Размещено на http://www.allbest.ru/

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Курсовая работа

на тему: "Анализ дебиторской и кредиторской задолженности"

Санкт-Петербург 2012

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.1 Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.2 Информационная база, задачи, цели анализа дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.3 Методы, применяемые при анализе дебиторской и кредиторской задолженности
• Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
• 2.1 Особенности анализа дебиторской задолженности
• 2.2 Особенности анализа кредиторской задолженности
• 2.3 Особенности анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
• Заключение
• Список литературы

Введение

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, так как позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Актуальность проблемы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами в настоящее время определила выбор темы данной курсовой работы - учет и анализ дебиторской и кредиторского задолженности.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть и изучить порядок учета и проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в коммерческой организации. А так же применить полученные навыки на практике на примере.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;

2. рассмотреть нормативно - правовую базу регулирующую учет и анализ дебиторский и кредиторской задолженности;

3. изучить цели и задачи проведения данного вида анализа;

4. рассмотреть порядок проведения анализа;

5. проанализировать состав и структуру дебиторской задолженность и сделать выводы;

6. проанализировать состав и структуру кредиторской задолженность и сделать соответствующие выводы;

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с коммерческим учетом, анализом дебиторской и кредиторской задолженности, происходящие на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие, на примере которого ведется описание учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

В своей работе я использовал научные труды таких авторов как Петровская М.В., Васильева Л.С., В.С. Захарьин, Ю.П. Анискина и другие.

Для более полного раскрытия темы в курсовой работе в первой главе сначала дается общее понятие дебиторской и кредиторской задолженности, цели и задачи их, а затем во второй главе раскрывается сам процесс анализа дебиторской и кредиторской задолженности на основе конкретных примеров.

Глава 1. Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру, в зависимости от расчетных отношений, может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто. Кондраков Н. П. "Бухгалтерский учет " - М.: Инфра-М, 2009

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

* договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

* гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

* законодательными и административными документами по налогообложению.

1.2 Информационная база, задачи, цели анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Общими источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер №6, который ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей", в которой совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса (стр. 241).

В России создана налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для анализа задолженности перед бюджетом являются:

§ Расчет по налогу с продаж;

§ Расчет по НДС;

§ Расчет налога на имущество предприятия;

§ Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

§ Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).

Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).

При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса - стр. 241, пассив баланса - стр. 621).

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу "Отчет о финансовых результатах и их использовании" (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу "Форма №5" (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому могут быть открыты субсчета "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.[16.129] Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ "О бухгалтерском учете", в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

· контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

· определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

· определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

· выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

· выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

· определение правильности использования банковских ссуд;

· выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

· определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

1.3 Методы, применяемые при анализе дебиторской и кредиторской задолженности

Основной целью финансового анализа является получение определенного числа приоритетных показателей, дающих объективную картину финансового состояния предприятия.

Практикой выработаны основные методы финансового анализа, среди которых можно выделить следующие:

· чтение бухгалтерской отчетности;

· горизонтальный анализ;

· вертикальный анализ;

· трендовый анализ;

· сравнительный (пространственный) анализ;

· факторный анализ;

· метод финансовых коэффициентов.

Чтение бухгалтерской отчетности - общее ознакомление с финансовым положением по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках.

Чтение отчетности - необходимый этап, в ходе которого аналитик предварительно знакомится с объектом анализа. По данным отчетности он выясняет имущественное положение предприятия, характер его деятельности, состав и структуру активов и пассивов. В процессе чтения отчетности важно рассмотреть параметры разных отчетных форм в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Так, изменения в активах целесообразно увязывать с объемом продаж.

Горизонтальный (временной) анализ состоит в сравнении показателей бухгалтерской отчетности с параметрами предыдущих периодов. Наиболее распространенными приемами горизонтального анализа являются:

- простое сравнение статей отчетности и изучение причин их резких изменений;

- анализ изменения статей отчетности по сравнению с колебаниями других статей.

При этом наибольшее внимание уделяют случаям, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя.

Вертикальный (структурный) анализ осуществляют в целях определения удельного веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными предыдущего периода. Его можно проводить по исходной или агрегированной отчетности. Вертикальный анализ баланса позволяет рассмотреть соотношение между внеоборотными и оборотными активами, собственным и заемным капиталом, определить структуру капитала по его элементам.

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться одновременно.

Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений параметров отчетности за ряд периодов (кварталов, лет) от уровня базисного периода. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, т. е. осуществляют прогнозный анализ.

Сравнительный (пространственный) анализ проводят на основе внутрихозяйственного сравнения как отдельных показателей предприятия, так и межхозяйственных показателей аналогичных компаний-конкурентов.

Факторный анализ - это процесс изучения влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и статистических приемов исследования. При этом факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), так и обратным (синтез). При прямом способе анализа результативный показатель разделяют на составные части, а при обратном - отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. Примером факторного анализа служит трехфакторная модель Дюпона, позволяющая изучить причины, влияющие на изменение чистой прибыли, приходящейся на собственный капитал:

ЧРСК = ЧП / СК = (ЧП/ВР) * (ВР/А) * (А/СК) * 100

где ЧРСК - чистая рентабельность собственного капитала (процент или доли единицы);

ЧП - чистая прибыль за расчетный период;

СК - собственный капитал на последнюю отчетную дату (итог раздела III баланса);

ВР - выручка (нетто) от реализации продукции;

А - активы на последнюю отчетную дату.

Если в результате анализа бухгалтерской отчетности установлено, что чистая прибыль, приходящаяся на собственный капитал, уменьшилась, то выясняют, за счет какого фактора это произошло:

- снижения чистой прибыли на каждый рубль выручки от реализации;

- менее эффективного управления активами (замедления их оборачиваемости), что приводит к снижению выручки от реализации;

- изменения структуры авансированного капитала (финансового левериджа).

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Особенности анализа дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности занимает особое место в системе комплексного анализа оборотного капитала. Анализ эффективности дебиторской задолженности строится на оценке коэффициента оборачиваемости, коэффициента загрузки и длительности оборота в днях.

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты):

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности) показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Бабаева Ю. А., Петров А. М. "Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности " - М.: Проспект, 2009.

Немаловажен показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях),-- это оборачиваемость средств в расчетах:

Iд = 360/Kо

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения, для оценки деловой активности организации рассчитывается коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:



В дополнение к оценке оборачиваемости необходимо добавить анализ "возраста" дебиторской задолженности и сопоставить с контрактными условиями.

Коэффициент просроченности дебиторской задолженности (Кпзд) равен:

Эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность (Эдз) определяют следующим образом. Сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема продаж за СЧеТ предоставления покупателям отсрочки платежа (кредита), сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежная дебиторская задолженность). Расчет эффекта производится по формуле:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 1. Анализ балансовых показателей дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя	2009	2010	Удельный вес в 2009 году	Удельный вес в 2010 году	Изменения в абсолютном выражении	Изменения в относительном выражении
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	17397	20868	7,26%	8,71%	3471	19,95%
в том числе покупатели и заказчики	14311	14228	5,98%	5,94%	-83	-0,58%
Кредиторская задолженность	17822	13770	7,44%	5,75%	-4052	-22,74%
поставщики и подрядчики	4282	80	1,79%	0,03%	-4202	-98,13%
задолженность перед персоналом организации	1361	1209	0,57%	0,50%	-152	-11,17%
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	411	718	0,17%	0,30%	307	74,70%
задолженность по налогам и сборам	5485	6230	2,29%	2,60%	745	13,58%

Из анализа балансовых показателей (таблица 1) видно, что:

У предприятия имеется дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты). В 2009 году ее величина составляла 17393 тыс. руб. (7,26% в общей структуре баланса), в том числе задолженность покупателей и заказчиков 14311 тыс. руб. За 2 года величина дебиторской задолженности выросла на 3471 тыс. руб. (19,95%). При этом задолженность покупателей и заказчиков снизилась на 83 тыс. руб. На конец 2010 года дебиторская задолженность предприятия составила 20868 тыс. руб. (8,71% в общей структуре баланса), в том числе задолженность покупателей и заказчиков 13779 тыс. руб.

Кредиторская задолженность предприятия на начало 2009 года составляла 17822 тыс. руб. (7,44% в общей структуре баланса), в том числе:

- задолженность перед покупателями поставщики и подрядчики - 4282 тыс. руб.

- задолженность перед персоналом организации - 1361 тыс. руб.

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 411 тыс. руб.

- задолженность по налогам и сборам - 5485 тыс. руб.

За 2 года величина кредиторской задолженности предприятия снизилась на -4052 (или на -22,74%).

На конец 2010 года величина кредиторской задолженности предприятия составила 13770 тыс. руб. (5,75% от общей величины баланса), в том числе:

- задолженность перед покупателями поставщики и подрядчики - 80 тыс. руб.

- задолженность перед персоналом организации - 1209 тыс. руб.

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 718 тыс. руб.

- задолженность по налогам и сборам - 6230 тыс. руб.

Более детализированная информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности содержится в пояснительной записке. В таблице представлен анализ динамики и структуры дебиторской задолженности в 2006-2010 гг.:

Таблица 2. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности в 2006-2010

Показатель	2006	2007	2008	2009	2010	Динамика 2010 к 2006
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Покупатели и заказчики	8597	57,08	9044	77,55	11500	66,10	15827	77,28	14228	68,18	5631	65,50
Авансы выданные	455	3,02	80	0,69	107	0,62	3368	16,45	5105	24,46	4650	1021,98
Расчеты с бюджетом	0	0,00	2538	21,76	5790	33,28	307	1,50	68	0,33	68	100,00
Прочие дебиторы	6008	39,89	0	0,00	0	0,00	978	4,78	1467	7,03	-4541	-75,58
Дебиторская задолженность всего	15060	100	11662	100	17397	100	20480	100	20868	100	5808	38,57



На рисунке 1 представлен анализ динамики дебиторской задолженности предприятия за 5 лет с 2006 по 2010 гг.

На рисунке представлен анализ структуры дебиторской задолженности

Рис.2 Анализ структуры дебиторской задолженности предприятия в 2010 г

Из проведенного анализа видно, что за 5 лет величина дебиторской задолженности предприятия выросла на 5808 тыс. руб. или на 38,57%.

В том числе по видам дебиторской задолженности динамика за 5 лет следующая:

Покупатели и заказчики - +5631тыс. руб. (+65,50%);

Авансы выданные - +4650 тыс. руб. (+1021,98%);

Расчеты с бюджетом - +68 тыс. руб. (+100,00%);

Прочие дебиторы - -4541 тыс. руб. (-75,58%)

На конец 2010 года величина дебиторской задолженности составляет 20868 тыс. руб., в том числе:

Покупатели и заказчики - 14228 тыс. руб. (68,18%);

Авансы выданные - 5105 тыс. руб. (24,46%);

Расчеты с бюджетом - 68 тыс. руб. (0,33%);

Прочие дебиторы - 1467 тыс. руб. (7,03%)

2.2 Особенности анализа кредиторской задолженности

дебиторский задолженность оборачиваемость контракт

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Прочие долгосрочные пассивы"). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

1. перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

2. по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

3. перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

4. перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

5. перед бюджетом по всем видам платежей;

6. перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности. Абрютина М. С. "Анализ финансово-экономической деятельности предприятия " - М.: Филин, 2010.

Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов.

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности.

Эти показатели являются базовыми при исследовании кредиторской задолженности. Широкое их практическое использование обусловлено еще и тем, что их можно рассчитать на основе даже очень агрегированной финансовой информации. Например, они могут быть найдены по данным периодически публикуемых в открытой печати отчетов о результатах деятельности акционерных обществ.

При наличии более детальной информации, например стандартных форм бухгалтерской отчетности, может быть рассчитан ряд коэффициентов, дающих более точное представление о закономерностях динамики кредиторской задолженности.

Для эффективного управления предприятием очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам этой продукции (работ, услуг) отражены по статьям баланса "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и "Векселя к оплате" (сумма векселей к оплате учитывается при расчетах в том случае, когда векселями обеспечиваются главным образом поставки продукции, оплата работ, услуг). Соответственно было бы правильно соотнести эту задолженность не со всеми затратами, а лишь с материальными затратами

Следует отметить, что набор аналогичных формул может быть расширен. В качестве общего правила при этом можно дать следующую рекомендацию. Для того чтобы коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности имел смысл и был бы полезен при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий, необходимо по мере возможности объем финансовых обязательств по исследуемой компоненте кредиторской задолженности соотносить с объемом затрат, соответствующих ей по своему составу.

При анализе финансового состояния предприятия большое значение имеет сравнение показателей кредиторской и дебиторской задолженности. При этом важно сравнивать не только их объемы в абсолютном выражении, что осуществляется при определении коэффициентов ликвидности, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей.

В таблице представлен анализ динамики и структуры дебиторской задолженности в 2006-2010 гг.:

Таблица 3. Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности в 2006-2010 гг. тыс. руб.

Показатель	2006	2007	2008	2009	2010	Динамика 2010 к 2006
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Поставщики и подрядчики	11222	36,31	10630	46,50	4282	24,03	2657	17,97	80	0,58	-11142	-99,29
Задолженность перед персоналом организации	12744	41,23	3691	16,15	4166	23,38	1548	10,47	1209	8,78	-11535	-90,51
Задолженность перед бюджетом и негосударственными внебюджетными фондами	1797	5,81	2408	10,53	5486	30,78	5775	39,06	6948	50,46	5151	286,64
Авансы полученные	2627	8,50	2144	9,38	0	0,00	3740	25,29	5122	37,20	2495	94,98
Прочие кредиторы	2517	8,14	3988	17,44	3888	21,82	1066	7,21	411	2,98	-2106	-83,67
Кредиторская задолженность всего	30907	100	22861	100	17822	100	14786	100	13770	100	-17137	-55,45

На рисунке 3 представлен анализ структуры кредиторской задолженности предприятия в 2010 г.



Рис.3 Анализ структуры кредиторской задолженности предприятия в 2010 г

На рисунке представлен анализ динамики кредиторской задолженности предприятия за 5 лет с 2006 по 2010 гг.

Рис. 4 Анализ динамики кредиторской задолженности за 2006-2010 гг.

Из проведенного анализа видно, что за 5 лет величина кредиторской задолженности предприятия снизилась на 17137 тыс. руб. или на -55,45%.

В том числе по видам кредиторской задолженности динамика за 5 лет следующая:

Поставщики и подрядчики - -11142 тыс. руб. (-99,29%);

Задолженность перед персоналом организации - -11535 тыс. руб. (-90,51%);

Задолженность перед бюджетом и негосударственными внебюджетными фондами - + 5151 тыс. руб. (+286,64%);

Авансы полученные - + 2495 тыс. руб. (+94,98%);

Прочие кредиторы - -2106 тыс. руб. (-83,67%);

На конец 2010 года величина кредиторской задолженности составляет 13770 тыс. руб., в том числе:

Поставщики и подрядчики - 80 тыс. руб. (0,58%);

Задолженность перед персоналом организации - 1209 тыс. руб. (8,78%);

Задолженность перед бюджетом и негосударственными внебюджетными фондами - 6948 тыс. руб. (50,46%);

Авансы полученные - 5122 тыс. руб. (37,20%);

Прочие кредиторы - 411 тыс. руб. (2,98%).

2.3 Особенности анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Обобщающим показателем возврата задолженности в финансовом анализе является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность). Донцова А.В. "Бухгалтерская отчетность и ее анализ " - М.: "Интер-Тех", 2010

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

К о.д. = ДР/ ДЗ,

где Ко.д. - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР - доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

ОД= П/Коб,

где П - длительность периода;

Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Желательна максимизация этого показателя. Повышение показателя свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью.

Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности является первоочередной задачей предприятий в современных условиях и достигается различными путями.

На стадии создания производственных запасов таковыми могут быть:

· Внедрение экономически обоснованных норм запаса;

· Приближение поставщиков сырья, комплектующих изделий услуг и др. к потребителям;

· Широкое использование прямых длительных связей;

· Расширение складских систем материально-технического обеспечения, а также оптовой торговли материалами и оборудованием;

· Комплексная механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ на складах.

На стадии незавершенного производства;

· Ускорение научно-технического прогресса (внедрение прогрессивной техники и технологии, особенно безотходной и малоотходной, роботизированных комплексов и т.п.)

· Развитие стандартизации, унификации, оптимизации;

· Совершенствование форм организации промышленного производства, применение более дешевых конструктивных материалов;

· Совершенствование системы экономического стимулирования

· экономного использования сырьевых и топливно-энергетических ресурсов;

· Увеличение удельного веса продукции, пользующейся повышенным спросом.

На стадии обращения;

· Приближение потребителей продукции к ее изготовителям;

· Совершенствование системы расчетов

· Увеличение объемов реализованной продукции вследствие выполнения заказов по прямым связям, досрочного выпуска продукции, изготовления продукции из сэкономленных материалов;

· Тщательная и своевременная подборка отгружаемой продукции по партиям, ассортименту, транзитной норме, отгрузка в строгом соответствии с заключенными договорами.

Таблица 4 Показатели оборачиваемости и сроков погашения кредиторской и дебиторской задолженности в 2008-2010 гг.

Наименование показателя	2008	2010	Абсолютное изменение	Темп прироста
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	28,26	27,09	-1,17	-4,15%
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, дней	28,95	17,87	-11,08	-38,26%
Период погашения дебиторской задолженности	12,73	13,28	0,55	4,32%
Период погашения кредиторской задолженности	12,43	20,14	7,71	62,00%

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный период (как правило, за год).

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил:

В 2008 году - 28,26 дней;

В 2010 год - 27,09 дней

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил:

В 2008 году - 28,95 дней;

В 2010 год - 17,87 дней.

Период погашения дебиторской задолженности:

В 2008 году - 12,73 дней;

В 2010 год - 13,28 дней

Период погашения кредиторской задолженности:

В 2008 году - 12,43 дней;

В 2010 год - 20,14 дней.

Данные показатели свидетельствует о том, что вся задолженность носит характер текущей и не создает проблем для функционирования предприятия.

Заключение

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В современных условиях одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов является рост дебиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет значимость анализа состояния расчетов с дебиторами.

Можно сказать что, дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками, а кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Надо учитывать то, что от правильности учета кредиторской и дебиторской задолженности, зависит формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами, а так же своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности.

В экономическом анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте.

Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам, акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

В результате моей курсовой работы можно сделать вывод, что учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности учреждения является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ Части I и II

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012)

4. Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

9. Постановление Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 (ред. от 19.01.2000) "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации"

11. Письмо Минфина России от 31.10.1994 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изм.и доп.).

12. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

13. Комаров А.В. (аудитор аудиторской компании "Финансы") журнал "Консультант бухгалтера", № 2, февраль 2011

14. Зимин В.С Журнал "Московский оценщик" №6 (19), декабрь 2010

15. Журнал "Финанс." - www.finansmag.ru

16. Справочная Правовая система Гарант

17. Справочная Правовая система Консультант Плюс

18. Ковалев В.В. "Финансовый анализ" - М.: Экономика, 2008

19. Абрютина М.С. "Анализ финансово-экономической деятельности предприятия" - М.: Филин, 2010.

20. Астахов В.П. "Бухгалтерский (финансовый) учет" - М.: ПРИОР, 2010.

21. Бабаева Ю.А., Петров А.М. "Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности" - М.: Проспект, 2011.

22. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. "Бухгалтерский учет" Серия - Ростов н/Д.:, Феникс, 2009

23. Донцова А.В. "Бухгалтерская отчетность и ее анализ" - М.: "Интер-Тех", 2010

24. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" - М.: Инфра-М, 2009

25. Палий В.Ф., Палий В.В. "Финансовый учет" - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

Размещено на Allbest.ru

...