Особенности налога на добавленную стоимость в России

Размещено на http://allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Плательщики налога на добавленную стоимость, их постановка на учет в налоговых органах. Освобождение от обязанности плательщика налога на добавленную стоимость

2. Плательщики и объект налогообложения налогом на доходы физических лиц

Заключение

Список литературы

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России закономерно обусловили формирование системы налогов. Российская налоговая реформа 1991-1992 годах учитывала, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Они призваны формировать основу доходной части бюджета, ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Кроме того, создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей соблюдение социальной справедливости, законодательной ответственности, прав налогоплательщиков, а также повышение эффективности производительной деятельности - одно из ключевых условий преодоления кризиса российской экономики.

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. НДС - один из самых молодых налогов (предложен экономистом М. Лоре в 1954 году).

Основная функция НДС - фискальная. Действительно, фактический удельный вес налога в общей сумме налоговых поступлений федерального бюджета России более 40 %, доля доходов от НДС к ВВП порядка 5 %. Приведенные цифры говорят об особой значимости для государства этого налога.

Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов

1. Плательщики налога на добавленную стоимость, их постановка на учет в налоговых органах. Освобождение от обязанности плательщика налога на добавленную стоимость

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость. Выполняя свою основную фискальную функцию, данный налог влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.

С 1 января 2001 года в перечень плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Из перечня налогоплательщиков исключены филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Таким образом, филиалы будут лишь исполнять обязанности головных организаций по уплате НДС.

Перечень плательщиков НДС представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Перечень плательщиков НДС

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

В соответствии со статьей 145 Налогового Кодекса РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС освобождаются:

· организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.[2,c.142]

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи НК РФ.[2,c.114]

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения) от уплаты НДС, являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В соответствии со статьей 145.1 НК РФ освобождается от исполнения обязанностей по уплате НДС - организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре (далее в настоящей статье - участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.

Предусмотренное настоящей статьей освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса.

Для налога на добавленную стоимость, перечень объектов обложения указан в статье 146 НК РФ. Одним из объектов обложения является реализация товаров (работ, услуг). При этом, сама по себе реализация товаров предполагает передачу права собственности на товар, реализация услуг - оказание услуг, а реализация работ - передачу результатов работ.

В то же время, помимо собственно реализации товаров (работ, услуг), НК РФ устанавливает дополнительные основания для возникновения налоговой базы по НДС, - в случае получения налогоплательщиком сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение этих сумм тесно связано с реализацией товаров (работ, услуг), но имеет свои особенности исчисления и уплаты налога.

Пример 1. Некоммерческая образовательная организация получила аванс в счет выполнения услуг в сфере образования. Учитывая, что услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно - производственного или воспитательного процесса, освобождено от уплаты НДС в соответствии с п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, полученный аванс не облагается НДС.

Пример 2. Организация реализовала товар. Покупатель просрочил срок оплаты товара и уплатил пени. Сумма полученных пени облагается НДС.

Пример 3. Организация реализовала товар и получила вексель, в котором обозначены проценты исходя из 36% годовых. С даты получения векселя по 1 июля ставка рефинансирования составила 25% годовых, а с 1 июля по дату оплаты векселя - 20% годовых.

В налоговую базу НДС в период до 1 июля включается разница в рублях между 36% и 25%, а в период после 1 июля разница между 36% и 20%.

2. Плательщики и объект налогообложения налогом на доходы физических лиц

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, и получения налоговых привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового (или его части) периода договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном им доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Основными доходами налогоплательщиков являются следующие.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом акцизов и НДС. Доходы в натуральной форме включают: оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные:

- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора.

При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора.

Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, на основании нотариально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по материальной выгоде.

Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору и договору товарного кредита. Определение материальной выгоды не производится по договорам коммерческого кредита, либо договорам приобретения товара в кредит или рассрочку;

- материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения;²

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов), и уплата налога производится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то начисленная сумма налога передается налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалась от приобретения ценных бумаг у других физических лиц, то налог следует уплатить на основании декларации.

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Доходами физических лиц в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, кроме доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Кроме того, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;

- все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов и членов их семей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, а также чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

Освобождение от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц, как являющихся налоговыми резидентами РФ, так и не являющихся налоговыми резидентами РФ.

добавленный стоимость налоговый доход

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В отечественную налоговую систему НДС был введен в 1992 году. По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Первая внесла изменение в структуру косвенных налогов Франция, которая в 1954 году провела замену использовавшегося ранее налога с оборота на НДС. Соответствующая замена базировалась на идее, что НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку также взимается на каждой стадии производства и обращения и соответственно в отличие от налога на продажи сохраняет возможность воздействия государства на все стадии воспроизводства. Во-вторых, поскольку НДС облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, он оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производства и обращения).

НДС в России стал одним из самых существенных доходных источников бюджета. Однако, этот налог оказывает также влияние на состояние оборотных средств налогоплательщиков. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Большинство действующих недостатков были учтены и эти изменения нашли свое отражение в проекте Налогового кодекса.

Изучив данный налог можно сделать вывод, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками.

К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;

2. налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства;

3. НДС отличается простотой взимания;

4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;

5. налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

1. налог является фактором, сдерживающим развитие производство;

2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию;

3. НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика.

В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Однако меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста

Налогоплательщиками данного налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Список литературы

1. . Земельный кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю и оценка земли ред. от 24.07.2007

2. Налоговый кодекс Российской Федерации 2012

3. Демин А.В. Налоговое право Росси: Учебное пособие. - М.: РУМЦ, 2008.

4. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: «Закон и право», издательское объединение ЮНИТИ, 2007.

5. . Кулаева Н.С. Налог на добавленную стоимость//Налоги (газета). 2009. № 26.

6. Черник Д. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Инфра-М. 2008г.

7. Христова Н.А., Верстова М.Е. газета «Налоги» статья Земельный налог в современных условиях. М., 2006. № 21.

Размещено на Allbest.ru