Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

1.1 Плательщики Единого сельскохозяйственного налога

1.2 Порядок и условия перехода на Единый сельскохозяйственный налог

Глава 2. Общие правила заполнения декларации по единому сельскохозяйственному налогу

Глава3. Перспективы, проблемы, пути их устранения при применении единого сельскохозяйственного налога

3.1. Достоинства и недостатки ЕСХН

3.2 Совершенствование взимания единого сельскохозяйственного налога

Заключение

Список литературы

Введение

Сложная экономическая ситуация в отрасли начала 1990-х гг. стала одним из факторов значительного падения рентабельности сельскохозяйственного производства и выявила неспособность большинства субъектов сельского хозяйства выполнять свои налоговые обязательства перед государством. Такое положение явилось основанием для реформирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов сельскохозяйственными производителями.

Предложения по реформированию сводились к сокращению количества налогов, вплоть до введения единого налога, заменяющего собой все налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями.

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

В 2001 г. Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

Исходя из сказанного, актуальность темы курсовой работы обусловлена: во-первых, повышением внимания к сельскохозяйственным производителям, как важной отрасли хозяйствования и, во-вторых, необходимостью определения существующих проблем и путей их устранения, дальнейшего совершенствования данного налогового режима.

Актуальность и наличие проблем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей определили выбор темы, цели и задачи курсовой работы.

Целью курсовой работы является выявление сущности системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, элементов налогообложения, роли и путей совершенствования данного специального налогового режима, способствующего развитию сельского хозяйства.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Раскрыть сущность системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- Определить порядок перехода на уплату ЕСХН;

- Рассмотреть правила подачи декларации по ЕСХН;

- Определить круг проблем и сформулировать пути совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях укрепления их позиций на российском рынке.

Предметом исследования является система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объектом исследования является единый сельскохозяйственный налог.

Теоретическую базу курсовой работы составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статьи периодических изданий, в частности, статьи журналов: Налоговый практикум, Деловой Петербург, Российский налоговый курьер, Учет в сельском хозяйстве. В процессе исследования также использовались работы отечественных авторов: О. И. Мамрукова, В. М. Лебедева, А. В. Зимин, С. М. Гусева, Н.Г. Дмитриева, И.С. Болмачев, Т. Анищенко, П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова и др.

При написании курсовой работы использовались системный и факторный методы исследования.

Исходя из поставленной цели и задач исследования, была определена структура курсовой работы. Она состоит из введения, тех глав основного содержания, заключения, списка используемой литературы.

Глава 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН) (1, С.246).

Предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения, уплачивают следующие виды налогов: НДС, налог на прибыль (предусмотрена льгота по налогу на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции), единый социальный налог, транспортный налог (льгота в части грузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники), налог на имущество (льгота в отношении имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции), земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, за пользование водными объектами и платежи за загрязнение окружающей среды. Налог с продаж, налог на рекламу, целевые сборы на содержание милиции с 2004 года отменены.

С 1 января 2004 года вступила в действие Глава 26.1. Налогового Кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)» в новой редакции.

До этого времени, а именно с 1 января 2002 года, действовал закон, согласно которому предлагалось введение фиксированной ставки налога за гектар сельскохозяйственных угодий, находящихся в пользовании. Анализ показал, что при его введении предприятия, имеющие высокий уровень производства, сокращают сумму уплачиваемых налогов, а предприятия со слабой экономикой должны были платить еще большие налоги.

В результате принятый закон о Едином сельскохозяйственном налоге, призванный облегчить налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей, уменьшив количество начисляемых и уплачиваемых налогов, в первоначальной редакции не оправдал себя и не работал. В этой связи Комитет Государственной думы по аграрным вопросам в порядке законодательной инициативы внес концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН (5, С. 56).

Четвертая система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей установлена главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Единый сельскохозяйственный налог введен в действие федеральным законом с 1 января 2004 года, поэтому закона субъекта Российской Федерации о введении данного налога на его территории не требуется, до 2004 года единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) устанавливался региональными законами.

Порядок применения специального налогового режима сельскохозяйственными товаропроизводителями менялся в соответствии с поправками, внесенными в главу 26.1 НК РФ федеральными законами. Существенные изменения были внесены следующими федеральными законами:

- от 3 июня 2005 года №55-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.9 части второй Налогового кодекса Российской федерации»;

- от 29 июня 2005 года №68-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской федерации»

- от 13 марта 2006 года №39-ФЗ.

- от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ

Единый сельскохозяйственный налог действует на всей территории Российской Федерации, но переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН (п. 2 ст. 346.1 НК РФ) осуществляется налогоплательщиками в добровольном, а не в принудительном порядке, как это было ранее. Сельхозпроизводителям дано право выбора: переходить на уплату сельхозналога или платить налоги в обычном порядке.

1.1 Плательщики Единого сельскохозяйственного налога

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % (2, С.3).

К сельскохозяйственной продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ) относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов). При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года №458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». К продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям(2, С. 4):

1) перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции:

- зерновые и зернобобовые культуры;

- технические культуры;

- клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта;

- кормовые культуры полевого возделывания;

- продукция кормопроизводства прочая;

- продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства;

- семена деревьев и кустарников, семена в плодах;

- сеянцы деревьев и кустарников;

- саженцы деревьев и кустарников;

- продукция скотоводства;

- продукция свиноводства;

- продукция овцеводства и козоводства;

- продукция птицеводства;

- продукция коневодства, ослов и мулов (включая лошаков);

- продукция оленеводства и верблюдоводства;

- продукция кролиководства, пушного звероводства, охотничьего хозяйства;

- продукция рыбоводства, пчеловодства, шелководства, искусственного осеменения;

- продукция прочего животноводства;

- продукция сельского хозяйства;

- продукция рыбная пищевая товарная;

2) перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства:

- мясо и мясные продукты;

- рыба и рыбные продукты переработанные;

- овощи и фрукты переработанные;

- растительные и животные масла и жиры;

- молочные продукты;

- продукция мукомольной промышленности;

- пищевые продукты прочие;

- виноматериалы;

- солод и другое сырье;

- продукты лесные дикорастущие;

- сырье для табачного производства;

- сырье для текстильной промышленности;

- сырье для производства меховых изделий;

- сырье для производства изделий из кожи.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

При этом для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, применять не могут. Ее могут применять лишь налогоплательщики, осуществляющие первичную и последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)).

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

К подакцизным товарам относятся (п. 1 ст. 181 НК РФ):

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

НК РФ не запрещает применять ЕСХН предпринимателям, занимающимся реализацией подакцизных товаров.

2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.

Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и расходами, учитываемыми во многом также по принципу учета расходов при определении налоговой базы этой же главы, но с некоторыми немаловажными особенностями. Расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й - 30 %, и в 3-й - оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет. Лизинговые платежи также учитываются по расходам, а также суммы НДС, уплаченные в цене товара.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

1.2 Порядок и условия перехода на Единый сельскохозяйственный налог

Переход на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения устанавливается следующий: в период с 20 октября по 20 декабря, предшествующий году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговую инспекцию по месту нахождения подается заявление. При подаче заявления предоставляют данные о доле дохода от сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода по итогам 9 месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН(7, С. 77).

Налоговая ставка составляет 6 %. В 2004 году, поскольку закон был принят уже в ноябре, срок подачи заявления в налоговый орган о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога продлен до 1 июня 2004 года.

Налоговым периодом признается календарный год. Перейти на общий режим налогообложения до окончания налогового периода нельзя. Переход возможен только с начала календарного года, уведомив об этом ИМНС не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70 %, то налогоплательщик подает заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода и производит уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН. Налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения вправе перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год после того, как утратил право на его применение.

Индивидуальные предприниматели при переходе на уплату ЕСХН освобождены от четырех налогов (ст. 346.1 НК РФ):

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). В первоначально предложенном варианте закона предполагалось сельхозтоваропроизводителям предоставить право самим решать, уплачивать НДС в соответствии с общим режимом налогообложения, либо относить на расходы сумму НДС, уплаченную в цене товара;

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единый социальный налог. На него приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, поскольку при существующем режиме налогообложения это составляет 26,1 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 % (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену вышеперечисленных налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период(22, С.73).

Для индивидуальных предпринимателей сохранена обязанность по уплате иных налогов и сборов, установленных налоговым законодательством и взимаемых при общем режиме налогообложения, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ (ст. 346.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ст. 24 НК РФ).

Таким образом, система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей играет немаловажную роль в общей системе налогообложения, является важной ее частью и значительно облегчает положение сельскохозяйственных товаропроизводителей. Введение этой главы НК РФ должно способствовать развитию сельского хозяйства в целом по стране, товаропроизводитель должен сам определять, какой налоговый режим выгоден для него: общий или специальный.

единый сельскохозяйственный налог декларация

Глава 2. Общие правила заполнения декларации по единому сельскохозяйственному налогу

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, по истечении отчетного (налогового) периода должны представить декларацию в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) (ст. 346.10 НК РФ).

Cогласно прежней редакции главы 26.1 НК РФ налоговая декларация по ЕСХН представлялась по месту нахождения сельскохозяйственных угодий, а не по месту регистрации налогоплательщика. То есть налогоплательщики должны были вставать на учет и в том субъекте Российской Федерации, где находились их сельскохозяйственные угодья. Благодаря новой редакции главы 26.1 НК РФ проблему сельхозтоваропроизводителей, сельскохозяйственные угодья которых находятся на территории разных регионов или муниципальных образований, удалось решить. Теперь таким сельхозтоваропроизводителям не надо вставать на налоговый учет в разных субъектах РФ.(3, С 123.)

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным -- 1-е полугодие (ст. 346.7 НК РФ). По итогам отчетного периода налоговая декларация представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Этот срок установлен для всех налогоплательщиков -- и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. По итогам налогового периода налогоплательщики-организации должны сдать декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели -- не позднее 30 апреля следующего года.

Состав декларации по ЕСХН:

-- титульный лист;

-- раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

-- раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»;

-- раздел 2.1 «Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый период».

Титульный лист, разделы 1 и 2 декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел 2.1 -- только те налогоплательщики, которые в предыдущих налоговых периодах получили убытки.

Заполнение декларации следует начинать с второго раздела «Расчет единого сельскохозяйственного налога». В нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, подлежащего уплате в бюджет.

В строке 010 раздела 2 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также сумму внереализационных доходов (ст. 250, ст. 249 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели по строке 010 указывают доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем как физическим лицом (например, от продажи личного имущества, не используемого в предпринимательских целях), в декларации не отражаются (10, С.44).

Доходы, полученные в натуральной форме, налогоплательщики определяют исходя из рыночных цен без включения в них сумм НДС (ст. 40 НК РФ).

Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета доходов. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу, либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По строке 020 налогоплательщики отражают сумму расходов, осуществленных за отчетный (налоговый) период (ст. 346.5 НК РФ). Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета расходов, то есть признают расходы после их фактической оплаты.

Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход.

По строке 030 указывается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Для этого из суммы по строке 010 вычитается сумма по строке 020. Если результат будет отрицательным (убыток), в строке 030 ставится прочерк.

Сумма убытка отражается по строке 031 (из значения строки 020 вычитается значение строки 010). Знак «минус» в строке 031 не ставится. По установленным правилам в декларации не должно быть отрицательных значений.

По строке 040 налогоплательщик показывает сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или его часть, уменьшающую налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. Это значение показателя строки 050 раздела 2.1.

По строке 050 указывается налоговая база для исчисления единого сельхозналога. Она определяется как разница между значениями строк 030 и 040. Но поскольку по строке 040 в декларации за 1-е полугодие 2004 года ставится прочерк, сумма по строке 050 соответствует значению строки 030.

По строке 060 отражается налоговая ставка по ЕСХН -- 6%.

Сумма исчисленного ЕСХН рассчитывается по строке 070 как произведение налоговой базы (строка 050) и налоговой ставки (строка 060).

Строка 080 заполняется только в декларации за налоговый период. В ней указывается сумма единого сельхозналога, исчисленная за истекший отчетный период и отраженная в строке 070 декларации за 1-е полугодие.

В декларации за отчетный период (1-е полугодие) в строке 080 ставится прочерк(10, С. 46).

В строке 090 указывается сумма единого сельхозналога, уплачиваемая по итогам текущего отчетного (налогового) периода, то есть разность между показателями строк 070 и 080. Отрицательное значение в строку 090 не записывается. В декларации за 1-е полугодие показатель строки 090 равен показателю строки 070 (ведь в строке 080 стоит прочерк).

По строке 100 отражается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период, то есть разница показателей строк 080 и 070. Эта строка заполняется, когда сумма налога за 1-е полугодие превышает сумму налога за год. Строка 100 заполняется только в годовой декларации по ЕСХН, поскольку в ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Знак «минус» не ставится.

Если сельхозпроизводители получили убыток по итогам работы за 1-е полугодие и за год, строки 040--100 ни в полугодовой декларации, ни в декларации за год не заполняются. В соответствующих строках этих деклараций ставится прочерк. Если же по итогам года получен убыток, а за 1-е полугодие -- прибыль, в декларации за год помимо строк 010, 020 и 031 заполняются еще и строки 080 и 100. В строку 100 переносится значение из строки 080. Если за 1-е полугодие получен убыток, а за год -- прибыль, в годовой декларации не заполняются строки 031, 080 и 100.

Заполняем раздел «Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый период».

Этот раздел заполняют только те налогоплательщики, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком следует понимать превышение расходов над доходами (ст. 346.5 НК РФ).

Раздел 2.1 нужно заполнять только раз в году -- при составлении годовой налоговой декларации. За отчетный период его заполнять не нужно. Это связано с тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется. (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Заполняем раздел «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Данный раздел рекомендуется заполнять в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются итоговые показатели деятельности налогоплательщика -- сумма единого сельхозналога, уплачиваемая в бюджет.

Сумма авансового платежа по итогам 1-го полугодия рассчитывается исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных с начала года до окончания 1-го полугодия. Уплаченный авансовый платеж засчитывается в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам календарного года(3, С.126).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года. Таким образом, сроки уплаты ЕСХН по итогам налогового периода и сроки подачи деклараций за соответствующий налоговый период совпадают.

В строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК):

-- 1030310 -- единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями;

-- 1030320 -- единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями.

По строке 020 отражается код по ОКАТО, соответствующий муниципальному образованию по месту нахождения налогоплательщика.

По строке 030 записывается сумма единого налога, уплачиваемая в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение показателя по данной строке раздела 1 должно соответствовать показателю строки 090 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН.

По строке 040 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данной строке должно соответствовать значению показателя по строке 100 раздела 2.

Рассмотрев данную главу, видно, что заполнение декларации также имеет свои нюансы, как и при других налоговых режимах. Но, необходимо учесть, что ЕСХН упрощает ведение налогового учета, так как он освобождает от уплаты четырех налогов, что дает дополнительные ресурсы с/х предприятиям для развития данной отрасли производства в РФ.

Глава 3. Перспективы, проблемы, пути их устранения при применении единого сельскохозяйственного налога

Сложная экономическая ситуация в отрасли начала 1990-х гг. стала одним из факторов значительного падения рентабельности сельскохозяйственного производства и выявила неспособность большинства субъектов сельского хозяйства выполнять свои налоговые обязательства перед государством. Такое положение явилось основанием для реформирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов сельскохозяйственными производителями.

Предложения по реформированию сводились к сокращению количества налогов, вплоть до введения единого налога, заменяющего собой все налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями. Значительная часть экономистов выступала за то, чтобы единый налог устанавливался с учетом:

* рентного дохода, получаемого на землях лучшего качества и местоположения, что позволит сформировать рациональную структуру сельского хозяйства, обеспечив его развитие на таких землях;

* ресурсного потенциала сельскохозяйственных производителей, что позволит учитывать в налогообложении не только рентные характеристики земель, но и уровень обеспеченности хозяйств другими производственными ресурсами (материальными и трудовыми). Это в свою очередь может способствовать выравниванию налоговой нагрузки на экономические субъекты с разными условиями сельскохозяйственного производства.

Реализация указанных ранее подходов сопряжена с рядом определенных трудностей. Во-первых, налогообложение всей отрасли не может строиться только на изъятии рентного дохода. Значительная его часть образуется на ограниченном количестве земель сельскохозяйственного назначения, отличающихся от прочих отдельными качественными характеристиками, в то время как на большей части сельскохозяйственных земель земельная рента не возникает, либо размеры ее ограничены.

Во-вторых, использование ресурсного потенциала при налогообложении может оказать негативное влияние на развитие сельского хозяйства в силу того, что повышение ресурсного потенциала приводит к увеличению налоговой нагрузки на экономический субъект. Распределение налоговой нагрузки в случае использования в налогообложении земельной ренты или ресурсного потенциала смещается в сторону более ресурсообеспеченных хозяйств, что не всегда соответствует принципу справедливости налогообложения.

В-третьих, сельское хозяйство по разнообразию видов деятельности и субъектам хозяйствования характеризуется неоднородностью, в то время как успешное применение механизмов единого налога возможно только в случае единообразия налогоплательщиков и (или) производственного процесса.

В 2001 г. Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)". Нормы данной главы предусматривали замену уплаты части налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, единым налогом, величина которого была обусловлена свойствами земли, используемой в производственной деятельности.

3.1 Достоинства и недостатки ЕСХН.

Говоря о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее.

Положительные моменты:

- сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

- сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

- оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

- упрощается ведение бухгалтерского учета

- добровольность выбора режима налогообложения.

Положительным моментом является то, что переход на уплату ЕСХН осуществляется предприятиями добровольно, в зависимости от конкретно сложившейся финансово-экономической ситуации на предприятии (в отличие от предыдущего закона, введение в действие которого на территории принималось региональными органами власти).

Плательщики единого сельхозналога вправе признавать в налоговых расходах не только затраты на приобретение или сооружение основных средств, но также и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретены активы. Сельскохозяйственные организации разрешено учитывать в налоговых расходах потери от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Расчеты показывают, что специальный режим налогообложения приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств, использующих бартерные операции для расчета за ресурсы. Существенным моментом, сдерживающим переход сельхозпредприятий с общего режима налогообложения на специальный режим, было то, что НДС по не списанным на производство материальным ресурсам необходимо было возвратить в бюджет. Государственной Думой РФ принята поправка в налоговый Кодекс, устанавливающая, что при переходе на уплату ЕСХН «входной» НДС не подлежит уплате в бюджет.

Финансово устойчивым предприятиям, соблюдающим расчетно-платежную дисциплину, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, переход на уплату ЕСХН не дает значительной экономии по налогам в сравнении с общим режимом налогообложения. Во многом вопрос выгодности или невыгодности перехода сельхозтоваропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога зависит от проводимой в аграрном секторе финансовой и налоговой политики.

Отрицательные моменты:

- для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;

- предприятия с высоким уровнем производства должны уплачивать дополнительно налог на прибыль (до 2006 года действует льгота по налогу на прибыль от сельскохозяйственной деятельности).

- трехлетний срок, когда реализация или передача основных средств потребует пересчета налоговой базы организации за весь период пользования такими активами, будет считаться также и с момента учета в налоговых расходах затрат на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Стимулируя развитие малого бизнеса в аграрном секторе экономики, государство предоставляет сельскохозяйственным организациям возможность максимально снизить налоговую нагрузку. Для этого им предлагается использовать льготы по общему режиму либо перейти на спецрежим в виде единого сельскохозяйственного налога.

Привилегии, которые сельхозпроизводитель получает при переходе на единый сельхозналог, весьма значительны. Этот налог заменяет налог на прибыль организаций (НДФЛ - для предпринимателей), единый социальный налог и налог на имущество. Применяющие ЕСХН лица не признаются плательщиками НДС. Правда, здесь есть исключение: при ввозе товаров на территорию РФ на таможне НДС все равно уплачивается.
По-прежнему платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом. Конечно, последние перечисляются в бюджет только при возникновении объекта налогообложения. За плательщиками ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов (в частности, по удержанию и перечислению НДФЛ).

Ограничение круга лиц, имеющих право на применение этого спецрежима, понятно и объяснимо: государство стремится поощрять именно те организации, основная деятельность которых связана с сельским хозяйством. Налог на добавленную стоимость. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не признаются плательщиками НДС. Они не перечисляют этот налог в бюджет, но вместе с тем и теряют право на его возмещение. Суммы входного НДС учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, увеличивая тем самым расходы на производство продукции. Кроме того, суммы НДС, как и все расходы при ЕСХН, признаются лишь после оплаты. В то время как на общем режиме налогообложения организация может получить вычет входного НДС, не дожидаясь момента оплаты. Если покупатели являются плательщиками НДС, то они теряют возможность возмещать данный налог из бюджета. Для сохранения места на рынке и конкурентоспособности своей продукции сельхозпроизводитель вынужден снижать цены на соответствующую сумму налога. Таким образом, выручка от реализации сельхозпродукции без НДС и увеличенные на сумму уплаченного поставщикам НДС расходы значительно уменьшают доходность бизнеса. Реализация большинства продовольственных товаров облагается НДС по ставке 10%. Вместе с тем НДС по закупаемым товарам (работам, услугам), используемым в деятельности (удобрения, ГСМ, аренда и т. д.), составляет 18%. Следовательно, при общем режиме налогообложения сумма вычетов превышает начисления. Освобождение от НДС при переходе на ЕСХН, скорее, недостаток, чем преимущество. Выиграть могут лишь те плательщики, на которых не распространяется пониженная ставка НДС (например, занимающиеся реализацией цветов), а также те, чьи контрагенты не возмещают НДС (население, "упрощенцы", "вмененщики" и т. п.).

Единый социальный налог. Сельскохозяйственные организации, не применяющие ЕСХН, уплачивают ЕСН по максимальной ставке 20% при условии подтверждения своего статуса. При переходе на ЕСХН за организациями сохраняется обязанность по перечислению в бюджет взносов на обязательное пенсионное страхование. Их максимальная ставка составляет 10,3%. Взносы в Пенсионный фонд учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы.

При расчете налоговой базы по единому сельхозналогу принимаются и расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Ведь работодатели, применяющие спецрежимы, обязаны оплачивать больничные листы за счет собственных средств в сумме, превышающей 1 МРОТ. ФСС полностью компенсирует пособия лишь в том случае, если работодатель перечисляет добровольные страховые взносы на социальное страхование работников в размере 3% налоговой базы, которая определяется так же, как и при расчете единого социального налога. Таким образом, для плательщиков ЕСХН фактическая экономия на ЕСН составляет 9,7% (20% - 10,3%) от начислений с выплат в пользу трудящихся. Учитывая, что в сельском хозяйстве уровень заработной платы, как правило, невысок, экономия на этом налоге может оказаться несущественной. Если же в организации часто болеют сотрудники (или их дети), то следует просчитать, какой способ оплаты больничных листов наименее затратен.

Налог на имущество. Льготы могут быть предоставлены региональным законодательством. Для получения этих льгот нужно, чтобы выручка от указанных видов деятельности составляла не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (9, С. 56).

Экономия на налоге на имущество будет зависеть от конкретного места нахождения организации, направления ее деятельности и наличия (отсутствия) льготных положений в соответствующих законах субъектов РФ.

Налог на прибыль. На сегодняшний день право на применение ставки 0% по налогу на прибыль имеют только сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией самостоятельно произведенной, а также произведенной и переработанной ими собственной сельхозпродукции.

Если организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель передает сельхозпродукцию в переработку другому предприятию на давальческих условиях и в дальнейшем ее реализует, то полученный от реализации этой продукции доход облагается налогом на прибыль по ставке 24% (24, С33).

Независимо от режима налогообложения сельхозтоваропроизводители обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Минсельхоз России разработал для сельскохозяйственных организаций отраслевые методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также специальные первичные учетные документы. Учет произведенной сельхозпродукции ведется по унифицированным формам первичной учетной документации.

3.2 Совершенствование взимания единого сельскохозяйственного налога.

Применение единого сельскохозяйственного налога в редакции Федерального закона N 187-ФЗ не получило широкого распространения по следующим причинам:

Во-первых, на момент введения ЕСХН лишь в некоторых субъектах РФ была завершена кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения, являющаяся налоговой базой для единого сельскохозяйственного налога.

Во-вторых, положения гл. 26.1 НК РФ не распространялись на сельскохозяйственные организации индустриального типа, в то время как на конец 2001 г. доля таких организаций в общем объеме продаж отрасли составляла примерно58%.(4,С.34).

В-третьих, установление календарного квартала в качестве налогового периода без учета сезонного характера деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей не могло обеспечить своевременного и полного исполнения ими налоговых обязательств перед государством.

Выявленные недостатки явились основанием для установления принципиально иного подхода к исчислению и уплате ЕСХН. В отличие от ранее действующей редакции новая редакция ЕСХН:

-возможность перехода на уплату ЕСХН сельскохозяйственных организаций индустриального типа, ранее не получивших такого права;

-возможность учета фактических результатов хозяйственной деятельности благодаря установлению в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов;

-возможность учета сезонности сельскохозяйственного производства благодаря установлению календарного года в качестве налогового периода;

-более льготные условия налогообложения по сравнению с общим порядком налогообложения благодаря низкой ставке ЕСХН (6% от налоговой базы).

Несмотря на то, что в целом новая редакция гл. 26.1 НК РФ обеспечивает более благоприятные условия налогообложения для сельскохозяйственных производителей, ЕСХН так и не стал универсальной в применении системой налогообложения сельского хозяйства. В 2004 г. специальный налоговый режим использовали лишь 47% сельскохозяйственных организаций и 7% крестьянских (фермерских хозяйств), в то время как остальные сельскохозяйственные производители находились на общей системе налогообложения.

Основной причиной того, что большая часть сельскохозяйственных производителей не перешла на использование ЕСХН, является неоднородность сельскохозяйственных производителей в РФ. Значительную часть продукции отрасли производят крупные сельскохозяйственные производители. В то же время отдельные положения гл. 26.1 НК РФ являются более выгодными для использования мелкими хозяйствующими субъектами, в частности:

-освобождение от исполнения налоговой обязанности по НДС является преференциальным для сельскохозяйственных производителей, реализующих свою продукцию физическим лицам;

-розничная торговля является прерогативой мелких хозяйствующих субъектов; критерием применения ЕСХН является доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 70% от общей величины выручки;

-крупные сельскохозяйственные организации редко соответствуют данному критерию, поскольку их деятельность не является строго специализированной, для таких организаций свойственна диверсификация деятельности.

Освобождения от уплаты первых трех налогов однозначно проявляется в снижении величины налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. Эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является столь однозначным. Более того, в ряде случаев такое освобождение означает потерю своих контрагентов в силу невозможности для последних принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении сельскохозяйственной продукции.

Предлагается разрешить сельскохозяйственным производителям исполнять налоговые обязательства по НДС в соответствии с порядком (ст. 145 НК РФ). В случае если выручка от реализации не превышает 2 млн руб. за календарный квартал, сельскохозяйственный производитель освобождается от исполнения налоговой обязанности по НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ услуг, используемых в производственной деятельности, учитывается в составе расходов для целей налогообложения единым налогом. Если же масштабы деятельности превышают установленный критерий, организация становится плательщиком НДС в обязательном порядке.

Механизм перехода на специальный налоговый режим является малопривлекательным для использования сельскохозяйственными производителями (ст. 346.3 НК РФ). Экономический субъект получает право на применение ЕСХН при условии, что доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей величины выручки за налоговый период. Несоответствие данному критерию, выявленное по результатам деятельности за налоговый период, обязывает налогоплательщика перейти на общий режим налогообложения. В течение 30 дней после окончания налогового периода экономический субъект обязан произвести перерасчет своих налоговых обязательств в соответствии с общим режимом налогообложения, а также произвести уплату исчисленных сумм налогов.

Учитывая несовершенство организации ведения бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, момент перехода с одного режима налогообложения на другой может быть весьма сложным не только с фискальной, но и с организационной точки зрения. Ставить сельскохозяйственных производителей в столь жесткие рамки является нецелесообразным.

Наиболее рациональным является использование следующего порядка смены режима налогообложения:

сельскохозяйственный товаропроизводитель, изъявивший желание перейти на уплату ЕСХН, представляет данные о доле реализованной сельскохозяйственной продукции одновременно с подачей годового бухгалтерского отчета в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Выбор периода подачи заявления обусловлен тем, что только после того, как окончательно сформирована годовая бухгалтерская отчетность, экономический субъект может объективно оценить соответствие своей деятельности критерию перехода на специальный налоговый режим; в случае если по итогам налогового периода деятельность сельскохозяйственного производителя соответствует установленному критерию, он получает право на использование специального налогового режима в следующем налоговом периоде;

если сельскохозяйственный товаропроизводитель использует специальный налоговый режим, и по итогам налогового периода доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет менее 70% в общем объеме выручки, то он теряет право на использование специального налогового режима лишь в следующем налоговом периоде;

в текущем налоговом периоде используется специальный налоговый режим; перерасчет налоговых обязательств при этом не производится.

Использование такой процедуры несколько растягивает время перехода на ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения, однако снижает трудоемкость такого перехода. Общая величина налоговых поступлений в бюджет за период перехода остается неизменной как в случае использования подхода, предусмотренного действующим налоговым законодательством, так и в случае использования предлагаемого выше подхода.

Исходя из сказанного, видно, что еще многое нужно изменить налоговому законодательству, чтобы упростить переход с/х производителей на данный налоговый режим. Налоговая система не стоит на месте и делаются попытки идти в нужном направлении, вносятся поправки, выходят постановления, чтобы с/х производителям встречалось как можно меньше препятствий при развитии сельского хозяйства Российской Федерации.

Заключение

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей играет немаловажную роль в общей системе налогообложения, является важной ее частью и значительно облегчает положение сельскохозяйственных товаропроизводителей. Введение этой главы НК РФ должно способствовать развитию сельского хозяйства в целом по стране, товаропроизводитель должен сам определять, какой налоговый режим выгоден для него: общий или специальный.

Заполнение декларации также имеет свои нюансы, как и при других налоговых режимах. Но, необходимо учесть, что ЕСХН упрощает ведение налогового учета, так как он освобождает от уплаты четырех налогов, что дает дополнительные ресурсы с/х предприятиям для развития данной отрасли производства в РФ.

Говоря о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее.

Положительные моменты:

- сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

- сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

- оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

- упрощается ведение бухгалтерского учета

- добровольность выбора режима налогообложения

Отрицательные моменты:

- для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;

...