» ЗАО «Альфа-Банк- Финанс» (на 20,89%), ЗАО «БелСвиссБанке» (на 11,82%), Технобанке (6,24%), ЗАО «РРБ-Банке» (9,79%), ЗАО «БИТ-Банке» (на 16,25%), ЗАО «Банке ББМБ» (16,89%), а также ЗАО «ИнтерПэйБанке» (на 48,7)%.

Как видно из таблицы 1.2 ЗАО «МТБанк» находится в середине рейтинга, что говорит о достаточно прочном положении на рынке депозитных услуг, предоставляемых банками Республики Беларусь. Для достижения более прочных позиций на в данной секторе услуг, необходимо проводить анализ депозитных операций банка.

Цель анализа депозитных (вкладных) операций банка - обосновать оптимальные стратегические управленческие решения, направленные на повышение эффективности использования средств во вкладах населения.

Депозитные операции - понятие широкое, поскольку к ним относится вся деятельность банка, связанная с привлечением средств во вклады. Особенностью этой группы пассивных операций является то, что банк имеет сравнительно слабый контроль над объемом таких операций, так как инициатива в помещении средств во вклады исходит от вкладчиков. При этом, как показывает практика, вкладчика интересуют не только выплаченные банком проценты, но и надежность сохранения доверенных банку средств.

Вклады (депозиты) физических лиц учитываются на пассивных балансовых счетах:

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»; 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;

3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».

По дебету этих балансовых счетов отражается списание (возврат) денежных средств, по кредиту отражается поступление денежных средств.

Вклады (депозиты) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей учитываются на пассивных балансовых счетах:

340Х «Вклады (депозиты) до востребования» (кроме счета 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»;

34IX «Срочные вклады (депозиты)» (кроме счета 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;

342Х «Условные вклады (депозиты)» (кроме счета 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»;

3601 «Вклады (депозиты) по средствам бюджета»;

3631 «Вклады (депозиты) по средствам внебюджетных фондов, образуемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными органами, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами»;

3634 «Вклады (депозиты) по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций» [20,c. 350].

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вносят денежные средства на вкладные (депозитные) счета путем безналичного перечисления с текущих (расчетных) счетов.

На основании одних из основных нормативных актов, представленных в таблице 1.3 изданных органами государственного управления, банки разрабатывают локальные документы, регулирующие деятельность по привлечению вкладов. Так, в ЗАО «МТБанк» этот вопрос регулируется Правилами привлечения средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты), утвержденными Постановлением Правления банка №64 от 21.10.2006.

В целях обеспечения банками правильного и достоверного формирования и представления в Национальный банк формы отчетности «Бухгалтерский баланс», предусмотренной Инструкцией по формированию и представлению формы отчетности «Бухгалтерский баланс» банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2012 г. № 740, работу по приведению счетов и их остатков в соответствие с постановлением № 506 необходимо провести в первый рабочий день 2014 года (рабочий день в соответствии с законодательством).

Таблица 1.3 - Основные нормативные акты, регулирующие организацию депозитных операций банка в Республике Беларусь

Наименование нормативного документа	Номер и дата принятия	Краткое содержание
1	2	3
1 Банковский кодекс Республики Беларусь	№ 441-З от 25.10.2000 (в ред. Закона РБ № 416-3 от 13.07.2012)	Содержит основные понятия депозита, условия заключения депозитных договоров, их форму, основных участников депозитных сделок, виды депозитов, условия выплаты процентов и т.д.
2 Декрет Президента Республики Беларусь «О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты»	№ 22 от 04.11.2008 (последняя редакция)	Государство гарантирует полную сохранность денежных средств физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на счетах и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь, и возмещение 100 процентов суммы этих средств в валюте счета либо вклада (депозита) в случае принятия Национальным банком решения об отзыве у банка специального разрешения (лицензии) на осуществление депозитных операций
3 Закон Республики Беларусь «О гарантированном возмещении банковских вкладов (депозитов) физических лиц»	№ 369-З от 08.07.2008 ( в ред. Закона РБ № 56-3 от 12.07.2013)	Закон регулирует отношения по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц в целях защиты прав и законных интересов физических лиц, стимулирования привлечения сбережений населения и укрепления доверия к банковской системе Республики Беларусь.
4 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций»	№ 137 от 28.09.2006 ( ред. Постановления Правления НБ РБ от 04.04.2014 № 209)	Разработана в целях поддержания стабильности и устойчивости банковской системы Республики Беларусь и устанавливает нормативы безопасного функционирования для банков. Настоящей Инструкцией устанавливается единая методика расчета нормативного капитала, активов и обязательств, размеров риска, методика оценки выполнения нормативов безопасного функционирования для банков.
5 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь»	№ 506 от 29.08.2013 (в ред. Постановления Правления НБ РБ № 157 от 21.03.2014)	Утверждает План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики
6 Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции об организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь»	№ 728 от 12.12.2013 (последняя редакция)	Инструкция устанавливает для Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь основные требования к организации ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности
7 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в национальном банке республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях республики Беларусь»	№ 125 от 30.07.2009 (в ред. Постановления Правления НБ РБ № 722 от 10.12.2013)	Устанавливает порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь Порядок расчета процентов.

Согласно статьям 187 и 188 Банковского кодекса. Вкладополучатель выплачивает вкладчику проценты по вкладу (депозиту) в размере, определяемом договором банковского вклада (депозита).

Размер процентов по вкладу (депозиту) может быть изменен по соглашению сторон, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита).

Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления к вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита).

Проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются вкладчику ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита).

Расчет процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по счету за период начисления.

При возврате вклада (депозита) проценты начисляются и выплачиваются полностью.

1.3 Сравнительная характеристика научных подходов к методике оценки вкладных операций банка

В настоящее время повышается значимость депозитных (вкладных) операций банка, так как они позволяют привлекать свободные денежные средства населения и юридических лиц, которые являются для банка одним из основных источников формировании кредитных ресурсов.

Обзор экономической литературы по вопросам анализа депозитных (вкладных) операций банка показал, что в ней в ней отсутствуют комплексные методики анализа депозитных операций. Поэтому обобщая весь изученный материал предлагается комплексная методика оценки депозитных операций банка, которая дает возможность на основе системы показателей и факторных моделей изучать эффективность использования средств во вкладах и выявлять резервы повышения результативности хозяйственной деятельности банка.

Руководствуясь вышеприведенными аргументами, предлагаются следующие основные этапы методики анализа депозитных операций банка.

На первом этапе анализа необходимо изучить состав, структуру и динамику остатков средств во вкладах, их поступление и выбытие. Горизонтальный и вертикальный анализ средств во вкладах можно проводить:

- по срокам размещения вкладов (срочные, до востребования);

- по видам валют (национальная валюта, валюты других зарубежных стран);

- по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

- по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

На втором этапе анализа проводят оценку движения средств во вкладах. С этой целью предлагается рассчитать следующие показатели, представленные в таблице 1.4

Таблица 1.4- Методика расчета показателей движения средств во вкладах

Показатели	Методика расчета	Экономическая интерпретация
1 Коэффициент оседания поступивших средств на вкладных счетах	Отношение разности между остатками средств во вкладах на конец и начало отчетного периода к обороту по их поступлению	Характеризует сумму прироста остатка средств во вкладах на один рубль их поступления
2 Коэффициент прилива средств во вклады	Отношение разности между остатками средств во вкладах на конец и начало отчетного периода к остатку средств во вкладах на начало отчетного периода	Характеризует сумму прилива вкладов на один рубль остатков денежных средств на вкладных счетах на начало отчетного периода
3 Средний срок хранения вкладного рубля	Отношение средних остатков средств во вкладах к однодневному обороту по их выбытию	Характеризует средний срок хранения средств во вкладах в банке

Цель анализа депозитных (вкладных) операций банка - обосновать оптимальные стратегические управленческие решения, направленные на повышение эффективности использования средств во вкладах населения [21,c.15].

Данные показатели рассчитываются как в целом по банку (отделению, филиалу) так и по видам вкладов, по срокам их размещения, по видам валют и по видам вкладчиков.

Изучение рассмотренных показателей в динамике должно быть дополнено факторным анализом, что позволяет оценить причины их изменения и определить резервы их оптимизации.

На третьем этапе анализа депозитных операций банка следует изучить влияние факторов на изменение суммы процентных расходов по вкладным операциям банка, поскольку привлечение средств во вклады сопряжено с выплатой процентов вкладчикам. Для решения данной задачи может быть использована следующая факторная модель (формула 1.1):

Р= , (1.1)

где Р- процентные расходы по вкладным операциям;

О- средние остатки привлеченных средств во вклады;

Ст- процентная ставка по вкладам.

Модель оценки процентных расходов по депозитным операциям можно расширить и представить следующим образом (формула 1.2):

Р= , (1.2)

где Р- процентные расходы по вкладным операциям;

ПС- средние остатки привлеченных средств банка;

Д- доля вкладов в общей сумме привлеченных средств банка;

Ст- процентная ставка по вкладам.

На четвертом этапе анализа депозитных операций банка следует оценить эффективность использования средств во вкладах. Поскольку основной целью привлечения средств во вклады является их дальнейшее использование банка в качестве кредитных ресурсов, поэтому для оценки эффективности вкладных операций необходимо сравнить сумму привлеченных вкладов и сумму средств, выданных в форме кредита юридическим и физическим лицам.

В экономической литературе основным показателем эффективности использования привлеченных средств, который определяется как отношение суммы поступления средств во вклады к сумме выданных банком кредитов и рассчитывается по формуле 1.3:

Кэф =, (1.3)

где ВК- сумма привлеченных средств на вкладные счета банка;

КР - сумма кредитов, выданных банком.

Данный показатель характеризует сумму средств во вкладах на один рубль средств, выданных в форме кредита.

Однако, мнению многих авторов, оценка эффективности депозитных операций банка должна быть основана на сопоставлении процентных доходов по кредитным операциям и процентных расходов по вкладным операциям.

При этом предлагается рассчитывать следующие показатели, представленные в таблице 1.5.

Приведенные показатели эффективности депозитных операций изучаются в динамике как в целом по банку, так и по его отделениям и филиалам.

Для изучения причин изменения и определения резервов роста предлагается проводить расчет влияния факторов на нижеприведенные показатели эффективности депозитных операции.

Таблица 1.5 - Показатели оценки эффективности депозитных операций банка

Показатели	Методика расчета	Экономическая интерпретация
1. Чистый доход по вкладным операциям	Произведение разности между процентной ставкой по кредитам и процентной ставкой по вкладным операциям на средний остаток привлеченных средств во вклады	Характеризует сумму повышения доходов по кредитам над расходами по вкладным операциям, используемых в качестве кредитных ресурсов.
2.Коэффициент отдачи депозитных средств	Отношение процентных доходов по кредитным операциям к процентным расходам по вкладным операциям	Характеризует сумму процентных доходов по кредитным операциям на один рубль процентных расходов по вкладным операциям
3.Рентабельность привлечения средств во вклады	Отношение чистого дохода по вкладным операциям к сумме привлеченных денежных средств на вкладные счета банка	Характеризует сумму чистого дохода по вкладным операциям на один рубль привлеченных вкладов

Так как банк - это сложный экономический объект, анализ его деятельности представляет собой комплекс методов исследования и средств их реализации, функционирующих в соответствии с принципами и правилами их применения. Потребность в анализе вызвана объективной необходимостью иметь чёткие представления о масштабах развития банка в рамках действующих ресурсных ограничений.

В условиях высокой конкуренции и нестабильности финансовых рынков вопрос анализа и объективной оценки деятельности кредитных учреждений становится все более актуальным. Одна из задач на пути совершенствования деятельности банков состоит в повышении качества современных методов анализа, разработке и реализации новых подходов и процедур к определению эффективности управления банком, учитывая при этом положительный отечественный и зарубежный опыт [22, с.31].

Выше представленная методика включает не только анализ состава, структуры и динамики вкладных операций, но и расчет, а также анализ показателей, характеризующих эффективность проведения вкладных операций банком. В свою очередь результаты такого анализа позволят оперативно и правильно принимать экономически обоснованные управленческие решения, от которых зависит результат деятельности банка.

Однако банки вместе с тем активно используют аналитические системы для повышения эффективности управления бизнес-процессами.

Для принятия обоснованных управленческих решений банку часто не хватает качественной информационной поддержки. Такую поддержку призваны выполнять современные аналитические технологии, на основе которых предлагаются новые решения. Они основаны на концепции построения консолидированного источника достоверной информации (хранилища данных) и обеспечения аналитиков банка инструментами анализа информации.

Методика анализа депозитных операций тесно связано с методикой анализа депозитной политики банка.

Успешное развитие и эффективное функционирование коммерческого банка невозможно обеспечить без детально проработанной и экономический обоснованной депозитной политики, учитывающей выбранные приоритеты дальнейшего роста и улучшения качественных показателей деятельности банка, особенности его клиентов, социально-экономические условия.

Одним из этапов формирования депозитной политики коммерческого банка является организация контроля в процессе осуществления депозитных операций. Данное обстоятельство предполагает проведение оценки депозитной политики коммерческого банка.

В экономической литературе оценка депозитной политики коммерческого банка относится к числу неизученных вопросов, требующих своего теоретического осмысления и разработки практических приемов анализа результатов деятельности банка по формированию депозитных ресурсов и управлению ими, определению эффективности их использования, а также по выработке основных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию депозитной политики в целях развития банка.

Российский Экономист О.Д. Жилан разработал консолидированную методику «Оценка депозитной политики коммерческого банка», которая позволяет оценить точность выполнения поставленных задач и эффективность депозитной политики [22]. При применении данной методики пользователь -- им может быть банк (филиал банка) - имеет возможность:

- осуществить контроль за выполнением целевых установок, задач и соблюдением принципов депозитной политики банка;

- оценить обоснованность использования тех или иных методов и способов осуществления последовательно связанных действий по привлечению денежных средств в депозиты (вклады) на условиях возвратности;

- провести анализ депозитного портфеля банка и оценить его с позиции диверсифицированности, стабильности и стоимости;

- оценить необходимость привлечения депозитных ресурсов в определенном объеме и способы управления ими;

- определить эффективность использования депозитных ресурсов банка;

- сделать выводы относительно целесообразности сохранения прежней депозитной политики или ее корректировки.

Согласно методике, оценка депозитной политики коммерческого банка осуществляется поэтапно.

На первом этапе - «Оценка организационных аспектов депозитной политики коммерческого банка» - устанавливается наличие в банке:

- документа о депозитной политике, содержащего ее цели и задачи, стратегию банка и средства ее реализации;

- внутренних процедур и регламентов, сопровождающих процесс привлеченияденежных средств на депозитные счета, а именно: положения о депозитах юридических лиц, положения о депозитах физических лиц, инструкции о порядке совершения депозитных операций с юридическими лицами, инструкциио порядке совершения депозитных операций с физическими лицами;

- подразделений и органов управления, принимающих участие в анализе депозитного портфеля и управлении депозитными ресурсами, осуществляющих контроль и отвечающих за выполнение соответствующих решений;

...