Определение налоговой нагрузки организации при обычной системе налогообложения и специальных налоговых режимах

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Определение налоговой нагрузки организации при обычной системе налогообложения и специальных налоговых режимах»



Исходные данные для выполнения курсовой работы

1. Доходы за месяц:

1.1 Доходы от выполнения перевозок - 635 (-) тыс. руб.

1.2 Доходы от работ по ТО - 380(+) тыс. руб.

1.3 Доходы от аренды платных стоянок - 34(-) тыс. руб.

2. Доходы за год:

2.1 Доходы от продажи оборудования - 250(-) тыс. руб. в VIII месяце

2.2 Полученные штрафы - 34(-) тыс. руб.

3. Расходы за месяц:

3.1 Материальные расходы - 360(-) тыс. руб.

3.2 Расходы на оплату труда:

а) директор - 43,5 тыс. руб.,

б) бухгалтер - 35,0 тыс. руб.,

в)3 водителя по 25,5 тыс. руб.,

г) авто-слесарь-снабженец - 22,5 тыс. руб.,

д)авто-слесари 3 чел, по 18,5 тыс. руб.,

е) уборщица - 2,1 тыс. руб.

3.3 Расходы на услуги связи - 2,1 тыс. руб. (наличными)

3.4 Расходы на канцелярские товары - 5,1(-) тыс. руб.

4. Расходы за год:

4.1 на покупку грузового автомобиля - 530(-) тыс. руб. в (-,V )месяце

4.2 на покупку компьютера - 46(-) тыс. руб. в январе

4.3 на покупку мобильного телефона - 7,1(-) тыс. руб. в январе

4.4 Расходы на рекламу - 50(-) тыс. руб.

4.5 Представительские расходы - 150 тыс. руб. (наличными)

4.6 Расходы на переподготовку кадров - 37тыс. руб. (наличными)

4.7 Расходы на услуги ЧОП - 314(-) тыс. руб.

4.8 Материальный ущерб от пожара - 460 тыс. руб.

4.9 Уплаченные штрафы - 16 тыс. руб.

5. Стоимость основных средств на начало года:

5.1 Здания и сооружения - 10,1 млн. руб.

5.2 Оборудование - 7,1 млн. руб.

5.3 Грузовые автомобили - 3 штуки по 280 тыс. руб. за единицу



1. ОБЫЧНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Определение доходов предприятия

При обычной системе налогообложения расчет доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Доходы предприятия складывается из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации в курсовой работе относятся доходы, полученные от выполнения грузовых перевозок, работ по ТО и ремонту автомобилей, продажи неиспользуемого оборудования. К внереализационным доходам относятся доходы в виде арендной платы за предоставление платных стоянок и полученных штрафов, заплаченных клиентами за невыполнение договорных обязательств.

При расчете доходов за год необходимо учесть, что доходы от перевозок, ТО и ремонта, а также арендная плата даны в задании за месяц.

Для определения суммарного оборота предприятия по доходам важна информация о том, учтена ли величина НДС в сумме соответствующего дохода. Если в задании доходы указаны с учетом НДС, то для расчета НДС нужно брать расчетную ставку (18/118). Если же в задании сумма доходов указана без учета НДС, то для расчета нужно брать налоговую ставку 18%.

Результаты расчета следует занести в таблицу 1 «Доходы предприятия за год».

• Доходы от перевозок:

645 000*12 = 7 740 000 руб. (брутто)

7 740 000*0,18 = 1 393 200 руб. (НДС)

7 740 000-1 393 200 =6 346 800 руб. (нетто)

• Доходы от ТО:

370 000*12= 4 440 000 руб. (нетто)

4 440 000*18/118= 677 288 руб. (НДС)

4 440 000+677 288 = 5 117 288 (брутто)

• Доходы от продажи оборудования:

• 000 руб. (брутто)

250 000*0,18 = 45 000 руб.(НДС)

250 000-45 000= 205 000 (нетто)

• Арендная плата:

26 000*12=312 000 руб. (брутто)

312 000*0,18=56 160 руб. (НДС)

312 000-56 160= 255 840 руб. (нетто)

• Полученные штрафы:

26 000 руб. (нетто)

Доходы предприятия за год

Таблица 1

Показатели	Сумма, руб.
	Доходы с учетом НДС (брутто)	НДС	Доходы без учета НДС (нетто)
Доходы от реализации
Доходы от перевозок	7 740 000	1 393 200	6 346 800
Доходы от ТО	5 117 288	677 288	4 440 000
Доходы от продажи оборудования	250 000	45 000	205 000
Итого	13 107 288	2 115 488	10 991 800
Внереализационные доходы
Арендная плата	312 000	56 160	255 840
Полученные штрафы	26 000	-	26 000
Итого	338 000	56 160	281 840
ИТОГО ДОХОДОВ	13 445 288	2 171 648	11 273 640

Определение расходов предприятия

Расходы предприятия складываются из расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов. К расходам, связанным с производством и реализацией, в курсовой работе относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также остаточная стоимость проданного оборудования. К внереализационным расходам относятся оплата процентов за пользование кредитом, уплаченные штрафы и материальный ущерб от пожара.

Результаты расчета следует занести в таблицу 2 «Расходы предприятия за год».

Расходы предприятия за год

Таблица 2

Показатели	Сумма, руб.
	брутто	НДС	нетто
Расходы, связанные с производством и реализацией
Материальные расходы	5 670 508	750 508	4 920 000
Расходы на оплату труда	3 446 500	-	3 446 500
Амортизация	2 039 535	-	2 039 535
Прочие расходы, в том числе:	3 344 428	72 216	3 272 212
Страховые взносы в фонды, в том числе:	1 019 771		1 019 771
Пенсионный фонд РФ	756 294	-	756 294
Фонд социального страхования	86 685	-	86 685
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	176 792	-	176 792
Страховые платежи от производственного травматизма	37 912	-	37 912
Налог на имущество организации	405 757	-	405 757
Транспортный налог	7 388	-	7 388
ОСАГО	17 786	-	17 786
Расходы на рекламу	59 000	9 000	50 000
Представительские расходы	137 860	-	137 860
Расходы на переподготовку кадров	31 000	-	31 000
Расходы на услуги связи	25 200	-	25 200
Расходы на канцелярские товары	72 216	11 016	61 200
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля	14 400	-	14 400
Расходы на услуги ЧОП	342 200	52 200	290 000
Остаточная стоимость проданного оборудования	154 167	-	154 167
Итого	14 500 971	822 724	13 678 247
Внереализационные расходы
Проценты за пользование кредитом	52 742	-	52 742
Уплаченные штрафы	16 000	-	16 000
Материальный ущерб от пожара	460 000	-	460 000
Итого	528 742	-	528 742
ИТОГО РАСХОДОВ	15 029 713	822 724	14 206 989

Расходы предприятия за год

Материальные расходы

Данные о материальных расходах приведены в задании за месяц, поэтому сначала находится годовая сумма материальных расходов. В зависимости от того, включен ли НДС в сумму расходов или нет, расчет НДС производят либо по расчетной ставке 18/118 или по налоговой ставке 18%.

В эту же статью следует отнести стоимость основных средств, которая не превышает 40 тыс. руб. (в курсовой работе - это мобильный телефон).

Все расходы следует рассчитывать как с учетом НДС, так и без учета НДС. Полученные значения заносят в таблицу 2.

Материальные расходы

410 000*12=4 920 000 руб. ( расходы в год, нетто)

4 920 000*18/118=750 508 (НДС)

4 920 000+750 508 = 5 670 508 (брутто)

Стоимость мобильного телефона:

7 100 руб. (брутто)

7 100*0,18=1 278руб. (НДС)

7 100 - 1 278 = 5 822 руб. (нетто)

------

4 920 000 + 5 822 = 4 925 822 руб. (нетто)

5 670 508 + 7 100 = 5 677 608 руб. (брутто)

750 508 + 1 278 = 751 786 руб. (НДС)

Расходы на оплату труда

Месячные расходы на оплату труда приведены в задании. При расчете годовых расходов на оплату труда следует учесть факт приема на работу еще одного водителя с аналогичной заработной платой. Водитель принимается на работу с начала месяца покупки автомобиля. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Расход на ОТ = 12*(58 500 + 36 000 + (2*25 500) + 28 500 + (3*27 500) + 17 500) = 3 288 000+ (7*25 500)= 3 446 500 руб.

Амортизация

В курсовой работе используют линейный способ начисления амортизации. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из амортизационных групп, приведенных в Постановлении Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1. Норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле: где n - срок полезного использования в месяцах. Сумма амортизации за месяц рассчитывается как произведение первоначальной стоимости основных средств на норму амортизации за месяц.

Здания и сооружения

В соответствии с установленными нормами срок полезного использования зданий и сооружений можно принять равным 25 годам. Следовательно, норма амортизации за месяц равна Остаточная стоимость зданий и сооружений дана в задании. Первоначальную стоимость рассчитывают от остаточной стоимости с учетом коэффициента износа Коэффициент износа по зданиям и сооружениям равен 0,4. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и за год в целом. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

ПС= 12100000/( 1-0,4)=20166666

Амес.= 20 166 666 * 0,00333 = 67 155 руб.

Амес. = 67 155*12 = 805 860 руб.

Оборудование

Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Коэффициент износа равен 0,3. При расчете амортизации на оборудование следует учесть факт продажи неиспользуемого оборудования. Амортизацию по проданным основным средствам перестают начислять с месяца, следующего за месяцем продажи. Следовательно, при расчете амортизации на оборудование за следующий после продажи месяц из первоначальной стоимости всего оборудования следует вычесть первоначальную стоимость проданного оборудования. Первоначальная стоимость проданного оборудования составляет 110% от доходов от продажи оборудования без НДС. Если доходы от продажи оборудования даны в задании с НДС, то необходимо из них выделить НДС по расчетной ставке 18/118 и найти доходы без учета НДС. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и в целом за год, и результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

Амортизация, начисляемая до октября включительно:

Амортизация, начисляемая с ноября:

250 000 руб. (брутто) в октябре.

Первоначальная стоимость проданного оборудования:

ПСпр. = 1,1*250 000= 275 000 руб. (за год)

ПС1 = 10 857 143-275 000 = 10 582 143 руб.

Aмес.1= 10582143/10*12=88 185 руб.

Грузовые автомобили

Срок полезного использования грузовых автомобилей «Газель» составляет 6 лет. Коэффициент износа равен 0,3. Здесь следует учесть факт покупки нового автомобиля. Амортизацию по приобретаемым основным средствам нужно начислять с месяца, следующего за месяцем покупки. Первоначальная стоимость купленного автомобиля определяется как цена покупки без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

ПС= 2*190000/(1-0,3)= 542 857 руб.

Амортизация, начисляемая до мая включительно:

Амес.= 542 857/6*12=7540 руб.

Амортизация, начисляемая за новый автомобиль:

Амес.н.= 530000/6*12= 7361

Амортизация, начисляемая с июня:

Амес.1 = 7540 + 7361 = 14 901 руб.

Компьютер

Срок полезного использования компьютера - 4 года. Амортизацию на компьютер начинают начислять с февраля, так как его купили в январе. Первоначальная стоимость компьютера равна его покупной стоимости без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

Амес.= 46000/4*12=958 руб.

Амортизация за год (Таблица 3)

	Здания	Оборудование	Грузовые автомобили	Компьютер	Итого
Январь	67 155	90 476	7540	0	165 171
Февраль	67 155	90 476	7540	958	166 129
Март	67 155	90 476	7540	958	166 129
Апрель	67 155	90 476	7540	958	166 129
Май	67 155	90 476	7540	958	166 129
Июнь	67 155	90 476	14 901	958	173 490
Июль	67 155	90 476	14 901	958	173 490
Август	67 155	90 476	14 901	958	173 490
Сентябрь	67 155	90 476	14 901	958	173 490
Октябрь	67 155	90 476	14 901	958	173 490
Ноябрь	67 155	88 185	14 901	958	171 199
Декабрь	67 155	88 185	14 901	958	171 199
Итого	805 860	1 081 130	142 007	10 538	2 039 535

Рассчитав амортизацию по всем основным средствам, следует определить сумму амортизации за год и полученное значение занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Прочие расходы

В соответствии с главой 25 НК РФ элемент «Прочие расходы» включает:

- суммы всех налогов и сборов (кроме НДС и налога на прибыль);

- обязательные страховые платежи;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на компенсацию работникам за использование личного автомобиля в служебных целях;

- расходы на охрану;

- другие прочие расходы.

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС.

доход налог пенсионный упрощенный

Платежи в ПФ РФ (ставки на 2014г.)

Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
22%	16%	6%

ФСС- 2,9%

ФФОМС -5,1%

Суммарно страховые платежи составляют 30%. Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года максимально в 2014 г. 624 тыс. рублей. С доходов превышающих эту сумму страховые взносы взимаются в размере 10% в ПФ РФ.

Страховые взносы

	Платежи в ПФ 22%	ФСС 2,9%	ФФОМС 5,1%	Оплата труда работника за год
	Страховая часть	Накопительная часть
директор	145 080	0	18 096	31 824	702 000
бухгалтер	69 120	25 920	12 528	22 032	432 000
водитель	67 320	0	1 952	15 606	306 000
водитель	67 320	0	1 952	15 606	306 000
новый водитель	39 270	0	5 177	9 104	178 500
снабженец	75 240	0	9 918	17 442	342 000
автослесарь	52 800	19 800	9 570	16 830	330 000
автослесарь	52 800	19 800	9 570	16 830	330 000
автослесарь	52 800	19 800	9 570	16 830	330 000
уборщица	39 864	0	6 090	10 710	210 000
Сумма	670974	85 320	86 685	176 792	3 466 500
Итого	1 019 771

Рассчитав страховые взносы по всем работникам, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых взносов за год, полученное значение необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Директор:

Оплата труда за год= 58 500*12= 702 000

624000* 30% = 187 200

78000* 10%= 7800

187200+7800= 195000 ( это сумма страховой части, ФСС, ФФОМС)

Бухгалтер:

Оплата труда за год= 36 000*12= 432 000

Страховая часть= 432 000 * 0,16= 69 120

Накопительная часть= 432 000 * 0,06= 25 920

ФСС= 432 000 * 0,029= 12 528

ФФОМС= 432 000 * 0,051= 22 032

Водитель:

Оплата труда за год= 25 500*12= 306 000

Страховая часть= 306 000 * 0,22= 67 320

ФСС= 67 320 * 0,029= 1 952

ФФОМС= 306 000 * 0,051= 15 606

Новый водитель:

Оплата труда за год= 25 500*7= 178 500

Страховая часть= 178 500 * 0,22= 39 270

ФСС= 178 500 * 0,029= 5 177

ФФОМС= 178 500 * 0,051= 9 104

Cнабженец :

Оплата труда за год= 28 500*12= 342 000

Страховая часть= 342 000 * 0,22= 75 240

ФСС= 342 000 * 0,029= 9 918

ФФОМС= 342 000 * 0,051= 17 442

Автослесарь:

Оплата труда за год= 27 500*12= 330 000

Страховая часть= 330 000 * 0,16= 52 800

Накопительная часть= 330 000 * 0,06= 19800

ФСС= 330 000 * 0,029= 9 570

ФФОМС= 330 000 * 0,051= 16 830

Уборщица:

Оплата труда за год= 17 500*12= 210 000

Страховая часть= 210 000 * 0,22= 46 200

ФСС= 210 000 * 0,029= 6 090

ФФОМС= 210 000 * 0,051= 10 710

Налог на имущество

Налог на имущество рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества по ставке 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:

=

где: СИ1.01, СИ1.02, СИ1.03, …, СИ1.12 и СИ1.01* - остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату (1.01* - это 1 января следующего года).

В курсовой работе к основным средствам относятся здания и сооружения, оборудование, грузовые автомобили и компьютер.

Значение стоимости имущества на начало года (СИ1.01) дано в задании.

Стоимость основных средств на 1 февраля определяют исходя из их стоимости на 1 января за вычетом амортизации за январь (сумма амортизации рассчитана в таблице 3).

Аналогично определяется стоимость имущества на 1 марта, 1 апреля и т.д. до конца года.

Определяя остаточную стоимость оборудования, следует учесть факт продажи оборудования в месяце, указанном в задании. На начало следующего месяца из остаточной стоимости оборудования следует вычесть не только сумму амортизационных отчислений за предшествующий месяц, но и остаточную стоимость проданного оборудования. Она определяется исходя из первоначальной стоимости проданного оборудования (см. расчет амортизации на оборудование) и коэффициента износа.

Определив остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца, включая 1 января следующего года, следует рассчитать значение среднегодовой стоимости имущества. Налог на имущество находится по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

СИ1.01= 12 100 000+7 600 000+2*190 000 = 19 700 380 руб. (основные ср-ва)

СИ1.02= 19 700 380 - 165 171 = 19 535 209 руб.

СИ1.03= 19 535 209 - 165 171 = 19 370 038 руб.

СИ1.04= 19 370 038- 165 171 = 19 204 867 руб.

СИ1.05= 19 204 867- 165 171 =19 188 296 руб.

СИ1.06= 19 188 296 - 165 171 = 19 023 125 руб.

СИ1.07= 19 023 125 - 165 171 = 18 857 954 руб.

СИ1.08= 18 857 954 - 165 171 =18 692 783 руб.

СИ1.09= 18 692 783 - 165 171 = 18 527 612 руб.

СИ1.10= 18 527 612 - 165 171 = 18 362 441 руб.

Остаточная стоимость проданного оборудования:

OCпр= (1-0,3)*ПСпр - 10 *Aмес. пр. = 0,7*250 - 10*250 000/ 10*12= 175000 - 20833 = = 154 167 руб.

СИ1.11= 18 362 441 - 165 171 -154 167 = 18 043 103 руб.

СИ1.12= 18 043 103 -( 165 171- 2083) = 17 880 015руб.

CИ 1.01= 17 880 015 - 163088 = 17 716 927 руб.

СИ= 18 443 482

18 443 482*0,022= 405 757 руб.

Транспортный налог

Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность двигателя у грузового автомобиля «Газель» равна 110 л.с.. В г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до 150 л.с. включительно ставка налога составляет 26 рублей за 1 л.с. (см. Закон г. Москвы №33 от 09.07.2008г. с изм.)

Размер уплачиваемого налога зависит от того, в каком месяце транспортное средство было зарегистрировано. Сумму налога рассчитывают по формуле:

где: ТН - сумма транспортного налога в полных рублях;

НБ - налоговая база (суммарная мощность двигателей всех автомобилей дифференцировано по типам и маркам подвижного состава);

НС - налоговая ставка в рублях за 1 л.с.;

К - коэффициент, учитывающий время пребывания автомобиля на предприятии в течение года: где Крег - количество полных месяцев пребывания автомобиля на предприятии.

Следовательно, в курсовой работе для автомобилей, находящихся на балансе на начало года, К = 1, а для вновь купленного автомобиля значение Крег определяется количеством месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года и находится Крег.

Рассчитав сумму транспортного налога на все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

ТН= 2* 110*26*1+110*26*7/12= 5720+1668=7388 руб

Страхование от производственного травматизма и несчастных случаев

Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли, в которой работает предприятие. Для АТП (Х класс профессионального риска) страховой тариф составляет 1,1% от расходов на оплату труда. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Страховой тариф = 3 446 500*1,1% = 37 912 руб.

Обязательное страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)

Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в Постановлении Правительства РФ. В частности, для владельцев автомобилей «Газель», которые являются юридическими лицами и зарегистрированы в г. Москве, страховой тариф по ОСАГО составляет 6885 руб. за каждый автомобиль.

Таким образом, общая сумма страховых платежей будет зависеть от количества автомобилей. За вновь купленный автомобиль размер страхового платежа, учитываемого при расчете налогооблагаемой прибыли за текущий год, зависит от месяца его покупки, то есть годовой тариф надо разделить на 12 и умножить на количество месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года.

Рассчитав сумму страховых платежей за все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

2*6885+6885*7/12=13770+4016=17786 руб

Расходы на рекламу

Эти расходы следует определить как с учетом НДС, так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.

50 000 руб. (нетто)

50 000*0,18= 9 000 руб. (НДС)

50 000 + 9 000 = 59 000 руб. (брутто)

Представительские расходы

Эти расходы по условию курсовой работы производятся наличными деньгами через подотчетное лицо. В расчетных документах, представленных в бухгалтерию (кассовый и товарный чеки), сумма НДС не выделена. Также отсутствует счет-фактура. Поэтому сумма НДС в представительских расходах не выделяется.

При расчете налогооблагаемой прибыли представительские расходы учитываются только в пределах норматива, равного 4% от годовых расходов на оплату труда. Поэтому сначала необходимо рассчитать норматив, а затем сравнить с ним фактические представительские расходы.

Если сумма фактических расходов меньше норматива, то в таблицу 2 следует записать ее. А если фактические расходы превышают норматив, то представительские расходы можно признать только в пределах норматива. В этом случае в таблицу 2 записываются нормативные представительские расходы. (Графа НДС в таблице 2 не заполняется.)

Представительские расходы = 155 000 руб.

Расходы на оплату труда = 3 446 500 руб.

Норматив = 3 446 500 * 4% = 137 860 руб.

Норматив < Представ. расходов, то Н=П.Р.= 137 860 руб.

Расходы на переподготовку кадров

Эти расходы предусматривают оплату стоимости обучения директора в специализированном лицензированном учебном заведении последипломного образования. Поскольку оказание образовательных услуг НДС не облагаются, то сумма расходов на переподготовку кадров следует занести в таблицу 2 без НДС (графа НДС не заполняется).

31 000 руб.

Расходы на услуги связи

В задании приведены расходы на услуги связи за месяц, следовательно, необходимо найти их годовую сумму. Поскольку эти расходы произведены наличными деньгами, то сумма НДС в них не выделяется. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

2100*12=25 200 руб.

Расходы на канцелярские товары

Эти расходы даны за месяц. Поэтому сначала следует рассчитать годовые расходы на канцелярские товары, а затем следует определить сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.

5 100*12=61 200 (нетто)

61 200*0,18=11 016 (НДС)

11 016+61 200=72 216 (брутто)

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях

Норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л. составляет 1200 руб. в месяц на 1 автомобиль. Рассчитав сумму компенсации за год, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

1200*12 = 14 400 руб.

Расходы на услуги ЧОП

Здесь следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.

После того, как в таблицу 2 внесены все прочие расходы, необходимо рассчитать общую сумму прочих расходов. Чтобы найти расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо прибавить остаточную стоимость проданного оборудования (см. расчет налога на имущество). Полученные значения заносят в таблицу 2.

290 000 руб. (нетто)

290 000*0,18 = 52 200 руб.

290 000+ 52 200 =342 200 руб. (нетто)

Проценты за пользование кредитом

При расчете налогооблагаемой прибыли в расходы организации можно включать проценты за пользование заемными средствами в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. По состоянию на 01.02.2014 г. эта ставка 8,25 %, то есть в расходы можно включить проценты за пользование кредитом по ставке 14,85%.

Сумма взятого кредита определяется стоимостью приобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.

Кредит на покупку компьютера был взят в январе, следовательно, за эту часть кредита проценты надо начислить за целый год. А месяц, в котором был взят кредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцем самой покупки и указан в задании. Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.

Сложив полученные значения по компьютеру и автомобилю, общую сумму процентов заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Ставка по кредиту 14,85% годовых.

46 000*14,85% = 6 831 руб.

530 000*14,85%*7/12 = 45 911 руб.

45 911+6 831 =52 742 руб.

Как было отмечено, внереализационные расходы в курсовой работе складываются не только из процентов за пользование кредитом, но и из уплаченных штрафов и суммы материального ущерба от пожара. Эти расходы даны в задании, и их необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется). После этого рассчитывается общая сумма внереализационных расходов.

Сложив суммы расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов, получим общую величину расходов (брутто и нетто) и сумму НДС в текущих расходах. Эти цифры следует занести в таблицу 2.

Расчет НДС

НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между НДС, подлежащему получению от покупателей (НДС в доходах), и НДС, подлежащему уплате поставщикам (НДС в расходах).

При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДС в стоимости купленных грузового автомобиля и компьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходах к сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС в стоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.

Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо из суммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученное значение НДС в расходах. Полученные значения заносим в таблицу 4.

НДС авт. = 95 400 руб.

НДС комп. = 8 280 руб.

НДС расх. = 95 400 + 8280+ 822 724 = 926 404руб.

НДС дох. = 2 171 648 руб.

НДС бюд. = 2 171 648 - 926 404 = 1 245 244 руб.

Расчет налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между суммарными доходами-нетто и расходами-нетто. Налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4.

После того, как в таблицу 4 занесены суммы страховых платежей, налога на имущества и транспортного налога из таблицы 2, необходимо рассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (при этом расчете НДС учитывается только в доходах), а также удельный вес каждого налога в общей сумме.

Н/о база=11 273 640-14 206 986= - 2 933 346 руб.

«Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной»***

Налог на прибыль = 0

Уплаченные налоги за год

Таблица 4

Налоги	Сумма, руб.	Удельный вес, %
НДС в доходах, в том числе:	2 171 648	60,3
НДС в расходах	926 404	25,7
НДС в бюджет	1 245 244	34,6
Налог на прибыль	0	-
Страховые платежи	1 019 771	28,3
Налог на имущество	405 757	11,3
Транспортный налог	4 388	0,1
ИТОГО НАЛОГОВ	3 601 564	100

*** http://www.assessor.ru/forum/index.php?t=1896 или http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3708

Определение налоговой нагрузки на предприятие

В мировой практике рассчитывается налоговая нагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходов предприятие должно уплатить в виде налоговых платежей:

где: Нсум - сумма уплаченных налогов;

Д - доходы с учетом НДС

Сумма уплаченных налогов равна 3 601 564руб.

Доходы брутто - 13 445 288 руб.

НН= Нсум/Д*100%= 3601564/13445288*100%= 26,8%

2. упрощенная система налогообложения (усно)

УСН предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и страховых взносов уплатой единого налога. Другие налоги (включая транспортный налог) предприятие уплачивает в обычном порядке.

Объектом налогообложения при упрощенной системе является либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы предприятия остаются такими же, как и при обычной системе налогообложения. Поскольку предприятие освобождено от уплаты НДС, то доходы при упрощенной системе принимаются равными общей сумме доходов с учетом НДС из таблицы 1.

Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к. их перечень представлен в Главе 26 НК РФ и является закрытым. Кроме того, предприятия, перешедшие на УСН, имеют право включать в расходы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы, учитываемые при применении УСН, с учетом НДС.

Расходы, учитываемые при применении УСН

Таблица 5

Показатели	Сумма, руб.
Ма Материальные расходы	5 670 508
Ра Расходы на оплату труда	3 446 500
Расходы на приобретение основных средств	5 776 000
Ст Страховые платежи	693 300
Т Транспортный налог	7 388
Ст Страховые платежи от производственного травматизма	37 912
ОО ОСАГО	17 786
Рас Расходы на рекламу	59 000
Рас Расходы на переподготовку кадров	31 000
Ра Расходы на услуги связи	25 200
Расходы на канцелярские товары	72 216
Ра Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля	14 400
Ра Расходы на услуги ЧОП	342 200
П Проценты за пользование кредитом	52 742
И ИТОГО РАСХОДОВ	16 246 152

Материальные расходы, расходы на оплату труда, транспортный налог, страховые платежи от производственного травматизма, ОСАГО, расходы на рекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы на услуги связи, расходы на канцелярские товары, расходы на компенсацию за использование личного автомобиля, расходы на услуги ЧОП и проценты за пользование кредитом (нормативные) уже рассчитаны при применении обычной системы налогообложения в таблице 2. Вышеперечисленные расходы-брутто следует занести в таблицу 5.

Расходы на приобретение основных средств

Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:

если основные средства приобретены в период применения УСН, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;

если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость на начало применения УСН списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСН можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, а в третий - 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.

Таким образом, купленные в период применения УСН грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.

Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия на начало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его

остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.

Сложив расходы на приобретение всех основных средств, полученное значение следует занести в таблицу 5.

• Здания и сооружения:

12 100 000*10% = 1 210 000 руб.

• Оборудование:

7 600 000*50% = 3 800 000 руб.

• Автомобили:

530 000 (брутто)

(2*190 000)*50% =190 000 руб.

• Компьютер:

46 000 руб.

Итого: 5 776 000 руб.

Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ

Для предприятий автотранспортной деятельности возможно применение пониженных ставок по страховым взносам при применении УСН.

Платежи в ПФ РФ

Таблица 5

Должность	Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
	20%	14%	6%
Директор	124 800	-	-
Бухгалтер	-	60 480	25 920
Водитель	61 200	-	-
Водитель	61 200	-	-
Водитель (новый)	35 700	-	-
Снабженец	68 400	-	-
Автослесарь	-	46 200	19 800
Автослесарь	-	46 200	19 800
Автослесарь	-	46 200	19 800
Уборщица	42 000	-	-
Итого	408 900	199 080	85 320
Сумма СП в ПФР	693 300

Директор:

Cтраховая часть= 624000*0,2= 124800

Бухгалтер:

Cтраховая часть = 432000*0,14=60480

Накопительная часть= 432000*0,06=25920

Водитель:

Страховая часть = 306000*0,2= 61200

Водитель новый:

Cтраховая часть= 178500*0,2= 35700

Снабженец:

Страховая часть= 342000*0,2= 68400

Автослесарь:

Страховая часть= 330000*0,14=46200

Накопительная часть= 330000*0,06=19800

Уборщица:

Cтраховая часть= 210000*0,2=42000

Так как основная деятельность организации, входит в перечень деятельностей при которых возможно применение пониженных тарифов по страховым взносам, то сумма страховых взносов составляет 20% до 624 тыс. рублей, свыше 624 тыс. рублей страховые взносы не взимаются.

Рассчитав страховые платежи в ПФ РФ по каждому работнику в отдельности, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых платежей за год и полученное значение занести в таблицу 5.

Теперь можно рассчитать сумму всех расходов, учитываемых при применении УСН. Полученное значение следует занести в таблицу 5.

• Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = ДЧ6%.

ЕН = 13 445 288*0,06 = 806 717руб.

Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей в (СП), но не более чем на 50%:

если СП<1/2ЕН, то ЕНI = ЕН - (СП);

если СП>1/2ЕН, то ЕНI = 1/2ЕН.

1/2ЕН = 403 359 руб.

СП = 693 300 руб.

ЕНI = Ѕ 806 717 = 403 359 руб.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%:

ЕН = (Д - Р)Ч15%.

ЕН= (13 445 288-16 238 764) * 0,15=-419 021 руб.

Если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога.

16 238 764>13 445 288 (расходы больше доходов)

В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога:



ЕНмин = ДЧ1%.

ЕНмин. = 13 445 288*0,01=134 453 руб.

если ЕН<ЕНмин, то ЕНI = ЕНмин;

если ЕН>ЕНмин, то ЕНI = ЕН.

Так как , ЕН<ЕНмин , то ЕНI = ЕНмин

ЕНI = 134 453 руб.

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕНI - сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН - транспортный налог;

СП - страховые платежи в ПФ РФ;

Д - доходы предприятия (поскольку при переходе на УСН предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы с учетом ндс).

ННд = 403359+7388+(693300+37912)/13445288= 1141959/13445288*100%= 8,5%

ННд-р= 134453+ 7388+(693300+37912)/13445288= 134453+738600/13445288= 6,5%

3. единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:

где: БД - базовая доходность за месяц;

N - натуральный показатель;

n - количество месяцев;

К1 - коэффициент-дефлятор (на 2014 г. К1=1,672);

К2 - коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.

Расчет вмененного дохода за год производится в таблице 6:

Вмененный доход за год

Таблица 6

Вид деятельности	Базовая доходность за месяц	Натуральный показатель	Кол-во месяц.	К1	К2	Итого
Грузовые перевозки	6000 руб. за 1 автомобиль	2 автомобиля	12	1,672	1	240 768
		1 автомобиль	7	1,672	1	70 224
ТО и ремонт	12000 руб. за 1 работника	3 автослесаря	12	1,672	1	722 304
Аренда	50 руб. за 1 кв. м	площадь автостоянки 250 кв.м.	12	1,672	1	250 800
ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД	1 264 032

Ставка единого налога - 15% от вмененного дохода.

ЕНВД = 1 264 032*0,15 = 189 605руб.

Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи(СП) (30%). Как и при применении УСН сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:

если СП<1/2ЕНВД, то ЕНВДI = ЕНВД - СП;

если СП>1/2ЕНВД, то ЕНВДI = 1/2ЕНВД.

1/2ЕНВД =189 605/2=94 802 руб.

СП = 693 300 руб.



Так как СП>1/2ЕНВД, то ЕНВДI = 1/2ЕНВД.

ЕНВДI = 94 802 руб.

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕНВДI - сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН - транспортный налог;

СП - страховые платежи в ПФ РФ и другие внебюджеьные фонды;

Д - доходы предприятия (поскольку при переходе на уплату ЕНВД предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы-брутто).

НН= 94802+7388+(37912+981859)/13445288*100%= 8,3%

Для сравнения вариантов различных систем налогообложения составляют таблицу 7:

Налоговая нагрузка на предприятие

Таблица 7

Показатели	Обычная система налогообложения	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
		доходы	доходы -расходы
Сумма уплаченных налогов, руб.	3 601 564	1 141 959	873 053	1 121 961
Налоговая нагрузка, %	26,8	8,5	6,5	8,3



Вывод

Я рассмотрела 3 системы налогообложения, а именно: обычная система налогообложения, упрощенная система и единый налог на вмененный доход. Сравнив налоговую нагрузку этих трех систем можно сделать вывод о том, что для данного предприятия выгоднее использовать упрощенную систему налогообложения, так как налоговая нагрузка ниже, чем в двух других случаях.



Список использованной литературы

• Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник. М.,2008

• Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «налоговая система».

• Налоговый кодекс Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru

...