Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Камеральная налоговая проверка: цели, задачи и способы исполнения

2. Порядок определения налога на добавленную стоимость

3. Расчет налога на добавленную стоимость на предприятии

Список использованной литературы

Приложение



1. Камеральная налоговая проверка: цели, задачи и способы исполнения

Камеральная налоговая проверка - это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа [5].

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок [1].

Задачи, которые ставят перед собой налоговые органы, при проведении камеральной проверки:

Контроль за своевременным и полным представлением налоговой отчетности в налоговые органы.

Оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе отчетности налогоплательщика за предыдущие периоды, на основе других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов, а также на основе информации об аналогичных налогоплательщиках.

Выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений.

Подготовка информации для отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок [3].

Итак, камеральную проверку проводит только та налоговая инспекция, в которую подана декларация или расчет и только по месту нахождения налогового органа [2. п. 1 ст. 88].

Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) [2. п.2 ст.88]. При этом специальное решение руководителя налогового органа для проведения проверки не требуется.

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. [2. п.3 ст.88].

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) [2. п.4 ст.88]. Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Если налоговый орган не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется [2. п.5 ст.88].

В случае если в налоговой декларации налогоплательщик заявил какие-либо льготы или предъявил НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган проводит углубленную камеральную проверку и имеет право истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы [2. п.6, 8, 9 ст.88].

Правила, предусмотренные ст. 88 НК РФ распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом [2. п.10 ст.88].

В ходе углубленной камеральной проверки налоговые органы зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля:

Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ)

Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ)

Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ)

Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ)

Участие переводчика, эксперта (статья 95, 97 НК РФ)

Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) (статьи 91, 92 НК РФ).

Оформляются результаты камеральной проверки следующим образом:

Если нарушения не выявлены:

камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.

Если нарушения выявлены:

в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;

акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;

налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения [5].

Такие проверки занимают одно из основных мест в механизме налогового контроля. Это обусловлено тем, что именно регулярные камеральные проверки являются наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. По мнению представителей ФНС, данная форма налогового контроля позволяет выявить проблемные моменты в деятельности налогоплательщика на начальном этапе. Именно поэтому проведение камеральных проверок не является чем-то особенным и неожиданным для организаций и ИП. ИФНС проводит такую проверку всякий раз при получении налоговой декларации по тем или иным видам налогов [4].

2. Порядок определения налога на добавленную стоимость

Налог -- это сложная экономико-правовая категория, и как любая комплексная категория налог имеет свою логику построения, определяемую совокупностью взаимосвязанных между собой обязательных элементов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и срок уплаты налога.

Группу обязательных элементов дополняет группа факультативных элементов, раскрытие которых при установлении налога не обязательно, а возможно. К факультативным элементам следует отнести:

налоговые льготы и основания для их применения;

порядок возмещения налога;

отчетный период;

получателя налога.

Есть еще третья группа элементов, которые условно можно назвать вспомогательными. Они не являются ни обязательными, ни факультативными при установлении налога, но в той или иной форме применяются при разработке конструкции налога и, что самое главное, используются при установлении налогового обязательства налогоплательщика.

К вспомогательным надо отнести следующие элементы:

носитель налога;

предмет налога;

единица налога;

масштаб налога;

налоговый оклад;

источник налога.

НДС -- это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом [5].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг):

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

- которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

- которые не подлежат налогообложению.

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции [2. ст.154].

При совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления - как стоимость выполненных работ [2. ст.160].

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) [2. ст.160].

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Налоговая база НДС, определенная согласно ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы:

- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по "товарному кредиту" в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со "ставками" рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам "страхования риска" неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения, за исключением реализации товаров, облагаемых по ставке 0% [2. ст.162].

Особенности налогообложения при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС:

- исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ;

- в случае "перевода долга" при реорганизации на "правопреемника" (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав вычеты сумм НДС, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника.

В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) [2. ст.162.1].

3. Расчет налога на добавленную стоимость на предприятии

Первым делом необходимо произвести расчет облагаемой налогом базы:

НБ=СРПУ+СК+ДЦ+ПО,

Где НБ--налоговая база,

СРПУ -- стоимость реализуемой продукции и оплата услуг,

СК -- сумма комиссий и вознаграждений, полученных организацией от вкладов или займов,

ДЦ -- денежный эквивалент прибыли компании, полученной по договорам цессии,

ПО -- прочие облагаемые налогом источники прибыли.

Сумма налога (СН) высчитывается по формуле:

СН = НБ*ставка НДС.

Из полученного значения необходимо вычесть уже уплаченную добавочную стоимость (УДС) в виде расходов на командировки, оплату товаров и услуг:

РН = СН-УДС,

где РН -- реальный налог, т.е. сумма, подлежащая к оплате в бюджет.

Ставки налога определяются, исходя из вида реализованной продукции или оказанной услуги, а именно:

Международные перевозки, космическая деятельность и определенные транспортные перевозки. Ставка составляет 0%.

Ряд продовольственных товаров, товаров для детей, медикаменты, периодическая печатная продукция, книги, содержание которых имеет научную или культурную ценность. Ставка составляет 10%.

Прочие товары и работы. Процентная ставка составляет 18%.

Пример:

ООО «Золотая рыбка» занимается таким видом деятельности, как добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2013 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2 000 000 руб. - замороженного минтая предприятиям России;

- на сумму 3 000 000 руб. замороженного лосося предприятиям России;

- на сумму 1 000 000 руб. замороженного лосося продано заграницу зарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).

В течение 2 квартала ООО «Золотая рыбка» закупило:

- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;

- основные средства в сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию. По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90 000 руб.

В июне ООО «Золотая рыбка» получило аванс от ИП Довженко И.Н. в сумме 890 000 руб. на поставку партии замороженного минтая.

В июне ООО «Золотая рыбка» выполнило строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство составили 1 500 000 руб. Склад введен в эксплуатацию.

Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2013 года, которую должно заплатить ООО «Золотая рыбка».

Решение:

1. Определяем сумму к начислению.

а) Замороженный минтай при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2 000 000 * 10% = 200 000 руб. - сумма НДС по минтаю

б) При продаже замороженного лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18% (согласно п.3 ст. 164 НК РФ).

3 000 000 * 18% = 540 000 руб. - сумма НДС по лососю

в) Замороженный лосось при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы.

г) Полученный аванс от ИП Довженко И.Н. на поставку замороженного минтая считается по ставке 10/110:

890 000 * 10% / 110% = 80 909 руб. - НДС с аванса

д) НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд определяется по ставке 18% (п.3 ст. 164 НК РФ):

1 500 000 * 18% = 270 000 руб. - НДС по СМР

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал

200 000 + 540 000 + 80 909 + 270 000 = 1 090 909 рублей

2.Определяем сумму НДС к вычету (статья 171 НК РФ).

а) НДС по приобретенным материалам:

1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.

б) НДС по приобретенным основным средствам:

320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.

в) НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.

Итого НДС к вычету.

198 305 + 48 814 + 270 000 + 90 000 = 607 119 руб.

3. Считаем НДС к уплате:

1 090 909 - 607 119 = 483 790 руб.

Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость ООО «Золотая рыбка» см. в Приложении 1.



Список использованной литературы

1. Организация и методы проведения налоговых проверок, Электронное учебное пособие. Провоторова Л.Ф.

2. Налоговый кодекс Российской федерации

3. www.balans2.ru - Что такое камеральная проверка? Артамоново Л.Г.

4. www.klerk.ru - Камеральная налоговая проверка

5. www.nalog.ru - Камеральные проверки



Приложение

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

камеральный налоговый декларация проверка

Размещено на Allbest.ru

...