Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Кафедра специальных дисциплин

КУРСОВАЯ МЕЖДИСЦИПЛИНАРНАЯ РАБОТА

по дисциплинам: «Банковские операции» и «Учет в банках»

на тему: «Лизинговые сделки кредитных организаций»

г. Орел 2011



ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ НА МЕЖДИСЦИПЛИНАРНУЮ КУРСОВУЮ РАБОТУ

по дисциплинам «Банковские операции» и «Учет в банках»

Тема работы: «Лизинговые сделки кредитных организаций»

№	Наименование разделов курсовой работы	Срок выполнения. Число месяц, год	Примечание
	План работы
	Введение	20.09.2011	Актуальность темы, цель и задачи исследования
	Раздел 1. Теоретические и правовые основы лизинговых сделок кредитных организаций	27.09.2011	Работа с нормативными документами и учебными пособиями
	1.1 Нормативно - правовая база, регулирующая лизинговую деятельность
	1.2 Понятие, сущность и виды лизинговых сделок
	1.3 Основные этапы осуществления лизинговой сделки
	1.4 Зарубежный опыт проведения лизинговых операций кредитными организациями
	Раздел 2. Порядок осуществления лизинговых сделок в кредитных организациях и отражения их по счетам бухгалтерского учета	14.10.2011	Анализ нормативных документов, практическое и аналитическое исследование
	2.1 Порядок оформления лизинговых операций и отражение их по счетам бухгалтерского учета
	2.2 Расчет платежей по лизинговой сделке
	2.3 Виды рисков в лизинговой деятельности и формы их страхования
	2.4 Анализ лизинговых операций кредитной организации за 2009 - 2010 гг.
	Раздел 3. Проблемы и перспективы развития лизинговых сделок в России	22.10.2011	Работа с периодическими изданиями
	3.1 Проблемы развития лизинговых сделок в России
	3.2 Перспективы развития лизинга в России
	Заключение	26.10.2011	Выводы и предложения
	Библиографический список	01.11.2011
	Приложения	05.11.2011



Содержание

Введение

1. Теоретические и правовые основы лизинговых сделок кредитных организаций

1.1 Нормативно - правовая база, регулирующая лизинговую деятельность

1.2 Понятие, сущность и виды лизинговых сделок

1.3 Основные этапы осуществления лизинговой сделки

1.4 Зарубежный опыт проведения лизинговых операций кредитными организациями

2. Порядок осуществления лизинговых сделок в кредитных организациях и отражение их по счетам бухгалтерского учета

2.1 Порядок оформления лизинговых операций и отражение их по счетам бухгалтерского учета

2.2 Расчет платежей по лизинговой сделке

2.3 Виды рисков в лизинговой деятельности и формы их страхования

2.4 Анализ лизинговых операций кредитной организации за 2009 - 2010 гг

3. Проблемы и перспективы развития лизинговых сделок в России

3.1 Проблемы развития лизинговых сделок в России

3.2 Перспективы развития лизинга в России

Заключение

Библиографический список

Приложение



Введение

Современный уровень российской экономики свидетельствует о значительной потребности России в инвестициях для технического перевооружения и внедрения новых технологий практически во всех отраслях промышленности. Возрастающие требования к повышению качества производимых товаров, предоставлению услуг и выполнению работ определяют необходимость замены средств производства на станки и оборудование новых поколений, внедрения новых прогрессивных технологий. Затраты на модернизацию производства требуют вложения значительных финансовых средств, которыми далеко не всегда располагают производственные предприятия.

Развитие малого бизнеса, без которого не может нормально существовать ни одна развитая экономическая система, также приводит к необходимости поиска новых методов финансирования, главнейшими требованиями к которому становятся простота и дешевизна замены оборудования, создание надежных гарантий от инвестиционных рисков. В течение последних лет реальной альтернативой установившимся формам финансирования, особенно кредитованию, для приобретения оборудования становится лизинг. Лизинговая сделка обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что лизинговые сделки являются одним из основных инструментов привлечения инвестиций в реальный сектор экономики. Лизинг способствует эффективному взаимодействию предпринимательских структур и финансовых институтов, росту инновационной активности, что, в свою очередь, положительно влияет на ускорение использования результатов фундаментальных и прикладных научных исследований, созданию условий для выпуска высокотехнологичной и конкурентоспособной продукции, увеличение объемов товаров и услуг.

Цель курсовой работы - исследовать лизинговые сделки кредитных организаций, виды лизинговых сделок, порядок оформления лизинговых операций, перспективы развития лизинговых операций в России.

Реализация поставленной цели исследования выдвинула необходимость решения следующих задач:

· рассмотреть сущность, виды, этапы осуществления лизинговых сделок;

· исследовать зарубежный опыт проведения лизинговых операций;

· определить порядок оформления лизинговых сделок;

· изучить расчет платежей по лизинговой сделке;

· рассмотреть риски лизинговых сделок и формы их страхования;

· проанализировать лизинговые операции кредитной организации за 2009-2010гг.;

· исследовать проблемы и перспективы развития лизинговых сделок в России.

Объектом исследования является осуществление лизинговых операций кредитной организацией.

Предмет исследования - лизинговая сделка.

Методологической основой данного исследования является использование диалектического, абстрактно-логического, экономического, статистического методов изучения теоретического и практического материалов, системный подход и анализ лизинговых сделок.

Информационной базой курсовой работы послужили законодательные акты РФ, нормативно-правовые акты Банка России, учебные пособия, публикации специальной периодической печати и интернет-ресурсы.

Практическое значение работы состоит в том, что материал работы может быть использован для подготовки курсовых, дипломных работ и рефератов, самостоятельной работы студентов.

Цели и задачи исследования определили структуру работы, предложенную в плане. Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, библиографического списка, приложений.

В первом разделе исследуется сущность лизинговой сделки, законодательная и нормативная база, регулирующая лизинговые операции, основные этапы осуществления лизинговой сделки и зарубежный опыт проведения лизинговых операций кредитными организациями.

Во втором разделе рассматриваются оформление лизинговых операций и отражение их по счетам бухгалтерского учета, расчеты платежей по лизинговой сделке, виды рисков в лизинговой деятельности и формы их страхования, а также анализ лизинговых операций кредитной организации 2009 - 2010 гг.

В третьем разделе исследуются проблемы и перспективы развития лизинговых сделок в России.

Объем работы 25 листов без учета приложений.



1. Теоретические и правовые основы лизинговых сделок кредитных организаций

1.1 Нормативно - правовая база, регулирующая лизинговую деятельность

Надежное правовое обеспечение лизинговых отношений является гарантией и залогом успешного развития лизингового бизнеса. Российское правительство, учитывая потенциальные возможности лизинга в дальнейшем экономическом развитии страны и его преимущества, приняло ряд базовых законов, заложивших основу правового регулирования лизинговых отношений. Это - Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные законы «О финансовой аренде (лизинге)», «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» и другие Федеральные законы.

Основным источником правового регулирования отношений участников лизинговой сделки является Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 № 14-ФЗ. В Гражданском Кодексе РФ части второй статьях 665-670 параграфа 6 главы 34 «Финансовая аренда (лизинг)» дано определение договора финансовой аренды и его предмета, условия передачи арендатору предмета договора финансовой аренды, установлено, что лизинговая операция определяется отношениями трех сторон: (поставщика оборудования) продавца, лизингодателя и лизингополучателя. [1]

Одно из центральных мест в нормативно-правовой системе России занимает Федеральный закон № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде(лизинге)». Федеральный закон определяет правовые и организационно-экономические особенности лизинга, устанавливает порядок проведения лизинговых операций, регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением лизинговой деятельности. [3]

Право на осуществление лизинговой деятельности кредитным организациям предоставляет ФЗ № 395-1 от 02.12.1990 "О банках и банковской деятельности” Согласно части второй статьи 5 указанного закона кредитные организации вправе осуществлять лизинговые операции и для этого им не требуется получения специальной лицензии на занятие такого рода деятельностью, достаточно иметь общую лицензию на осуществление банковских операций. [2] В соответствии Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.027.2002 “О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)” кредитные организации подлежат государственной регистрации в Банке России, который не только их регистрирует, а также выдает лицензии на осуществление банковских операций. [5]

При международном лизинге права и обязанности участников лизинговой сделки устанавливаются в соответствии с Федеральным законом № 16-ФЗ от 16.01.1998 "О присоединении РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге". Присоединение к Конвенции открыло широкие возможности для сотрудничества с иностранными лизинговыми компаниями. Унификация правовых отношений лизинга имеет важное значение для оформления и реализации международных лизинговых сделок, поэтому многие положения Конвенции имеют важное методическое значение для совершенствования нормативно-правовой базы в России. [4]

Подзаконное регулирование взаимоотношений участников лизинговой сделки образуют нормативные акты Минэкономики России. В апреле 1996 года Министерство экономики РФ разработало и утвердило «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей». В документе установлен порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга, который является основой для разработки специальной методики расчета платежей по операциям лизинга. [6]

Помимо Федеральных законов отношения, возникающие в процессе взаимодействия сторон по поводу осуществления лизинговой сделки кредитными организациями, регулируют Положения и нормативные акты Банка России. Например, в марте 2007 года Банк России принял Положение № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». С появлением этого нормативного акта сокращается разница между учетом и подготовкой финансовой отчетности по международным и российским стандартам. [7]

1.2 Понятие, сущность и виды лизинговых сделок

Термин «лизинг» используется для обозначения различного рода сделок, основанных на товарах длительного пользования. Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду машин и оборудования или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. [9, с. 274]

Классический лизинг носит трехсторонний характер взаимоотношений: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) имущества. Приобретение имущества осуществляется на основании договора лизинга и в соответствии с условиями, определенными этим договором. Лизинговая сделка, в свою очередь, представляет собой совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. С точки зрения имущественных отношений лизинговая сделка состоит из двух взаимосвязанных составляющих: отношений по купле-продаже и отношений, связанных с временным использованием имущества. С позиции обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договора: купли-продажи и лизинга (передачи имущества во временное пользование). В случае если в договоре лизинга предусмотрена продажа имущества после окончания срока договора, то отношения по временному использованию переходят в отношения купли-продажи, только теперь между лизингодателем и пользователем имущества. Все этапы лизинговой сделки тесно связаны между собой. Так, отношения по временному использованию имущества (договор лизинга) возникают только после реализации договора купли-продажи. Можно сказать, что в лизинговой сделке только исполнив один договор можно перейти к реализации следующего. В случае реализации дорогостоящего проекта число участников сделки увеличивается. Это, как правило, происходит за счет привлечения лизингодателем к сделке новых источников финансовых средств (банков, инвестиционных фондов и других). [Приложение 1]

Лизинговая сделка имеет противоречивую, двойственную природу. Эта двойственность проявляется в том, что, с одной стороны, по своей экономической сути, лизинг представляет собой вложение средств на возвратной основе в основной капитал. Осуществляются такие принципы кредитования, как возвратность и срочность. Кроме того, за свою услугу он получает вознаграждение. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной сделки. Поскольку кредитор и заёмщик оперирует с капиталом не в денежной форме, а в производительной форме, лизинг внешне схож с инвестициями. [14, с. 82]

С другой стороны, лизинговая сделка тесным образом связана с арендным механизмом. В Гражданском кодексе РФ лизинг трактуется как финансовая аренда, а сам договор лизинга -- как особый подвид договора долгосрочной аренды. В действительности же, совокупность всех этих определений наиболее полно отражает экономическую сущность лизинга. Сочетание одновременно свойств кредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности образует новую организационно-правовую форму бизнеса -- лизинговая сделка. Объект лизинговой сделки - непотребляемое движимое или недвижимое имущество, целью использования которого является извлечение прибыли. Субъектами лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель, продавец(поставщик).

Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Все лизинговые сделки можно объединить в два основных, принципиально различных, вида: оперативный и финансовый. Финансовый лизинг представляет собой операцию по специальному приобретению имущества в собственность и последующей сдачей его во временное владение и пользование на срок, приближающийся по продолжительности к сроку его эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости имущества. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от финансовой сделки. К объектам финансового лизинга относятся недвижимость (здания и сооружения), а также долгосрочные средства производства. Оперативный лизинг отличается тем, что имущество передается арендатору на срок, существенно меньший экономического (нормативного) срока службы имущества. При оперативном лизинге происходит частичная выплата стоимости арендуемого имущества, то есть лизингодатель за время действия лизингового договора возмещает лишь часть стоимости имущества. При оперативном лизинге лизингодатель приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. К основным объектам оперативного лизинга относятся быстро устаревающие виды оборудования и технически сложные, требующие постоянного сервисного обслуживания. [15, с. 26]

К другим формам лизинговых сделок, типичных как для оперативного, так и финансового лизинга можно отнести следующие, классифицируемые по ряду признаков. [Приложение 2]

В зависимости от состава участников сделки различают: прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно, без посредников, сдает объект в лизинг; косвенный лизинг, когда передача в аренду имущества происходит через посредника. По объему оказываемых услуг лизинг подразделяется на: чистый лизинг, когда все обслуживание арендуемого имущества берет на себя лизингополучатель и полный лизинг, означающий, что указанного рода расходы берет на себя лизингодатель.

В зависимости от сектора рынка лизинг бывает внутренним - все участники сделки находятся на территории одной страны и внешним (международным), если хотя бы один субъект лизинговой операции находится на территории другой страны. В свою очередь, внешний лизинг подразделяется на: экспортный, когда на территории другой страны находится лизингополучатель; импортный, когда на территории другой страны находится лизингодатель.

По характеру лизинговых платежей лизинг подразделяется на: лизинг с денежным платежом, при котором выплаты производятся в денежной форме; лизинг с компенсационным платежом, при котором лизингополучатель рассчитывается с лизингодателем товарами, как правило, произведенными на арендуемом имуществе, или путем оказания встречных услуг; лизинг со смешанным платежом, при котором часть платежа поступает в денежной форме, а часть - в виде товаров или услуг. [15, с. 27]

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения, что и предопределяет возможности применения лизинга с учетом особенностей и потребностей конкретного предприятия и способствует оптимизации финансовых потоков и повышению эффективности производственного процесса.

1.3 Основные этапы осуществления лизинговой сделки

Процесс формирования лизинговых отношений предполагает определенную последовательность в действиях по заключению между сторонами соответствующих договоренностей. Эту последовательность условно можно разделить на три этапа: подготовка и обоснование; юридическое оформление; исполнение. [Приложение 3]

Первый этап предполагает осуществление подготовительной работы, выражающейся в изучении рынка лизинговых услуг, условий и особенностей сделки, определении экономической эффективности лизинговой операции. На этом этапе предприятие, заинтересованное в получении конкретных и определенных видов имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. Стороны предварительно договариваются о цене, об условиях поставки. Потенциальный лизингополучатель в силу недостаточности собственных средств или ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества обращается к лизингодателю, имеющему необходимые средства. В результате, будущий лизингополучатель формирует свою заявку лизингодателю с просьбой принять участие в сделке. Действия лизингодателя предполагают изучение и анализ поступившей к нему заявки. При этом лизингодатель: исследует информацию о потенциальном лизингополучателе; проводит маркетинговое исследование по оборудованию, предполагаемому по поставке в лизинг; осуществляет предварительные переговоры с продавцом (поставщиком) имущества; рассчитывает риски готовящейся лизинговой операции; решает вопросы, связанные с условиями финансирования покупки имущества и страхования; определяет величину лизингового процента и основных параметров будущего договора лизинга и сопутствующих ему других договоров. [12, с. 137]

На данном этапе оформляются следующие документы: заявка, полученная лизингодателем от будущего лизингополучателя на покупку оборудования; [Приложение 4]

заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса; заявка-наряд, направленная лизингодателем поставщику оборудования;

На втором этапе производится юридическое закрепление лизинговой сделки. Лизингодатель после согласований всех условий сделки c заинтересованными предприятиями и организациями получает необходимое финансирование или выделяет собственные средства на покупку имущества. Заключается договор лизинга. По поручению лизингополучателя лизингодатель осуществляет закупку необходимого имущества у поставщика или производителя на основе договора купли-продажи. При этом лизингодатель становится собственником имущества и осуществляет страхование лизинговой операции.

Основные документы второго этапа лизинговой сделки: кредитный договор о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки; договор купли-продажи объекта лизинга; акт приемки-сдачи объекта лизинга в эксплуатацию; договор на страхование объекта лизинга; лизинговый договор. [Приложение 5]

На третьем этапе купленное имущество передается лизингополучателю во временное владение и пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях. Лизингополучатель, пользуясь имуществом, переданным ему в лизинг, выплачивает в предусмотренные в договоре сроки соответствующие лизинговые платежи собственнику имущества. Лизинговая операция может быть завершена выплатой всех предусмотренных договором лизинга платежей. Как правило, по истечении срока лизингового договора лизингополучатель приобретает объект сделки по остаточной цене в собственность, но он может также продлить лизинговый договор на прежних или на иных условиях или вернуть оборудование собственнику по истечении срока договора.

1.4 Зарубежный опыт проведения лизинговых операций кредитными организациями

Анализ мирового опыта показывает, что в последние годы лизинговые операции стали неотъемлемой частью экономики во многих странах. С точки зрения анализа условий, определяющих уровень и глубину развития лизинговых сделок в той или иной стране, важнейшими являются три группы факторов: законодательная база; макроэкономические условия, определяющие климат для осуществления лизинговых операций; государственное регулирование лизинга. [13, с. 106]

Все страны мира в отношении законодательной базы лизинга разделяются на две группы: государства, которые приняли специальное законодательство по лизингу - Франция, Португалия, Швеция и страны, регулирующие его осуществление в рамках обычного коммерческого и предпринимательского права. К ним относятся Великобритания, Германия, Дания.

Лизинг является специфической формой экономических отношений, облекаемых в форму юридического документа с соответствующими финансовыми последствиями, который заключает в себе черты одновременно разных форм юридических и экономических взаимоотношений, но не сводится ни к одному из них. Обязательным условием лизингового договора во Франции, Бельгии и Италии является включение оговорки о возможности продажи оборудования по истечении срока лизингового договора по предварительно согласованной цене (опцион). Напротив, в США и Великобритании опцион не может быть условием лизинга, в этом случае он превращается в договор аренды-продажи. В США лизинг трактуют прежде всего как форму финансовой сделки, применяемой наряду с кредитом и другими формами займов. Согласно законодательству Швейцарии и Германии предоставление опциона превращает лизинг в договор купли-продажи в рассрочку особого типа, особенность которого заключается в том, что в случае лизинга владельцем оборудования остается лизингодатель, а в случае купли-продажи в рассрочку право владения переходит к покупателю в момент заключения договора.

Наличие специфического законодательства не является определяющим фактором для развития лизинга, более важно - наличие благоприятных макроэкономических условий, государственная поддержка инвестиционной деятельности и лизинга как ее важной формы. Наиболее благоприятные условия для лизингового рынка созданы в Великобритании, Германии, Ирландии, Норвегии, США. Так, например, в Ирландии для стимулирования лизинга лизинговым компаниям предоставляются государственные субсидии, возможность использовать ускоренный режим амортизации и другие льготы, что благотворно сказалось на лизинговом рынке. В результате Ирландия стала мировым центром лизинга самолетов, в стране функционирует Международный центр по оказанию финансовых услуг. [18, с. 68]

В разных странах применяются различные системы государственного регулирования лизинговой деятельности. В тех странах, где лизинг первоначально возник как специфическая функция банков (в частности во Франции и Италии), государственный надзор за лизингом осуществляют те же органы, которые регулируют банковскую деятельность. Во Франции, США и Италии действующим законодательством предусмотрена специальная юридическая процедура в отношении лизинга: лизинговые договора подлежат регистрации в судебных органах с целью, оповещения определенного круга лиц, предусмотренного законодательством, о собственнике имущества, передаваемого в лизинг. В Великобритании, Германии, Дании, Нидерландах лизинговая деятельность, как правило, не регулируется и не ограничивается.

Таким образом, лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируется необходимая законодательная база для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций. лизинговый сделка прокатный страхование

Лизинговая сделка представляет собой сложную торгово-финансово-кредитную операцию, один из способов финансирования инвестиций и активизации сбыта, основанный на сохранении права собственности на товары за арендодателем на весь срок договора. Экономический смысл лизинговой сделки выражает ее определение как комплекс возникающих имущественных отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Формы лизинговых сделок становятся с каждым днем все разнообразнее, отвечая все новым запросам развивающейся мировой экономики, расширяя многообразие признаков их классификации.

Лизинговая деятельность отличается сложной организацией. Это обусловлено большим числом участников, спецификой выполняемых ими функций, особенностями финансовых процессов, осуществляемых при лизинговой сделке. В основе заключения лизинговой сделки условно лежат три этапа: подготовка и обоснование; юридическое оформление; исполнение.

В мировой практике накоплен большой и многообразный опыт проведения лизинговых сделок. Правительства многих стран, преследуя задачи экономического роста и поддержки инвестиций, создают для лизинга благоприятные условия путем разработки лизингового законодательства, способствующего его развитию, введения разного рода инвестиционных скидок и льгот, принятия благоприятных режимов амортизации. Расширению лизингового бизнеса содействует политика поддержки мелких и средних компаний.



2. Порядок осуществления лизинговых сделок в кредитных организациях и отражение их по счетам бухгалтерского учета

2.1 Порядок оформления лизинговых операций и отражение их по счетам бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитной организации являются: формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности; ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов. [8, с. 9]

Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете клиент должен представить в кредитную организацию: договор лизинга; поручение кредитной организации на приобретение оборудования; расчет арендной платы; график платежей.

Бухгалтерский учет у лизингодателя.

Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга). [11, с. 283]

1. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки: Дт 47423 Кт 30102

2. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

Дт 47701 Кт 47423

3. На основании лизингового договора имущество, приобретенное для лизинга, передается лизингодателем: Дт 91506 Кт 99999

Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом N 99999. [Приложение 6]

4. При уплате лизинговых платежей на балансе лизингодателя составляются бухгалтерские проводки: а) поступил лизинговый платеж Дт 30102 Кт 61211; б) получение комиссии по лизинговому платежу Дт 61211 Кт 70601; в) налог на добавленную стоимость с комиссией Дт 61211 Кт 60309; г) возмещение инвестиционных затрат по лизингу Дт 61211 Кт 47701.

По окончании лизинговой сделки лизингополучатель может выкупить данное имущество, либо вернуть лизингодателю.

1. При выкупе имущества: а) передача имущества в собственность лизингодателя

Дт 99999 Кт 91506; б) поступление имущества Дт 30102 Кт 61211; в) отражение суммы затрат Дт 61211 Кт 47701; г) отражение суммы НДС Дт 61211 Кт 60309.

2. При возврате имущества лизингодателю: а) возврат имущества лизингодателю

Дт 99999 Кт 91506; б) невозмещенная сумма затрат при приобретении имущества для лизинга Дт 60701 Кт 47701.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

1. Перечисление денежных средств лизингодателю для приобретения имущества:

Дт 47423 Кт р/счет лизингодателя

2. Данное имущество получили у поставщика: Дт 60701 Кт 47423

3.Имущество, полученное в лизинг, учитывается: Дт 60804 Кт 60701

4. По имуществу, полученному в лизинг, начисляется амортизация: Дт70606 Кт 60805

5. Согласно условиям договора, начисляются лизинговые платежи: Дт70606 Кт 60806

6. Перечисление лизинговых платежей: Дт 60806 Кт 30102

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2.2 Расчет платежей по лизинговой сделке

Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России от 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. [6, с. 2]

В Методических рекомендациях предусмотрена достаточно простая последовательность расчетов всех элементов лизинговых платежей. Ее можно взять за основу для разработки специальной методики расчета платежей по операциям лизинга, учитывающей специфические особенности его целевого назначения - максимизацию ресурсов для инвестиционной деятельности предприятий. [12, с. 164]

Алгоритм расчета строится на том, что с уменьшением задолженности по кредиту, получаемому лизингодателем для приобретения имущества, уменьшается размер платы за используемые кредиты. Если ставка комиссионного вознаграждения лизингодателя устанавливается в процентах к остаточной стоимости имущества, то размер комиссионного вознаграждения также будет уменьшаться. В соответствии с указанным документом последовательность расчетов представлена в Приложении 7. Совершенствовать данную методику можно путем корректировки стоимости лизинга с учетом факторов, действительно влияющих на размеры лизинговых платежей. Каждая конкретная лизинговая сделка требует индивидуального подхода.

2.3 Виды рисков в лизинговой деятельности и формы их страхования

Лизинг в условиях экономического роста - проверенный финансовый инструмент, существенно расширяющий и поднимающий на новый качественный уровень возможности предприятий. В рыночной экономике действуют объективные законы рынка, в которых всегда заложен риск. Риски, с которыми сталкиваются лизинговые компании в процессе своей деятельности, можно разделить на две группы: общие, с которыми сталкиваются все предприятия, работающие на российском рынке, и специфические. [Приложение 9]

К общим рискам относятся: политические, макроэкономические, юридические и налоговые. Суть политических рисков заключается в возможности недополучения дохода или потери собственности вследствие изменения социально-политической ситуации в стране. На возникновение макроэкономических рисков оказывают влияние хозяйственные трудности, связанные с политикой, снижение роста валового национального продукта, уровень развития банковской сферы. На возникновение юридических рисков оказывают свое влияние такие факторы, как состояние законодательства и его динамика. Причиной возникновения налоговых рисков являются нечеткие формулировки, а порой и противоречия, которые содержатся в законодательных актах, регулирующих налоговую сферу. [19, с. 47]

Наряду с общими рисками, лизинговые компании в своей деятельности сталкиваются с рисками специфическими, которые относятся к сфере лизинга и связаны с природой и особенностями лизинговой сделки Успех лизинговой сделки напрямую зависит от успеха проекта лизингополучателя, поэтому огромная группа рисков, характерная для лизинговых сделок - это проектные риски. Сюда входят и состоятельность проекта с финансовой точки зрения, и экологическая безопасность проекта, и сбытовая стратегия лизингополучателя.

Большая группа рисков связана с предметом лизинга, которым чаще всего бывает различное промышленное оборудование. Риски эти можно классифицировать следующим образом: риск невозврата, то есть ситуация, когда лизингополучатель отказывается возвращать лизинговое имущество, риск утраты, то есть когда лизинговое имущество физически утрачено, и риск невозможности реализации оборудования на вторичном рынке.

Финансовые риски, с которыми сталкивается лизинговая компания, можно условно подразделить на четыре категории: портфельный риск - неадекватное распределение портфеля лизинговых контрактов между лизингополучателями; процентный риск, возникает из соотношения процентов по банковскому займу, взятому для финансирования лизинговой сделке, и процентов по договору лизинга; валютный риск, то есть возможность потерь в результате колебания валютных курсов; риск неуплаты лизинговых платежей.

Для любого инвестора, в том числе и для лизинговых компаний, первоочередным требованием является получение максимальных гарантий относительно возврата инвестиций. Одним из возможных способов гарантирования охраны интересов лизингодателя является страхование. Договор имущественного страхования позволяет защитить имущественные интересы лизингодателя и лизингополучателя в случае гибели, утраты, повреждения объекта лизинга на любой из стадий осуществления лизинговой операции - с момента поставки предмета лизинга продавцом (поставщиком) до момента окончания срока действия договора лизинга.

Страховая защита участников лизинговой сделки по имущественным рискам обеспечивается, прежде всего, классическими видами страхования предмета лизинга. Они гарантируют компенсацию ущерба от пожара, взрыва, стихийных бедствий и катастроф, противоправных действий третьих лиц и тому подобных рисков, характеризующихся внезапностью и непредвиденностью их наступления.

Следующим видом страхования, в котором есть насущная потребность участников лизинговых операций, является страхование финансовых рисков. Одним из значимых страховых продуктов в этой области является страхование потери бизнеса лизингополучателя, для осуществления которого он и приобрел предмет лизинга, на случай вынужденной остановки в результате пожара, стихийного бедствия, взрыва и других рисков. Страхование лизинговых операций позволяет существенно упорядочить финансовые и юридические взаимоотношения между участниками лизинговой сделки.



2.4 Анализ лизинговых операций кредитной организации за 2009 - 2010 гг

В 2009 году в целом преобладали неблагоприятные тенденции рынка лизинга. Основной причиной низкой активности лизинговых компаний явились последствия финасово-экономического кризиса, дефицит денежных средств для финансирования собственных сделок. В 2010 году активность на рынке лизинга в России превзошла все прогнозы: сумма новых сделок выросла в 2,3 раза по сравнению с 2009 годом - до 725 млрд. рублей. Совокупный лизинговый портфель увеличился на 23% и составил 1180 млрд. рублей. [Приложение 10]

Макроэкономическая ситуация в стране позитивным образом отразилась на качественных и количественных показателях рынка лизинговых услуг. Наибольший объем сделок за 2010 год был осуществлен крупнейшими компаниями, профинансировавшими масштабные инвестиционные проекты, одной из таких является ОАО «ВТБ-Лизинг».

ОАО «ВТБ-Лизинг» является ведущей российской лизинговой компанией, предлагающей широкий спектр лизинговых услуг и осуществляющей свою деятельность, как на территории России, так и за рубежом. ОАО «ВТБ-Лизинг» основано в июне 2002 года. Единственным акционером ОАО «ВТБ-Лизинг» является ОАО Банк ВТБ.

По итогам 2009 года ОАО «ВТБ-Лизинг» стала крупнейшей российской компанией, объем лизингового портфеля которой превышает 150,0 млрд. рублей и занимает первое место по объему полученных в 2009 году лизинговых платежей. В 2009 году Компания заняла лидирующие позиции в сделках с такими объектами лизингового имущества, как железнодорожный транспорт, дорожно-строительная техника, нефтедобывающее оборудование, а также морские суда и авиатехника. Общая сумма заключенных в 2009 году договоров оперативного лизинга (аренды) составила 1,4 млрд. рублей. Общая сумма арендных платежей к получению на 1 января 2010 года составила 2,6 млрд. рублей.

В течение 2010 года ОАО «ВТБ-Лизинг» занимало лидирующие позиции на российском рынке лизинга, увеличивая свое преимущество в ключевых сегментах рынка, а также активно развивая новые направления. ОАО «ВТБ-Лизинг» остается крупнейшей российской компанией по объему текущего лизингового портфеля (который составляет 197,5 млрд. рублей) и по объему полученных в 2010 году лизинговых платежей (39,5 млрд. рублей). В структуре портфеля по итогам 2010 года ключевыми сегментами являются: железнодорожный транспорт - удельный вес 60,3% (119,1 млрд. рублей); авиационная техника - удельный вес 23,4% (46,2 млрд. рублей); оборудование для нефтедобычи и переработки - 7,8% (15,4 млрд. рублей). Доля сделок в сфере железнодорожного транспорта увеличилась с 51,0% в 2009 году до 60,3% в 2010 году. [Приложение 11]

Согласно отчетности компании по Международным стандартам финансовой отчетности ключевые финансовые индикаторы, характеризующие развитие бизнеса, показали положительную динамику. Основные финансовые показатели: доход от основной деятельности составил 11,2 млрд. рублей; чистая прибыль по итогам 2010 года -- 1,3 млрд. рублей; чистый процентный доход - 2,9 млрд. рублей; капитал компании - 10,4 млрд. рублей; активы по итогам 2010 года составили 151,1 млрд. рублей. [20]

Чистые инвестиции в лизинг по состоянию на 31 декабря 2010 года составили 80,2 млрд. рублей, что на 1,2% меньше, чем на 31 декабря 2009 гола. Консолидированный портфель (сумма обязательств клиентов по договорам лизинга за вычетом оплаченных лизинговых платежей) по итогам 2010 года составил 197,5 млрд. рублей. Объем нового бизнеса в 2010 году - 93,33 млрд. рублей, сумма полученных лизинговых платежей составила 39,6 млрд.рублей.[Приложение 12]

Совокупные активы выросли на 24,8%; объем полученных лизинговых платежей от клиентов составил 39,6 млрд. рублей, что на 78% больше аналогичного периода прошлого года; объем банковских кредитов и долговых ценных бумаг вырос на 27%. Сумма обязательств лизингополучателей ОАО «ВТБ-Лизинг» к концу 2010 года составила 197,5 млрд. рублей, объем нового бизнеса в отчетном периоде увеличился более чем в 3 раза - с 26,8 млрд. рублей до 93,3 млрд. рублей. [20]

По итогам 2010 года ОАО «ВТБ -Лизинг» уверенно подтвердило звание лидера рынка лизинговых услуг Российской Федерации, возглавив топ-10 крупнейших лизинговых компаний Российской Федерации по общему объему лизингового портфеля, и заняло прочные конкурентные позиции в основных сегментах рынка.

Таким образом, бухгалтерский учет в кредитных организациях представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

Финансовые взаимоотношения сторон в ходе лизинговых операций базируются на лизинговых платежах. Посредством лизинговых платежей лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль. В основе выбора наиболее приемлемой формы расчетов лежит величина общей суммы лизинговых платежей. Эта величина не постоянная, а зависит от тех критериев, которые будут выбраны для обоснования методики расчета лизинговых платежей.

Все банковские операции, в том числе и лизинговые достаточно рискованные. Риски можно разделить на две группы: общие риски, с которыми сталкиваются все предприятия и специфические, связанные только с лизинговой деятельностью. Риски, сопровождающие лизинговую сделку, могут привести к существенным финансовым потерям как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Одним из способов их минимизации является страхование. Страхование может осуществляться по двум направлениям: страхование самого оборудования или имущества, передаваемого в лизинг и страхование финансовых рисков.

По итогам анализа лизинговых операций ОАО «ВТБ-Лизинг» за 2009-2010гг., компания уверенно сохраняет лидирующие позиции среди лизинговых компаний Российской Федерации по объему лизингового портфеля, занимает прочные конкурентные позиции в основных сегментах рынка и является универсальной лизинговой компанией, осуществляющей операции с различными видами имущества, что полностью соответствует интересам широкого круга клиентов.



3. Проблемы и перспективы развития лизинговых сделок в России

3.1 Проблемы развития лизинговых сделок в России

Механизм лизинговой сделки привлекателен для лизингополучателей благодаря ее экономической эффективности, большей гибкости и доступности по сравнению с банковским финансированием. Но на современном этапе развития лизинговых операций в России существуют серьезные проблемы.

К числу наиболее значимых факторов, тормозящих развитие лизинга в России, следует отнести несовершенство законодательной базы и правоприменительной практики в сфере лизинговых отношений, несоответствие нормативно - правовых актов одной отрасли к другой. Российское законодательство предусматривает только один вид лизинговой деятельности - финансовая аренда. Данная классификация не отражает все многообразие форм лизинговых отношений, фактически осуществляемых в России. Отрасли, где инновационная активность высока, особенно заинтересованы в оперативном лизинге. Сделки оперативного лизинга могут быть реализованы в России либо в виде аренды, либо путем создания дополнительного юридического лица, которое для осуществления сделки выступит продавцом оборудования, как того требует действующее законодательство. В результате возникают почти непреодолимые законодательные препятствия при оформлении договоров и необходимость поиска способов обойти законодательные несовершенства.

Существуют противоречия в законодательстве, которые создают проблемы в развитии лизинга недвижимости. В соответствии с законом о лизинге земельные участки не подлежат передаче в лизинг. При этом по действующему законодательству отчуждение зданий, строений, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком. В результате сделки финансовой аренды с недвижимостью становятся более запутанными, дорогостоящими и проблематичными.[16, с. 47]

Одной из важнейших проблем для осуществления лизинговых операций являются проблемы налогообложения. Сегодня фактически установлено двойное налогообложение лизинговой деятельности налогом на добавленную стоимость (НДС). Первый раз при покупке оборудования, второй - при сдаче его в лизинг лизингополучателю. Наличие НДС на лизинговые операции в несколько раз поднимает стоимость лизинга для предприятий-потребителей по сравнению с кредитом.

Одно из основных препятствий, коренным образом ограничивающее развитие лизинговых операций на отдельных сегментах рынка, содержится в Гражданском Кодексе РФ. В соответствии со ст. 665 ГК РФ имущество, полученное лизингополучателем по договору лизинга, может использоваться им только в предпринимательских целях. Это значит огромное количество образовательных, медицинских и иных учреждений выпадают из списка потенциальных лизингополучателей. Устранение существующего искусственного ограничения сферы лизинга позволит вовлечь в лизинговые правоотношения огромное количество новых субъектов.

К основным проблемам, которые сдерживают развитие лизинговой отрасли, можно отнести: нехватка стартового капитала и финансовая слабость лизинговых компаний, которые зависят от банков-учредителей; высокая стоимость кредитных ресурсов; жесткие требования по обеспечению сделки, когда помимо залога предмета лизинга требуется дополнительное ликвидное обеспечение и поручительство третьих лиц; проблемы с определением кредитоспособности партнеров; отсутствие развитых вторичных рынков.

Многие проблемы развития лизинга обусловлены тем, что лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Участники российского рынка финансовой аренды работают относительно недавно, этим объясняется их узкая специализация на определенных предметах (автотранспорт, подвижной состав, оборудование). Большинство таких компаний не имеют возможности диверсифицировать свои риски. А отсутствие длительной истории не позволило им сформировать достаточно большой собственный капитал, чтобы быть независимыми от внешних источников.

3.2 Перспективы развития лизинга в России

Рынок лизинга в России по темпам роста опережает практически все основные финансовые секторы экономики. Поэтому растет не только абсолютный размер лизинговых сделок, но и их роль в экономике страны. Рост рынка лизинга в первом полугодии 2011 г. оправдал самые смелые ожидания. Лизингодатели перекрыли прошлогодний рекорд по объемам нового бизнеса - данный показатель за прошедшее полугодие составил 16 млрд. долл., а суммарный портфель лизинговых компаний в первом полугодии 2011 г. увеличился до 33,5 млрд. долл. [17, с. 37]

В качестве основных тенденций, определяющих перспективы развития рынка лизинга в России, можно выделить следующие. Во-первых, локомотивом развития бизнеса лизинговых компаний в ближайшее время станет расширение региональной экспансии. В настоящий момент лизинговым компаниям удастся компенсировать падение доходности за счет наращивания объемов бизнеса. При этом основным направлением расширения в ближайшие годы должны стать региональные рынки. Многие лизинговые компании продолжат расширять географию своего бизнеса, вкладывать значительные средства в развитие филиальной сети.

Во-вторых, на российском рынке лизинга продолжится развитие конкурентной среды. На рынок выходят новые лизинговые компании, как российские, так и зарубежные. Действующие лизинговые компании активно расширяют сферу своей деятельности за счет новых сегментов и отраслей. Решающую роль в освоении новых сегментов рынка, хотя и косвенным образом, сыграют иностранные инвестиции. Для крупных иностранных лизингодателей Россия сегодня - самый привлекательный рынок для инвестиций. Растет перечень видов имущества, передаваемого в лизинг. В последние время наблюдается заметное усиление конкуренции не только в массовых сегментах, например, лизинге автотранспорта, но и в сегментах железнодорожной техники и авиационного транспорта, требующих значительно более серьезных капиталовложений.

В-третьих, на фоне усиления конкуренции происходит переход от экстенсивного к интенсивному развитию рынка. Если несколько лет назад для лизинговых компаний была в первую очередь важна способность быстро нарастить объем бизнеса, то теперь все большую роль начинают играть качественные показатели деятельности. Разрабатываются новые лизинговые программы, в том числе ориентированные на средний и малый бизнес. Развитие рынка будет связано с появлением и распространением новых продуктов. Как показывает мировая практика, чем дальше развивается рынок, тем более востребованными становятся оперативный лизинг, а затем и венчурный лизинг. Развитие венчурного лизинга в России станет закономерным этапом развития подходов проектного финансирования и потребует от лизинговых компаний использования новых для них приемов. И, прежде всего, работа с ценными бумагами лизингополучателей. Новые масштабы потребуют и новых источников финансирования, в том числе активной секьюритизации лизинговых сделок, широко распространенной на Западе.

Таким образом, развитию лизинга препятствует ряд таких факторов, как отсутствие законодательных актов, регулирующих развитие отдельных направлений финансирования лизинговых операций; неурегулированность отдельных законодательных и нормативно-правовых норм по налоговому и бухгалтерскому учету; высокий уровень ставок на короткие сроки кредитования; недостаточная прозрачность лизингодателей и лизингополучателей, ограниченная информация о кредитоспособности клиента; отсутствие вторичного рынка оборудования; ограничение по использованию предмета лизинга только для предпринимательских целей.

...