Налог на имущество физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

При рассмотрении региональных и местных налогов, в число которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций.

Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с имущественных субъектов и граждан. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.

Особое значение для современной России имеет формирование рациональной налоговой системы, направленной на создание благоприятных условий развития предпринимательской деятельности. Один из важнейших путей решения этой задачи - строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Законопослушный налогоплательщик даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса часто имеет возможность минимизировать свои платежи по налогам. Соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного выполнения всех нормативных актов по налогообложению.

Потребность в реформировании налогообложения имущества физических лиц обусловлена необходимостью рационализации формирования денежных доходов муниципальных образований, а также повышением эффективности и потенциала налога в целом. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера.

Наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу).

Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.

При рассмотрении региональных и местных налогов, в число которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций. Данный налог занимает более 90% доходов от имущественного налогообложения в России. Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения, - налога на имущество физических лиц, налога на операции с ценными бумагами и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (последние два налога к настоящему времени отменены).

Цель данной курсовой работы - рассмотреть теоретические основы налога на имуществ физических лиц, а также пронаблюдать практическую реализацию налога на имущество физических лиц в налоговой системе России.

Цель работы обусловила реализацию следующих задач:

- характеристика сущности налога на имущество физических лиц;

- изучение налога на имущество физических лиц в зарубежных странах;

- рассмотрение основных элементов налога на имущество физических лиц;

- определение льгот по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц;

- анализ проблем по налогу и перспективы его развития.

Таким образом, предметом исследования курсовой работы являются экономические отношения между населением и государством, возникшие по поводу владения имуществом и его налогообложения, а объектом исследования выступает налоговая система РФ и налоговая практика взимания имущественных налогов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что практически все население страны имеющие в собственности недвижимое имущество уплачивает и налог имущество физических лиц.

Курсовая работа состоит из Ведения, 3-х глав, заключения, списки источников и приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Исторические аспекты налогообложения имущества физических лиц

налог имущество уплата

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

В систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог (с принятием НК РФ называется налогом на доходы физических лиц - НДФЛ); налоги на имущество; налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них физические лица уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, другие налоги). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.

В соответствии с НК РФ число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В НК РФ, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорожные фонды, называется лишь один - дорожный налог. Но основные налоги - НДФЛ и налог на имущество - сохранены. Переведен на уровень местного налог на наследование или дарение. Сохранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем территориальным уровням.

Действующий налог на имущество физических лиц введен 1 января 1992 года и является налогом с владельцев строений.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектом обложения представлена группа имущества: недвижимое имущество - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

1.2 Зарубежный опыт налогообложения имущества физических лиц

Рассмотрим практику налогообложения имущества физических лиц на примере ряда зарубежных стран.

Швеция

Подоходный налог уплачивается резидентами Швеции независимо от местонахождения источника доходов, в то время как нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Швеции. Предельная ставка по подоходному налогу в этой стране наивысшая в мире - 57 %, при этом налогоплательщики исправно платят налог. Объясняется это высокой социальной направленностью государственных расходов, налоговая система используется в качестве эффективного регулятора перераспределения доходов населения. Важно отметить, что при существующей в Швеции практике налогообложения доходов лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а пенсионеры и одинокие родители, наоборот, получают из бюджета больше, чем платят. Таким образом, налицо эффективная система использования подоходного налога в качестве мощнейшего инструмента перераспределения доходов.

Налог в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31 до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по плоской шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 до 34,17 %. Налоговая система Швеции предусматривает вычеты из налогооблагаемой базы, которые представляют собой затраты на получение дохода, подлежащего налогообложению. Кроме того, взносы граждан на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение также могут служить предметом уменьшения налогооблагаемой базы. Важно отметить также уровень налогового администрирования в Швеции, где каждый гражданин имеет свой ID, который оформлен как обычный расчетный счет, на нем отражаются все суммы внесенных налогов и полученных возвратов.

Налог уплачивается на основании налоговой декларации, которая заполняется налоговым органом. Налоговые органы имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков и самостоятельно исчисляют налог, подлежащий уплате. Налогоплательщику остается либо подписать декларацию, либо опровергнуть в вышестоящем налоговом органе содержащуюся в ней информацию.

Кроме того, законодательством страны предусмотрены довольно крупные штрафы в случае обнаружения налоговыми органами недоплаты по итогам декларационной кампании. Напротив, в случае обнаружения переплаты данная сумма подлежит возврату с начисленными процентами.

Шведская экономика является классическим примером смешанной экономики, где государство активно вмешивается в жизнь общества с целью обеспечить социальную защищенность и стабильность. Подоходный налог при этом позволяет аккумулировать денежные средства в руках государства и направлять их непосредственно на реализацию социальной политики исходя из самой природы налога как налога с физических лиц.

Франция

На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов.

При расчете налога из налогооблагаемой базы вычитаются все расходы физического лица, которые осуществлены в связи с получением доходов, а также расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, расходы по охране дома, расходы на обучение детей и пр.

Для исчисления суммы подлежащего уплате налога используется прогрессивная шкала налоговых ставок, ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. В 2011 г. налоговые ставки составляют от 0 до 41 % в зависимости от размера доходов.

Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов, в качестве налоговой базы признается совокупный годовой доход семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. При этом под “семьей” понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет.

Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу лица, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей.

Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2011 г. будет составлять 5963 евро. В целом можно сделать следующий вывод: система налогообложения физических лиц во Франции ориентирована на мобилизацию доходов для выполнения государством своих функций в социальной сфере, на поддержку социально незащищенных слоев населения, на стимулирование расходов на благотворительность, стимулирование вкладов, сбережений.

Дания

Для Дании характерна дифференциация ставок налога на доходы физических лиц в зависимости от вида дохода: личный доход, доход от капитала, от акций, налогооблагаемый простой доход. К личным доходам относятся заработная плата, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, чистый доход от предпринимательской деятельности, пенсия. Доход от капитала включает в себя чистые проценты, полученную арендную плату за предоставляемое внаем жилье, дивиденды от зарубежных компаний в случае, если налог иностранного государства меньше налога, удерживаемого в Дании, а также прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее трех лет. Личный доход и доход от капитала в совокупности за минусом льгот, вычетов и освобождений составляют налогооблагаемый простой доход. Доход от акций - это налогооблагаемая прибыль при продаже акций (в случае, если они находились в собственности более трех лет), дивиденды от датских компаний, доходы, распределяемые инвестиционными трастами.

Подоходный налог Дании состоит из трех составляющих: государственный, муниципальный и церковный налоги. Ставки муниципального налога составляют от 22,8 до 27,8 %, церковный налог в Дании добровольный, его платят только приверженцы лютеранской церкви по ставке от 0,44 до 1,5 %. Ставки государственного налога дифференцированы в зависимости от размера дохода, базовая ставка составляет 3,76 % для дохода от 42 900 датских крон (примерно 230 000 руб.) до 389 900 датских крон (примерно 2 100 000 руб.). В случае если простой доход составляет более 389 900 датских крон, он дополнительно облагается по ставке 15 %. Доход менее 42 900 датских крон облагается налогом по ставке 0 %.

Здесь имеет смысл сравнение с налогообложением доходов физических лиц в России, в частности, стоит обратить внимание на тот факт, что в России все доходы граждан независимо от их размеров облагаются по единой ставке 13 %, в то время как в Дании доход, примерно равный среднему по России, который составляет 253 080 руб. по итогам 2010 г., фактически налогом не облагается.

Подоходный налог в Дании уплачивается авансовыми платежами в течение года, а суммы переплаты возвращаются налогоплательщикам с начислением дополнительных 4 % в дату направления налогового извещения, размеры недоплаты перечисляются налогоплательщиками в налоговые органы также с доплатой за несвоевременность уплаты в виде пеней в размере 9 % в месяц от суммы недоимки.

Вся информация о начисленных и уплаченных суммах налогов формируется и хранится на федеральном уровне и содержит, помимо деклараций и платежных документов, также данные из всех других источников, которые влияют на формирование налогооблагаемой базы по каждому налогоплательщику.

Таким образом, налогообложение доходов граждан Дании отличается довольно высокими процентными ставками, сложной системой определения налогооблагаемой базы, дифференциацией налоговых ставок в зависимости от вида дохода и его суммы, а также высоким уровнем налогового администрирования, что позволяет в полной мере реализовать фискальную и регулирующую функции налога одновременно. [стр. 356]

Соединенные Штаты Америки.

Налоговая система США в настоящее время призвана не только обеспечивать денежными средствами бюджет государства, но и служит инструментом регулирования экономики. Подоходный налог занимает наибольший удельный вес в структуре доходов государства (около 40 %).

Как и в большинстве зарубежных стран, в США подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, предусмотрен необлагаемый минимум. Налог исчисляется как с совокупного дохода гражданина, так и с совокупного дохода семьи. Из исчисленного совокупного дохода, включающего заработную плату, пенсии, пособия, доходы от операций с ценными бумагами, доход от продажи имущества, вычитаются все расходы налогоплательщика, направленные на получение дохода, необлагаемый минимум, уплаченные властям штата налоги, местные налоги, взносы в благотворительные фонды, расходы на медицинское обслуживание и др. В результате получается налогооблагаемый доход, к которому применяется соответствующая налоговая ставка. В зависимости от величины дохода установлено шесть налоговых ставок, величина которых колеблется от 10 до 35 %. Особенность исчисления подлежащей уплате суммы налога состоит в следующем: расчет осуществляется исходя из соответствующей размеру дохода налоговой ставки, при этом налог исчисляется с каждого доллара дохода в пределах суммы, соответствующей определенной налоговой ставке. Например, доход одинокого лица, составляющий 0 - 8350 долл., облагается налогом по ставке 10 %, а доход свыше 8350 долл. и до 33 950 долл. - по ставке 15 %. При этом в случае, если доход одинокого лица составляет 10 000 долл., каждый доллар из суммы дохода до 8350 долл. облагается налогом по ставке 10 %, а каждый доллар из суммы, превышающей 8350 долл., облагается налогом по ставке 15 %.

Каждый штат имеет право установить собственную налоговую ставку подоходного налога. Стоит отметить, что подоходный налог является основным источником доходов бюджетов штатов. В случае, если гражданин получает доход в разных штатах, последний облагается по ставке, установленной в том штате, в котором получен доход. Кроме того, в разных штатах различается налоговая база, а в некоторых штатах подоходный налог не взимается.

Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет. Однако стоит отметить, что подлежащий уплате подоходный налог уменьшается на сумму налога, уплаченного в бюджет другого государства.

Можно сделать вывод, что в целом подоходный налог в США отличается относительно невысокими ставками по сравнению с другими зарубежными странами, в то время как система расчета налога является достаточно сложной.

Налогообложение доходов физических лиц призвано не только обеспечивать доходами бюджет, но и служит целям распределения национального дохода, а также выступает регулятором экономики государства. [стр. 357]

Роль налога на имущество в бюджете муниципальных образований РФ.

Местные бюджеты в большей степени зависят от финансовой помощи со стороны субъектов РФ. Доля трансфертов в доходной части местных бюджетов, по данным Счетной палаты РФ, составляет около 60%.

От того, насколько эффективно будут распределены межбюджетные трансферты, насколько правильно сделаны акценты и заложены стимулирующие механизмы для муниципалитетов по наращиванию собственной налоговой базы, во многом зависит их поведение по стимулированию и привлечению на свою территорию инвестор по развитию собственной экономики.

Субъекты РФ, выстраивая межбюджетные отношения, должны играть основную роль в стимулировании местных бюджетов к зарабатыванию, поскольку обеспеченность местных бюджетов очень дифференцирована. Уровень дифференциации между 10 наиболее обеспеченными и 10 наименее обеспеченными субъектами РФ до выравнивания составляет более 5 раз, а у местных бюджетов эта цифра гораздо больше. Поэтому выравнивание бюджетной обеспеченности муниципалитетов - всегда одна из основных задач бюджетов субъектов РФ.

В прошлом году трансферты муниципалитетам из бюджетов субъектов РФ. выросли на 8,5%. Если общие собственные доходы субъектов РФ в 2010 г. были на уровне 2 трлн руб., то межбюджетные трансферты составили из этой суммы 913 млрд руб. Увеличились в 2010 г. и дотации, и субсидии, и иные межбюджетные трансферты муниципалитетам. Дефицитность местных бюджетов в 2010 г. составила 11,9 млрд руб. против 52,4 млрд в 2009.

Поэтому мы считаем, что и в дальнейшем необходимо стимулировать рост собственной доходной базы местных бюджетов.

Направления стимулирования могут быть следующими:

отмена и сокращение налоговых льгот по местным налогам, которые установлены федеральным законодательством.

Минфин России говорит об этом уже достаточно долго, и сейчас в правительстве рассматриваются законопроекты по оптимизации этих льгот. Речь идет в первую очередь о земельном налоге и налоге на имущество физических лиц;

стимулирование субъектов РФ к передаче ряда собственных налоговых доходов местным бюджетам, органам местного самоуправления.

Многие регионы именно так и поступают. В 2010 г. количество субъектов РФ, которые передавали органам местного самоуправления новые налоговые доходы, увеличилось с 59 до 63 субъектов РФ. Это является одним из инструментов создания заинтересованности органов местного самоуправления развивать у себя на территории бюджетоформирующие отрасли.

Так, субъекты РФ передают на уровень местного самоуправления следующие налоговые доходы:

налог на имущество организаций (16 субъектов РФ приняли такие решения);

единый сельхозналог (35 субъектов РФ);

транспортный налог;

налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения; 

налог на прибыль (10 субъектов РФ).

Эти факты и цифры говорят о том, что на местном уровне лучше происходит взимание этих налогов. Действительно, на уровне местного самоуправления можно дойти до конкретного налогоплательщика, обеспечить лучшую собираемость тех налогов, которые могут быть переданы на местный уровень.

Может быть, существует не совсем правильное решение, когда на федеральном уровне предоставляются льготы по местным налогам.



На 1 января 2010 г. из начисленных двух налогов - налога на имущество физических лиц и земельного налога - в сумме 119 млрд руб. льготы составили 58 млрд. Из них льготы на федеральном уровне предоставили на сумму 13,8 млрд, льготы на местном уровне - 44,3 млрд. Считаю, что это правильная политика и практика региональных и местных властей, потому что местные власти использует налоговые льготы, и в первую очередь льготы по земле, как "конфетку", которой они привлекают на территорию инвестора. Из 44,3 млрд руб. 44,2 млрд - это налоговые льготы, предоставленные именно по земельному налогу. Поэтому такое право у субъектов РФ и муниципалитетов, конечно, должно остаться. Однако необходимо оценить, насколько эффективны эти льготы. Нужно посчитать: сколько было недополучено в местный бюджет и сколько привлечено в рамках этого дополнительных инвестиций, сколько открыто дополнительных предприятий и в конечном счете, какие поступления в местную казну за счет этого достигнуты. Каждая льгота-это не только сокращение доходной базы, но и стимул для привлечения инвестора и развития предпринимательства. Поэтому здесь нужно принимать во внимание соотношение этих двух сторон.

Однако предусматривается ряд направлений по отмене и оптимизации федеральных льгот по местным налогам. Вот некоторые из них:

оценка применения льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении одного объекта налогообложения. Есть целая категория физических лиц, которые пользуются льготами по местным налогам, хотя обладают достаточно обширным имущественным комплексом. Поэтому, на наш взгляд, более справедливым было бы предоставлять льготы в соответствии с перечнем имущественного комплекса физического лица. На рассмотрение Правительства РФ внесены поправки в действующее законодательство: субъекту, которому предоставляется льгота, дается право выбора того объекта льгот, по которому он считает необходимым иметь преференции; 

отмена льгот для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы,

Пусть это небольшие льготы, порядка 3 млрд руб. для всех местных бюджетов, но это уже один из первых шагов вперед;

отмена льготы для земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации для целей обороны, безопасности и таможенных нужд.

Предусматривается поэтапная отмена этой льготы, на первом этапе ставка буде не более всего 0,3% от кадастровой стоимости. Поэтому в первые годы это не даст существенного прироста в местные бюджеты (по оценкам Минфина России-3-5 млрд руб.), но в последующем, когда эта льгота будет все более и более отменяться, местные бюджеты, конечно, это почувствуют.

введение патентной системы налогообложения. 

Необходимо работать и с доходной базой бюджета в части налоговых доходи Введение патентной системы налогообложения позволит увеличить налоговые доходы как субъектов РФ, так и муниципалитетов. Зачисление этого дохода будет происходить в такой пропорции: 90% в бюджеты муниципальных районов и городски округов и 10% в бюджеты субъектов РФ. Введение новой патентной системы позволит заинтересовать органы местного самоуправления в развитии тех видов деятельности, на которые распространяется эта система налогообложения.

Субъекты РФ повсеместно должны создавать такую систему межбюджетных трансфертов, которая бы стимулировала местные органы власти к зарабатыванию средств в местный бюджет. Очень показательно в этом направлении принятие трехлетних бюджетов. Если в рамках трехлетнего бюджета задан объем межбюджетных трансфертов местным бюджетам, то органы местного самоуправления уже знают объем финансовой помощи, которую они получат в обязательном порядке. И все сверхдоходы, которые они заработают в течение этого трехлетнего периода, не будут отражаться на объеме межбюджетных трансфертов.

Кроме того, в рамках системы межбюджетного выравнивания закладываются механизмы, которые тоже позволят стимулировать местные бюджеты к наращиванию собственного налогового потенциала. Эта практика существует на федеральном уровне в отношении субъектов РФ. Когда на федеральном уровне происходит выравнивание субъектов РФ, то начинает работать механизм стимулирования увеличения налоговой базы. Если у субъекта РФ темпы роста налогов на прибыль и на доходы физических лиц выше среднероссийского уровня, то все равно налоговая база субъекта считается так, будто она сформирована на среднероссийском уровне. Такие же инструменты могут закладываться и при распределении межбюджетных трансфертов органам местного самоуправления. Это вопрос компетенции субъекта РФ, и если регион заинтересован в стимулировании органов местного самоуправления к зарабатыванию, можно запустить этот стимул через механизмы межбюджетных трансфертов.

Начиная с 2012 г. для субъектов РФ предусмотрено несколько законодательных новаций, связанных с увеличением финансирования местного самоуправления:

предоставление права субъектам РФ устанавливать единые дополнительные нормативы по типам муниципальных образований.

Сегодня существует механизм, когда дополнительные нормативы по каким-то налогам предоставляются в счет финансовой помощи всем муниципальным образованиям, включая поселения, районы и городские округа. С 2012 г. субъекту РФ предоставляется право неавтоматически производить складывание налоговых доходов, передаваемых в счет финансовой помощи городскому округу, а устанавливать дополнительные нормативы в большей степени поселениям и муниципальным районам. Городскому округу эти нормативы можно не устанавливать. Как правило, городские округа являются более бюджетообеспеченными с финансовой точки зрения. Поэтому субъекту РФ предоставляется право самостоятельно определить, где и какой уровень органов местного самоуправления необходимо больше поддержать; разработка стандартов и нормативов финансовых затрат, которые формируются по государственным и муниципальным услугам и используются для оценки сбалансированности бюджетов. 

Многие субъекты РФ просчитывают стоимость услуг, которые оказывают органы местного самоуправления, и исходя из этой стоимости, другими словами, из потребности органов местного самоуправления, формируют свои межбюджетные отношения с муниципалитетами. Это тоже, на наш взгляд, правильно. Наряду с оценкой доходного потенциала необходимо также использовать и расчет затрат тех услуг, которые оказывают органы местного самоуправления;

снятие с муниципалитетов расходов на здравоохранение.

В расходах органов местного самоуправления, местных бюджетов значительную сумму составляли расходы на здравоохранение, примерно 280 млрд руб. В связи с тем, что мы реформируем систему предоставления медицинской помощи, т. е. все расходы пойдут через ОМС, эти обязательства с органов местного самоуправления снимаются, и соответственно высвобождаются дополнительные ресурсы на решение проблем, которые стоят перед местными бюджетами.

Практика исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Плательщики и объект обложения. 

Объектами налога на строения, помещения и сооружения являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения, а плательщиками - физические лица, являющиеся собственниками этих объектов. 

Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и определена доля собственности в этом имуществе для каждого из них (общая долевая собственность), то налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле в этом имуществе каждого собственника. 

Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то плательщиком этого налога будет признаваться физическое лицо также соразмерно своей доле в этом имуществе. 

В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их доли в этом имуществе плательщиком налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками будет заключено соглашение, то налогоплательщиком будет то физическое лицо, которое определено этим соглашением. 

Ставки налога. 

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по простой прогрессивной шкале в зависимости от их суммарной инвентаризационной стоимости. В соответствии с Законом РФ и Законом г. Москвы "О налогах на имущество физических лиц" ставки устанавливаются в следующих размерах (табл. 1): 



Таблица 1. Ставки налога

Стоимость имущества	Ставки налога
	Согласно ФЗ №2003-1 от 09.12.1991	Согласно Закону г. Москвы №47 от 23.10.2010
		Жилые помещения	Нежилые помещения
До 300 тыс. руб.	До 0,1 %	0,1 %	0,1 %
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	От 0,1 % до 0,3 %	0,2 %	0,3 %
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 % до 2 %	0,5 %	0,5 %

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также от типа использования строений и по иным критериям. 

Например, органы местного самоуправления вправе установить размеры ставок налога в указанных пределах в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и от того, жилые это строения или нежилые, используются они для хозяйственных нужд или в коммерческих целях. 

Органы местного самоуправления в указанных в Законе пределах могут также установить ставки по сложной прогрессивной шкале. Однако такая шкала ставок не должна нарушать интересы налогоплательщика по сравнению со ставками, установленными Законом. 

Инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в соответствии с Законом определяется органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом его физического износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, которая обусловливает повышающий коэффициент, устанавливаемый органами власти субъектов Российской Федерации. 

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, расположенных на территории одного и того же представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. 

Пример. 

Гражданин имеет в собственности квартиру в г. Москве и дачу в Московской области. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на квартиру по ставке, установленной в г. Москве и отдельно на дачу по ставке, установленной в Московской области. То есть суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет. 

Если гражданин имеет в собственности квартиру и гараж, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в том случае, если ставка не зависит от типа использования строения, т.е. ставка единая как для квартиры, так и для гаража. 

Если же ставки установлены различные, тогда и налог будет исчислен отдельно для квартиры и гаража. 

Пример. 

Гражданин имеет в собственности квартиру с инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. и гараж стоимостью 100 тыс. руб., которые расположены в г. Люберцы Московской области. Представительным органом местного самоуправления для имущества стоимостью до 300 тыс. руб. установлены ставки налога: по жилым строениям - 0,05%, а по нежилым - 0,1%. 

Таким образом, физическому лицу будет исчислен налог в следующем размере: на квартиру - 125 руб. (250 000 руб. х 0,05%); на гараж - 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%). Общая сумма налога составит 225 руб. 

Если строение находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц и одно из них определено соглашением как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления есть в собственности и другие объекты, то налог исчисляется следующим образом. По объектам, находящимся в общей совместной собственности, налог уплачивает плательщик, указанный в соглашении. 

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы в соответствии с Законом сведения об инвентаризационной стоимости строений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. За непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ. За строения, которые не имеют собственника или собственник которых неизвестен или которые взяты налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер по признанию их бесхозяйными в установленном порядке и передачи в собственность государству. 

Если строение, помещение или сооружение отчуждено в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля - продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения или сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до момента его отчуждения. 

Пример. 

С начала года собственником квартиры являлся И., 15 апреля он продал квартиру П. В этом случае И. обязан уплатить налог с января по март в размере 3 руб. (13 руб. : 12 мес. х 3 мес.), а П. (владевший квартирой, например, до конца года) 10 руб. (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.). 

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя. Однако если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год. 

Пример. 

Собственник квартиры Н. умер 15 апреля т. г. Наследник С. получил свидетельство о праве на наследство квартиры 20 декабря этого же года. В этом случае наследником должен быть уплачен налог в размере 10 руб. (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.) равными долями в два срока: через месяц после начисления налога и через месяц после первого срока уплаты. 

Граждане, купившие квартиры в рассрочку (например, по договору ренты с пожизненным содержанием), являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности. 

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. 

Пример. 

Одному из двух членов семьи в мае т. г. назначена пенсия по возрасту. 

Годовая сумма налога за квартиру, в которой проживает данная семья составляет 13 руб. Сумма налога на строения, помещения и сооружения, подлежащая уплате пенсионером, составит 2 руб. (6 руб. : 12 мес. х 4 мес.). При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. 

Пример. 

В связи с восстановлением здоровья в мае т. г. снята инвалидность с гражданина Т. Годовая сумма налога за квартиру, в которой он проживает, составляет 13 руб. С учетом изложенного сумма налога, подлежащая уплате за т. г., рассчитывается в следующем порядке (13 руб. : 12 мес. х 7 мес.). Таким образом, сумма налога составит 8 руб. 

Граждане, имеющие право на льготы, должны самостоятельно подтвердить это право необходимыми документами. В случае несвоевременного обращения граждан за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится по письменному заявлению плательщика не более чем за три года. При переходе строений по наследству налог взимается с наследника, принявшего наследство, со времени открытия наследства (со дня смерти наследодателя), а при купле или дарении - с месяца, в котором было зарегистрировано право собственности в учреждении юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в установленном гражданским законодательством порядке. 

В случае смерти одного из участников совместной собственности налог на строения, помещения и сооружения оплачивается остальными участниками совместной собственности с даты смерти. 

Пример. 

Один из трех членов семьи умер 15 апреля. Сумма налога за квартиру составляет 13 руб. в год. В этом случае налог двум оставшимися в живых членам семьи будет рассчитан в следующем порядке: за январь - март из расчета - (13 руб. : 12 мес. х 3 мес.) : 3 чел., т.е. по 1 руб. каждому с апреля по декабрь (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.) : 2, т.е. по 5 руб. каждому. 

За вновь возведенные гражданами строения, помещения или сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию). В случае когда отдельные граждане и указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением. 

Пример. 

1. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию. 

2. Физическое лицо является членом гаражно - строительного кооператива (ГСК). Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию. 

3. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом сдан в эксплуатацию в 2005 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 2006 г. В этом случае налог будет исчисляться с мая 2006г. 

В соответствии с Гражданским кодексом РФ члены жилищного, жилищно - строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц. 

При уничтожении, сносе или полном разрушении строения взимание налога прекращается, начиная с того месяца, в котором произошли эти события. 

Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества в порядке, установленном Законом. Вся эта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам. 

Статьей 52 НК РФ установлено, что если законодательством о налогах и сборах (в данном случае - Законом) обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, то налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога вручается налоговое уведомление. 

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. 

В случае когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме в первый срок уплаты. 

В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налога на доходы предпринимателей, занимающихся деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в установленном порядке, налоговая база уменьшается на сумму налога, уплаченную в налоговом периоде за строения, используемые для осуществления указанной деятельности, в виде профессионального налогового вычета. 

Льготы по налогу на имущество физических лиц. 

Закон предусматривает как полное, так и частичное освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц. Льготы по налогу рассмотрены в таблице (табл. 2): 

Таблица 2. Льготы по налогу на имущество физических лиц.

№ п/п	Освобождаются от уплаты налога:
I.	Налогоплательщики:
1.	Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2.	Инвалиды I, II групп, инвалиды с детства;
3.	участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан
4.	лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
5.	лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
6.	военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более
7.	лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах
8.	члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;
9.	пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
10.	граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
11.	родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
II.	Не уплачивается налог:
1.	со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
2.	с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

В соответствии со ст.43 Закона за особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т.п. В качестве социальной поддержки населению от налога освобождаются также инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. 

Помимо этого освобождаются от налога на строения, помещения и сооружения: пенсионеры, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги военнослужащих, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также использующие жилую площадь для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек и т.п. на период такого их использования. 

Налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м. Судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставляется льгота по уплате налога на дом, квартиру в размере 50% от начисленной суммы. Для получения льготы указанные граждане представляют в налоговый орган справку с места работы с указанием присвоенного классного чина и справку жилищного органа о совместном проживании членов своих семей. 

Если у плательщика в течение года возникает право на льготу или среди года он утратил такое право, то он привлекается к налогообложению только за то время, когда у него отсутствовало право на льготу. 

Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют в налоговые органы необходимые документы.



2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Характеристика налог на имущество физических лиц

В систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог (с принятием НК РФ называется налогом на доходы физических лиц - НДФЛ); налоги на имущество; налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них физические лица уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, другие налоги). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.

В соответствии с НК РФ число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В НК РФ, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорожные фонды, называется лишь один - дорожный налог. Но основные налоги - НДФЛ и налог на имущество - сохранены. Переведен на уровень местного налог на наследование или дарение. Сохранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем территориальным уровням.

...