Размещено на http://www.allbest.ru/

Казахстанско-Российский Университет Открытого Образования

Кафедра «Экономики, финансов и бухгалтерского учета»

Секция «Финансы и кредит»

Курсовая работа

по дисциплине: «Налогообложение хозяйствующих субъектов и населения»

Тема: «Цели и задачи налоговой политики Республики Казахстан"

Выполнила: студентка группы ФКзу-01

заочного отделения

Кашагулова А.К.

Научный руководитель: преподаватель

Понятова Ю.В.

Петропавловск, 2005 год

Содержание:

Введение

1. Понятие термина «налоговая политика»

2. Некоторые проблемы налоговой политики

3. Цели и задачи налоговой политики Республики Казахстан

Заключение

Список литературы

Введение

Налоги - это одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда является одним из суверенных прав государства, такие же, как чеканка монеты и отправления правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительном характером их взыскания только внешнее.

Как определяют современные экономисты, налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Западные политики не разделяют налоговую политику отдельно, и не рассматривают действие налогов без изучения состояния государственных расходов, объясняя тем, что налоги обеспечивают, прежде всего, функционирование государства на решение своих функций и задач.

Они называют такую политику как дискреционную фискальную, которая определяется как “целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате специальных решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объемов производства и темпов инфляции”.

А также недискреционная фискальная политика - это автоматическое изменение названных величин в результате циклических колебаний совокупного дохода. Такая политика предполагает автоматическое увеличение (уменьшение) чистых налоговых поступлений в государственный бюджет в период роста (уменьшения) ВНП, которое оказывает стабилизирующее воздействие.

В данном случае чистые налоговые поступления представляют собой разность между величиной налоговых поступлений в бюджет и суммой выплаченных правительством трансфертов.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка, взыскание с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремиться к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованны. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Известный экономист России в области налогов Черник Д.Г. считает, что «налоговая политика является основным инструментом государственного регулирования экономики и оказывает финансовое воздействие на развитие частного предпринимательства».

Налоговая политика, как совокупность форм и методов сбора финансовых средств, - сложное явление. В нем заложено глубокое противоречие: предстоит, с одной стороны, обеспечить изъятие у субъектов экономики достаточно солидных финансовых ресурсов, а с другой - не допустить при этом снижения их деловой активности. Решение данного парадокса осуществляется за счет разумного компромисса.

Налоговая политика - стратегические направления и тактические действия участников налоговых отношений при выполнении своих прав и обязанностей, определенных Конституцией того или иного государства, своде налоговых законов и других законодательных актов, имеющих прямое или косвенное отношение к налогообложению.

1. Понятие термина «налоговая политика»

налог финансы казахстан

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

В налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):

принцип выгоды (полученных благ),

принцип «пожертвований» (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предполагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств на территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:

налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости),

размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности),

каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства),

издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии).

Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию. В последующем развитии налогов формулировки принципов уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим.

1. Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:

достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях,

соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.

2. Принцип простаты. Для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге должен быть не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.

3. Определенность налогов - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.

4. Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Средства для государственного финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Этот принцип важен и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.

5. Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом, тех кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

6. Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала, высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.

В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства и в отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства.

Налогообложение - это деятельность государства по установлению и взиманию налогов. Налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности государства. Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Об удовлетворении через налогообложение общественных потребностей можно говорить лишь опосредственно - через деятельность государства. Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования. Разумеется, государство добывает себе денежные средства не только посредством налогов. Тем не менее, налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства. Как эта деятельность будет осуществляться, зависит само существование государства.

Налоговая деятельность - это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его существования.

Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно:

1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации),

2) определение компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере,

3) формирование системы специализированных налоговых органов государства и обеспечение их надлежащего функционирования,

4) организация и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением других обязанностей, предусмотренных этим законодательством,

5) осуществление сбора налогов, как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налоплательщиками, принудительное взимание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов,

6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения.

Налоговая деятельность осуществляется посредством определенных методов. Под методами налоговой деятельности понимаются те конкретные приемы и способы, посредством которых государство организует и осуществляет налогообложение.

Основными методами налоговой деятельности являются: 1) установление и введение налогов, 2) ведение учета налогоплательщиков, 3) ведение учета объектов налогообложения по окладным видам налогов, 4) взимание окладных видов налогов, 5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода, 6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности, 7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих обязательств, а налоговыми агентами, сборщиками налогов, банками и другими лицами, связанными с налогообложением, - своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, 8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами, связанными с налогообложением, - своих налоговых обязанностей, 9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов), 10) установление юридической ответственности за нарушения налогового законодательства, 11) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности.

При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководствуется определенными представлениями и идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно быть налогообложение. Руководствуясь ими государство проводит свою налоговую политику.

В литературе предложено несколько определений понятия «налоговая политика».

Так, в работе под редакцией А.В.Брызгалина налоговая политика государства определяется как система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Данное определение, во-первых, отражает идею, настойчиво внушаемую обществу с момента возникновения государства, согласно которой оно осуществляет свою налоговую деятельность в интересах общества и, следовательно, налоговая политика государства направлена на реализацию этих интересов. Между тем, интересы государства и общества не являются тождественными, а сфера налогообложения вообще является полем противоречий между государством и обществом, так как посредством налогов государство принудительно обирает общество, выступающее коллективным налогоплательщиком.

Кроме того, во-вторых, само общество всегда разнородно. Поэтому интересы различных общественных групп могут носить достаточно противоречивый характер. При этом каждая из общественных групп будет оказывать давление на государство (с целью оказать влияние на его налоговую политику) для решения именно тех задач, которые стоят именно перед данной общественной группой. И это хорошо видно на всем историческом периоде развития налогообложения. И разговор о том, что налоги выступают инструментом перераспределения национального дохода в пользу господствующего класса, это вовсе не досужие выдумки марксистов. Так, дореволюционный российский финансист М.М. Алексеенко, анализируя взгляды Д.Рикардо, делает вывод: «Правящие классы ведут хозяйство, употребляют для этого различные силы, оплачиваемые и неоплачиваемые, удовлетворяют своим различным нуждам и содержат своими средствами государство, которое исполняет их желаниям». Для современных исследователей характерен более взвешенный подход: оценка налоговой деятельности (и соответственно, налоговой политики) государства как деятельности, направленной для удовлетворения интересов господствующего класса, сменилась на оценку этой деятельности как деятельности, направленной на снижение противоречий между классами и достижение компромиссов между ними. Так, в литературе отмечается, что «налоговая система государства - это, пожалуй, наиболее яркое проявление соотношения классовых и групповых интересов, их борьбы и компромиссов. Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между земельными собственниками и капиталистами - все это отражалось на эволюции налоговых систем».

Таким образом, представление о налоговой политике государства как о его деятельности по реализации задач, стоящих перед обществом, не соответствует как соотношению интересов государства с интересами общества, которые во многом противоречивы, так и соотношению внутренних интересов общества, которые также во многом противоречивы.

В-третьих, в данном определении непонятно, что такое «задачи, стоящие перед обществом». Кто и как поставил эти задачи перед обществом, в чем они выражаются, и что вообще они из себя представляют? Непонятно и то, как эти задачи трансформируются в обязанности государства и закладываются в основу его финансовой политики.

Исторический опыт свидетельствует, что не общество обязывает государство осуществлять реализацию неких своих задач, а напротив, государство, ставя перед собой довольно четкие и конкретные задачи, обязывает общество участвовать в реализации этих задач. И каждый раз получается, что государство проводит такую налоговую политику, которая, мягко говоря, не вызывает у общества удовлетворения. Логично предположить, что если налоговая политика государства определялась потребностями общества и была направлена на решение задач, стоящих перед ним, то данная налоговая политика всегда бы пользовалась полной поддержкой всего общества. Но поскольку такого положения в истории человечества еще не случалось, то следует признать полную несостоятельность данной трактовки содержания налоговой политики государства и ее соотношения с задачами общества.

Развитие экономики, как и развитие общества, осуществляется под влиянием объективно действующих законов. Деятельность государства и его налоговая политика должны соответствовать этим объективным законам. Однако налоговая политика государства не детерминирована объективными законами развития экономики и общества, а в значительной степени подвержена субъективным факторам. Поэтому-то и существует так много отрицательных эпитетов к той или иной налоговой политики даже применительно к одному государству: «плохая» налоговая политика, политика, «не соответствующая потребностям общества», 2научно необоснованная» налоговая политика, «антинародная» налоговая политика, политика «государственного произвола», политика, «не основанная на учете экономических законов» и т.п. Поэтому не стоит идеализировать государство, объявляя его налоговую политику всегда направленной на реализацию задач, стоящих перед обществом. Такое положение, учитывая разнородность общества, недостижимо даже теоретически. Тем более, что никто этих задач не может достоверно ни назвать, ни перечислить.

По определению, которое дает Т.Ф. Юткина, налоговая политика это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющих целенаправленное применение налоговых законов. Закон является правовой категорией и содержит норму права. Государство должно создать определенные организационные предпосылки, обеспечивающие исполнение закона, так как сам по себе налоговый закон работать не будет. Например, должны быть сформированы налоговые органы, которые будут осуществлять контроль за исполнением налогового законодательства, добиваясь полной и своевременной уплаты налогов. Свою налоговую политику осуществляет не только в форме обеспечения исполнения налогового законодательства, а также путем принятия или издания актов этого законодательства, посредством которых устанавливаются налоги и формируется налоговая система государства. Принятие налогового закона есть акт реализации налоговой политики государства. Налоговая политика определяется не только правовыми действиями государства, но и доктринами, программами, посланиями Президента и другими документами, имеющими идеологическую и целеустанавливающую направленность.

По мнению В.Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководствуется определенными представлениями, научными доктринами и идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно быть налогообложение.

Эти взгляды формируют налоговую доктрину, руководствуясь которой государство проводит свою налоговую политику. Эта доктрина может быть научно обоснованной или ошибочной, быть выстроенной в определенную систему или представлять собой набор случайных суждений, быть писанной и облеченной в форму широковещательных посланий Президента или сидеть у кого в голове в виде неких мыслей, соответствовать потребностям общества и экономического развития или противоречить им. Она может быть консервативно-стабильной или суетливо-реформаторской, опираться на мнение народа или быть плодом решений, принимаемых в узком кругу. Эти доктрины могут быть самими различными: в 16 веке государства пользовались одними представлениями о сущности своей налоговой политики, в 21 веке это во многом совершенно иные представления, социалистические государства пользовались одними доктринами, капиталистические - совершенно иными. Словом, любая налоговая доктрина по форме может быть самой разнообразной. Но она всегда есть, так как любой акт, совершаемый государством в сфере налогообложения и выражающий его налоговую политику, это осознанно волевой акт.

Налоговая политика государства - это система проводимых им в области налогов мероприятий, направленных на реализацию задач, стоящих перед государством в соответствии с его налоговой доктриной.

Воплощением налоговой политики государства является его налоговая деятельность. В основе налоговой политики государства лежат те или иные идеи, система представлений и взглядов, определенная идеология, которыми руководствуется государство, осуществляя свою налоговую деятельность. Налоговая политика имеет свое содержание и реализуется в определенных правовых формах. Содержание налоговой политики определяется теми задачами и функциями, которые возлагает на себя государство или которые объективно ему присущи. Сами же цели и задачи налоговой политики обычно определяются конкретной экономической и политической конъюнктурой.

В зависимости от характера налоговой политики государства выделяют три ее типа. Первый тип - политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип - политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.

2. Некоторые проблемы налоговой политики

Налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения - доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.

Фискальная функция государства предопределяет зависимость между доходом и размером налоговых платежей, которая может меняться. В этой подгруппе самый высокий взимаемый подоходный налог. Вместе с тем для них характерна и самая развитая система социального обеспечения.

В развивающихся странах (с переходной экономикой), с меньшими организационно-экономическими возможностями, вытекающим отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными процессами, узкой налоговой базой, используется в качестве объектов налогообложения - расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором - косвенные налоги.

Особенность косвенных налогов, или налогов на потребление состоит в том, что они выплачиваются плательщиками при покупке товаров и услуг. Эти налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуг и оплачиваются их конечным потребителем. Последнее и является важным свойством, или признаком этой группы налогов - независимо от облагаемых ими стадий производства, они нацелены на конечное потребление. В этом состоит принципиальное отличие косвенных налогов от прямых, ориентированных либо на обложение доходов предпринимательства, либо на обложение доходов населения. Другая особенность косвенных налогов заключается в том, что они служат для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов. Это означает, что в этом случае применение налогов на потребление не преследует цель точного, адресного использования расходов налогоплательщика. Лишь акцизы и таможенные пошлины, нацеленные на обложение потребления, но не всего, а его определенных частей несут не только фискальную, но иную целевую нагрузку. Так, акцизами облагаются определенные товарные группы, имеющие в силу своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос (товары иррационального характера). Таможенными платежами облагаются лишь товары, связанные с внешнеторговыми потоками, причем наряду с фискальными целями ставятся и другие цели, такие как охрана внутреннего рынка, конкурентоспособность товаров на мировых рынках.

И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и явно регрессивный характер. Являясь надбавкой к цене товара или услуг, они увеличивают цены и, как следствие, сокращают спрос. В то же время плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают высокими доходами. Они наиболее тяжело ударяют по плательщикам, обладающим незначительными доходами. Этот фактор действует в силу необходимости приобретать жизненно важные продукты и услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Он не учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует важнейшему принципу налогообложения: неравные доходы облагаются неравными налогами.

Решающую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость (НДС). Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (то есть на каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного потребителя).

Практика применения налога на добавленную стоимость направлена на решение вопроса о ставке данного платежа. В зарубежной практике общая тенденция направлена на сокращение количества ставок. Мнение о том, что дифференцированный подход в установлении ставок НДС способствует, во первых, регулированию доходов и уровня жизни социальных групп общества, а во вторых, может оказывать стимулирующее воздействие на производство в отдельных отраслях, не всегда верно.

Анализ свидетельствует о достаточно высоком разбросе ставок НДС. К примеру, в Англии ставка НДС - 10 и 17,5 процентов, в Германии - 15, Франции - 2, 5,5 и 25, Дании, Швеции, Финляндии - от 14 до 20 процентов. В Казахстане применяются следующие ставки: нулевая и 16 процентов.

Исследования показывают, что НДС относительно неэффективный инструмент сокращения различий в доходах до уплаты налогов и в более широком плане - ликвидации воздействия налога на малообеспеченные группы населения. Общепризнанно, что помогать малообеспеченным семьям можно более успешно адресным направлением социальных льгот через системы подоходного налога и социального страхования и обеспечения.

Усиление роли косвенного налогообложения ведет к сокращению налоговой базы в производственной сфере, стагнации производства, а в конечном счете - к перемещению налогового бремени на тех, кто больше потребляет. Причем главным образом это бьет по наименее обеспеченным слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к состоянию всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост производственных затрат. Косвенное налогообложение выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста внутренних цен.

Работа по гармонизации прямых налогов должна вестись по следующим направлениям:

- построение рациональной системы налогообложения, направленной на стимулирование эффективного развития экономики, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор,

- отмена нерыночных налогов (отчисления в различные фонды),

- снижение количества налоговых льгот,

- упрощение налогообложения малого предпринимательства.

Объединение налогов, сокращение их количества, отмена многочисленных налоговых льгот позволят уменьшить уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков, упростят их администрирование, увеличат объем налоговых поступлений и не приведут к сокращению доли доходов бюджета в ВВП.

Для этого необходимо проводить анализ состояния налогообложения юридических и физических лиц, разрабатывать методические основы по определению уровня налоговой нагрузки и вырабатывать согласованные предложения по его снижению.

Совершенствование налоговой системы необходимо, прежде всего, направлять на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и сборов. Поэтому налоговая система должна быть нацелена на:

- перемещение центра тяжести на налогообложение доходов, повышение роли имущественного налогообложения,

- введение в действие порядка, обеспечивающего невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей.

Налоговая политика должна обеспечивать постепенное уменьшение нагрузки налогового бремени на производство, уменьшение удельного веса ВВП, перераспределяемого посредством налогов и бюджета, совершенствование налоговой системы с целью стимулирования инвестиционной деятельности, устойчивости экономического роста и активизации предпринимательской деятельности.

3. Цели и задачи налоговой политики Республики Казахстан

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

- обеспечению государства необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения своих функций и задач,

- созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом,

- сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения (при развитии политики прямого налогообложения).

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно - правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно - экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить схемой, приведенной в приложении.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала:

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства

- стихийно - рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Одним из основных показателей, характеризующих уровень изъятия средств налогоплательщика в бюджет, является коэффициент налоговой нагрузки (КНН), рассчитываемый путем отношения уплаченных им налогов к объему реализации (при этом в объеме реализации не должны присутствовать косвенные налоги).

Для увеличения поступлений налогов и других платежей в бюджет необходимо устанавливать такой предел налоговых изъятий, который будет учитывать как интересы государства, так и налогоплательщика. Для этого необходимо более детально анализировать влияние налогов на эффективность или рентабельность предприятия. Данная цель достигается через осуществление мониторинга крупных налогоплательщиков, когда путем изучения факторов, влияющих на финансовое положение предприятий, выявляются факторы, определяющие величину налоговых поступлений.

В новом тысячелетии много надежд возлагается на Налоговый кодекс, принятый 12.06.2001 года. Рассматривая налоговую нагрузку, нужно отметить два принципиальных момента, влияющих на налоговую нагрузку: это все виды налогов на заработную плату и НДС. Характерно, что снижение ставок налогов на заработную плату существенным образом снизит налоговую нагрузку на все категории предприятий.

Таким образом, в условиях формирования оптимальной налоговой системы стратегическим направлением является максимальное достижение баланса интересов государства и налогоплательщика. Обеспечение доходной части бюджета, при этом избегая высокого налогового давления на субъектов, видится в проведении политики развития и повышения эффективности производства. И один из подобных путей - это проводимая государством амортизационная политика.

Кодексом достигнуто главное - это выравнивание налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Так как в сфере торговли и услуг сегодня низкая доля материальных затрат и использования основных средств, то наибольшая нагрузка приходится именно на эту сферу экономики. То же самое с социальной сферой - большие коммунальные затраты, здания, участки земли, количество персонала. Налоговым кодексом достигнута задача обеспечения нормального режима воспроизводства и подъема отдельных секторов, и в первую очередь - сельского хозяйства, малого бизнеса, социальной сферы.

В Налоговом кодексе Республики Казахстан (НК РК) заложены условия для выполнения следующих основных задач:

- стимулирование развития лизинговых отношений,

- сближение положений законодательства по НДС Казахстана с положениями по данному налогу, действующими в европейских странах. НК РК введена единая ставка 16 % вместо существовавших 20 и 10 %, установлены требования, предъявляемые к постановке на учет по НДС для увеличения эффективности налогового администрирования.

- реализация стимулирования производства через особенности налогообложения приоритетных отраслей экономики: социальной сферы, аграрного сектора и малого бизнеса. Значительные послабления по налогообложению сохраняются для налогоплательщиков аграрного сектора: крестьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей. Так, для крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрен порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога вместо уплаты фермерами НДС, подоходного налога, земельного налога, налога на транспортные средства и налога на имущество. По социальному налогу предусмотрена пониженная ставка. Данное положение касается доходов фермера от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также продуктов ее переработки. Для юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей предусмотрена патентная система расчетов с бюджетом, которая, в сущности, является механизмом косвенного субсидирования сельского хозяйства. Государственная поддержка данной категории налогоплательщиков выражается в 80%-ном уменьшении суммы налогов, рассчитанных по патенту. В стоимость патента включаются корпоративный подоходный налог, НДС, социальный налог, налог на имущества и налог на транспортные средства. Льгота распространяется как на реализацию сельскохозяйственной продукции собственного производства, так и на деятельность по ее переработке. Достаточно неординарный подход по налогообложению предложен для субъектов малого бизнеса (МБ). Специальный налоговый режим для субъектов МБ может в добровольном порядке применяться юридическими лицами - субъектами МБ и индивидуальными предпринимателями, соответствующими установленным критериям по доходу, численности работников, видам деятельности. Специальный налоговый режим заменяет обычный порядок исчисления и уплаты корпоративного (индивидуального) подоходного налога, за исключением удерживаемого у источника выплаты, а также социального налога. Режим предусматривает три формы упрощенного расчета с бюджетом на основе разового талона, патента и упрощенной декларации. Упрощение режима налогообложения для субъектов МБ касается трех аспектов: упрощения учета объекта налогообложения, исчисления налогов и процедуры составления налоговой отчетности в виде упрощенной декларации.

В Налоговом кодексе Республики Казахстан решается самая главная задача формирования налогового законодательства - сделать его применение простым и единообразным, без возможности двойственного толкования его норм как со стороны органов государственного управления, так и со стороны налогоплательщиков.

Заключение

Государство, в его современных демократических формах, выступая в качестве публично-правового союза граждан, выражает их общие политические, социальные, экономические и иные интересы. Данные интересы достигаются государством путем влияния на общественные процессы, через образование огромного фонда денежных средств. Существуют пять основных источников их пополнения:

- доходы от государственных предприятий,

- доходы от эмиссии денег,

- реализация национального богатства,

- государственные займы,

- изъятие части доходов хозяйствующих субъектов.

Первые четыре составных источника являются для государства менее привлекательными.

1. В основном государственные предприятия функционируют в тех отраслях, где предпринимательские структуры не имеют возможности работать (по причине высокого уровня затрат, сложности технологии и т.д.) и требуют дополнительные субсидии.

2. Дополнительная эмиссия только на время увеличит доход государства. В дальнейшем создавшаяся диспропорция между уровнем денежной массы и товарной продукции приведет к инфляции и, в конечном счете, к спаду реального объема производства.

3. Реализация национального богатства может рассматриваться как источник дохода лишь в критических случаях (войнах, природных и иных катаклизмах).

4. Увеличение использования государственных займов приведет к росту государственного долга, что отразится на уровне экономической и политической независимости.

Наиболее оптимальным источником пополнения государственной казны является пятый пункт: изъятие части доходов хозяйствующих субъектов через систему налогообложения. Данный источник напрямую зависит от состояния налогооблагаемой базы и финансового состояния хозяйствующих субъектов. На сегодняшний день налоги выступают как фискальный инструмент государства, тогда как если не учитывать состояние налогооблагаемой базы, то поступление налогов будет снижаться. При этом чрезмерное изъятие добавленной стоимости у предприятий приведет к снижению оборотных средств, что приведет к структурному кризису в экономике. Поэтому при проведении налоговой политики необходимо придерживаться такой концепции, которая будет учитывать интересы налогоплательщика. Так, на протяжении столетий, экономическая мысль пыталась определить уровень налоговых изъятий, за пределами которого производство оказывается не выгодным: в 1868 г. Прудон в «Теории налогов» оценил данную величину в 10 % от национального дохода, в 1950 г. Колин Кларк установил ее порог на уровне 25 %. Значительно позднее американский экономист А.Б.Лаффер, исходя из теории спроса, в соответствии с которой государственные расходы и обязательные отчисления уменьшают производственную активность, показал, что начиная с определенного момента увеличение налогового давления неэквивалентно увеличению поступлений в бюджет, в то же время оно уменьшает национальный доход. При этом уровень налоговых изъятий зависит от экономической, политической, социальной и др. специфик.

Во все времена система налогообложения никогда не была справедливой, так как налоги обладают такой характерной чертой, как принудительный характер, основанный на законодательстве. Государство, изымая часть дохода налогоплательщика, не предоставляет эквивалента взамен полученному. В современном понимании система налогообложения должна способствовать экономическому росту, при этом не снижая финансирования государственных программ.

Список литературы

1. Худяков А.И., Г.М. Бродский «Теория налогообложения», Алматы, 2001 год

2.Ильясов К.К., Мельников В.Д., «Финансы», Алматы, 2001 год

3.Научно-практический журнал «Финансы Казахстана»

4.Журнал «Вестник МГД РК»

Размещено на Allbest.ru

...