Роль и место прямых налогов в РФ

Размещено на http://allbest.ru

Автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования Курской области

«Курская академия государственной и муниципальной службы»

Кафедра «Экономической теории, регионалистики и правового регулирования экономики»

Курсовая работа

по дисциплине: «Федеральные налоги и сборы с организаций»

на тему: «Роль и место прямых налогов в РФ»

Выполнил: студент 4 курса

Специальность: «НиН»

Арсакаев Р.А.

Проверил:

Доцент Воробьева Л.Т.

Курск 2013

Содержание

Введение

1. Сущность, характеристика, роль в бюджете, социальное и экономическое значение прямых налогов

2. Особенности расчета налога на прибыль организаций и анализ роли прямых налогов в консолидированном бюджете РФ

3. Совершенствование прямых налогов в РФ

Заключение

Список используемой литературы

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. История не знает примера, когда государство не собирало налоги. Это было всегда и всегда будет.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех граждан и организаций в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях зашиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества [1, с.16].

В настоящее время в экономике значительное внимание уделяется системе налогообложения по причине того, что налоги представляют собой один из важнейших финансовых рычагов, с помощью которых государство воздействует на экономику в стране. Налоговое регулирование обеспечивает взаимосвязь общегосударственных интересов и интересов предпринимателей, организаций независимо от их ведомственной подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.

Сегодня важность наличия стабильной налоговой системы, создания и применения эффективных методов налогового регулирования и контроля осознает каждый человек.

Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Предметом исследования данной работы являются правовые нормы налоговой системы РФ, обуславливающие отношения, возникающие в экономике Российской Федерации.

Объект исследования- общественные отношения, возникающие в результате взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами, в связи с уплатой первыми законно-установленных налогов и сборов.

Целью работы является анализ и изучение прямых налогов, их роль и место в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели определена следующая структура: работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Название глав отображает их содержание.

Задачи курсовой работы:

1. Определить сущность прямых налогов, их характеристику и место в доходах бюджетов различных уровней.

2. Раскрыть экономическое и социальное значение прямых налогов.

3. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты одного из прямых налогов.

1. Сущность, характеристика, роль в бюджете, социальное и экономическое значение прямых налогов

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

НК РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные [2, с.8].

Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги).

Для наглядности рассмотрим сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов в таблице 1.

Таблица 1.?? Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъект правоотношений	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налога	Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения	Эти налоги подоходно- поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

Таким образом, налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

Прямые налоги исторически предшествуют косвенным налогам, ибо они наиболее просты и очевидны, т.е. при их обложении каждый класс точно знает, какую долю расходов государства он несет. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальными называются прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика. При этом не учитывается фактический доход от имущества, состояние этого имущества, положение субъекта.

Личными налогами называются налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика [4, с.35].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

Рассмотрим подробнее роль прямых налогов в доходах бюджета РФ.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета путем прямого и косвенного налогообложения. Считается, что соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики. В период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов.

Одним из основных прямых налогов является налог на прибыль организаций, поступления от которого очень значительны.

Налог на прибыль организаций - это федеральный налог, ставка которого установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает лишь 2%,а остальные 18% поступают в бюджеты субъектов РФ [9].

В таблице 2 представлена динамика поступлений налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и других налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2010-2012 года.

Таблица 2. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2010- 2012 гг. млрд. руб.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
				2011 к 2010г.	2012 к 2011г.
Всего налоговых поступлений	7 662,9	9 715,7	10 954,0	126,8	112,7
Налог на прибыль организаций	1 774,4	2 270,3	2 355,4	127,9	103,8
НДФЛ	1 783,6	1 994,9	2 260,3	111,9	113,3
НДС (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 328,7	1 753,2	1 886,1	132,0	107,6
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	55,2	91,7	102,7	166,1	112,0
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	441,4	603,9	783,6	136,8	129,3
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	0,2	0,4	2,0	200	500
Налог на имущество	628,2	618,0	785,3	107,9	115,8
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 440,8	2 085,0	2 484,5	144,7	119,2
в том числе :НДПИ	1 406,3	2 042,6	2 459,4	145,3	120,4
Водный налог	6,2	3,9	2,8	62,9	71,8

Таким образом, мы видим, что темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2011 году выросли относительно 2010 года на 26,8 %, а в 2012 году выросли еще на 12,7 % относительно 2011 г.

Среди прямых налогов лидерами по темпам роста являются НДПИ, НДФЛ, а также налог на прибыль организаций. В 2011 году темп роста налога на прибыль организаций относительно 2010 года вырос на 27,9 %, однако в 2012 году темпы роста значительно снизились до 3,8 % относительно 2011 года [10].

Изучив динамику налоговых поступлений, рассмотрим теперь структуру поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 3. ? Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет в 2010- 2012 гг. млрд. руб.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Доля налога в сумме налоговых поступлений, %
				2010	2011	2012
Всего налоговых поступлений	7 662,9	9 715,7	10 954,0	100	100	100
Налог на прибыль организаций	1 774,4	2 270,3	2 355,4	23,2	23,4	21,5
НДФЛ	1 783,6	1 994,9	2 260,3	23,3	20,5	21,0
НДС (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 328,7	1 753,2	1 886,1	17,3	18,1	17,2
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	55,2	91,7	102,7	0,7	0,9	1,0
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	441,4	603,9	783,6	5,8	6,2	7,2
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	0,2	0,4	2,0	0,003	0,004	0,02
Налог на имущество	628,2	678,0	785,3	8,2	7,0	7,2
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 440,8	2 085,0	2 484,5	18,8	21,5	22,7
в том числе: НДПИ	1 406,3	2 042,6	2 459,4	18,4	21,0	22,5
Водный налог	6,2	3,9	2,8	0,1	0,04	0,03

Из данных таблицы 3 видно, что в 2010 г. наибольшую долю в бюджете РФ занимает НДФЛ и налог на прибыль организаций, которые в сумме составляют 46,5% от всех поступлений.

В 2011 г. 23,4% поступлений в бюджет составил налог на прибыль организаций, на втором месте НДПИ- 21%, примерно на таком же уровне оказался НДФЛ -21,5%. В 2012 году картина существенно не изменилась, лишь доля НДПИ выросла до 22,5%. Налог на прибыль организаций и НДФЛ составили 21% и 21,5% соответственно [10].

Таким образом, эти данные еще раз подчеркивают значимость прямых налогов в формировании консолидированного бюджета РФ.

Далее раскроем экономическое и социальное значение прямых налогов.

Государство использует прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала [5, с.147].

Таким образом, формирование социальной направленности налогообложения является одним из важных условий реализации государством социальной функции. По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение субъектов экономических отношений. Социальная функция и направленность налогообложения напрямую связаны с моделью финансового обеспечения социальной политики. Социальная функция реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы.



2. Особенности расчета налога на прибыль организаций и анализ роли прямых налогов в консолидированном бюджете РФ

Рассмотрим элементы налога, на примере одного из прямых налогов, а именно налога на прибыль организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ [2, с. 431].

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки: 2% -- зачисляется в федеральный бюджет, 18% -- зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Ставка 0%: -для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность;

-для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2;

- дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50% (п3.1 ст. 284);

- облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284) .

Ставка 9%: -на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2 ст.284);

-муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).

Ставка 15%: -дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284);

-государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).

Ставки 10% и 20%: -применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если же в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю [11].

Для целей налогообложения прибыли доходы делятся на три группы:

1) доходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;

2) внереализационные доходы;

3) не учитываемые для целей налогообложения прибыли доходы.

Налоговый кодекс определяет перечни доходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, внереализационных доходов, а также не учитываемых в расчете доходов, определяет их экономическое содержание и порядок учета в процессе исчисления налога на прибыль организации.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

- бюджетные учреждения,

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

- участники простых товариществ,

- инвесторы соглашений о разделе продукции,

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода [3, с. 237].

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Налог на прибыль организации - прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Порядок расчета налога на прибыль организаций рассмотрим на конкретном примере.

Для примера возьмем ООО «Твой выбор». Льготы фирма не имеет. Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

1. Определяем доходы организации за 1 квартал 2010 года:

1) Выручка от реализации за минусом НДС: 2 850 900 + 2 100 500 + 2 460 000 = 7 411 400 руб.;

2) Внереализационные доходы:

- признанные должником штрафы за нарушение договорных обязательств - 45 000 руб. (п. 3 ст. 250 НК РФ).

- налог на имущество - 455 руб.

Итого доходы составили - 7 456 855 руб. (7 411 400 руб. + 45 000 руб. + +455 руб.).

2. Определяем расходы организации за 1 квартал 2010 года:

1) Прямые расходы (себестоимость реализованной продукции): 1 740 000 + 1 540 000 + 1 358 400 = 4 638 400 руб.;

2) Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

- расходы на командировки (в пределах норм) пп.12 п. 1 ст. 264 НК РФ - 193 460 руб. (76 900 + 83 400 + 69 760 - 12 400 - 8 700 - 15 500);

Итого расходы составили - 4 831 860 руб. (4 638 400 руб. + 193 460 руб.).

3. Рассчитываем общую сумму налога на прибыль.

1) Налоговая база: 7 456 855 руб. - 4 831 860 руб. = 2 624 995 руб.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога на прибыль составит 524817 руб. (2 624 085 * 20%), в том числе:

- федеральный бюджет: 2 624 085 * 2% = 52481,7 руб.;

- бюджет субъектов федерации: 2 624 085 * 18% = 472335,3 руб.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами.

Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, с помощью налогового механизма: ставками, расчетом объекта обложения, налоговой базы, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед [4, с.178].

Рассмотри анализ динамики и структуры поступления налогов в бюджеты различных уровней в целом и в разрезе по видам налогов, для оценки доли прямых налогов в общем объеме поступлений в бюджеты различных уровней.

Таблица 4. ? Поступления по уровням бюджета за 1 полугодие 2012- 2013 гг. млрд. руб.

Вид бюджета	1 полугодие
	2012	2013	Темп, %
Консолидированный бюджет РФ	5 456,8	5 432,0	99,5
Федеральный бюджет	2 605,4	2 655,3	101,9
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	2 851,4	2 776,7	97,4

Таблица 5. ? Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 1 полугодие 2012-2013 гг.

Виды налогов	1 полугодие, млрд. руб.
	2012	2013	Темп, %
НДПИ	1 247,2	1 251,8	100,4
НДФЛ	1 005,9	1 118,8	111,2
Налог на прибыль	1 297,5	995,2	76,7
НДС	978,4	978,7	100,0
Акцизы	361,6	444,3	122,9
Имущественные налоги	351,0	406,0	115,7

По данным таблицы 4 мы видим, что объем налога на прибыль организаций в первом полугодии 2013 года снизился на 23,3% по сравнению с этим же периодом год назад, однако следует отметить рост других прямых налогов: НДФЛ увеличился на 11,2 %, НДПИ на 0,4%.

Для наглядности значимости налога на прибыль организации, сравним объемы поступлений от него в начале нулевых годов и по прошествии нескольких лет.

Из данных таблицы 5 видно, что наибольший темп роста у акцизов, их сумма выросла в 2013 году относительно 2012 года на 22,9%. Также стоит отметить отрицательный темп роста налога на прибыль организаций за тот же период, он снизился на 23,3%. НДС остался на том же уровне, незначительно вырос НДПИ- 0,4%. Хороший темп роста также у НДФЛ и налога на имущество: 11,2% и 15,7% соответственно.

Таблица 6. ? Объем налоговых поступлений от налога на прибыль организаций в 2002 и 2012 гг., млрд.руб.

Налог на прибыль организаций	2002	2008	Темп, %
	463,4	761,0	164,2

Как видно из данных таблицы 6, всего за 6 лет поступления в бюджет от налога на прибыль организаций возросли более чем в полтора раза, а именно на 64,2%.

Однако сравнив данные 2008 года с годом 2010, мы обнаружим, что за 2 года объем поступления налога на прибыль организаций уменьшился в три раза. В 2010 году этот налог составлял 255 миллиардов рублей.

Из вышеизложенного мы можем сделать некоторые выводы о значимости налога на прибыль организаций и всех прямых налогов в целом. Наши исследования показали, что прямые налоги занимают значительную долю денежных поступлений в консолидированные бюджеты всех уровней, и в частности налог на прибыль составляет на сегодня около 23% от всех налоговых доходов.



3. Совершенствование прямых налогов

Прямые налоги - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. В нашей стране основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики, так как превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам.

В региональной структуре преобладают прямые налоги. Если в структуре налоговых платежей больше косвенных налогов, то это неблагоприятно влияет на финансовые показатели предприятий. В связи с низкой собираемостью бюджетных доходов, перед регионами могут остро встать вопросы финансирования бюджетных расходов [8, с.5].

Обычно в странах с высоким уровнем экономического развития наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. И в настоящее время в России наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны.

Прямое налогообложение является более гибким инструментом проведения налоговой политики, по сравнению с косвенным. По мнению большинства экономистов, налогам, прежде всего, присуща их основная функция - фискальная, то есть «формирование бюджетного фонда государства». Для стимулирования инновационной, инвестиционной деятельности необходимо развивать потенциально заложенные, но недостаточно используемые в РФ механизмы предоставления льгот, налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек.

В условиях перехода на инновационный путь развития необходимо повысить эффективность прямых налогов, снизить зависимость бюджета от косвенных налогов и, таким образом, использовать не только главную - фискальную функцию налогов, а также регулирующую и стимулирующую функции.

Налоговая стратегия и повышение эффективности налоговой системы должна быть увязана, прежде всего, с совершенствованием прямых налогов.

В сложившейся налоговой системе России с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать:

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные, а не прямые налоги.

3. Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых. Об этом говорится в статье «Недостатки налоговой системы России» на сайте история налогообложения [11].

4. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большая доля теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25% [11].

5. Усложненность налоговой системы РФ. Требуется упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. И здесь целесообразно объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу. Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.

6. Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики[7, с.166].

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

- обеспечение стабильности налоговой системы;

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

- усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов [6, с. 84].

Подводя итог, мы можем отметить, что российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем неизбежны, но должны быть сведены к минимуму.

За прошедшее время удалось построить налоговую систему России таким образом, что перед нею все равны. Вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление.

бюджет налог прибыль

Заключение

В ходе работы нами были четко определены сущность и понятие прямых налогов, а также охарактеризовано место и роль в доходах бюджета различных уровней.

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги выполняют ряд важнейших для общества функций, в частности, они играют важную социальную и экономическую роль в жизни общества.

Проанализировав структуру и динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010- 2012 гг., мы еще раз убедились в том, что прямые налоги имеют большое значение для экономики государства в целом, так как составляют значительную долю ( 72,4% в 2012 году) от общего объема налоговых поступлений, а также по ним наблюдается положительная динамика их роста из года в год.

Российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия.

Налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо “дискриминации” налогоплательщиков, скажем, по формам собственности, расовому признаку, территориальному расположению или вероисповеданию.

Также мы рассмотрели на конкретном примере порядок исчисления и уплаты одного из прямых налогов, взяв наиболее важный из них- налог на прибыль организаций. Проанализировали каждый из элементов данного налога.

И попытались найти способы улучшения системы налогообложения, для этого выделили основные направления совершенствования налоговой системы РФ.

Налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения должны быть направлены на активизацию предпринимательства, стимулирование индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и во внесение их в собственное дело.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации.М.: Издательство «Омега-Л», 2010. 63 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 2013 год. Издательство: Москва Проспект, КноРус, 2013, 848 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф.Н. Филина.- М.: РОСБУХ, 2010.- 424 с.

4. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012- 438 с.

5. Основы экономической теории: Учеб. пособие / под ред. Проф. В.Д. Каменева. М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2009, - 196 с.

6. Холбобоев Ф.С., Алимадов С.Х. Реформирование налоговой системы. // Стратегическое планирование и развитие предприятийМ., 2008 - 224 с.

7. А.Н. Артемьева-Оптимизация налогообложения// Налоговый вестник. 2009№6с. 166-168.

8. Л.Т. Воробьева Эволюция бюджетно-налоговых отношений в России. «Государство и общество: вчера, сегодня, завтра». Серия: экономика, выпуск 5. Научно-теоретич. и практический журнал, КАГМС, Курск - 2011, стр. 44.

9. www.consultant.ru [Электронный ресурс] - «Налоговый кодекс РФ» (НК РФ) Часть 1от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

10. http://www.nalog.ru/ [Электронный ресурс] - официальный сайт ФНС.

11. http://www.history-of-taxes. [Электронный ресурс] - история налогообложения России.

Размещено на Allbest.ru

...