Проблема распределения ввозных таможенных пошлин в ЕАЭС

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблема распределения ввозных таможенных пошлин в ЕАЭС

План

Введение

1. Порядок зачисления и распределения между государствами - членами Евразийского экономического союза сумм ввозных таможенных пошлин

2. Особенности и динамика распределения ввозных таможенных платежей в бюджет государств - членов ЕАЭС

3. Администрирование таможенных платежей в государствах - членах ЕАЭС: вопросы правового регулирования

4. Изменения в правилах распределения ввозных таможенных платежей в бюджет государств - членов ЕАЭС

Заключение

Перечень использованной литературы

Введение

ввозной таможенный пошлина

Функционирование таможенной службы, интеграция во Всемирную торговую организацию, становление Евразийского экономического союза свидетельствуют о стремлении Российской Федерации к активной реализации экономики страны.

Важнейшим регулятором участия государств в системе внешнеэкономических связей являются таможенные платежи, поскольку они обеспечивают значительную часть доходов государства и во многом определяют место страны в международном разделении труда.

Распределение таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе основано на ввозных таможенных пошлинах. Ввозная таможенная пошлина, представляет собой обязательный платеж, который взимается таможенными органами государств-членов в связи с тем, что товары ввозятся на таможенную территорию. Тем самым они являются инструментом таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности.

Плательщики уплачивают ввозные таможенные пошлины на единый лицевой счет уполномоченного органа в форме расчетных (платежных) документов (инструкций). К уплате ввозных таможенных пошлин могут быть отнесены налоги и сборы, а также иные платежи, за исключением специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, которые подлежат уплате и поступают на единый счет уполномоченного органа.

1. Порядок зачисления и распределения между государствами - членами Евразийского экономического союза сумм ввозных таможенных пошлин

В 2018 году все страны - участницы Евразийского союза исполнили правила распределения ввозных таможенных пошлин. Об этом свидетельствуют результаты проверки высших органов финансового контроля Союза. В ходе заседания 28 ноября в Ереване стороны раскрыли, какую спорную ситуацию до сих пор так и не удалось урегулировать.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, которые поступили в бюджеты государств - членов ЕАЭС в 2018 г., составила $12,3 млрд. В сравнении с 2017 г., этот показатель вырос на 5,7% ($667,3 млн). По итогам проверки высшие органы финконтроля ЕАЭС констатировали, что за прошлый год были устранены проблемы, связанные с распределением ввозных таможенных пошлин в рамках новых нормативов.

«Полнота и своевременность поступления в бюджеты государств-членов ввозных таможенных пошлин - один из значимых и бюджетоемких вопросов для государств - членов Евразийского экономического союза», - отметил в ходе заседания аудитор Счетной палаты России Андрей Батуркин. Он отметил, что существенная часть российского бюджета формируется за счет доходов от внешнеэкономической деятельности, в том числе от взимания ввозных таможенных пошлин.

Однако до сих пор так и не удалось урегулировать спорную ситуацию, которая сложилась из-за нераспределения в 2014-2018 гг. Казахстаном ввозных таможенных пошлин на товары, ввезенные организациями-недропользователями. Также не завершена работа по обеспечению полноценного обмена информацией между центральными таможенными органами с использованием интегрированной информационной системы внешней и взаимной торговли.

В свою очередь заместитель председателя аудиторской палаты Армении Ара Нранян заявил, что Армения вышла в плюс после распределения сумм ввозных таможенных пошлин в рамках ЕАЭС. «В 2018 году положительное сальдо Армении после выплат и распределения сумм ввозных таможенных пошлин составило $37,6 млн», - отметил он. В прошлом году с пяти стран-членов ЕАЭС было взыскано таможенных пошлин на сумму $12,3 млрд., что на 5,7% выше показателя 2017 г.

По словам Нраняна, страны выплачивают и распределяют пошлины по различным долям, в результате чего Россия и Беларусь платят пошлин больше, чем получают обратно в бюджет после распределения дохода. При этом Армения, Казахстан и Кыргызстан, наоборот, выплачивают меньше, чем получают.

Попробуем рассмотреть распределение ввозных таможенных пошлин между государствами - членами ЕАЭС. Суммы ввозных таможенных пошлин в национальной валюте зачисляются на единый счет государственного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения государственного бюджета.

Договор о ЕАЭС предусматривает порядок зачисления и распределения между государствами-членами сумм ввозных таможенных пошлин. Так, согласно упомянутому договору суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства-члена, в котором они подлежат уплате в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин.

В счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи (за исключением специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин), подлежащие уплате в соответствии с законодательством государства-члена, поступившие на единый счет уполномоченного органа.

Распределение сумм ввозных таможенных пошлин между государствами-членами осуществляется на следующий рабочий день после рабочего дня, в который зачислены суммы ввозных таможенных пошлин (в Республике Казахстан - в тот же день).

В Договоре о ЕАЭС установлены следующие нормативы распределения между государствами - членами ЕАЭС общей суммы ввозных таможенных пошлин:

Республика Армения - 1,13%;

Республика Кыргызстан - 1,9%;

Республика Беларусь - 4,70%;

Республика Казахстан - 7,33%;

Российская Федерация - 87,97% Протокол о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисленияв доход бюджетов государств-членов: Приложение № 5 к Договору о ЕАЭС..

Уполномоченные органы государств - членов ЕАЭС обособленно учитывают следующие поступления:

суммы поступлений (возвратов, зачетов в счет погашения задолженности) ввозных таможенных пошлин на едином счете уполномоченного органа;

суммы распределенных ввозных таможенных пошлин, перечисленные на счета в иностранной валюте других государств-членов;

суммы зачисленных в бюджет государства-члена доходов от распределения этим государством-членом сумм ввозных таможенных пошлин;

суммы ввозных таможенных пошлин, поступившие в бюджет государства-члена от других государств-членов;

поступившие в бюджет государства-члена проценты за просрочку, установленные Протоколом о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств- членов;

суммы распределенных ввозных таможенных пошлин, перечисление которых на счета в иностранной валюте других государств-членов приостановлено Там же..

Казначейства государств-членов ежедневно обмениваются информацией о зачислении и распределении ввозных таможенных пошлин и ежемесячно направляют ее в ЕЭК для мониторинга реализации сторонами Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств - членов ЕАЭС.

Ввозные таможенные пошлины уплачиваются плательщиками на единый счет уполномоченного органа отдельными расчетными (платежными) документами (инструкциями).

1. ВЭД остается ключевым направлением и стабилизирующим фактором развития национальной экономики любого государства. Государство является субъектом реализации интересов развития экономики как единого организма, единой системы. Государство осуществляет в своей торгово-экономической политике тесную взаимосвязь процессов, происходящих внутри экономики и в сфере внешнеэкономических связей. Оно берет на себя обязательства по обеспечению правовой базы для эффективного функционирования и устойчивого развития экономики. Механизм государственного регулирования современной торгово-политической системы обладает разнообразными особенностями. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на устойчивой нормативно-правовой базе. Нормативно-правовая база подтверждает законный статус частным предприятиям, прав частной собственности и гарантирование соблюдения контрактов, устанавливает «правила игры», регулирующие отношения между предприятиями, поставщиками ресурсов и потребителями.

Весьма важную роль играет международная унификация правовых и организационно-технических систем регулирования внешней торговли.

Современная торгово-политическая система регулирования внешней торговли обладает высокой технической оснащенностью, опирающейся на достижения в современной технике связи, передаче информации, автоматической системе обработки данных и другие новейшие особенности современной технологии делопроизводства.

2. Организационная система таможенно-тарифного регулирования внешней торговли ЕАЭС стала ключевым звеном развития национальной экономики, так как данный инструмент государственного регулирования исторически стал первой формой государственного регулирования ВЭД.

Институт таможенно-тарифного регулирования должен создавать условия для привлечения иностранных инвестиций в экономику страны. Обязательным условием становится использование таможенной процедуры переработки товара на таможенной территории, должен быть внедрен принцип эскалации тарифа.

Необходимо повысить статус таможенно-тарифной политики в условиях формирования трансграничных производственно-технологических связей, первостепенной задачей и ключевым инструментом становится усиление роли создания института специализации и кооперации в высокотехнологичных отраслях. Важнейшее значение имеет переход таможеннотарифной политики от примитивного регламентирования экспортноимпортных операций к созданию в обрабатывающих отраслях глобальных центров недостающих компетенций для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции.

3. Формирование нормативно-правовой базы занимает особое место в правовой политике ЕАЭС, так как она является важнейшим инструментом регулирования ВЭД и национальной экономики в целом. При формировании ЕАЭС были созданы два важнейших нормативных правовых документа - Договор о ЕАЭС, проект Таможенного кодекса ЕАЭС. В ходе формирования ЕАЭС были подписаны базовые и основополагающие документы, определяющие правила и порядок функционирования ЕАЭС в сфере развития внешнеторговой политики: Единая товарная номенклатура ВЭД Таможенного союза; единый таможенный тариф; единое нетарифное регулирование, а также международные договоры государств - участников ЕАЭС.

4. Ключевым элементом, классическим инструментом регулирования внешнеторговой деятельности являются таможенные тарифы, относящиеся к экономическим регуляторам внешней торговли. Таможенный тариф - распространенный инструмент государственного регулирования внешней торговли, активно используется странами для получения торгово-экономических и торгово-политических уступок от торговых партнеров. Таможенный тариф выполняет функцию налога. Он повышает цен}' импортируемых или экспортируемых товаров и оказывает влияние на объем и структуру внешнеторгового оборота. Таможенные тарифы остаются одним из важных инструментов государственного регулирования внешней торговли, так как обеспечивают защиту национальных производителей от иностранной конкуренции. Основная задача таможенного тарифа должна заключаться в создании условий для экономического роста внутри стран Союза.

В организационную структуру современного таможенного тарифа входят таможенные пошлины, их виды и ставки, система группировки товаров, таможенная стоимость товаров и методы ее определения, тарифные льготы, преференции и привилегии.

2. Особенности и динамика распределения ввозных таможенных платежей в бюджет государств-членов ЕАЭС

Уполномоченные органы государствчленов отдельно учитывают такие поступления, как: суммы, распределенных ввозных таможенных пошлин, которые перечисляются на валютные счета других государств-членов; суммы поступлений, которые включают возврат денежных средств, засчитываются в счет погашения ввозных таможенных пошлин на едином счете уполномоченного органа; суммы ввозных таможенных пошлин, поступающих в бюджет государства-члена от других государств-членов; суммы, от распределения государством-членом ввозных таможенных пошлин, зачисляемых в бюджет государства-члена доходов; просроченные проценты, полученные бюджетом государства-члена; суммы, распределенных ввозных таможенных пошлин, перечисление которых на счета в иностранной валюте других государств-членов приостановлено «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 15.03.2018) // СПС «Консультант Плюс»..

Данные суммы поступлений отдельно отражаются в отчетах об исполнении бюджета каждого государства-члена. Расчет суммы ввозных таможенных пошлин, которые подлежат перечислению с единого счета уполномоченного органа государства-члена в бюджет этого государствачлена, а также на счета в иностранной валюте других государств-членов, осуществляются путем умножения общей суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению между государствамичленами, на нормативы распределения, установленные в процентах.

При этом общая сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению между государствами-членами, определяется путем вычитания из сумм ввозных таможенных пошлин, полученных на отчетную дату, с учетом расчетных (платежных) документов, не принятых Национальным (центральным) банком к исполнению.

1 октября в Ереване (Армения) члены Высшего Евразийского экономического совета согласовали размеры нормативов распределения сумм ввозных таможенных пошлин между бюджетами государствчленов Евразийского экономического союза.

Нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства-члена можно увидеть на рисунке 1.

Рис. 1. Распределение сумм ввозных таможенных пошлин государств-членов ЕАЭС

Проанализировав рисунок 1 можно сделать вывод, что большая часть, а именно 85,265% поступления перечисляется в доход Российской Федерации. Республика Казахстан занимает второе место соответственно у нее 7,055% поступлений в бюджет страны. На третьем месте расположилась Республика Беларусь и составляет 4,56 %, это почти 5% поступлений ввозной пошлины в доход государств-члена. Предпоследнее место приходится на Кыргызскую Республику, которая составляет 2% и всего 1,22% перечисления в бюджет страны поступает в Республику Армения Официальный сайт ФТС России. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://customs.ru/..

Уполномоченный орган государствачлена направляет соответствующую информацию уполномоченным органам других государств-членов в электронном виде с использованием интегрированной информационной системы Союза в связи с отсутствием сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению между государствами-членами. До момента ввода системы в эксплуатацию информация передавалась по электронным каналам связи в виде графической электронной копии документа Петрушина О.М., Непарко М.В., Гажва В.О., Серова О.А. Современные тенденции администрирования таможенных платежей в федеральный бюджет России // Экономика: теория и практика. - 2018. - №2 (50). - С. 51-55..

В случае, если государство-член, не смогло перечислить другим государствамчленам суммы распределенных ввозных таможенных пошлин, он должен уплатить другим государствам-членам проценты за неисполнение обязательств по всей непогашенной суммы в размере 0,1% за каждый календарный день прострочки 4. Петрушина О.М. Статистика перечислений таможенных платежей в бюджет российской федерации // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. - 2017. - № 10 (57). - С. 619-622..

Далее изучим динамику распределения ввозной таможенной пошлины между государствами-членами, взяв за основу данные предоставленные евразийской экономической комиссии за 2020 год (табл. 1).

Таблица 1. Динамика распределения суммы ввозной таможенной пошлины за 2017-2019 гг.

Исходя из сведений, представленных в таблице можно сделать следующие выводы, что наибольшая сумма распределения ввозной таможенной пошлины за 20172019 гг. приходится на Российскую Федерацию. В отчетном году сумма составила 527,108 млрд. руб., что на 95,667 млрд. руб. больше чем в базисном году и на 33,765 млрд. руб. больше по сравнению с прошлым годом. Распределение наименьшей суммы ввозной таможенной пошлины приходилась на республику Армения. В 2019 году сумма составила 7,542 млрд. руб., что составляет 1,22% от общей суммы таможенной пошлины. В 2018 году сумма составила 7,06 млрд. руб., что на 0,482 млрд. руб. больше суммы 2019 года. В 2017 году сумма составила 6,173 млрд. руб., что на 1,369 млрд. руб. больше суммы в 2019 году.

Распределение республики Беларусь в отчетном году составила 28,19 млрд. руб., что на 1,806 млрд. руб. больше по сравнению с 2018 годом и на 5,116 млрд. руб. больше по сравнению с 2017 годом соответственно.

В республике Казахстан распределение ввозной таможенной пошлины за анализируемый период выполнено следующим образом: в 2019 году сумма составила 43,614 млрд. руб., в 2018 году сумма составила 40,82 млрд. руб. и уменьшилась на 2,794 млрд. руб., в 2017 году сумма составила 35,698 млрд. руб. и уменьшился по сравнению с 2019 годом на 7,916 млрд. руб.

Распределение Кыргызской Республики в отчетном периоде составило 11,746 млрд. руб., что на 0,753 млрд. руб. меньше чем в прошлом году и на 2,132 млрд. руб. меньше чем в базисном году.

3. Администрирование таможенных платежей в государствах-членах ЕАЭС: вопросы правового регулирования

В Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) С 1.01.2015 на базе Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС начал функционировать Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Договор о его создании подписан в Астане 29.05.2014 Российской Федерацией, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан. На сегодня его участниками является еще и Республика Армения (с 2.01.2015) и Кыргызская Республика (с 12.08.2015). Информация с сайта ЕАЭС:[Электронный ресурс]: // URL: https://docs.eaeunion.org/ru-ru/Pages/DisplayDocument. aspx?s=bef9c798-3978-42f3-9ef2-d0fb3d53b75f&w=632c7868-4ee2-4b21-bc64-1995328e6ef3&l=540294aec3c9-4511-9bf8aaf5d6e0d169&EntityID=3610. определены основные направления экономического развития его членов. Это сделано на основе анализа имеющихся ресурсов и с учетом объективных возможностей их совместного эффективного использования См. подробнее: Основные направления экономического развития ЕАЭС (утверждены Решением Высшего Евразийского экономического совета от 16.10.2015 № 28). [Электронный ресурс]: // URL: https://docs.eaeunion.org/docs/ru-ru/0148763/scd_19102015_28.. Данное интеграционное объединение можно рассматривать как совместную площадку для взаимодействия по повышению предсказуемости и устойчивости национальных экономик, прежде всего по вопросам внешнеторгового, таможенного и налогового регулирования.

Комфортная среда международной торговли предполагает снижение фискальной нагрузки, значительную часть которой составляют таможенные платежи К таможенным платежам относятся: таможенная пошлина (ввозная и вывозная), НДС и акцизы на ввозимые товары, таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 № 17) // СЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615.. Таможенные платежи, с одной стороны, содержат в себе публичное начало и являются для России и других государств ЕАЭС одним из основных фискальных источников бюджетных доходов. Однако в Республике Казахстан, Республике Беларусь и Кыргызской Республике они закреплены как налоговые и зачисляются в государственный бюджет Ст. 49 п.1 пп.25 Бюджетного кодекса Республики Казахстан. [Электронный ресурс]: // URL: http:// ru.government.kz/docs/k080000095_20110218~1.htm.; сайт Центрального Казначейства Кыргызской Республики: [Электронный ресурс]: // URL: http://www.kazna.gov.kg/index.php/ispolnenie-byudzheta/ otchety-ob-ispolnenii-byudzheta; ст. 8 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть). [Электронный ресурс]: // URL: ETALONLINE.BY/?TYPE=TEXT&REGNUM=HK0200166#LOAD_TEXT_ NONE_1, пп.1.12 п.1 ст. 30 Бюджетного кодекса Республики Беларусь. Национальный правовой Интернет-портал Республики. [Электронный ресурс]: // URL: http: //www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0= Hk0800412&p2={NRPA}#&Article=25.. В Российской Федерации и Республике Армения законодатель их указывает как неналоговые и иные неналоговые поступления Ст. 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; ст.17 ч. 3 п. з Закона Республики Армения «О таможенном регулировании» от 17.12.2014 № ЗР-83: [Электронный ресурс]: // URL: http://www.parliament.am/legislation.php?ID=1503&lang=rus&sel=show.. С другой стороны, таможенные платежи напрямую зависят от параметров внешнеторговой активности и существенным образом влияют на темпы роста внешнеторговых поставок и их географию.

Правильное администрирование таможенных платежей позволит максимально компенсировать «выпадающий» доход и обеспечит стабильность его поступления в бюджеты государств-членов ЕАЭС. Следует учитывать и важную особенность, связанную с тем, что в рамках ЕАЭС реализуются механизмы зачисления и распределения таможенных платежей среди бюджетов государств-членов.

Регулирование порядка зачисления и распределения таможенных платежей установлено Протоколом «О порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов» Приложение № 5 к Договору о Евразийском экономическом союзе // СПС КонсультантПлюс.. В нем содержатся нормативы распределения сумм, порядок обмена информацией, мониторинга и контроля.

Примером регулирования на национальном уровне поступления и распределения денежных средств является приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2013 № 125н «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» СПС КонсультантПлюс.. Нормы данного акта устанавливают правила проведения и учета операций по поступлениям в бюджетную систему.

Необходимость перечислять средства и распределять их между государствами ЕАЭС подтверждают значимость работы над совершенствованием механизма, отвечающего требованиям прозрачности, и применения в его рамках конструкций, позволяющих выполнять это оперативно. При разработке более совершенных методик следует учитывать опыт других интеграционных объединений, состояние экономик государств-членов ЕАЭС, но все это не даст полноценного результата без совершенствования правового регулирования вопросов расширения функции информирования участников внешнеэкономической деятельности (далее - участники ВЭД) о таможенных платежах Анализ данных за 2015 г. из государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет» позволяет говорить, что в России доходы от внешнеэкономической деятельности составляют основную часть неналоговых доходов (24,12 % из 35,2 %) - 3 295,26 млрд. руб., что доказывает успешную реализацию механизма зачисления и распределения таможенных платежей. [Электронный ресурс]: // URL: http://www.roskazna.ru/gis/ehlektronnyjbyudzhet..

Таможенные органы государств-членов ЕАЭС постоянно совершенствуют арсенал инструментов и методических подходов к администрированию таможенных платежей. Однако проблема эффективности фискальных инструментов таможенного администрирования сохраняет значимость. На сегодняшний день таможенные органы сталкиваются с комплексом проблем, большинство из которых носит системный характер. Среди них - занижение таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование, неразвитость системы информации, низкая эффективность таможенного контроля, отсутствие системного подхода к анализу информации и т.п.

Определение понятия «администрирование таможенных платежей» не имеет законодательного закрепления Проанализированы два уровня актов таможенного регулирования по данной проблематике: наднациональный регулятор, представленный таможенным законодательством ЕАЭС (Таможенный кодекс Таможенного союза, решения Высшего Евразийского экономического совета и др.); национальное таможенное законодательство государств - членов ЕАЭС., хотя оно находит широкое применение как в научных трудах, так и в публичных выступлениях ученых, политических деятелей, работников исполнительной, законодательной и судебной власти, а также лиц, связанных с проблемами их взимания. В связи с этим для раскрытия содержания данного термина мы обратились к доктринальным исследованиям и на их основе путем критического осмысления сформулировали авторскую позицию по данному вопросу Изучаемые вопросы рассматривались в работах: Артемьев А.А. Администрирование таможенных платежей как направление налоговой политики: автореф. дис. ... к.э.н. М., 2010. 25 с.; Бакаева О.Ю. Правовые аспекты таможенного администрирования: понятия и признаки // Государство и право. 2009. № 11. С. 94-98; Бондарева А.В. Влияние вывозной таможенной пошлины на формирование доходов федерального бюджета // Государство и общество: вчера, сегодня, завтра. Серия: Экономика. 2014. № 10 (2). С. 133-141; Вериш Т.А. Проблемы взимания таможенных платежей // Проблемы и перспективы экономики и управления. № 12. 2015. С. 248-251; Винницкий Д.В. Основные вопросы косвенного налогообложения в Таможенном Союзе и перспективы совершенствования инструментов наднациональной судебной защиты // Российское право. 2014. № 1. С. 12-16; Денисова А.Ю. Правовое регулирование таможенных сборов в государствах-членах ЕАЭС // Публично-правовые исследования (электронный журнал). 2016. № 4; Иванов А.А. Организация таможенного администрирования в цепях поставок подакцизных товаров: автореф. дис. ... к.э.н. СПб., 2010. 21 с.; Кинякин М.В. Таможенное администрирование как институт интеграции России в мировую экономику: автореф. дис. … к.э.н. Ростов-на-Дону, 2012. 24 с.; Крусс Е.Е. Административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов в налоговой сфере: автореф. дис. … к.ю.н. Люберцы, 2013. 26 с.; Соклаков А.А., Остапчук М.В. Механизм правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях новой формы экономической интеграции // Символ науки. 2016. № 4 (16). С. 216-218; Цидилина И.А. Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект): автореф. дис. ... к.ю.н. Саратов, 2015. 31 с.; Чуватова И.С. Совершенствование деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей в Российской Федерации: автореф. дис. ... к.э.н. М., 2011. 28 с..

Теория и практика исследования данного вопроса показывают неоднозначность понимания категории «администрирование таможенных платежей». В связи с этим очевидным и актуальным является вопрос официального определения теоретической и методологической основ таможенного администрирования. Систематизировав все имеющиеся подходы к толкованию, выделим следующие:

управление:

система управления таможенными платежами; система управления таможенными правоотношениями;

система управления государством всем комплексом таможенных отношений; система управления таможенными отношениями, координирующая деятельность таможенных органов в условиях рыночной экономики; обособленная управленческая деятельность;

комплексная система управления таможенными платежами; управление процессом взаимодействия; управление управлением;

часть системы управленческой деятельности государства;

организация и управление:

управление системой организации отношений между плательщиками таможенных

платежей и органами управления. Семантическое значение слова «администрирование» уже слова «управление» и, следовательно, процесс таможенного администрирования есть лишь часть общего процесса государственного управления; организационно-управленческая система реализации таможенных отношений,

включающая совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить поступления доходов в бюджетную систему государства;

деятельность и управление:

деятельность таможенных органов по осуществлению контроля за соблюдением таможенного законодательства. Сущность администрирования таможенных платежей определяется как управление таможенными отношениями;

система мероприятий и управление;

деятельность:

организационно-распорядительная деятельность государственных органов исполнительной власти;

меры и мероприятия: ряд мер, направленных на максимально возможный сбор таможенных платежей при минимизации затрат, включая бремя, возлагаемое на плательщика таможенных платежей; комплекс мер и мероприятий, используемый уполномоченными органами исполнительной власти.

организация, процесс;

инструмент государственного регулирования;

категория собирательная, условная.

Все приведенные толкования условно можно объединить в группы, связанные с управлением (1-4), не связанные с управлением (5-9), не считающие необходимым (обоснованным) выделение из таможенного администрирования отдельный блок вопросов, связанный с таможенными платежами (9).

Администрирование таможенных платежей нацелено на обеспечение деятельности гибкого механизма на основе совокупности норм и правил, его регламентирующих и способных оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения для стабильного поступления этого вида доходов в бюджетную систему членов ЕАЭС. Целью администрирования таможенных платежей является обеспечение прогнозных поступлений в бюджетную систему государства-члена ЕАЭС в условиях оптимального сочетания методов таможенного регулирования и контроля, а также наиболее эффективное функционирование механизма для дальнейшего развития национальной экономики.

Таким образом, администрирование таможенных платежей соотносится с таможенным администрированием Выделяется одним из основных направлений деятельности Евразийской экономической комиссии.[Электронный ресурс]: // URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/Pages/about.aspx. как часть с целым, и его отличительная характеристика - это системная организация отношений между их плательщиком и таможенным органом по вопросам взимания, контроля за правильностью исчисления и своевременностью, полнотой уплаты, а также по предоставлению льгот и преференций Выявлена проблема, связанная со «смешением» в рамках единого понятия «таможенные платежи» доходов, имеющих различную правовую природу. Например, закрепляя порядок рассрочки и отсрочки, законодатель не идентифицировал ни на уровне ЕАЭС, ни на национальном уровне, для каких именно таможенных платежей они могут быть предоставлены. На практике отсрочка и рассрочка уплаты таможенных сборов не предоставляется..

Исследуя администрирование таможенных платежей как управленческий процесс, мы рассматриваем совокупность методов и/или инструментов для выполнения фискальной функции, которые применяют уполномоченные в таможенной сфере наднациональный орган ЕАЭС и национальные органы государств-членов Правовое регулирование таможенных платежей осуществляется на трех уровнях: международном, наднациональном и национальном, но их администрирование в разрезе управленческого процесса осуществляется в соответствии с нормами двух последних уровней.. Объем полномочий между этими уровнями не равен и меняется. Объясняется это тем, что ЕАЭС как интеграционное объединение имеет единое правовое пространство по вопросам таможенного регулирования, в том числе и таможенных платежей. Векторы его развития разнонаправлены в зависимости от вида платежа, например: вопросы таможенно-тарифного регулирования (связанные с таможенной пошлиной) должны решаться на наднациональном уровне, проблемы налоговых доходов требуют унификации и гармонизации соответствующих норм национального законодательства, базу правового регулирования таможенных сборов для каждого государства ЕАЭС составляют нормы национального таможенного законодательства.

Чтобы изучить нормативную правовую базу регулирования таможенных платежей, недостаточно изучить международные обязательства, которые взяли на себя государства-участники ЕАЭС, проанализировать соответствующие нормы Таможенного кодекса Таможенного союза Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 N 17) // СЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615. (далее - ТК ТС) и иных актов таможенного законодательства ЕАЭС. Необходимо также знание национального законодательства всех членов ЕАЭС. Только после этого, в зависимости от вида платежа, можно будет определить соответствующий уровень регулирования и решить, какая норма должна быть применена.

Координирование вопросов администрирования таможенных платежей на наднациональной ступени осуществляется Евразийской экономической комиссией (ЕЭК). При ней действует Консультативный комитет по налоговой политике и администрированию Решение № 128 Коллегии Евразийской экономической комиссии «О Консультативном комитете по налоговой политике и администрированию» от 28.09.2015 // СПС КонсультантПлюс.. Последний является совещательным органом ЕЭК и занимается, например, разработкой предложений о совершенствовании законодательства государств в области косвенного налогообложения во взаимной торговле и решением вопросов совершенствования механизма их взимания.

Перспективными направлениями гармонизации налогового законодательства государств ЕАЭС во взаимной торговле считаются работа по ставкам акцизов на алкогольную и табачную продукцию, а в связи с созданием общего рынка углеводородов - и по гармонизации ставок акцизов на эту группу товаров. Выработка стратегических, согласованных со сторонами подходов к режиму налогообложения товаров электронной торговли также приоритетна для ЕЭК. Для этого необходим гармонизированный механизм налогообложения электронной торговли товарами; важным звеном является налаживание обмена информацией между налоговыми и таможенными органами по отслеживанию товарных потоков [Электронный ресурс]: //URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/nae/news/Pages/22-12-2016-3.aspx..

ЕЭК работает над совершенствованием механизма распределения сумм ввозных таможенных пошлин между бюджетами государств ЕАЭС Протокол «О порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государствчленов» (Приложение № 5 к Договору о Евразийском экономическом союзе) // СПС КонсультантПлюс.. Решение о новой методике расчета нормативов их распределения с учетом экономической ситуации должно быть принято не позднее августа 2018 года Согласно договоренностям о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС, действующие нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин установлены на три года с начала применения Кыргызстаном Единого таможенного тарифа ЕАЭС.. Действующие нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин были рассчитаны при присоединении к ЕАЭС Кыргызской Республики Использовались методика 2010 года определения нормативов между государствами-членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и принцип «государства-члены ЕАЭС как единое целое плюс новое государство».. Работу ЕЭК по формулированию рекомендаций на случай присоединении к ЕАЭС новых членов 14 апреля 2017 г. в Бишкеке на заседании Высшего евразийского экономического совета принято решение о предоставлении Молдове статуса государства-наблюдателя при ЕАЭС. Окончательное решение будет принято на следующем заседании глав государств-членов ЕАЭС (октябрь 2017). До этого времени должна быть рассмотрена соответствующая процедура, поскольку ранее наблюдателей при ЕАЭС не было. мы считаем важным направлением совершенствования механизма администрирования таможенных платежей [Электронный ресурс]: // URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/nae/news/Pages/22-12-2016-3. aspx..

Объединенная коллегия таможенных служб государств-членов ЕАЭС Осуществляет деятельность в пределах полномочий, предусмотренных Договором об Объединенной коллегии таможенных служб государств-членов Таможенного союза (Подписан в Москве 22.06.2011) // Бюллетень международных договоров. 2012. № 5. С. 6-11. в пределах своих полномочий решает задачи, влияющие на качество администрирования таможенных платежей. Например, она разрабатывает: предложения о совершенствовании порядка учета сумм таможенных пошлин, единый порядок обмена информацией и предоставления информации, связанной с уплатой ввозных таможенных пошлин, способы обеспечивать применение согласованных правил, основанных на единых принципах учета ввозных таможенных пошлин. Так, на заседании 21-й Объединенной коллегии таможенных служб государств-членов ЕАЭС 30.11.2016 были рассмотрены возможности унификации импортных таможенных тарифов, возможности объединения товарных кодов [Электронный ресурс]: // URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/Pages/structure.aspx..

Охарактеризуем, кем на государственном уровне выполняется функция по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере таможенных платежей. Эти задачи в России решает Министерство финансов Ст. 3 п. 3 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Российская газета. 2010. № 269.. В Кыргызстане общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство Ст. 187 п. 2 закона Кыргызской Республики от 31.12.2014 № 184 «О таможенном регулировании в Кыргызской Республике» // Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ».. Комитет государственных доходов при Правительстве Республики Армения является органом, уполномоченным осуществлять функции по разработке таможенной политики и администрированию в рамках правомочий, предоставленных Армении, и в его структуре выделены Таможенная и Налоговая службы Устав Комитета государственных доходов при Правительстве Республики Армения, утвержденный постановлением Правительства № 224-Н от 16.03.2016 // [Электронный ресурс]: // URL: http://www.customs.am/Content.aspx?itn=csACSTSStatute.. Определяет таможенную политику и осуществляет общее руководство таможенным делом в Беларуси ее Президент (п. 3 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ».). В Казахстане таким уполномоченным органом выступает Министерство финансов.

Национальные системы таможенных органов в государствах-членах ЕАЭС имеют законодательное закрепление: в Кыргызской Республике Ст. 6 п. 17 Закона Кыргызской Республики от 31.12. 2014 №184 «О таможенном регулировании» // Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ»., Республике Армения Ст. 6 Закона Республики Армения от 30.12. 2014 № ЗР-241 «О таможенном регулировании» // Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ»., Республике Беларусь Ст. 8 закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании» // Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ»., Российской Федерации Ст. 10 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Российская газета. № 269. 29.11.2010. она устанавливается нормами законов о таможенном регулировании, в Республике Казахстан - Кодекса «О таможенном деле» Ст. 6 Кодекса Республики Казахстан от 30.06. 2010 № 296-IV «О таможенном деле» // Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ».. Анализируемые акты таможенного регулирования содержат нормы по закреплению за таможенными органами задач по администрированию таможенных платежей На основе анализа содержания норм ст. 8 Кодекса Республики Казахстан от 30.06.2010 № 296-IV «О таможенном деле»; ст. 12 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»; ст. 12 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 №129-З «О таможенном регулировании»; ст. 9 Закона Республики Армения от 30.12.2014 № ЗР-241 «О таможенном регулировании»; Постановления Правительства Кыргызской Республики от 18.12.2009 № 767 «Об утверждении Положения о Государственной таможенной службе при Правительстве» // Доступ из информационноправовой системы «Законодательство стран СНГ».. Каждый таможенный орган государства - члена ЕАЭС в соответствии со своим местом и положением в системе играет определенную роль, выполняя больший или меньший объем по администрированию таможенных платежей.

Мы сформулировали основные функции в области администрирования таможенных платежей, которые таможенные органы выполняют в зависимости от возложенных на него задач:

обеспечение правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей и соблюдения запретов и ограничений, а также анализ и контроль такой деятельности, осуществляемой на основе системы управления рисками;

взимание таможенных пошлин и налогов, таможенных сборов, принятие мер по их принудительному взысканию; организация, координация и контроль правильности исчисления и взимания таможенных платежей, их учета согласно установленному порядку; учет задолженности по уплате таможенных платежей, выявленных недоимок и задолженности по пеням по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, обеспечение взыскания указанных задолженностей, пеней и (или) процентов и принятие иных мер, предусмотренных национальным законодательством; возврат (зачет) излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных платежей, остатков неизрасходованных авансовых платежей, денежного залога в соответствии с национальным законодательством; контроль обоснованности предоставления отсрочки и рассрочки по уплате таможенных платежей; принятие обеспечения уплаты таможенных платежей, определение его размера и способа либо освобождения от обеспечения уплаты таможенных платежей согласно установленному порядку.

Успешная реализация таможенного контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей зависит от применения современных информационных технологий. Так, эффективный контроль правильности исчисления ставок таможенных пошлин может быть только с использованием научно обоснованных количественных методов их расчета.

Основываясь на результатах анализа национального законодательства государствчленов ЕАЭС по вопросу характеристики таможенных органов как субъекта администрирования таможенных платежей, мы считаем, что они находятся в стадии «настройки». Так, Федеральная таможенная служба (ФТС) проводит мероприятия для упрощения и расширения возможностей уплаты таможенных платежей. Например, разработан порядок удаленной уплаты таможенных платежей для лиц, декларирующих товары в электронной форме, с использованием электронного терминала (распоряжение ФТС от 19.12. 2011 № 406-р) За первое полугодие 2016 г. сумма таможенных и иных платежей, уплаченных с применением технологии удаленной уплаты, составила 200,4 млрд. руб., что составляет 10,2% общей суммы таможенных и иных платежей, перечисленных в федеральный бюджет. Доклад зам. руководителя ФТС России .07. 2016. [Электронный ресурс]: // URL: http://customs.ru/index.php?option=com_content&view=article &id=23627:2016-07-07-13-12-15&catid=40:2011-01-24-15-02-45.; механизм получения плательщиком информации о расходовании уплаченных им денежных средств; сокращено до 2 часов время поступления в ФТС информации о зачислении денежных средств на счет Федерального казначейства [Электронный ресурс]: URL: // http://customs.ru/index.php?option=com_newsfts&view=category&i d=26&Itemid=1851&limitstart=70. и др.

С целью минимизации издержек и упрощения, усовершенствования условий осуществления операций при совершении таможенных формальностей, в том числе и связанных с администрированием таможенных платежей, на территории ЕАЭС разработан и применяется механизм «единого окна» Решение Высшего Евразийского экономического совета от 29.05.2014 № 68 «Об Основных направлениях развития механизма «единого окна» в системе регулирования внешнеэкономической деятельности» // СПС КонсультантПлюс, 2017.. Данный механизм позволяет участникам ВЭД представлять документы в стандартизованном виде через единый пропускной канал. К актуальным направлениям развития «единого окна» отнесены: развитие и сближение национальных подходов по развитию данного механизма; активное информационно взаимодействие; взаимное признание электронных документов и др. Решение № 3 Совета Евразийской экономической комиссии от 04.02.2015 «О проекте Решения Высшего Евразийского экономического совета «О Плане мероприятий по реализации Основных направлений развития механизма «единого окна» в системе регулирования внешнеэкономической деятельности»» // СПС КонсультантПлюс.. Наличие среди таможенных платежей налогов обусловило особое внимание к вопросам администрирования НДС и акциза, уплачиваемых за ввозимые на территорию ЕАЭС товары.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте, импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг установлены в Приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 // СПС КонсультантПлюс. (далее - Договор о ЕАЭС). Нормами этого акта закреплен порядок формирования налоговой базы по НДС при возврате товаров ввиду их ненадлежащего качества и способ пересчета стоимости товаров, выраженных в иностранной валюте для формирования налоговой базы. Все же остается ряд нерешенных проблем, например, отсутствуют единые формы документов, которые подтверждают перемещение товаров, работ, услуг через границы государств ЕАЭС.

Трудности в администрировании создают различия в видах ставок по акцизам. Так, в Кыргызстане допускается применение только твердых ставок Устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы., по законодательству Армении, Беларуси и Казахстана возможны и адвалорные Определяется в процентах к стоимостным характеристикам (таможенной стоимости) товаров и транспортных средств., а в России действуют также и комбинированные ставки В соответствии со ст. 193 Налогового кодекса России комбинированными ставками акцизов облагаются сигареты и папиросы. При этом, начиная с 2012 г., ставки акцизов на указанные виды табачной продукции не дифференцируются в зависимости от наличия (или отсутствия) фильтра. Комбинированная ставка состоит из двух частей: специфической составляющей ставки акциза, устанавливаемой в твердой сумме (в рублях за 1 тыс. штук), и адвалорной составляющей ставки акциза, устанавливаемой в процентах к стоимости реализованных (переданных) сигарет и папирос, исчисленной исходя из максимальных розничных цен (письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-06/187).. Акциз уплачивается по отдельным категориям товаров, перечень которых различается по налоговому законодательству государств ЕАЭС, что также отрицательно влияет на механизм администрирования данного таможенного платежа.

В правоотношениях по администрированию таможенных платежей задействованы две стороны, одного из которых государство обязывает уплатить таможенный платеж, а другого - обязывает требовать его уплаты через наделение его в правоотношении императивным правом требования. Следовательно, участник ВЭД (индивидуальный или коллективный субъект) так же как и таможенный орган являются субъектами правоотношения в части администрирования таможенных платежей.

В соответствии со ст. 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин и налогов (НДС, акцизов) являются декларант или иные лица, на которые возложена обязанность по уплате таможенных платежей. Обратим внимание, что такая обязанность может быть возложена в соответствии как с таможенным законодательством ЕАЭС-ТК ТС, международными договорами государств-членов, так и национальным законодательством о таможенном регулировании. Например, согласно ст. 21 ТК ТС обязанность уплаты таможенных пошлин и налогов возлагается на таможенного перевозчика в случаях, предусмотренных ст. 227 и 228 ТК ТС.

Иллюстрацией установления плательщика таможенных пошлин и налогов нормами международного договора, заключенногo правительствами государств-членов ЕАЭС, может служить Соглашение от 18.06.2010 (ред. от 08.05.2015) «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях» Доступ из СПС КонсультантПлюс.. В ст. 6 Соглашения установлено, что в случае недоставки международных почтовых отправлений в пункт международного почтового обмена солидарную ответственность по уплате таможенных платежей несет оператор государства, которое является страной назначения международных почтовых отправлений.

Нормами национального законодательства устанавливаются плательщики таможенных сборов, и правовая база по этому вопросу представлена:

Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 №129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (п. 2, 3 ч. 1 ст. 99; ч. 2 ст. 101) Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь. [Электронный ресурс]: URL.: http://www. pravo.by (дата обращения: 18.04.2017) ⁴⁶ СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6252.;