Анализ движения денежных потоков и использование его результатов в финансовом планирования на примере ООО "АиФ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

КУРСОВАЯ РАБОТА

"Анализ движения денежных потоков и использование его результатов в финансовом планирования" (на примере ООО «АиФ»)

Специальность 080109.65_65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Специализация - Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций).

Назаргулова Айгуль

УФА 2013



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Понятие денежных потоков, нормативное регулирование

1.2 Методы оценки денежных потоков

1.3 Методика анализа движения денежных потоков

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «АиФ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АиФ» и организация работы

2.2 Учет движения денежных потоков в ООО «АиФ»

2.3 Финансовый анализ экономической деятельности ООО «АиФ»

2.4 Анализ движения денежных потоков прямым и косвенным методом

2.5 Факторный анализ денежных потоков ООО «АиФ»

3. УПРАВЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ООО «АиФ»

3.1 Разработка направлений финансовой политики ООО «АиФ» и пути повышения финансового благополучия в области управления денежными потоками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Понятие «денежный поток» (от англ. CashFlow) дословно обозначает поток наличных денег. В рамках организации под кэш-флоу понимается количество имеющихся денежных средств на счетах и в кассе предприятия, которыми оно может распорядиться в данный момент по своему усмотрению. И движение этих средств нашло отражение в отчете о движении денежных средств (англ. CashFlowStatement), в котором отражаются все имевшие место в прошлом поступления (притоки) денежных средств и их расходование (отток денежных средств). Данный отчет является важной составляющей финансового анализа, финансового планирования и управления финансами организации. Он дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ.

На сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчетности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчет о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчетности.

В России понятие «денежные потоки» тоже имеет немаловажное значение. И для систематизации всех полученных данных была разработана и добавлена в бухгалтерскую отчетность с 1994 года форма №2 «Отчет о движении денежных средств», которая поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами. Она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства с разбивкой по разделам в зависимости от вида деятельности.

Без денежных средств организация не может нормально функционировать, выполнять поставленные задачи и решать текущие вопросы связанные со своей деятельностью. И, следовательно, процесс управления денежными потоками занимает важнейшее место в анализе финансового состояния организации и определяет ее платежеспособность.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что умение управлять денежными потоками это и есть залог успешной деятельности организации и одна из основных характеристик ее финансового положения.

И как следствие правильное управление денежными потоками заключается не в накоплении денежных средств на счетах организации, а оптимальном планировании этого движения.

Цель курсовой работы - заключается в изучении всех направлений по учету денежных средств, определение источников притока и оттока средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть понятия, задачи и методы управления денежными потоками;

- определить порядок формирования притока и оттока денежных средств;

- порядок отражения денежных потоков;

- рассмотрение системы денежных расчетов на примере организации;

- произвести анализ движения денежных потоков с применением различных методов финансового анализа.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственность «АиФ».

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных потоков на объекте исследования.

При написании курсовой работы применялись различные методы анализа, такие как расчетно-сравнительный, детализации, группировки, и т.д.

Источником информации о движении денежных потоков является бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств организации ООО «АИФ» за три года.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Понятия денежных потоков, нормативное регулирование

Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов любой организации, выражаются как в наличных так и в безналичных средствах в российской и иностранной валюте. Кроме денежных средств на счетах организации к ним относятся ценные бумаги, вклады до востребования, краткосрочные, высоколиквидные вложения, легкообратимые в определенную сумму денежных средств.

Как уже говорилось во введении денежный поток (от англ. CashFlow) - обозначает поток наличных денег, но каждый специалист из разных сфер деятельности трактует это словосочетание по своему. Для руководителя организации денежный поток - это своеобразный план движения денежных средств за определенный период. Для инвестора -это ожидаемый в будущем доход от инвестиций. Статистика представляет денежный поток как количественное выражение денежных средств находящихся в распоряжении организации. Да и многие авторы печатных изданий сходятся лишь в одном что денежный поток это движение. Но, большинство склоняется к тому, что денежный поток - это движение денежных средств организации за определенный период времени, а под движением подразумевается кругооборот. Прочем кругооборот представляется как деньги - товар - деньги, причет этот процесс должен быть непрерывным.

Такие понятия как «остаток денежных средств» и «денежный поток» являются разными и остаток может быть начальным, чистым и конечным. Это показатели представлены в отчете о движении денежных средств.

Под начальным остатком понимается - остаток денежных средств на начало отчетного периода, переходит из остатка на конец предыдущего периода.

Чистый остаток - на любой момент исследуемого периода определяется как разница между поступившими и израсходованными денежными средствами в течение этого периода.

Конечный остаток - остаток денежных средств организации на конец отчетного периода, включающий суммы начального и чистого остатков денежных средств организации.

Это показатели лишь остатка денежных средств, и они не являются непосредственными показателями движения денежных потоков предприятия. Однако показатели остатков денежных средств находятся в прямой взаимосвязанности с показателями денежных потоков.

Чистый денежный поток - это есть разность между поступившими и выплаченными денежными средствами на определенную дату. При наличии на предприятии эффективного управления денежными потоками величины входящего и исходящего денежных потоков определяются, в свою очередь, величиной конечного остатка денежных средств.

Денежные потоки формируются:

от текущей,

финансовой

и инвестиционной деятельности.

Само понятие текущая деятельность говорит само за себя, т.е. это основной вид деятельности организации. Это денежные потоки от реализации товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.

Положительный поток по текущей деятельности свидетельствует о превышении денежных средств от реализации продукции над понесенными денежными затратами, то есть об эффективной работе организации, о том что основная деятельность организации является источником денежных поступлений. Излишек денежных средств может быть направлен на дальнейшее развитие бизнеса.

Под инвестиционной деятельностью понимают поступления и реализация внеоборотных активов, выдача кредитов, дивиденды и проценты по долговым финансовым вложениям и т.д.

Поскольку при благополучном ведении дел компания стремится к расширению и модернизации производственных мощностей, инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств. Величина оттока денежных средств по инвестиционной деятельности позволяет сделать вывод о том, насколько активно организация иммобилизует средства, развивая свою производственную базу, осуществляя долгосрочные вложения денежных средств. Если величина чистого денежного потока по инвестиционной деятельности имеет положительное значение, то из этого следует, что компания распродает имеющиеся производственные фонды, причиной чего, как правило, является неэффективный бизнес, недостаток денежных средств для покрытия текущих обязательств.

Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др. Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении компании для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

Чистый денежный поток по всем видам деятельности может быть как положительной, так и отрицательной величиной, которая соответствует показателю абсолютной динамики остатка денежных средств за отчетный период.

Правильное управление денежными потоками - это залог финансового успеха организации. При правильном управлении потоками достигается финансовое равновесие при этом необходимо решить ряд задач:

- необходим достаточный объем денежных средств, для поддержания непрерывности хозяйственной деятельности;

- рациональное распределение денежных средств по направления текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

- финансовая устойчивость организации;

- платежеспособность организации;

- постоянное увеличение чистого денежного потока;

- минимизация финансовых рисков.

Одним из этапов управления денежными потоками является этап планирования. Планирование денежных потоков помогает финансовому менеджеру определить источники денежных средств и оценить их использование, а также выявить ожидаемые денежные потоки, а значит, перспективы роста организации и ее будущие финансовые потребности.

Главная задача составления плана движения денежных средств -- проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения, определить возможную потребность в заемных средствах. План движения денежных средств может быть составлен прямым либо косвенным способом.

Управление денежными потоками можно представить как последовательность следующих этапов:

- бюджетирование / скользящее планирование;

- сбор информации о планируемых платежах;

- проверка и утверждение платежей;

- оперативное планирование платежами.

Более подробно взаимосвязь этих этапов показана на рисунке 1.



Рисунок 1 - Этапы управления денежными потоками

Разберем каждый этап. На этапе бюджетирования, исходя из плана продаж и закупок, составляются планы движения денежных средств на определенный промежуток времени месяц, квартал, шесть месяцев и т.д. При этом выйти за рамки бюджета не получится и придется строго придерживаться плана. Это, конечно, является сдерживающим фактором, но в тоже время можно в любое время просмотреть, на что и куда потрачены денежные средства.

Более приемлемым считается, скользящее планирование, так как у такого планирования нет конечного срока. Скользящие планирование это план составленный на небольшой срок и постоянно продляющийся. То есть если бюджетирование это план с 1 января по 31 декабря, то скользящие планирование это план с 1 января по 31 марта, затем смешение с 1 февраля по 30 апреля и т.д. При таком планировании всегда понятен процесс поступления и расходования денежных средств.

Процесс ведения скользящего планирования более трудоемкий, т.к. требует регулярного пересмотра текущей ситуации и изменения планов, но с другой стороны при вовлечении в процесс всех заинтересованных людей дает более качественный прогноз.

Этап оперативного планирования предназначен для планирования текущих потребностей и поступлений денежных средств. Конечной целью оперативного планирования является, главным образом, платежный календарь, который позволяет выявить кассовые разрывы более точно.

Платежный календарь -- это план организации производственно-финансовой деятельности, в котором календарно взаимосвязаны все источники денежных поступлений и расходы за определенный отрезок времени. Он полностью охватывает денежный оборот организации; дает возможность увязать поступления денежных средств и платежи в наличной и безналичной форме; позволяет обеспечить постоянную платежеспособность и ликвидность.

Платежный календарь составляется на основе реальной информационной базы о денежных потоках организации, в состав которой входят: договоры с контрагентами; акты сверки расчетов с контрагентами; счета на оплату продукции; счета-фактуры; банковские документы о поступлении средств на счета; платежные поручения; графики отгрузки продукции; графики выплаты заработной платы; состояние расчетов с дебиторами и кредиторами; законодательно установленные сроки платежей по финансовым обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами; внутренние приказы.

Таблица 1 - Пример платежного календаря

	01 февраля	02 февраля
Банковский счет в ОАО «УралСиб»	Начальный остаток	3295550,40	3266605,94
	Приход	7660,56	1215,57
	Расход	36605,02	71948,71
	Конечный остаток	3266605,94	3195872,80
	Контрагент 1	Приход	7660,56	1215,57
		Расход	-
	Контрагент 2	Приход	-
		Расход	36605,02	71948,71
Касса организации	Начальный остаток	0	0
	Приход	3379,16	33547,30
	Расход	3379,16	33647,30
	Конечный остаток	0	0

Оперативное планирование не может ограничиваться отражением заявок и корректировкой платежного календаря. Важно провести предварительный отбор и проверку заявок. Они должны быть согласованы с ответственными лицами компании, причем процедура согласования должна быть достаточно быстрой. Для этого предназначен этап утверждения документов.

Этап утверждения документов необходим не только для фильтрации заявок, он несет еще и функцию улучшения коммуникаций внутри компании. Утверждая заявки, ответственные лица становятся более осведомленными о деятельности компании, что повышает качество принимаемых решений.

Основными положениями регулирующими деятельность организации в сфере учета и движения денежных потоков являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, с изм. от 24.12.2010 № 186н) [9].

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изм. от 18.12.2012 № 164н) [10].

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изм. от 08.11.2010 г. № 142н) [11].

- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н) [17].

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

- Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [18].

- Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [19].

- Приказ Центрального банка РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.02г №1201-У) .

- Приказ Минфина России от 17.10.2011 №133н «Об утверждении административного регламента исполнения федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей» [24].

- Инструкция Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (с изм. от 14.05.2008 г. № 2009-У) [3].

К третьему уровню относят различные рекомендации в области бухгалтерского учета, которые предусматривают правильность применения федеральных и отраслевых стандартов минимизацию расходов на организацию учета. Применение рекомендаций носит добровольный характер и основная из роль состоит в разъяснении действующих стандартов бухгалтерского учета.

Четвертый уровень - это внутренние документы организации разработанные самостоятельно в соответствии с нормами законодательства для ведения бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности.

Управление денежными потоками является важным фактором ускорения оборота капитала предприятия. Это происходит, во-первых, за счет сокращения продолжительности операционного цикла. Во-вторых, за счет более экономного использования собственных и как следствие, уменьшения потребности в заемных средствах. Поэтому эффективность работы предприятия в значительной степени зависит от организации системы управления денежными потоками.

Кроме того, система управления денежными потоками необходима для выполнения как стратегических, так и краткосрочных планов предприятия, сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости, более рационального использования его активов и источников финансирования, а также минимизации затрат на финансирование хозяйственной деятельности.

1.2 Методы оценки денежных потоков

денежный поток оценка движение

Основными методами расчета величины денежного потока являются прямой, косвенный и матричный методы. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках предприятия, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами.

Оценка денежного потока прямым методом. Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Прямой метод анализа движения денежных потоков показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств, что позволяет оперативно сделать выводы о текущих обязательствах. Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Данный метод позволяет проследить взаимосвязь между выручкой организации и реализацией продукции на определенную дату. Но в то же время при использовании прямого метода невозможно проследить взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с отчетом о движении денежных средств.

Косвенный метод позволяет сопоставить показатель прибыли из отчета о прибылях и убытка и показателем чистых денежных средств от текущей деятельности. Так как в деятельности любой организации бывает так, что величина расходов или доходов значительно возрастает и это искажает показатель чистой прибыли, то при косвенном методе происходит корректировка на такие показатели.

Косвенный метод анализа движения денежных средств применяют в основном организации, которые ведут учет с применением Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). При проведении анализа косвенным методом данные берутся из баланса и отчета о финансовых результатах, что позволяет проследить взаимосвязь активов организации и чистой прибыли на определенную дату.

Анализ движения денежных потоков дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства и каковы основные направления их использования; способна ли организация отвечать по своим текущим обязательствам; достаточно ли собственных средств у организации для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и др.

Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами.Путем внесения соответствующих корректив чистая прибыль преобразуется затем в показатель чистого денежного потока.

Существует еще один метод оценки денежного потока - матричный. Матричные модели нашли широкое применение в области прогнозирования и планирования. Матричная модель представляет собой прямоугольную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объектов. Она удобна для финансового анализа, так как является простой и наглядной формой совмещения разнородных, но взаимоувязанных экономических явлений.

Аналитическая ценность матричного баланса несравненно выше по сравнению со стандартным балансом. В отличие от последнего, где отсутствует привязка источников финансирования к конкретным статьям активов, матричный баланс как раз и демонстрирует эту привязку. В этом его огромная аналитическая ценность.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ООО «АиФ»

2.1 Экономическая характеристика и организационная структура ООО «АиФ»

Общество с ограниченной ответственностью «АиФ» зарегистрировано 17.09.2004г. в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации. Действует на основании Устава, зарегистрированного ИНФНС по Кировскому району г. Уфы 21.10.2005г. за основным государственным регистрационным номером 1050204017368 (Приложение А, Б).

Полное наименование общество с ограниченной ответственностью «АиФ», сокращенное ООО «АиФ». Учредителем организации является гражданин Российской Федерации Гиндуллин Фарит Хурматович. Величина уставного капитала организации на 31 января 2012г. составляет 210815 тыс.руб.

Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитывающиеся на его балансе. На основании законодательства организация открывает банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Организация имеет круглую печать, которая содержит полное наименование организации на русском языке и указано место нахождение. Так же организация имеет различные штампы со своим фирменным наименованием.

Организация ООО «АиФ» зарегистрирована по адресу: Республика Башкортостан, г.Уфа, ул.Авроры. д. 5/5.

ООО «АиФ» занимается следующими видами деятельности:

- оптово-розничная торговля, в т.ч. торговля путем открытия сети магазинов;

- посредническая деятельность;

- бытовые услуги населению и юридическим лицам;

- торгово-закупочная деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность;

- производство продуктов питания, товаров народного потребления, стройматериалов, продукции производственно - технического назначения;

- производство и реализация, закуп у населения сельхозпродукции и продуктов ее переработки;

- организация общественного питания;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества;

- и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ООО «АиФ» находится на общей системе налогообложения, которая предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, взносов во внебюджетные фонды).

На сегодняшний день «АиФ» - это сеть продуктовых магазинов имеющих большой ассортимент товаров.

Организационная структура управления ООО «АиФ» представлена на рисунке 2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «АиФ»

Организационная структура управления ООО «АиФ» является линейной и включает в качестве элементов персонал, к числу которого относятся:

1. руководители: директор, главный бухгалтер, управляющий и заведующие магазином;

2. специалисты: бухгалтер, юрисконсульт;

3. исполнители: товаровед, продавцы и уборщицы.

Для данной структуры управления характерны постоянные элементы и вертикальные связи (связи подчинения).

Основным документом, регулирующим деятельность бухгалтерии является учетная политика на текущий календарный год.

Учетная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

Руководитель ООО «АиФ» издает приказ об учетной политике, где объявляет, каким образом в течение года будут решаться вопросы организации учета. В ней конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учетную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «АиФ» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия. На ООО «АиФ» отсутствует финансовый отдел и поэтому финансовым, налоговым планированием, составлением отчетности, управление финансовыми ресурсами и оптимизацией денежных потоков занимается бухгалтерия. Сумма свободных денежных средств должна быть достаточной для осуществления ежедневных платежей, но не избыточной. В случае избытка денежных средств, они переводятся на депозитный счет для получения дополнительного дохода. В организации осуществляется анализ денежных потоков для предоставления его результатов в банки, с которыми она сотрудничает, и для принятия собственных управленческих решений. Кроме того, контролируется и анализируется дебиторская задолженность, рассчитывается объем будущих поступлений денежных средств в результате изменения ставок арендной платы. Производится расчет эффективности привлечения заемного капитала, так как организация недавно начала осуществлять свою деятельность и часто нуждается в заемных средствах. Осуществляется анализ затрат. Бухгалтерия старается найти пути снижения затрат, всегда рассматривает несколько вариантов осуществления расходов и выбирает наиболее экономный.

Так как в курсовой работе анализируется период 2011-2013 гг., то учет ведется с применением Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010г. №186н) и другими нормативными документами [28, 9]. С 01.01.2013 года вступает в силу Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и при составлении учетной политики на 2014 год главный бухгалтер уже руководствовался требованиями нового законодательства.

Основными задачами бухгалтерии являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении;

- предоставлении руководителю организации достоверной информацией для осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В бухгалтерии ООО «АиФ» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

- организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу;

- организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;

- организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На ООО «АиФ» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

ООО «АиФ» применяет план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н(ред. от 08.11.2010 №142н) [26].

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным методом с применением программы «1С: Предприятие версия 7.0», «Интернет - клиент» (предоставляемая ОАО «УралСиб»). Для ведения складского и товарного учета используется специализированная программа на платформе МiсrosоftAccess, разработанная по заказу предприятия и основанная на ее потребностях в учете.

2.2 Учет движения денежных потоков в ООО «АиФ»

Денежные потоки организации, как уже говорилось в первой главе - это движение денежных средств организации за определенный период времени выраженный как в наличной так и в безналичной форме.

Рассмотрим как на ООО «АиФ» организован учет движения денежных средств в наличной форме.

С 1 января 2012 года Центральный банк РФ изменил порядок ведения кассовых операций. Новое Положение ЦБ РФ от 12.10.2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций» регламентирует деятельность организаций с наличными деньгами [18]. С 2012 года организация не обязана оборудовать специальную кассовую комнату, может самостоятельно устанавливать лимит кассы, изменены и формы некоторых кассовых документов. Теперь директор организации самостоятельно решает вопрос сохранности наличности организации, это дает ему право разработать свои правила или применять ранее существующие. Лимит кассы до 2012 года согласовывался в банком в котором организация имеет расчетный счет, теперь бухгалтер самостоятельно рассчитывает объем необходимой наличности и устанавливает лимит остатка кассы. Представим как рассчитывается лимит в виде рисунка.

Объем наличной выручки, за определенный период	:	Количество дней в расчетном периоде, которые организация работала	Х	Количество рабочих дней организации в промежутках между моментами сдачи выручки в банк	=	Лимит остатка кассы организации

Рисунок 3 Формула расчета лимита кассы

Директор подписывает распоряжение об установлении лимита остатка кассы организации, а главный бухгалтер делает расчет.

Так как ООО «АиФ» занимается розничной торговлей, то директор почитал, что за 1 квартал 2012 года магазин должен сохранить показатель полученные за аналогичный период прошлого года. В то время выручка составила 24547000 руб.

Один из магазинов работает всю неделю, кроме воскресенья. А выручку сдает в банк в пятницу. В 1 квартале 2012 года магазин работал 77 дней. Промежуток между сдачами выручки в банк составляет шесть рабочих дней. Бухгалтер рассчитал лимит так.

2 547 000 руб. : 77 дн. * 6 дн. = 198 468 руб.

В распоряжении бухгалтер указал лимит на 1 квартал 2012 года в размере 198468 руб.

Согласно положение ЦБ РФ от 12.10.2011г. №373-П директор может устанавливать лимит остатка кассы на несколько дней.

Так же согласно этому положению все кассовые операции оформляются на основании шести документов, входящих в общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93:

- кассовая книга (форма 0310004) - обобщает все кассовые операции организации (Приложение В);

- приходные (форма 0310001) и расходные (форма 0310002) кассовые ордера - оформляются при поступлении и выдачи из кассы наличных средств (Приложение Г,Д);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005) - для учета движения наличности между старшим кассиром и остальными кассирами организации в течение рабочего дня;

- расчетно-платежная ведомость (форма 0301009) - для учета отработанного времени, начислений, удержаний и выплат работникам организации;

- платежная ведомость (форма 0301001) - для учета выданной работникам заработной платы и других выплат (Приложение Е).

Для получения наличных со своего расчетного счета директор должен предоставить в отделение банка определенный пакет документов, это пакет предоставляется один раз:

- выписку из ЕГРЮЛ;

- приказ о назначении кассира;

- заказать чековую книжку;

- предоставить приказ об уполномоченных лицах имеющий право подписи банковских документов;

- заполнить карточки образца подписей

- и различный заявления предусмотренные внутренним распорядком банка.

При предоставлении в банк некоторые документы должны заверяться у нотариуса, некоторые заверяются работником банка, некоторые заверяет директор организации.

При последующего получения наличных бухгалтер просто заполняет чековую книжку где указывает цель расходования средств, на основании чека заполняется приходный кассовый ордер, а затем расходные кассовые ордера по каждой статье расходов отдельно. В конце дня заполняют кассовую книгу.

Так за 11 февраля 2013 года на ООО «АиФ» по приходному кассовому ордеру № 2 было внесено Виниченко А.А, кассу предприятия 28680 руб., подписанных главным бухгалтером (приложение Г). Приходный ордер был выдан при внесении денег в кассу на выплату заработной платы работникам теплого склада.

Учета кассовых операций ведется с применением счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.

В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным. С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах.

ООО «АиФ» имеет хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами) и соответственно производит расчеты. В основном расчеты между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банках. Именно банки, таким образом, являются посредниками в расчетных операциях.

Любая организация при ее регистрации в налоговых органах и для ведения деятельности открывает счета в банке ООО «АиФ» не исключение и имеет один расчетный счет в Филиале ОАО «УралСиб» г. Уфы

На расчетный счет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов (приложение Ж).

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия - так называемым квартальным кассовым планом, который сдается в банк до начала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств.

Существует несколько формы безналичных расчетов: расчет платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

Платежное поручение используется для перевода (т.е. списания) указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа. Это поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.

Бухгалтер печатает платежное поручение в двух экземплярах с применением программного продукта 1С (приложение И). В платежном поручении указываются основные реквизиты такие как наименование получателя и плательщика, реквизиты банка получателя и отправителя, сумма прописью и цифрами, назначения платежа с указанием договора.

Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию (под каждой строкой есть подсказка о том, что нужно внести в эту строку). При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.

Аккредитив - это денежный документ, условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению им документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

Расчетный чек - это документсодержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных документов.

Расчеты по инкассо осуществляются:

1) платежными требованиями, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке);

2) инкассовыми поручениями, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.

По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета (погашение кредитов, оплата приобретений, выплата в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит специальный учетный регистр - журнал-ордер №2.

В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных видов платежных документов.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету.

Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.) - дляэтих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вторые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и прочие.

2.3 Общий анализ финансово-экономической деятельности ООО «АиФ»

Для дальнейшего проведения анализа движения денежных потоков необходимо проанализировать основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «АиФ» в динамике за 2 года. Для этого необходим ряд документов таких как баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к балансу, аудиторское заключение и т.д. (приложения К, М). Эти данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика экономических показателей деятельности за 2011-2012гг.

Показатели	2011 г. тыс. руб.	2012 г. тыс. руб.	Изменения 2011-2012гг, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Выручка от продаж, тыс. руб.	98720	100761	+2041
2.Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.	61965	58903	-3062
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	150706	149222	-1484
4. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	106073	141736	+35663
5. Валовая прибыль, тыс. руб.	36755	41858	+5103
6. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	10443	12546	+2103
7. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	5143	12521	+7378
8. Собственный капитал, тыс. руб.	210815	210815	-
9. Заемный капитал, тыс. руб.	2900	11321	+8421
10. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	3007	47758	+44751
11. Рентабельность продаж	6,51	15,53	+9,02

Из таблицы 2 видно, что 2012 год для ООО «АиФ» является очень положительным, наблюдается рост всех показателей. Чистая прибыль организации возросла на 7378 тыс. руб., так же произошло снижение себестоимости на 3062 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности на 44751 тыс. руб. конечно является не положительным показателем, но это связано с большой реализацией на конец отчетного года и отсрочкой оплаты.

Для получения более достоверной информации о финансовом положения организации необходимо произвести анализ баланса, что выяснить причину роста кредиторской задолженности. Проведем анализ горизонтальным и вертикальным методом.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям. Данные для удобства занесены в таблицу 3.

Таблица 3 - Горизонтальный анализ баланса (тыс. руб.)

Показатель	На 01.01.11г.	На 01.01.12г.	На 01.01.13г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1 Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	158572	100	150706	95,04	149222	94,10
1.2. Долгосрочные финансовые вложения	3536	100	3268	92,42	3168	89,59
Итого по разделу 1.	162108	100	153974	94,98	152390	94,01
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	111018	100	106073	95,55	141736	127,67
2.2. НДС	10606	100	10606	100,00	10606	100,00
2.3. Дебиторская задолженность	5137	100	4998	97,29	4837	94,16
2.4. Денежные средства	1947	100	1537	78,94	1538	78,99
2.5 Прочие оборотные активы	36	100	89	247,22	10704	29733,33
Итого по разделу 2	128744	100	12303	95,77	169421	131,60
БАЛАНС	290852	100	277277	95,33	321811	110,64
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	210815	100	210815	100,00	210815	100,00
3.2. Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	10309	100	12100	117,37	16110	156,27
Итого по разделу 3	221124	100	222915	100,81	226925	102,62
4. Долгосрочные обязательства
4.1. Заемные средства	-	100	2900	100,00	-	-
4.2 Прочие обязательства	64614	100	48455	74,99	35807	55,42
Итого по разделу 4	64614	100	51355	49,48	35807	55,42
5. Краткосрочные обязательства
5.1. Заемные средства	-	-	-		11321	100,00
5.2. Кредиторская задолженность	5114	100	3007	58,80	47758	933,87
Итого по разделу 5	5114	100	3007	58,80	59079	1155,24
БАЛАНС	290852	100	277277	95,33	321811	110,64

Из данных таблицы 3 видно, что в 2011 год на ООО «АиФ» по сравнению с 2010 годом валюта баланса снизилась на 4,67% или на 13575 тыс. руб. Это конечно является негативным показателем. Но в тоже время мы видим, что статья «Прочие оборотные активы» увеличились на 147,22% или на 53 тыс. руб. это говорит об вложении средств в оборот. Уменьшение «Дебиторской задолженности» на 2,71% или на 139тыс. руб. тоже является положительным явлением. Значительное снижение показателя «Кредиторская задолженности» на 2107 тыс. руб. или 41,2% показывает то, что ООО «АиФ» в 2011 году погасил свою задолженности перед кредиторами. Не исключен и тот факт, что эти средства были взяты в кредитном учреждении, но это привело лишь к перераспределению задолженности. Кредит был оформлен в конце 2011 года и в 2012году направлен на увеличения оборотных средств.

Так как мы проводим анализ за три года 2012 год по сравнению с 2010 годом показал положительную динамику. Валюта баланса увеличилась на 33066 тыс. руб. или на 10,64% в целом. ООО «АиФ» относится к малым предприятиям и конечно многие показатели свернуты и нельзя сказать однозначно в какие именно оборотные активы руководство вложило средства, но то, что произошел большой скачек на 10668 тыс. руб. говорит лишь только о том, что ООО намерено расширять свою деятельность. Об этом же говорит и взятый краткосрочный кредит на 11321 тыс. руб. Снижение показателя «Прочие обязательства» на 55,42%, что составило 12648 тыс. руб., показывает, что в 2012 году ООО «АиФ» погасило кредиты предыдущего года и еще часть прочих обязательств. Что является положительным фактором для дальнейшей деятельности.

И конечно в динамике трех годом мы видим что происходит стабильное увеличение показателя «Нераспределенная прибыль» в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1791тыс. руб., в 2012 году 2011 году на 4010 тыс. руб.

Так же большое значение для оценки финансового состояния предприятия имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. В таблице 4 структурно представлен баланс предприятия по укрупненной номенклатуре статей.

Таблица 4 - Вертикальный анализ баланса (тыс. руб.)

	2010 год, тыс. руб.	Удельный вес, %	2011 год, тыс. руб.	Удельный вес, %	2012 год, тыс. руб.	Удельный вес, %
1 Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	158572	54,52	150706	54,35	149222	46,37
1.2. Долгосрочные финансовые вложения	3536	1,22	3268	1,18	3168	0,98
Итого по разделу 1.	162108	55,74	153974	55,53	152390	47,35
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	111018	38,17	106073	38,26	141736	44,04
2.2. НДС	10606	3,65	10606	3,83	10606	3,30
2.3. Дебиторская задолженность	5137	1,77	4998	1,80	4837	1,50
2.4. Денежные средства	1947	0,67	1537	0,55	1538	0,48
2.5 Прочие оборотные активы	36	0,01	89	0,03	10704	3,33
Итого по разделу 2	128744	44,26	12303	44,47	169421	52,65
БАЛАНС	290852	100	277277	100	321811	100
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	210815	72,48	210815	76,03	210815	65,51
3.2. Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	10309	3,54	12100	4,36	16110	5,01
Итого по разделу 3	221124	76,03	222915	80,39	226925	70,51
4. Долгосрочные обязательства
4.1. Заемные средства	-	-	2900	1,05	-	-
4.2 Прочие обязательства	64614	22,22	48455	17,48	35807	11,13
Итого по разделу 4	64614	22,22	51355	18,52	35807	11,13
5. Краткосрочные обязательства
5.1. Заемные средства	-	-	-	-	11321	3,52
5.2. Кредиторская задолженность	5114	1,76	3007	1,08	47758	14,84
Итого по разделу 5	5114	1,76	3007	1,08	59079	18,36
БАЛАНС	290852	100	277277	100	321811	100

Анализируя актив баланса видно что происходит стабильное увеличение оборотных активов ООО «АиФ» их доля с каждым годом увеличивается с 38,18% до 44,04% это является положительной динамикой. Снижение доли дебиторской задолженности с 1,77% до 1,5% в целом тоже хороший знак.

Анализируя структуру пассива баланса следует отметить положительный момент финансовой устойчивости предприятия высокую долю капитала и резервов, то есть собственных источников предприятия с 3,54% до 5,01%, за счет получения прибыли по итогам года. При анализе кредиторской задолженности следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. За п...