Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Отчет

по учебной практике по получению первичных профессиональных умений и навыков

Программа «Финансовый аналитик: инвестиции, кредитоспособность, риски»

Работу выполнил

Е.А. Смотрова

Работу проверил

Л.С.Коробейникова

Воронеж - 2016



Содержание

Введение

1. ПАО Сбербанк как объект анализа доходности банковских векселей

2. Экономическая природа и характеристика банковского векселя как объекта бухгалтерского и налогового учета

3. Организационное обеспечение анализа доходности банковских векселей: субъекты, документооборот и расчетно-аналитические аспекты

4. Организация бухгалтерского учета векселей в коммерческом банке

Заключение

Список использованных источников



Введение

Использование векселя в хозяйственном обороте в России начинается с принятия постановления Президиума Верховного Совета РСФСР «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР» от 24 июня 1991 г. №1451-1, где законодательно установлено применение данного финансового инструмента в рамках реализации мер «по выходу из кризиса и в целях совершенствования денежно-кредитного механизма». Основные положения указанного постановления возродили вексель, разнообразие форм которого способствует его использованию во многих финансовых операциях субъектов различных организационно-правовых форм и направлений финансово-хозяйственной деятельности.

Именно коммерческие банки стали использовать вексель как инструмент привлечения свободных денежных ресурсов потенциальных клиентов банка. Данное обстоятельство противоречило историческому предназначению векселя, так как данный финансовый инструмент выступал средством обеспечения и оформления коммерческого кредита. Именно коммерческий кредит и вексель способствовали ликвидации централизованного распределения ресурсов в рамках корректировки процесса образования денег в экономической системе.

В условиях финансового кризиса и существования экономических санкций Банковские векселя могут являться удобным способом оплаты. Однако специалисты в области бухгалтерского учета испытывают трудности с отражением таких операций в учете и исчислением налогов. Что требует наличия специальных компетенций в области вексельного общения, правильности отражения информации о векселях в бухгалтерском учете и отчетности. В практике финансово-хозяйственной деятельности строительные организации могут получать банковские векселя путем заключения договора купли-продажи непосредственно с банком или третьим лицом либо в качестве оплаты (предварительной оплаты) при реализации своих товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Соответственно, выбытие векселя может производиться путем его предъявления в банк, передачи контрагенту в счет погашения имеющейся задолженности (уплаты аванса) или продажи другому лицу.

В условиях финансового кризиса возрастает степень востребованности данного финансового инструмента, что позволяет целенаправленно воздействовать на условиях предоставления кредита, способствует ускорению расчетов между субъектами хозяйствования и снижает риск потери платежеспособности хозяйствующих субъектов, участников вексельного обращения.

Целью данной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и анализа доходности банковских векселей, в результате которых предлагаются обоснованные варианты решения прикладных задач по выпуску банковских векселей, обеспечения контроля исполнения обязательств и снижения риска потери ликвидности организаций, участников вексельного обращения.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

- уточнить определения и раскрыть экономическую природу и содержание операций по выпуску и обращению банковских векселей кредитными организациями;

- обосновать необходимость использования вексельного обращения в современных условиях с учетом функций организаций - векселедержателей и дать оценку востребованности банковских векселей;

- раскрыть организационные аспекты анализа доходности банковского векселя через определение субъектов анализа и характеристики сферы их экономических интересов;

- обобщить подходы к раскрытию информации о банковских векселях в системе документооборота движения векселей банка в соответствии с требованиями российских стандартов в области вексельного обращения и организации бухгалтерского учета данных финансовых инструментов;

- выделить особенности организации бухгалтерского учета выпуска, обращения и погашения банковских векселей как основу достоверности анализа доходности банковских векселей кредитной организации;

- разработать предложения и рекомендации в области бухгалтерского учета банковских векселей кредитной организации в современных условиях.

Основные теоретико-методические положения диссертации и комплексные методические разработки могут быть использованы в деятельности хозяйствующих субъектов финансового сектора экономики. Сформулированные в процессе исследования выводы могут найти применение в решении ряда конкретных задач, связанных с оптимизацией взаиморасчетов хозяйствующих субъектов, повышением доходности и надежности финансового инструмента банка-векселедателя, снижением риска потери платежеспособности участников вексельной сделки.



1. ПАО Сбербанк как объект анализа доходности банковских векселей

В условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы банков, крайне необходимым является анализ деятельности учреждений банка с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени риска.

Материалами для анализа служат:

1. Бухгалтерские балансы;

2. Информация о работе банка;

3. Материалы выборочных исследований.

Публичное акционерное общество Сберегательный банк Российской Федерации, именуемый как "Сбербанк России", создан в форме акционерного общества в соответствии с Законом РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 2 декабря 1990 г. Учредителем Сбербанка России является Центральный банк Российской Федерации, именуемый в дальнейшем "Банк России". На английском языке: полное наименование Сбербанк России:

Savings bank of the Russian Federation.

Сбербанк России имеет круглую печать со своим фирменным полным наименованием, указанием местонахождения, штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Сбербанк России входит в банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными документами Банка России, а также настоящим Уставом.

Сбербанк России является юридическим лицом. Его акционерами могут быть юридические и физические лица, в том числе иностранные, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Он создается без ограничения срока действия и осуществляет свою деятельность на основании лицензии Банк России.

В настоящее время Сберегательный банк Российской Федерации совершает разнообразные виды кредитования не только физических, но и юридических лиц.

Кредиты с применением векселей выдаются для приобретения векселей Сбербанка России в целях последующего использования заемщиком указанных ценных бумаг в качестве расчетно-платежного средства. Ссудная задолженность формируется в рублях или иностранной валюте, а клиенту для обеспечения расчетов выдаются оформленные в установленном порядке векселя Сбербанка России. Кредиты с применением векселей предоставляются на приобретение простых дисконтных (с нулевым дисконтом) рублевых и валютных векселей со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенной даты» или «на определенный день».

Кредиты с применением векселей могут быть предоставлены на приобретение как одного векселя, так и их пакета (в рамках одного кредитного договора). Суммарный номинал векселей соответствует сумме предоставляемого кредита.

Векселя Сбербанка России выдаются и принимаются к оплате в любом регионе Российской Федерации - всеми филиалами Банка (территориальными банками и отделениями Банка), а также уполномоченными дополнительными офисами.

Так, например, вексель, выписанный в филиале Банка, расположенном в г. Москве или в г. Екатеринбурге, может быть предъявлен к оплате в филиал Банка, расположенный в г. Владивостоке или г. Калининграде.

Очевидно, что используя векселя в своей деятельности Сбербанк России получает определенную экономическую выгоду.

Во-первых, кредитуя клиентов векселями банк не выпячивает денежные средства, тем самым увеличивает свою ликвидность. При этом стоит отметить, что вексель - это простое и ничем не обусловленное обещание (для простого векселя) или предложение, указание (для переводного векселя) уплатить определенную сумму денег и не требует больших затрат для выпуска.

Во-вторых, банк может выкупить (учесть) вексель эмитируемый другим банком раньше срока его погашения удерживая тем самым часть стоимости векселя.

В-третьих, банк может инкассировать векселя, т. е. банк по поручению клиента получает причитающиеся последнему денежные суммы на основании денежно-товарных или расчетных документов, получая при этом комиссионное вознаграждение.

Что касается деятельности Сбербанка на вексельном рынке, то он планирует сохранить долю векселей на постоянном уровне для диверсификации ресурсной базы, будет повышать их привлекательность как средства накопления и расчетов. Сбербанк России продолжит работу по развитию централизованных баз данных, обеспечивающих возможность выдачи и учета всеми филиалами векселей и депозитных сертификатов, других ценных бумаг Банка, будет совершенствовать процедуру учета собственных векселей, содействовать развитию вторичного рынка и повышению ликвидности векселей за счет расширения круга операций с использованием данных инструментов.

2. Экономическая природа и характеристика банковского векселя как объекта бухгалтерского и налогового учета

Интерес к использованию векселя различными субъектами предпринимательства при проведении расчетных и кредитных операций, юридической и бухгалтерской процедуре их оформления обуславливался способностью векселя служить средством к преодолению платежного кризиса, стремлением найти новые способы привлечения денежных средств. В практической действительности внедрение векселя в хозяйственный оборот тормозилось отсутствием четкой, взаимоувязанной системы норм и единой методики, регулирующей вопросы выпуска и обращения векселей, налогообложения и отражения в бухгалтерском учете вексельных операций.

В связи с хроническим недостатком оборотных активов в условиях финансового кризиса некоторые хозяйствующие субъекты используют неденежные формы расчетов, в частности векселя. Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

Вексель является одной из ранних ценных бумаг, трансформируясь из долговой расписки на основе стандартизации и обязательности реквизитов векселя. Таким образом, не соблюдение формального содержания векселя приводит к превращению его в простую долговую расписку в рамках регулирования аспектов гражданского права.

Мы считаем, что детальное изучение покупателем формы и реквизитов векселя должно осуществляться с целью проверки непрерывности и правильности совершения индоссаментов, обнаружения в векселе каких-либо изменений, помарок, подчисток. Наличие указанных условий лишает предъявленный к платежу вексель юридической силы, свидетельствует о его подложности. Итоги проверки векселя определяют решения покупателя принять вексель к платежу или отказывается от проведения операции приобретения векселя. Принятие обоснованных решений по приобретению векселя зависит от профессионализма специалистов, работающих на вексельном рынке, знающих основные признаки дефектов векселя, соблюдающие последовательность проведения проверки качества финансового инструмента, связанного с риском покупки, продажи и погашения векселей.

Следует отметить, что национальное правовое регулирование вексельного обращения России достаточно устойчиво на протяжении последних десятков лет и состоит из следующих нормативных актов:

1) Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [3];

2) Федерального закона «О переводном и простом векселе» №48-ФЗ от 11.03.1997 г. [8];

3) Положения о простом и переводном векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937. г №104/1341 [26].

Исходя из норм гражданского законодательства основное назначение векселя - это оформление отношений сторон по займу. Выдача собственного векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа. В данном случае выдача собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку хозяйствующий субъект путем выпуска собственных векселей фактически привлекает заемные средства.

Согласно ст. ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой - документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 Гражданского кодекса РФ вексель - это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Предъявление векселя к оплате лицу, являвшемуся векселедателем этого векселя, учитывая положения п. 1 ст. 39 НК РФ, не является операцией, которая признается реализацией, а представляет собой возврат заемщиком (векселедателем) суммы займа заимодавцу.

Таким образом, предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации - переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю.

Договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг, после выдачи займа (формирования основного долгового обязательства) заимодавец не осуществляет никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться заемщику. В результате представления налогоплательщиком займов не возникает операции по реализации.

Отметим, что в ряде случаев вексель используется как средство платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся ценные бумаги, в том числе и вексель, сочетающий в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

Таким образом, вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу ст. 146 НК РФ в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи или иному аналогичному ему гражданско-правовому договору, в котором вексель выступает как объект купли-продажи (предмет договора). В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.

Начисление процентов по векселям третьих лиц не является для векселедержателя по смыслу п. 4 ст. 170 НК РФ ни операцией, не подлежащей обложению НДС (освобожденной от обложения НДС), ни операцией, облагаемой НДС. В данном случае объект налогообложения отсутствует, так как процент по векселю не является товаром, работой либо услугой в смысле ст. 38 НК РФ. Начисление процентов по векселю не образует операции по реализации и, соответственно, объекта обложения НДС. Необходимо отметить, что Минфин России придерживается другого мнения по рассматриваемому вопросу, отмечая следующее. Передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения налога на добавленную стоимость признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения. На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе вексель, относятся к объектам гражданских прав.

Досрочное погашение векселя векселедателем не влечет передачи права собственности на вексель и, соответственно, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ не является реализацией векселя. Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79).

При определенных обстоятельствах вексель выступает как самостоятельный объект реализации. В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 2 ст. 454 ГК РФ). На это указано в п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Вексель - это вид ценной бумаги (ст. 143 ГК РФ), представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму. Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже.

Следовательно, по договорам купли-продажи векселей последние выступали как товар, а не как платежное средство. При таких обстоятельствах суд признавал, что налоговый орган обоснованно применил положения п. 4 ст. 170 НК РФ.

В практической действительности при решении вопроса о форме векселя, нередко возникает проблема о соотношении договора и векселя, об ответственности сторон, вытекающих из содержания вексельного обязательства. Если при осуществлении сделки оформляется вексель, то это абстрактное безусловное денежное обязательство, по которому векселедержатель (продавец) имеет право требовать от векселедателя (покупателя) выполнения обязательств, вытекающих из содержания векселя, а не из договора.

Вексель следует продавать путем осуществления безоборотной передаточной надписи, иначе продавец приобретает солидарную ответственность по векселю перед покупателем наряду с лицом, выдавшем вексель, и лицами, совершившими на нем передаточные надписи [26, п.15,47]. Вексель является абстрактным безусловным денежным обязательством, поэтому векселедержатель (продавец) вправе требовать от векселедателя (покупателя) выполнения обязательств, вытекающих из содержания векселя, а не какого-либо договора. Все, что не написано на бланке векселя, но указано в тексте договора, не имеет значения и не исполняется векселедателем.

Поэтому, если в договоре поставке установлены гражданско-правовая ответственность покупателя за просрочку оплаты по векселю или положения, противоречащие вексельному законодательству, они будут считаться недействительными. Участникам вексельного оборота необходимо знать о том, что стороны вправе заключить договор о вексельном обязательстве, несмотря на то, что заключение таких договоров не предусмотрено законодательством. В соответствии с ГК РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия такого договора, определяющие порядок и срок приобретения векселя у векселедателя, будут считаться действительными.

Требование векселедержателя к лицам, обязанным по векселям, основывается на самой ценной бумаге - векселе, а не на договоре купли-продажи или ином договоре. На основании Положении о простом и переводном векселе данный финансовый инструмент является безусловным денежным обязательством, что подтверждает необязательность заключения каких-либо договоров, так как это не предусмотрено действующим законодательством.

Чтобы лицо могло стать участником вексельного оборота на законных основаниях, оно должно обладать векселеспособностью. Подобно любому юридическому действию, заключение сделки с использованием векселя требует право- и дееспособности как активной (получающей права по векселю), так и пассивной (обязующейся по векселю стороны). Под векселеспособностью в вексельном праве понимают способность быть участником вексельного обязательства в качестве кредитора или должника, т.е. данная категория лежит в основе осуществления вексельного обращения.

Аналитические службы коммерческих банков имеют опыт оценки кредитоспособности и других показателей финансовой деятельности организации с использованием собственных методик. Наибольшее внимание уделяется оценке способности коммерческой организации к совершению вексельной операции, а также правильности определения размера допустимого обязательства со стороны банка.

Для оценки векселей банков используются ежемесячные отчетные данные банков, предоставляемые банками в Банк России. При этом оцениваются условия работы коммерческой организации за последний период, качественные изменения в финансовом и имущественном положении, тенденции основных показателей деятельности организации.

Одной из важнейших задач анализа экономической надежности векселя является оценка вероятности его погашения, что заключается в объективном анализе финансового состояния организаций - участников вексельной операции (эмитентов, индоссантов, ремитентов, авалистов, гарантов, презентантов, билль - брокеров). Мы считаем, что учетно - аналитическое обеспечение принятия решения о приобретении векселя включает в себя, прежде всего, необходимость оценки деловой репутации векселедателя (оценка его вексельной истории, репутации коммерческой организации в деловой сфере), а также выявления факторов риска приобретения векселя на результативность деятельности векселедержателя, что затрагивает аспекты экономической характеристики векселеспособности коммерческой организации.

В рамках учетно - аналитического обеспечения принятия решения о приобретении векселя следует выделить аналитические задачи, которые предполагается решить участниками векселя. Отметим, что первоначальное количество участников вексельной операции зависит от его вида (простой или переводной). Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство должника (векселедателя) уплатить определенную сумму денег в указанный срок и в фиксированном месте продавцу (векселедержателю) или по его приказу другому лицу, включает двух участников. Переводной вексель предусматривает третье лицо, являющееся плательщиком.

Чтобы иметь силу вексельного обязательства, вексель должен содержать состав реквизитов, строго обусловленных законодательством. Положение о переводном и простом векселе относит к таким реквизитам:

1) наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение в переводном векселе и обещание в простом векселе уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен (векселедержателя);

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя);

8) наименование того, кому предлагается совершить платеж (трассата) только для переводного векселя.

Все элементы векселя, соответствующие его реквизитам, юридически связаны в единое целое обязательством, которое принимает на себя плательщик по векселю. Простой вексель является прямым подтверждением воли должника (векселедателя) заплатить определенную сумму. В переводном векселе такое предложение не содержит обязательства для трассата до тех пор, пока плательщик не акцептует предъявленный ему документ.

Допускается возможность включения в текст как переводного, так и простого векселя условия о начислении процентов на вексельную сумму. Данное допущение фиксируется только в векселе, который подлежит оплате «сроком по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявлении». В прочих векселях такое условие считается неуказанным.

В векселе должна быть указана процентная ставка, при ее отсутствии условие также считается неуказанным. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не оговорена другая дата. Положение о переводном и простом векселе не определяет дату, до которой осуществляется начисление процентов. Данную процедуру следует продолжать до момента наступления срока платежа, а в случае отказа в акцепте или платеже - до даты совершения протеста векселя. Вексель по своей природе является срочной ценной бумагой, при этом сроки выдачи векселя строго оговариваются законодательно:

по предъявлении;

во столько- то времени от предъявления;

во столько- то времени от составления;

на определенный день.

Вексель, содержащий иное назначение срока или последовательные сроки платежа, признается недействительным. Если вексель выписан сроком по предъявлении, то оплата по нему осуществляется при его предъявлении.

При оформлении реквизита «Указание места, в котором должен быть совершен платеж» обычно указывается местожительство плательщика или местонахождение хозяйствующего субъекта.

Согласно законодательству при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (векселедателя- в простом векселе, трассата- в переводном), считается местом платежа. Если место платежа иное, чем место нахождения плательщика, то вексель именуется домицилированным, и считается, что плательщик сам явится в место платежа (домицилий).

В домициляции можно определить и особого плательщика - домицилиата, необязанного по векселю и оплачивающего его от имени и за счет домицилианта (третьего лица). Не запрещается указывать место платежа определением только населенного пункта, без указания точного адреса. Векселедатель может обозначить местом платежа по векселю место нахождения банка, в котором открыт его (или акцептанта) банковский счет. При определении наименования того, кому или приказу кого должен быть совершен платеж (векселедержателя) указывается полное наименование первоприобретателя векселя в соответствии с его уставными и регистрационными документами.

Согласно ст.54 ГК РФ [3], место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Однако не будет ошибкой представление фактического адреса векселедержателя. Для предпринимателей - физических лиц указывается фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные свидетельства о регистрации предпринимателя. Следует указать местонахождения ремитента. Даже полное несоответствие обозначения первого приобретателя его настоящему наименованию ведет к недействительности векселя лишь в отношении его самого, но не для последующих приобретателей. Правильность заполнения указанных реквизитов определяет правовую силу данного финансового инструмента, а также должно учитываться при организации бухгалтерского учета банковских векселей.

При написании параграфа нами систематизирован понятий аппарат бухгалтерского и налогового учета векселя, выделены особенности правового регулирования вексельного обращения в Российской Федерации. Проведено уточнение экономической природы и сущности векселеспособности хозяйствующего субъекта как участника вексельной операции, обоснованы особенности векселя обладать свойствами ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

3. Организационное обеспечение анализа доходности банковских векселей: субъекты, документооборот и расчетно-аналитические аспекты

В рамках обоснования управленческих решений по выдаче, оплате, обмене векселей структурные подразделения коммерческого банка принимают активное участие в оценке достоверности и качественности информации о потенциальном клиенте, его платежеспособности и финансовой устойчивости, так и о достоверности финансового инструмента.

Порядок работы с векселями в ПАО «Сбербанк России» определен следующими нормативными документами:

· Регламент совершения операций с простыми векселями ПАО «Сбербанк России»№2312-2;

· Технологическая схема совершения операций с простыми векселями ПАО «Сбербанк России» №2313.

Регламент № 2312-2 определяет перечень и условия совершения филиалами ПАО «Сбербанк России» и их дополнительными офисами операций с простыми векселями Банка. Совершая операции с векселями, банк может выступать эмитентом дисконтных и процентных векселей. К пассивным операциям также относится банковский акцепт. Если вексель размещается по номиналу, его доход определяется объявленной процентной ставкой. В этом случае вексель представляет собой ценную бумагу с выплатой фиксированного дохода в момент погашения.

По векселю, выданному с платежом «по предъявлении» или «во столько-то времени после предъявления», в котором указывается размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей.

Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней. Аналитический учет ведется по первым векселедержателям.

При совершении активных операций банк может учитывать векселя других эмитентов и эмитировать собственный вексель для выдачи вексельного кредита. Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, то есть учетного процента или дисконта.На векселях, внесенных в реестр, должен быть проставлен бланковый индоссамент от имени предъявителя. Перед этим индоссаментом оставляется достаточное место, чтобы банк мог поставить штамп по передачи векселя на имя банка, превратив, таким образом, бланковый индоссамент клиента в именной.

Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды. Для возврата банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента, возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Договор купли-продажи векселя отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а также между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. банковский вексель кредитный доходность

В ПАО «Сбербанк России» существует Уполномоченная служба, сотрудники которой вовлечены в процесс управления основными этапами осуществления вексельной операции. В компетенции данных сотрудников находится сбор необходимых документов от потенциального клиента и проверка их достоверности. На этапе выдачи векселя они осуществляют согласование параметров и подготовку проекта Договора выдачи векселя, формируют досье клиента в соответствии с условиями договора. На этапе приемки векселя на хранение заключают договор хранения, проводят экспертизу ценной бумаги на подлинность и платежеспособность. В рамках реализации этапа оплаты векселя осуществляется прием ценной бумаги, подписание Акта приемки (соглашения о досрочной оплате), проверка информации об утрате векселя.

Таким образом, уполномоченные работники Банка осуществляют свои функции на этапах проверки клиента и его представителей, выдачи векселя, приема векселей на хранение, оплаты векселя, обмена векселей, представления клиенту информации о выдаче/оплате векселя, восстановления прав по векселям, проведения экспертизы и представления информации о подлинности векселей, а также совместно со Службой безопасности, Хранилищем ценностей и службой экспертизы Банка работают с неплатежеспособными векселями. Должностные обязанности уполномоченных работников Банка по операциям с векселями осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя Банка. Сотрудники допускаются к совершению операций с векселями проходят целевое обучение в очной форме, которое заканчивается тестированием. Уровень профессиональной подготовки подтверждают не реже 2-х раз в годпосле самостоятельной подготовки или прохождения обучения при необходимости.

Обучение методам определения подлинности / платежеспособности векселей осуществляется специалистами Банка (территориального банка), в чьи функции входит проведение экспертизы ценных бумаг и документов. При отсутствии в Банке (территориальном банке) таких специалистов обучение организуется с привлечением специалистов других территориальных банков. В процессе обоснования управленческих решений о выпуске банковского векселя и контроле качества финансового инструмента на всех этапах его обращения необходимо прогнозировать возможные изменения состояния рынка векселей, устойчивость (потерю) деловой репутации векселедателя. В рамках экспертизы финансового документа выявлять существенные дефекты формы векселя с точки зрения правовой оценки надежности векселя и оценивать уровень доходности финансового инструмента. Комитет по управлению активами и пассивами банка дает оценку уровня риска потери ликвидности как самой организации, так и финансового инструмента, который возрастает в случаях приобретения векселя эмитента с недостаточным уровнем платежеспособности.

Для приобретения векселей потенциальному клиенту необходимо предоставить в Банк на бумажном носителе или с использованием системы дистанционного банковского обслуживания Заявление о присоединении. Если рассматривать обобщенно, то условия выдачи векселей и Заявление о присоединении, а также Условия размещения векселей, тарифы, размеры номиналов являются заключенным между Банком и Векселеприобретателем Договором выдачи векселей. В рамках организации документооборота между ОАО «Сбербанк России» и Векселеприобретателем могут быть заключены двусторонние Договоры выдачи векселей:

* договор выдачи простого процентного (дисконтного) векселя банка;

*договор выдачи простых векселей банка по предварительным заявкам (уведомлениям);

*договор выдачи простого(процентного или дисконтного)векселя банка другим филиалом банка.

Для оплаты векселя необходимо предоставить в Банк:

* оригинал векселя;

*акт приема-передачи (на оплату векселя);

*документы клиента, необходимые для совершения операций.

Вексель может быть принят к досрочной оплате (до наступления срока платежа по нему) на условиях, установленных Банком. При этом, необходимо предоставить в Банк:

· вексель;

· соглашение о досрочной оплате векселя;

· акт приема-передачи (на оплату векселя);

· документы клиента, необходимые для совершения операций.

Покупка векселей связана с выполнением продавцом и покупателем определенных сложных и комплексных процедур. Первый этап работ - маркетинговое исследование финансового рынка, прежде чем принять разрешение на покупку векселей, финансовая служба коммерческой организации изучает доходность различных сегментов финансового рынка на конкретный период времени для наиболее выгодного вложения свободных денежных средств, что связано с большим разнообразием рынка векселей.

На нем фигурируют векселя банков, корпоративные векселя предприятий, крупных компаний. Если доходность на рынке векселей на определенный период времени достаточно высокая по сравнению с другими финансовыми инструментами, то специалистам финансового подразделения могут рекомендовать купить на первичном или вторичном рынках векселя соответствующего эмитента.

Банки заинтересованы в предоставлении вексельного кредита, так как хозяйствующие субъекты закладывают солидное обеспечение под вексель и банк имеет проценты с вексельной суммы. Предприятия-производители охотно сотрудничают с банками из-за меньшей ставки по сравнению с обычным кредитом и возможности решить проблему неплатежей. Так например, ОАО «Минудобрения» получает по кредитному соглашению банковский вексель Сберегательного банка РФ серия ВС №1264416 на сумму 500 тыс. р. сроком на 1 месяц при действующих ставках по депозитам 20%, а по банковскому кредиту 25%. Анализ доходности вексельной операции заключается в оценке вексельного кредита векселедержателя.

Проценты по банковскому кредиту обошлись бы векселедержателю в сумму:

тыс.р.,

где - процент по банковскому кредиту, тыс. руб.; S - вексельная сумма; - годовая процентная ставка, коэф.; t - число месяцев, принимаемых за базу при исчислении процентов (12).

При вексельном кредите банк не выдает денежные средства, как при обычной ссуде, он как бы привлекает на свои депозиты дополнительную сумму (как при размещении финансовых векселей), по которой должен был бы выплатить проценты:

тыс.р. ,

где - проценты по депозитам, тыс. руб.; - годовая процентная ставка по депозитам, коэф.

На эту сумму банк может уменьшить проценты по вексельному кредиту против процентов по обычной банковской ставке, и, следовательно, сумма комиссионных составит:

тыс.р.

а годовая ставка комиссионных

% или .

Оценивая возможность вексельного кредита для векселедержателя, не следует забывать, что банковский вексель, используемый как средство платежа за товары и услуги, приобретает статус товарного и подчиняется законам коммерческого кредита. Продавец примет вексель только в том случае, если за отсрочку платежа он будет иметь доход. При благоприятной конъюнктуре товарного рынка и спроса на продукцию продавец отпустит товар в кредит, если доходность операции не меньше, чем по прочим финансовым активам: размещению средств на депозитах банка, покупке государственных краткосрочных обязательств.

Доход продавца реализуется через скидку от номинала векселя: стоимость отпущенной продукции меньше суммы, зафиксированной в долговом обязательстве, на потенциальный доход по другим финансовым операциям.

При месячном размещении 500 тыс. р. на депозитах банка продавец товара имеет доход:

тыс.р.



Поэтому покупатель по векселю номиналом 500 тыс. р. может приобрести товаров на сумму:

тыс.р.,

а расходы по вексельному кредиту составят сумму скидки с номиналом векселя и комиссионных банку:

тыс.р.

Фактическая годовая ставка по вексельному кредиту с учетом реальной стоимости векселя:

или 2,45 против 0,25 при обычном банковском кредите.

При написании данного параграфа были выделены основные структурные подразделения коммерческого банка, которые принимают участие в организации учетно-аналитической работы в области вексельного обращения. Представлена форма отчетности для обобщения информации и проведения расчетов в рамках анализа доходности банковского векселя. Они показывают необходимость всестороннего анализа ситуации при заключении кредитных соглашений и договоров на приобретение векселя.

4. Организация бухгалтерского учета векселей в коммерческом банке

Операции, связанные с выпуском и обращением собственных векселей, занимают значительное место в деятельности банков. В рамках организации бухгалтерского учета банковских векселей кредитной организации необходимо соблюдать следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые инструменты; возникновение у организации финансовых рисков, связанных с финансовыми инструментами (риск изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности); способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

При выдаче (выпуске) собственных векселей коммерческий банк может выступить:

1. Векселедателем простого векселя;

2. Акцептантом переводного векселя;

3. Одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя;

4. Векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту;

5. Векселедателем неакцептованного переводного векселя.

Операции по векселям (обязательствам) осуществляются как в рублях, так ив иностранной валюте, основываясь на порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ.

Для бухгалтерского учета операций с собственными векселями банка и акцептованными векселями других эмитентов в Положении ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 г. № 385-П [16] в разделе № 5 «Операции с ценными бумагами» предусмотрен счет № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» с разбивкой на счета второго порядка в зависимости от сроков погашения:

52301 - до востребования;

52302 - со сроком погашения до 30 дней;

52303 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

52304 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

52305 - со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

52306 - со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

52307 - со сроком погашения свыше 3 лет.

При выпуске собственных векселей в валюте, по которым местом платежа установлена не Российская Федерация (используются в международных торговых операциях), обязательство подлежит учету в сумме номинала или иной валюте в зависимости от условий валютного законодательства страны, в которой определено место платежа.

Векселя, по которым срок обращения истек или которые были приняты к досрочному погашению и не погашены в тот же день, учитываются на счете 52406«Векселя к исполнению». Положение № № 385-Пне запрещает отражать по счету 52406 векселя, принятые к досрочному погашению и оплаченные в тот же. На том же счете вместе с суммой основного обязательства по векселю (номинала) учитываются проценты, начисленные на счете 52501 к моменту переноса на счет 52406.

Аналитический учет по счетам 523, 52406, 525 ведется в разрезе каждого векселя. Допускается ведение аналитического учета в разрезе векселей в отдельных программах с отражением на соответствующих счетах итоговыми суммами (п. 2.1 раздела 2 части III Положения № № 385-П).

Бланки векселей подлежат учету на счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в оценке 1 рубль за бланк. ОАО «Сбербанк России» самостоятельно определяет порядок и место хранения переданных в работу бланков, но предпочтительным является кассовое хранилище. Аналитический учет на счете 90701 ведется в разрезе видов бланков с указанием их номеров, серий и ответственных лиц. В процессе выдачи векселей номера и серии оставшихся бланков перестают соответствовать названию счета. Поэтому целесообразно осуществлять учет бланков на лицевом счете итоговой суммой, а детализацию вести в отдельном реестре, программе.

Испорченные и дефектные бланки векселей, а также бланки, не выпущенные в обращение, учитываются на счете 90702«Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения» до момента уничтожения. Учет ведется в оценке 1 рубль за бланк. Порядок аналитического учета устанавливается банком, но в целях контроля целесообразно вести аналитику в разрезе векселей.

Бланки векселей, выданные под отчет работникам банка, учитываются на счете 90705«Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» в оценке 1 рубль за бланк. Аналитический учет ведется в разрезе бланков и подотчетных лиц. Векселя должны быть выпущены только в бумажной форме. Выпуск бездокументарных векселей не допускается (ст. 4 Закона 48-ФЗ) [8].

Вексель может быть выпущен на обычной бумаге, но в целях безопасности банки оформляют векселя на специальных бланках, отпечатанных, в том числе в типографиях Госзнака (могут быть использованы бланки АУВЕР или бланки единого образца, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 и распространяемые через Федеральное казначейство).Учет выпуска, перемещения и уничтожения бланков отражается в учете банка следующими записями.

Оплата стоимости заказа на бланки векселей:

- Дт 60312«Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

- Кт 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму заказа.

Получение бланков из типографии:

- Дт 61008«Материалы»

- Кт 60312«Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - на стоимость бланков (выделение и учет НДС в установленном в банке порядке).

периодичность и процедуру уничтожения испорченных бланков.

Первичными документами по обращению бланков могут быть справки, отчеты, реестры ответственных (в том числе подотчетных) лиц. ОАО «Сбербанк России» использует следующие документы:

-служебные письма о приобретенных или переданных векселях;

-ведомость прихода векселей (ежемесячная);

-ведомость расхода векселей (ежемесячная);

-ведомость купленных векселей (ежемесячная);

-справка об остатках векселей (ежедневная);

-бухгалтерская справка;

-расписка о получении векселей.

Для текущего контроля состава и качества векселей, правильности отражения поступления и расходования данных финансовых инструментов между подразделением и бухгалтерией ОАО «Сбербанк России» используются служебные письма. В данном документе отражаются следующие сведения: наименование, серия и номер векселя; место и дата его составления; номинальная стоимость векселя; покупная стоимость; дата приобретения; дата передачи векселя; наименование поставщика (покупателя). Служебные письма имеют регистрационный номер и дату составления, которые обязательно указываются в журнале учета векселей соответственно в графах дата выпуска, приобретения и передачи.

Данные сведения также указываются в бухгалтерской справке, которая составляется и передается в бухгалтерию для обобщения сведений о поступивших векселях за несколько дней, чаще всего неделю. В состав сведений включаются номер служебного письма; номера счетов по дебету и кредиту; сумма операции. Форма данной справки автоматизирована и составляется на основе нумерации служебных писем. Итогом данного документа является общая сумма вексельных операций по поступлению за представленный период. Таким образом, сведения, представляемые в книге учета векселей, дублируются сведениями, представленными в служебных письмах.

Вексель может быть выпущен в обращение как результат разных сделок, соответственно различным будет и учет выпуска векселей (простые (соло) векселя). На выпуск и обращение переводных векселей распространяются правила, что и на выпуск и обращение простых векселей. Наиболее распространенным способом выпуска является продажа векселя, то есть выпуск векселя с получением взамен денежных средств (договоры купли-продажи, выпуска, денежного займа и т.д.). Вообще понятие «продажа» (как и использование договоров купли-продажи) для выпуска собственного векселя сомнительно с юридической точки зрения и может привести к проблемам с налоговыми органами.

Если выяснится, что была произведена оплата поддельного векселя банка или вексель был оплачен недобросовестному векселедержателю (банк мог об этом знать, но не проверил последовательность индоссаментов), то учет оплаченного векселя восстанавливается на балансе с отнесением ранее перечисленной суммы платежа по векселю на счет 60323«Расчеты с прочими дебиторами».

Таким образом, для организации работы с банковскими векселями ОАО «Сбербанк России» необходимо разработать комплекс мероприятий, обеспечивающий:

- определение стратегии работы ОАО «Сбербанк России» с собственными векселями;

- разработку внутренних нормативных актов банка по обращению собственных векселей, соответствующих требованиям законодательства, нормативно-правовым актам Банка России;

- функциональное обеспечение работы с векселями.



Заключение

Вопросы вексельного обращения регулируются Законом о переводном и простом векселе и Положением, а отношения сторон по договору регулируются общегражданским законодательством и условием договора (Гражданский кодекс РФ).

Чтобы лицо могло стать участником вексельного оборота на законных основаниях, оно должно обладать векселеспособностью. Подобно любому юридическому действию, заключение сделки с использованием векселя требует право- и дееспособности как активной (получающей права по векселю), так и пассивной (обязующейся по векселю стороны). Аналитические службы коммерческих банков имеют опыт оценки кредитоспособности и других показателей финансовой деятельности организации с использованием собственных методик.

Наибольшее внимание уделяется оценке способности коммерческой организации к совершению вексельной операции, а также правильности определения размера допустимого обязательства со стороны банка. Для оценки векселей банков используются ежемесячные отчетные данные банков, предоставляемые банками в Банк России. При этом оцениваются условия работы коммерческой организации за последний период, качественные изменения в финансовом и имущественном положении, тенденции основных показателей деятельности организации.

для организации работы с банковскими векселями ОАО «Сбербанк России» необходимо разработать комплекс мероприятий, обеспечивающий:

- определение стратегии работы ОАО «Сбербанк России» с собственными векселями;

- разработку внутренних нормативных актов банка по обращению собственных векселей, соответствующих требованиям законодательства, нормативно-правовым актам Банка России;

- функциональное обеспечение работы с векселями.

Для этого, в частности, необходимо:

- разработать политику ОАО «Сбербанк России» по вопросам привлечения денежных средств с использованием собственных векселей. Это может быть отдельный документ или решение уполномоченного органа (правления, комитета по управлению активами и пассивами и др.) об объеме привлечения денежных средств, сроках привлечения, стоимости ресурсов, тарифах на совершение операций с векселями, порядке определения цены досрочного погашения и других показателях;

- определить виды выдаваемых векселей и порядок их заполнения;

- утвердить перечень и форму других первичных документов (кроме договоров), оформляемых банком при совершении операций со своими векселями (заявления, акты приема-передачи, распоряжения фронт-офиса бэк-офису и т.д.);

...