Роль и место налогового контроля в системе государственного финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Балаковский филиал РАНХиГС

Кафедра Экономики и финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Роль и место налогового контроля в системе государственного финансового контроля»

По дисциплине: Теория и история налогообложения

Автор работы:

Усанова А.И.

г. Балаково 2013г.

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговый контроль и его роль в экономике государства

1.1 Сущность налогового контроля

1.2 Виды налогового контроля

1.3 Методы и способы налогового контроля

Глава 2. Виды налогового контроля

2.1 Камеральная проверка

2.2 Выездная проверка

2.3 Оформление результатов проверок

Глава 3. Пути и проблемы совершенствования налогового контроля

3.1 Проблемы налогового контроля

3.2 Пути совершенствования налогового контроля

Заключение

Библиографический список

Введение

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условие эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Государство в процессе своего функционирования осуществляет политическую деятельность в различных сферах и общественной жизни. Объектом этой деятельности является экономика в целом, и отдельные элементы: цена, денежное обращение, валютные отношения. Основной целью финансового контроля выражается содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. Государственный финансовый контроль обеспечивает вскрытие отклонений от базовых правил и нормативных требований к процедурам управления государственными финансовыми потоками. Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства.

Налоговое администрирование - это организационная управленческая система реализации налоговых отношений включающих совокупность форм и методов, призванных обеспечивать налоговые поступления в бюджетную систему. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль. Главным субъектом налоговым администрированием выступают уполномоченные органы управления в налоговой сфере. Объектом налогового контроля является налогоплательщик. Главной целью контрольной деятельностью является обеспечение полноты поступлений налогового платежа в бюджетную систему.

Целью курсовой работы является определение роли налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

На основе темы можно выделить следующие задачи:

- рассмотрение базовых понятий налогового контроля;

- рассмотрение цели и задачи налогового контроля;

- определение роли налогового контроля;

- изучение проблем налогового контроля.

Объектом курсовой работы является налоговый контроль.

Предметом выступает система государственного финансового контроля.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

Методами исследования выступают анализ, исследования, классификация.

Степень разработанности проблемы была раскрыта в работах Грачевой Е.Ю., Качур О.В., Лермонтова Ю.М., Майбурова И.А., Крохиной Ю.А., Тимошенко В.А. Правовой основой выступает Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс РФ, Федеральные Законы.

налоговой экономика финансы бюджетный

Глава 1. Налоговый контроль в роли государства

1.1 Сущность налогового контроля

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. Этимологическое толкование налогового контроля, возможно, раскрыть через определение понятия «налоговый контроль», которое призвано отражать существенные признаки, индивидуальность контроля, бюджетный контроль, банковский контроль и т.п. В статье 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля, выработанной IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля, отмечается, что контроль не является самоцелью, а представляет собой неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов.

Как отмечает А.Н. Попонова, понятие «налоговый контроль» может употребляться в широком и узком смысле слова. В первом случае охватываются все сферы деятельности уполномоченных органов, во втором речь идет о проведении собственно налоговых проверок уполномоченными органами.

А.В. Брызгалин определяет налоговый контроль «как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд».

Еще одно определение налогового контроля предлагает И.И. Кучеров, который считает, что налоговый контроль- это важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижения исполнительности, исключающей нарушение налогового законодательства. В правовой литературе авторы, определяя понятие налогового контроля, опираются на концепцию налогового контроля, которая водит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты.

Так, Д.Г. Черник, А.П. Починок и В.Л. Морозов определяют налоговый контроль как контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.

Заслуживает внимание определение налогового контроля, как установленной нормативными актами совокупности приемов и способов по обеспечению налогового законодательства и налогового производства, данное Е.Н. Евстигнеевым.

Из вышеперечисленных понятий можно сделать вывод, что авторы, сходятся в том, что налоговый контроль имеет цель обеспечивать полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение МР ответственности за эти нарушения.

Понятие «налоговый контроль» впервые появилось в статье 82 Налогового кодекса РФ лишь в 2007 году. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов под контроля за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства в порядке, установленным НК РФ.

Стадия налогового контроля занимает одно из важнейших мест в налоговом процессе, обусловлена характером контрольной деятельности и имеет сложную многоуровневую структуру. Процессуальному порядку проведения налогового контроля посвящены нормы главы 14 Налогового Кодекса РФ.

В новой редакции статьи 82 НК РФ налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным Кодексом.

Таким образом, налоговый контроль- это особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которых обеспечивается соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты и во внебюджетные фонды, выявление и устранение налоговых поступлений, обеспечение информированности субъектов налогообложения и воспитание налоговой культуры населения.

1.2 Виды налогового контроля

Общегосударственный контроль налогов и сборов сосредоточен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Общегосударственный контроль проводится органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а также специальными контрольными органами.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимости имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В теории государственного финансового контроля в зависимости контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий выделяют следующие виды контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение налогового законодательства, к формам предварительного контроля следует отнести постановку на налоговый учет организаций и физических лиц, проведение семинаров по разъяснению налогового законодательства, консультаций, выступлений в средствах массовой информации.

Текущий - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде и осуществляется в виде приема налоговой отчетности, проведения камеральных проверок, требования объяснений по сданной отчетности, учета оплаченных налогов и сборов, проведения сверки лицевых счетов с налогоплательщиками.

Последующий - проводится по окончанию налоговых периодов, после формирования объектов налогообложения и проходит в форме документальных углубленных проверок, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Когда проводить указанные виды контроля отражают: плановый и внеплановый контроль.

На характеристике и взаимосвязях элементов налогового контроля выделим следующие виды:

- в зависимости от субъектов осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) таможенными органами;

в) учреждениями Пенсионного фонда;

г) Фондом социального страхования;

- в зависимости от статуса подконтрольного субъекта:

а) налоговый контроль организаций;

б) частных предпринимателей;

в) физических лиц.

- в зависимости от объема контролируемой деятельности:

а) комплексный налоговый контроль;

б) тематический.

- в зависимости от объекта контроля:

а) налоговый контроль по определению начисленных и уплаченных налоговых обязательств;

б) налоговый контроль по использованию льгот;

в) налоговый контроль по постановке на учет и проверке;

г) налоговый контроль по проверке расчетов в наличной и безналичной форме;

д) налоговый контроль в сфере внешнеэкономической деятельности.

- в зависимости от используемых методов и приемов проверки документов налогового контроля:

а) сплошной налоговый контроль;

б) выборочной;

в) документальный;

г) фактический;

д) встречный налоговый контроль.

- в зависимости от формы проведения контрольных мероприятий:

а) административное обслуживание;

б) проведение различных проверок.

1.2 Методы и способы налогового контроля

Методы налогового контроля можно охарактеризовать как способы осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль его форм, объектов и цели.

Н.В. Ковалев, М. В. Харламов выделяют в качестве методов налогового контроля «формальную, арифметическую и нормативную проверку, а также встречную проверку и метод взаимного контроля».

Н.А. Щевелева к методам налогового контроля относит «визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяют следующие приемы:

- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

- сплошное и выборочное наблюдение;

- истребование документов о налогоплательщике, плательщике сборов;

- допрос свидетелей;

- исследование документов;

-получение объяснений;

- осмотр помещений;

- вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы;

- сопоставление данных о расходах физических лиц и доходах;

- экспертиза и экстраполяция.

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:

Логическая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Таким образом, возможно, выявить сокрытие хищений, приписок выполненного объема работ.

Формальная проверка документов разрешает выявление дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов наличия неоговоренных исправлений, дописок текста и цифр. Так определяется наличие доброкачественных и недоброкачественных документов.

Арифметическая проверка предусматривает проверку правильности выполнения налогоплательщиком отдельных действий и подведения итогов по отдельным документам.

Истребование документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Данный метод был введен в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, заменив понятие встречная проверка, однако «это не избавило налогоплательщиков от обязанности предоставлять инспекторам информацию о своих контрагентах».

Допрос свидетеля осуществляет сотрудник налогового органа по месту его пребывания с обязательным занесением в протокол. Свидетелем считается любое лицо, которому могут быть известны какие- либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, однако, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) возможен только в рамках выездной проверки (п.1 ст.92 НК) или, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца предмета на проведение его осмотра.

Назначение экспертизы регламентируется ст.95 НК РФ. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. При назначении экспертизы выносится постановление, при этом проверяемое лицо имеет право: заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц.

Таким образом, мы рассмотрели, что понимается под методом налогового контроля.

Метод налогового контроля - это способы осуществления конкретных мероприятий за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, от правильного выбора и применения которых зависит эффективность проведения того или иного контрольного мероприятия.

Глава 2. Виды налоговых проверок и оформление результатов

2.1 Камеральная налоговая проверка

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый контроль осуществляется посредством выездной и камеральной проверки. В качестве приоритетной формы контроля в настоящее время рассматривается камеральная налоговая проверка при усилении роли углубленного контроля.

Камеральная проверка представляет собой форму налоговой проверки представленных в налоговые органы организациями- налогоплательщиками деклараций, которые являются основанием для исчисления и уплаты налога, и документов, имеющихся у налоговых органов.

Углубленная камеральная проверка предусматривает истребление у проверяемого налогоплательщика дополнительных сведений, а также первичных бухгалтерских документов и документов аналитического учета. Такая проверка позволяет, во-первых охватить налогоплательщиков стопроцентным контролем с большей частотой. Во - вторых, при проведении такой проверки трудозатраты намного ниже, чем при проведении выездной проверки, так камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого- либо специального решения руководителя налогового органа в течении трех месяцев со дня исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Основными задачами камеральной проверки являются:

- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличии подписей уполномоченных должностных лиц;

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот;

- проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах.

Методы камеральных проверок определяются инспекциями, самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Для проведения камеральной налоговой уполномоченным должностным лицам налогового органа не требуется распоряжение руководства. Проверка такого рода проводится по статье 88 Налогового Кодекса Российской Федерации. После того, как организация сдала декларацию, уполномоченные лица налогового органа проводят камеральную проверку в течение трех месяцев. Этот срок не может быть продлен или приостановлен. Налоговая проверка проводится за тот период, за который подана декларация.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые органы не вправе требовать с налогоплательщика другие дополнительные документы и сведения. Однако, в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 88 НК РФ налоговые органы имеют право потребовать:

- у организаций. Пользующихся налоговыми льготами, документы, которые подтверждают право на использование данных льгот;

- у организаций, применяющих налоговые вычеты, документы, подтверждающие право на применение данных вычетов;

- у организаций, пользующихся природными ресурсами, документы на право их использования.

Организация, применяющая специальные налоговые режимы, не предоставляет в налоговый орган первичную документацию, которая служит основанием для определения размера налога. В этом заключается, возможно, не главное, но немало важное отличие камеральной проверки.

Если по окончании камеральной проверки не обнаружено ошибок, это значит, что камеральная проверка окончена, и акт проверки не составляется. Если же при проведении камеральной проверки обнаружены несоответствия или противоречия имеющихся в налоговых органах документов и документов предоставленных организацией, она оповещается и обязана в пятидневный срок внести исправления и предоставить пояснения.

2.2 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководства налогового органа. Выездной налоговый контроль - важнейшая форма налогового контроля, поскольку он связан с непосредственной проверкой деятельности налогоплательщика и включает прямой контакт последнего с проверяющими. Неслучайно налоговыми органами выездной контроль оценивается как наиболее эффективный в силу того, что многие налоговые правонарушения могут быть выявлены именно при проведении выездных налоговых проверок.

Если у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для проведения налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет предшествующему году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две выездные проверки за один и тот период, по одним и тем же налогам, за исключением случаев, установленных НК РФ.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, данный срок может быть продлен до четыре месяцев, а в исключительных случаях до шести месяцев.

Руководитель налоговой проверки может остановить проведение выездной налоговой проверки в следующих случаях:

- для истребования документов у контрагентов;

- для получения информации от иностранных организаций;

- для проведения экспертизы;

- для перевода на русский язык документов, предоставленных на иностранном языке.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

- вышестоящими налоговыми органами в целях контроля за деятельностью налоговых органов, проводивших проверку;

- в случае предоставлений налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога указана в размере меньше ранее заявленной.

В случае ликвидации (реорганизации) предприятия выездная налоговая проверка проводится независимо от времени проведения предыдущей проверки. При наличии у проверяющего оснований полагать, что документы налогоплательщика могут быть уничтожены, сокрыты, изменены, проводится выемка этих документов.

В последний день проведения проверки проверяющий обязан составить справку и вручить ее налогоплательщику. Если налогоплательщик уклоняется от получения справки, она отправляется по почте заказным письмом.

За последние несколько лет количество выездных проверок сократилось более чем в три раза, при этом их эффективность выросла в несколько раз. Результативность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95-100%. Это в первую очередь связано с тем, что в поле зрения налоговых органов попадают те организации, у которых по результатам предварительного анализа имеются признаки налоговых нарушений. Налоговые органы практически полностью отказались от проведения тематических налоговых проверок. Финансово - хозяйственная деятельность налогоплательщика исследуется комплексно.

2.3 Оформление результатов налоговой проверки

Акт налоговой проверки и другие материальные, а также представленные налогоплательщиком письменные выражения должны быть рассмотрены руководством налогового органа и решение по ним должно быть принято в течение десяти дней, после получения письменного возражения налогоплательщика.

Налогоплательщик должен быть извещен о месте и времени рассмотрения материальной проверки и вправе лично участвовать в процессе рассмотрения материалов.

В ходе рассмотрения материальной проверки руководство налогового органа:

- устанавливает совершено ли нарушение налогового законодательства налогоплательщиком;

- имеются ли основания для привлечения налогоплательщика к ответственности;

- выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие вину налогоплательщика;

- в некоторых случаях выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материальной проверки руководство налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам камеральной налоговой проверки акт составляется в течение десяти дней после ее окончания. Порядок оформления результатов проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия содержащимися в них сведениями.

В акте проверки указывается:

- дата и номер акта;

- фамилия, имя, отчество проводившего проверку, должность;

- ИНН, полное и сокращенное наименование налогоплательщика;

- проверяемый период;

- номер решения при проведении выездной налоговой проверки;

- виды проверяемых налогов;

- дата предоставления декларации;

- дата начала и окончания проверки;

- адрес налогоплательщика;

- сведения о проведении операции налогового контроля;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для уплаты налога.

Акт проверки в течение пяти дней должен быть вручен налогоплательщику. Если он уклонятся от получения акта, об этом делается отметка в акте проверки, и акт отправляется по почте заказным письмом. Если лицо не согласно с фактами изложенными в акте, то в праве в течение месяца со дня получения акта, представить письменное возражение и приложить документы подтверждающие обоснованность своих возражений.

Таким образом, в решении налогового органа должны быть указаны обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, с одновременным отражением в акте проверки и приложениях к нему со ссылками на первичные бухгалтерские документы.

Непосредственно после окончания выездной проверки составляется справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения по форме. Налогоплательщик уведомляется об окончании проверки под росписью.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке, составляется акт по форме. Акт составляется в двух экземплярах. По результатам проведения выездной проверки с участием правоохранительных органов акт составляется в трех экземплярах.

Акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений. Акт выездной проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Срок проведения проверки включает время нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Датой окончания проверки признается дата составления проверяющими справки о проведенной проверке.

В случае проведения налоговой проверки налогоплательщика- организации с одновременной проверкой филиалов и их подразделений, копии акта проверки с сопроводительным письмом, подписанным руководством налогового органа, направляются в налоговые органы, принимавшие участие в проверке филиалов и иных обособленных подразделений, по месту их нахождения.

Глава 3. Пути и проблемы совершенствования налогового контроля

3.1 Проблемы налогового контроля

При анализе гл. 14 НК РФ складывается впечатление, что основная цель налогового контроля - это мероприятия. Связанные с первоначальной регистрацией налогоплательщиков и последующей их проверкой. Однако не совсем верно рассматривать налоговый контроль только как инструмент, используемый для сбора не уплаченных налогов в срок и регистрации потенциальных нарушителей. Не менее важными и действенными с точки зрения поступления налогов являются профилактические мероприятия и контроль, осуществляемый непосредственно в процессе исчисления и уплаты налогов. К сожалению, в отечественной практике указанные мероприятия не носят системного характера.

Главной задачей для налоговых органов на сегодняшний день является усиление аналитической составляющей контрольной работы, которая предполагает внедрение комплексного, системного, экономико- правового анализа финансово- хозяйственной деятельности проверяемых субъектов в практику налогового контроля. Это необходимо: во- первых, потому что основные уклонения от уплаты налогов основаны на введении двойной бухгалтерии, на применение сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Во-вторых, невозможно выявить правонарушения на основе простой проверки учетной документации.

Еще одной актуальной проблемой является обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, так как около половины проводимых налоговыми органами проверки заканчиваются безрезультатно. В связи с этим налоговые органы предпринимают шаги по существенному и кардинальному изменению действующей на сегодняшний день системы планирования контрольных мероприятий. Эта система основана на отборе налогоплательщиков, относящихся к соответствующим отраслям экономики.

Другим перспективным направлением совершенствования процедуры выездной налоговой проверки является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем выездной налоговой проверки.

Безусловно, одной из актуальных проблем отечественной системы налогового контроля является проблема направленности налоговых органов на выполнение плановых заданий ФНС России по сбору налогов и сборов, т о есть фискальных функций.

В настоящее время широкое использование приобрела проблема «легального» злоупотребления налоговым законодательством. Под легитимным уходом от налогов понимаются специфические формы планирования хозяйственной деятельности, найма рабочей силы или размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при всем этом налоговых обязательств за счет применения различных льгот.

Для многих налогоплательщиков экономия на налоговых платежах стала источником дополнительного финансирования и фактором, повышающим конкурентоспособность их продукции.

Наряду с этим все большие масштабы приобретают налоговые преступления. Функции по выявлению, предупреждению и пересечению налоговых преступлений и правонарушений осуществляют правоохранительные органы.

Необходимо отметить, что схемы и методы совершения налоговых преступлений с течением времени приобретает все более сложный механизм для их выявления и пересечения характер.

В связи с вышеизложенным выявляется необходимость повышения эффективности налогового контроля для обеспечения финансовой и экономической безопасности.

По-прежнему сохраняет актуальность задача внесения в Налоговый Кодекс РФ поправок, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен максимально простыми и понятными для налогоплательщиков и налоговых органов, а сам контроль должен применяться преимущественно к крупным налогоплательщикам и операциям. Должны быть четко определены перечень контролируемых сделок, перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, механизм и методы определения цен для целей налогообложения.

Таким образом, можно сделать следующие выводы: сущность налогового контроля состоит в том, что налоговый орган осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания, а налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

3.2 Пути совершенствования налогового контроля

Таким образом, в силу наличия ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем задача состоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой двойственной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок;

- использование системы оценки работы инспекторов.

Первоочередной задачей налогового инспектора является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Одним из способов повышения эффективности является скорейшее принятие всех глав Налогового Кодекса РФ и дальнейшее упрощение налоговой системы. При этом необходимо дальнейшее сокращение количества налогов, а также существующих налоговых льгот.

Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры.

Важное значение имеет организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений.

Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная прибыль достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи двойственность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения.

Заключение

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Налоговый контроль - это установленная законом совокупность приемов и способов государства, посредством налоговых органов, по обеспечению соблюдения налогового законодательства, проверки правильности исчисления, полноту и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерения уклоняться от уплаты налогов.

Еще одна из причин уклонения от налогов- сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты сбора налогов напрямую зависят от ясности изложения механизмов налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовки работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогообложения.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижения такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно.

Налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Налоговый контроль следует рассматривать как функциональный элемент и основную форму налогового администрирования. Он имеет все черты, свойственные финансовому контролю, но также обладает специфическими чертами. Что проявляется в более узкой сфере действия. Контрольные налоговые мероприятия играют значительную роль в финансовой системе государства. Так как отсутствие налогового контроля может привести к финансовому краху страны. Ведь бесперебойное финансирование деятельности государства и его муниципальных образований зависит от регулярности и величины поступлений от плательщика налогов и сборов денежных средств в казну. А правильный и эффективный налоговый контроль будет способствовать стабилизации и успешному развитию страны.

Сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. Улучшить процедуры проверки, как камеральной, так и выездной. При этом взять можно самое лучшее и подходящее для условий в России из зарубежного опыта в этой области.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. М6 2012

2. Конституция РФ от 12.12 1993 г.

3. Брызгалин А.В. Налоговый контроль/ А.В. Брызгалин, Д.А. Ильиных// Налоги и финансовое право, 2011 г.

4. Гиниятуллин Ф.К. Особенности легального и доктринального понятия «налоговый контроль»// Вестник ЮУрГУ- 2010 г.

5. Ильин А.Ю Теоретико- правовой аспект налогового контроля// Налоговые споры- 2008 г.

6. Кучеров И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения налогового законодательства// М. - НОРМА-2009 г.

7.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учеб. пособие/ под ред. Е.Н. Евстигнеева. - Питер- 2001г.

8.Новоселов К.В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организацией- Екатеринбург- 2005 г.

9. Попонова А.Н. Особенности расчета налогооблагаемой прибыли в

Германии / А.Н. Попонова // Налоговое планирование. - №7. - С. 278.

10.Черник Д.Г. Налоги: уч. пособие / Д.Г. Черник М.: Финансы и статистика-2012

11.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - М: ИНФА-М- 2012 г.

12. Яковлев А.А. Актуальные вопросы налогового контроля / А. А.

Яковлев // Ваш налоговый адвокат. - 2006. - №3. - С. 15-19.

13. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля.: автореф.дис. канд. эконом. наук. - М., 1997

Размещено на Allbest.ru

...