Таможенные платежи при помещении товаров под таможенную процедуру "Экспорт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Частное образовательное учреждение высшего образования

«Ростовский институт защиты предпринимателя»

Экономический факультет

Курсовая работа

Таможенные платежи при помещении товаров под таможенную процедуру "Экспорт"

Ростов-на-Дону 2014



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.1 Общие положения о таможенных платежах

1.2 Таможенные пошлины и сборы

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТЬ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЭКСПОТРЕ

2.1 Таможенные платежи при экспорте

2.2 Возмещение НДС при экспорте: налоговые преимущества и особенности документального подтверждения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации. Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью и формированию доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

Выше изложенное можно определить как актуальность исследования темы данной курсовой работы.

В данной курсовой работе исследования являются таможенные платежи. Цель данной курсовой работы - рассмотреть особенность уплаты таможенных платежей по экспорту. Для достижения поставленной цели предполагается рассмотреть следующие вопросы:

- общие положения о таможенных платежах

- таможенные пошлины и сборы

- таможенные платежи при экспорте

- возмещение НДС при экспорте

Структура курсовой работы определена ее содержанием и соответствует целям и задачам исследования. Курсовая работа состоит из двух глав, разделенная на разделы, заключения и списка использованной литературы.

таможенный платеж пошлина экспорт



ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.1 Общие положения о таможенных платежах

Таможенные платежи - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенного союза. Уплата таможенных платежей является одним из условий осуществления операций связанных с внешней торговлей.

В ст.70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (ТКТС) установлены следующие виды платежей:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- таможенные сборы.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные Единым таможенным тарифом Таможенного союза (ТС).

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым предоставляется режим наибольшего благоприятствования. Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин. Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза).

В едином таможенном тарифе таможенного союза предусмотрены также сезонные и особые пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом ТС, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Применение сезонных пошлин позволяет государствам более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года. В Едином таможенном тарифе таможенного союза определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления. Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на:

*специальные пошлины;

*антидемпинговые пошлины;

*компенсационные пошлины.

Особые виды пошлин устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТК ТС.

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию таможенного союза (ТС) в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы стран ТС , со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию ТС товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию ТС товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ. Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

Согласно ст.79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТКТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с Единым таможенным тарифом (ТС) применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2.

Согласно ст.72 ТКТС таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТКТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов таможенного союза. Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

НДС и акцизы

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 %.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются: объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Не подлежит налогообложению ввоз на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.



1.2 Таможенные пошлины и сборы

Экспорт, или вывоз грузов с территории Таможенного союза без обязательства по обратному ввозу, сопряжен с необходимостью уплаты вывозных таможенных платежей: пошлин и сборов.

Таможенные пошлины

Таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза.

Основным законодательным актом, регулирующим применение таможенных пошлин, является Закон о таможенном тарифе.

Таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с утвержденным для этих целей классификатором видов товаров. В товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, которая определяется Правительством РФ в соответствии с международным классификатором товаров.

Действующая в настоящее время редакция ТН ВЭД утверждена Постановлением от 30 ноября 2001 г. N 830.

Согласно п.3 ст.4 Закона о таможенном тарифе ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они применяются, определяются Правительством РФ. Как правило, вывозные таможенные пошлины применяются при экспорте товаров из РФ за пределы государств - участников Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан).

При этом в случае, если товары вывозятся на территорию одного из названных государств, но экспортный контракт заключен между резидентом РФ и нерезидентом страны - участника Таможенного союза, то к экспортируемым товарам таможенные пошлины применяются в размере, установленном для товаров, вывозимых с территории РФ за пределы государств - участников Таможенного союза.

Товары, вывозимые (экспортируемые) из России за пределы государств - участников Таможенного союза, облагаются таможенными пошлинами.

Ставки в отношении таких товаров установлены рядом постановлений Правительства РФ. Полностью все ставки систематизированы в Приказах ГТК России от 21 октября 2002 г. N 1121 и от 20 декабря 2002 г. N 1396.

Установлены следующие виды ставок вывозных таможенных пошлин:

1) адвалорные, т.е. начисляемые в процентах от общей таможенной стоимости товаров подлежащих обложению.

Например, вывозная пошлина на минеральные или химические, калийные удобрения (коды ТН ВЭД 3104100000, 3104300000, 3104900000) установлена в размере 5% от таможенной стоимости;

2) специфические, т.е. начисляемые в определенном фиксированном размере (в долларах США или в евро) за единицу товаров, подлежащих обложению.

Например, при экспорте пропана (код ТН ВЭД 271112) таможенная пошлина уплачивается в размере 36,3 долл. США за 1000 кг;

3) комбинированные, сочетают оба вида названных выше вида ставок.

Например, вывозная таможенная пошлина на кожу из шкур овец или шкурок ягнят (код ТН ВЭД 4105) установлена в размере 10% от таможенной стоимости, но не менее 70 евро.

Исчисление таможенной пошлины производится в валюте РФ.

Исчисление таможенной пошлины на товары подлежащие обложению таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, вычисляется по формуле:

ТП = ТС х Ст, (1)

ТП- сумма таможенной пошлины;

ТС - таможенная стоимость товара (в рублях);

Ст - ставка таможенной пошлины, определяемая в % от таможенной стоимости товара.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

ТП = Ст х НВ х К, (2)

ТП - сумма таможенной пошлины;

Ст - ставка таможенной пошлины указываемая в евро или долларах США за единицу товара;

НВ - количественная или физическая характеристика товара выражаемая в натуральных величинах;

К - курс евро.

Плательщиком таможенных пошлин являются декларанты или иные лица, на которые возложена обязанность по уплате.

Объектом обложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза.

Обязанность по уплате таможенных пошлин прекращается в следующих случаях:

*Уплаты или взыскания;

*Предоставление льгот по уплате;

*Уничтожение иностранных товаров вследствие аварий или действий непреодолимой силы при нормальных условиях перевозки;

*Если размер не уплаченной таможенной пошлины не превышает 5 евро;

*Помещение товара под процедуру отказа в пользу государства;

*Обращение товара в собственность государства;

*Отказ в выпуске товаров в соответствии с заявленной процедурой;

*При перемещение товаров для личного пользования;

*При ввозе товаров в адрес одного получателя от одного отправителя, по одному транспортному документу, если общая стоимость не превышает 200 евро.

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин производится в форме отсрочки или рассрочки.

При наличии денежных средств на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

От пошлины освобождаются:

*Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров.

*Предметы материально-технического снабжения снаряжения, топливо и другое. Имущество, вывозимое за пределы таможенного союза для работы российского судов осуществляющее рыболовство, а так же переработка водных биологических ресурсов из улова.

*Товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования дипломатами, консулами и иными представителями иностранных государств.

*Валюта РФ и иностранная валюта.

*Товары, ввозимые и вывозимые в качестве гуманитарной помощи.

*Товары, перемещаемые под таможенным контролем в процедуре таможенного транзита и предназначенные для третьих стран.

*Имущество, приобретенное за счет средств бюджета для производства детского питания в рамках федеральной целевой программы.

*Товары для исключения подакцизных в целях проведения олимпийских и пара олимпийских игр в 2014 г.

*Оборудование, ввозимое на территорию таможенного союза в счет кредита предоставляемый иностранный иностранными государствами и международными финансовыми организациями.

Таможенные сборы

Таможенные сборы - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами за совершение или действий связанных с выпуском товаров таможенным сопровождением товаров и хранением товаров.

К таможенным сборам относят:

Таможенные сборы за совершение действий связанных с выпуском товаров (за таможенные операции).

Таможенные сборы за таможенное сопровождение.

Таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы за таможенные операции

Плательщиками являются декларанты и иные лица, на которые возложена обязанность по уплате. Таможенные сборы исчисляются плательщиком самостоятельно, кроме случаев выставленных требований таможенными органами.

Ставки принимаются на день регистрации таможенной декларации.

Сборы должны быть уплачены до подачи таможенной декларации.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции:

*500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 000 рублей включительно;

*1000 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 000 рублей включительно;

*2000 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 1 200 000 рублей включительно;

*55 - за таможенные сборы за операции не взимаются в отношении:

- Гуманитарная помощь.

- Товары для консульств и представителей иностранных государств.

- Культурных ценностей помещенных под процедуру временного ввоза или вывоза российскими музеями, архивами, библиотеками в целях выставки.

- Товары для участия в авиационно - космических салонах.

- Наличная валюта и валюта РФ.

- Товары под таможенным транзитом.

- Товары в адрес одного получателя от одного отправителя по одному документу стоимостью до 200 евро.

- Товары для киносъемок, спектаклей и подобных мероприятий, а так же для проведения спортивных мероприятий и тренировок.

- Товаров ввезенных на территорию Калининградской области при процедуре свободной таможенной зоны и продуктов их переработки при процедуре импорта или реимпорта.

- Товаров используемых в качестве припасов для содержания российских или иностранных судов.

Таможенные сборы за сопровождение

Плательщиками признаются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате. Сборы должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Сборы уплачиваются в процедуре таможенного транзита.

Ставки таможенных сборов за сопровождение:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

*до 50 км - 2 000 рублей;

*от 51 до 100 км - 3 000 рублей;

*от 101 до 200 км - 4 000 рублей;

*свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение

Таможенные сборы за хранение подлежат уплате при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Освобождение от уплаты таможенных сборов за хранение товаров предусмотрено в случаях:

*помещения таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

*определяемых Правительством РФ.



ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТЬ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЭКСПОРТЕ

2.1 Таможенные платежи при экспорте

Экспорт - это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Допускается помещение под процедуру экспорта товаров ранее помещенных под процедуру временного вывоза или переработки вне таможенной территории без их фактического предъявления таможенным органам.

Товары помещаются под таможенную процедуру при соблюдении следующих условий:

*уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

*соблюдение запретов и ограничений;

*представление сертификата о происхождении товаров в отношении товаров включенных в свободный перечень товаров в отношении третьих стран.

Товары вывезенные в процедуре экспорта утрачивают статус товаров таможенного союза.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, прекращается у декларанта в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 настоящего Кодекса.

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если иной срок не установлен настоящим Кодексом.

Таможенные платежи = таможенная пошлина + там. сборы за там. операции.

НДС и Акциз не уплачиваются, если представлены документы.

НДС при экспорте.

При экспорте товаров предоставляются освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При вывозе товаров с таможенной территории ТС в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Такой же порядок налогообложения применяется при помещении товаров под таможенные процедуры таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

НДС при продаже на экспорт - 0%, если представлены документы в течение 180 календарных дней, после предоставления таможенной декларации:

*таможенная декларация;

*товаротранспортные накладные;

*контракт с иностранным лицом;

*выписка из банка о получении денег.

НДС при покупке товаров для производства экспортных товаров - 10%, 18%.

НДС платим поставщику, а государство его возвращает, если:

*наличие счет фактуры;

*товар оплачен поставщику;

*подтвержден факт экспорта.

Налогообложение НДС при процедуре экспорта облагается по ставке 0%, если налоговые органы в течение 180 календарных дней представлены следующие документы:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом за пределы таможенного союза;

- таможенная декларация с отметками Российского таможенного органа:

- при вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач представляется полная таможенная декларация с отметками таможенного органа подтверждающее факт помещения товаров под процедуру экспорта;

- при вывозе припасов предоставляется таможенная декларация на припасы с отметкой таможенного органа в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт) открытый для международных сообщений;

- налоговые органы совместно с Минфином могут запросить следующие документы:

- реестр таможенных деклараций содержащих сведения о фактически вывезенных товаров с отметками таможенных органов место убытия;

- реестр таможенных деклараций подтверждающих факт помещения товаров под процедуру экспорта.

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в Российском банке.

- копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенного органа.

- при вывозе товаров судами через морские порты дополнительно представляют копию поручения с указанием порта разгрузки с отметкой погрузка разрешена и копия коносамента.

- при вывозе товаров воздушным транспортом дополнительно представляют международную авиационную накладную с указанием аэропорта разгрузки находящегося за пределами таможенного союза.

Если документы не представлены в течение 180 дней с момента выпуска товаров, то начисляются пени со 181 дня по ставкам 10 или 18 %.

По истечении 180 дней организации необходимо уплатить НДС в полном объеме, а после подтверждения факта экспорта можно вернуть и НДС при экспорте и НДС при покупке товаров.

Налоговые вычеты при процедуре экспорт возникают при покупке экспортной продукции на территории Российской Федерации.

Для возврата или возмещения НДС при покупке составляют уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором был собран полный пакет документов, декларацию представляют по окончании каждого квартала не позднее 20 числа после окончания квартала.

Акциз при экспорте.

При вывозе подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенной территории ТС акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами.

Акциз при продаже на экспорт не уплачивается, если представлены документы в течение 180 дней:

*Таможенная декларация;

*Выписка банка;

*Товаросопроводительные документы;

*Контракт с иностранным лицом;

*Банковская гарантия (поручительство банка).

Акциз при покупке подакцизных товаров при производстве экспортных товаров:

Покупка = товар + НДС + Акциз.

Акциз уплачивается поставщику, а государство его возмещает если:

*Наличие счет фактуры;

*Товар оплачен поставщику;

*Подтвержден факт экспорта;

*Одинаковая единица измерения.

Освобождение от уплаты акциза при экспорте осуществляется только при наличии банковской гарантии, которая подтверждает законность сделки.

Акциз при процедуре экспорта облагается, если налоговые органы в течение 180 календарных дней представлены следующие документы:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом за пределы таможенного союза;

- таможенная декларация с отметками Российского таможенного органа:

- при вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач представляется полная таможенная декларация с отметками таможенного органа подтверждающее факт помещения товаров под процедуру экспорта;

- при вывозе припасов предоставляется таможенная декларация на припасы с отметкой таможенного органа в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт) открытый для международных сообщений;

- налоговые органы совместно с Минфином могут запросить следующие документы:

1) реестр таможенных деклараций содержащих сведения о фактически вывезенных товаров с отметками таможенных органов место убытия;

2) реестр таможенных деклараций подтверждающих факт помещения товаров под процедуру экспорта.

3) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в Российском банке.

4) Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенного органа.

5) При вывозе товаров судами через морские порты дополнительно представляют копию поручения с указанием порта разгрузки с отметкой погрузка разрешена и копия коносамента.

6) При вывозе товаров воздушным транспортом дополнительно представляют международную авиационную накладную с указанием аэропорта разгрузки находящегося за пределами таможенного союза.

Для возврата или возмещения акциза пишут заявления в налоговый орган, который в течение двух недель принимает решение о возврате или невозврате налога и извещает об этом налогоплательщику.

В случае возмещения налога налоговые органы самостоятельно производят зачет в течение 10 рабочих дней.

Для возврата акциза направляется решение на исполнение в органы федерального казначейство и в течение двух недель деньги поступают на расчетный счет организации.

Если акциз в течение двух недель не поступил на расчетный счет, то начисляются % к получению организацией исходя из 1/360 ставки рефинансирования.

Если организация не смогла получить банковскую гарантию либо не собрала документы, то она обязана заплатить акциз при продаже продукции на экспорт начисление пени со 181 дня.

2.2 Возмещение НДС при экспорте: налоговые преимущества и особенности документального подтверждения

Ситуации, приводящие к возникновению права на возмещение НДС можно разделить на две большие группы: осуществление экспортных операций и все остальные (например, реализация по ставке НДС 10%). Правила возврата налога из бюджета в указанных случаях существенно отличаются, в первую очередь тем, что для получения возмещения НДС при экспорте установлены дополнительные требования.

Возврат НДС при экспорте состоит, по сути, из двух этапов: подтверждение ставки НДС 0% для произведенных экспортных операций и, собственно, возмещение НДС, заключающегося в большей степени в подтверждении налогоплательщиком налоговому органу правомерности применяемых вычетов и правильности произведенных расчетов.

Подтвердить пониженную ставку налога 0% в отношении экспортных операций налогоплательщик обязан в течение 180 календарных дней начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, для чего необходимо собрать комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. В противном случае налогоплательщик обязан будет исчислить НДС с экспортных операций по общим ставкам (10 или 18%) и уплатить его за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка путем подачи уточненной налоговой декларации, а также заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Данные неблагоприятные последствия возлагаются на налогоплательщика в связи с тем, что при экспортных операциях до истечения 181 дня, налогоплательщик не учитывает в базе для расчета исходящего налога суммы экспортных операций (при том, что с формальной стороны реализация товаров на экспорт рассматривается НК РФ как реализация на территории РФ).

В случае же, если необходимый комплект документов не собран в 181-дневный срок НК РФ требует, чтобы налоговые последствия такой деятельности ничем не отличались бы от обычной реализации на внутреннем рынке РФ. Поэтому налогоплательщик должен заплатить налог за период отгрузки и пени за его несвоевременную уплату.

Возврат НДС при экспорте: какие документы необходимо обязательно представить в ИФНС РФ?

Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС и получения возврата НДС при экспорте, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.

Так, при «обычном» экспорте за пределы Таможенного союза предоставляются:

контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;

таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

Следует отметить, что данный перечень документов является самым общим, при этом ст. 165 НК РФ для подтверждения пониженной ставки налога в размере 0% в отношении тех или иных определенных экспортных операций (определенных видов товаров или услуг или способа их экспорта) устанавливает довольно различающиеся требования.

На этом этапе возврата НДС при экспорте самым важным моментом для налогоплательщика является получение и предоставление налоговому органу копий таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов, содержащих необходимые отметки таможенных органов. Буквально на каждом таком документе (на каждой странице) должен быть проставлен соответствующий штамп.

В отсутствие таких отметок таможенных органов подтвердить правомерность применения нулевой ставки будет невозможно, даже если возможность ее применения может быть установлена на основании иных документов, представленных в инспекцию в порядке ст. 165 НК РФ. Данный подход следует, в том числе, из арбитражной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08).

Получить такие отметки налогоплательщик может как самостоятельно обратившись соответствующий в таможенный орган, так и с помощью таможенного представителя.

Также следует обратить внимание, что перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим, поэтому требования налоговых органов о представлении иных документов, не указанных в ст. 165 НК РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

Необходимо помнить, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и получения возмещения НДС при экспорте. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС. Поэтому при решении вопроса о применении ставки 0% и налоговых вычетов налоговыми органами учитываются результаты проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, а также данные о реальном осуществлении деятельности. Кроме того, принимаются во внимание результаты проверки выполнения поставщиками налогоплательщикам обязанностей по уплате НДС в бюджет.

Применительно к конкретным требованиям оформления документов, необходимых для подтверждения ставки 0%, отметим, что данные документы должны соответствовать требованиям законодательства РФ или международного законодательства. При этом в настоящее время имеется такое количество споров налогоплательщиков с налоговыми органами относительно данных требований, что описать все возможные нюансы в целом, не применительно к конкретным документам, не представляется возможным.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно - тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таким образом, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе Таможенного союза. Учитывая изложенное в данной курсовой работе, а также принимая во внимание происходящее реформирование таможенного дела в Российской Федерации, и создание Таможенного союза затрагиваемые в данном исследовании вопросы сроков уплаты таможенных платежей, способов их обеспечения и многие другие представляют интерес с научно-прикладной точки зрения, поскольку обобщение накопленного опыта, применение научно обоснованных предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства о таможенном деле повысят эффективность деятельности таможенных органов и субъектов хозяйствования в данной области.

При написании данной курсовой работы, мы рассмотрели самые главные стороны таможенной политики в отношении таможенных платежей. Поняли, что установление таможенных пошлин, налогов и сборов представляет собой сложный процесс, за счет уплаты которых пополняется казна федерального бюджета, осуществляется защита внутреннего рынка.

Узнали, что правовое регулирование налогов в области таможенного дела осуществляется путем одновременного применения норм налогового и таможенного законодательства.

В ходе подготовки курсовой работы основой явилось изучение действующего законодательства ТС. Наряду с источниками, непосредственно относящимися к исследуемой проблеме, широко использовались нормативно-правовые акты, литература. Основной базой работы послужили: Федеральные законы, Таможенный кодекс Таможенного союза, КоАП, Налоговый кодекс. Настоящая курсовая работа представляет собой комплексное исследование таможенных платежей.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Таможенный кодекс Таможенного Союза: принят Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

2. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности» // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 50. - Ст.4850.

3. «Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании»: решение комиссии Таможенного союза от 25.08. 2008 - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

4. «Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам»: решение комиссии Таможенного союза от 25.08.2008 - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 28.06.2014)- Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

Размещено на Allbest.ru

...