Организация выездных налоговых проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Ведение

1. Сущность выездных налоговых проверок

2. Особенности подготовки выездных налоговых проверок

3. Организационные этапы проведения налоговых проверок

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговые проверки являются самой распространенной формой контроля, позволяющей наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщика.

Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Выездная налоговая проверка. Сюда входит проверка всех бухгалтерских документов, договоров, всех внутренних документов организации (приказов, распоряжений и т.д.). Кроме того, при проведении выездной проверки может быть проведен осмотр различных предметов и помещений, проверена инвентаризация имущества налогоплательщика. Следует обратить внимание на такой факт: налоговый орган не вправе проводить в течении одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период их уплаты. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Решение о проведении проверки вручается руководителю или главному бухгалтеру организации. Если известие о назначении выездной проверки и вручение решения о ее проведении достаточно часто являются неожиданностью, то приступить сразу же к проверке документов налоговики не могут. Перед этим инспектор должен вручить представителю предприятия требование представить необходимые документы. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию занесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

Целью данной курсовой работы являлось изучение необходимости и сущности выездной налоговой проверки.

В связи с этим основными задачами исследования понятия выздных налоговых проверок является:

1.Сущность выездных налоговых проверок;

2.Особенности подготовки выездных налоговых проверок;

3.Огранизационные этапы проведения налоговых проверок;

выездной налоговый проверка контроль

1. Сущность выездных налоговых проверок

Для того, чтобы выявить сущность выездных налоговых проверок приведем аналитический отчет о результатах контрольной работы налоговых органов за 2014 год .Эти все данные можно просмотреть в Приложение 1-4.

Проанализируем Приложение 1-4 ,в которых даны статистические данные налоговой службы за 2014 год.

Выездные налоговые проверки за 2014 год рис.1

Начнем с выездных налоговых проверок (рис.1) ,где большее количество налоговых проверок приходиться на 1 квартал .Всего по 1 кварталу было проведено 1521 выездных налоговых проверок из них выявлено 829 . Если говорить по 2 кварталу ,то здесь проводилось меньше всего выездных проверок всего лишь 377 из низ выявлено было только 198. По 3 кварталу было проведено 1116 выездных налоговых проверок из них выявлено 606 . В 4 квартале проводилось 733 выездных налоговых проверок из них было выявлено 394 .



Камеральная налоговые проверки за 2014 год рис.2

Если смотреть на камеральные проверки ,то тут тоже большая часть проверок проходит в 1квартале 221216 камераьных проверок из них выявлено только 26872. Во 2 квартале общее количество камеральных проверок 48758 из которых было выявлено 4760 . За 3 квартал всего проверок было 170237 камеральных проверок из них выявлено всего 17847 ощибок .В 4 квартале общее количество камеральных проверок 115171 из них выявлено 9810.

В своей деятельности каждая компания встречается с выездной налоговой проверкой. Выездные налоговые проверки входят в обязанности налоговых служб, в качестве эффективной формы контроля над финансовой деятельностью предприятий. Налоговый контроль включает в себя проверки, получение объяснений налоговых агентов, налогоплательщиков и плательщиков сбора, проверку отчетности и данных учета, а также осмотр территории и помещений компаний.

Различают проверки двух видов: камеральные и выездные. Любая проверка позволяет налоговой инспекции контролировать соблюдение законодательства о сборах и налогах. Камеральная проверка проходит на территории налоговой службы и включает в себя сдачу деклараций и других документов. Такая проверка входит в обязанности налогового органа и не требует разрешения руководителя, а контроль распространяется лишь на отчетный период. Что касается выездной проверки, то налоговая служба имеет право рассмотреть любые периоды деятельности компании в рамках трех календарных лет.

Выездные проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля, однако план налоговых проверок является неотъемлемой частью организации деятельности работы налоговой инспекции.

Выездная проверка, в отличии от камеральной, проводится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика, что тоже не облегчает жизнь бухгалтеру. Ведь большую часть своего рабочего времени он вынужден посвящать проверяющим.

Особенно не легко приходится тем бухгалтерам, которые в проверяемом периоде в компании еще не работали.

При выездной налоговой проверке проверяются правильность начислений и уплаты налогов (одного или нескольких) за определенный период.

Выездная налоговая проверка может быть комплексной - проверяются все налоги организации и выборочной - проверяются только некоторые налоги.

Согласно положениям статьи 89 НК РФ, выездная проверка может проводиться как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении налоговых агентов.

Выездная налоговая проверка может повлечь за собой серьезные налоговые риски для налогоплательщиков.

ИФНС может наложить на организацию (ИП) штрафные санкции, заблокировать расчетный счет, приостановить деятельность компании, а в крайнем случае - наложить арест на имущество организации.

При наличии спорных моментов, довольно часто возникающих при ведении налогового учета, свою позицию компаниям с высокой долей вероятности придется отстаивать в суде.

Все эти риски можно существенно уменьшить, если заранее подготовиться к проверке.

Знание бухгалтером прав и обязанностей налоговых инспекторов и проверяемой организации существенно облегчит прохождение проверки.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентируется положениями первой части Налогового кодекса.

Ниже мы рассмотрим:

1.Основные правила проведения выездных проверок

2. Критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков

3. Законодательную базу, регламентирующую проведение выездных проверок

4. Особенности их проведения

5.Права и обязанности ИФНС и налогоплательщиков, возникающие в связи с проведением выездной налоговой проверки.

Кроме того, в статье приведены примеры писем организации направляемых в адрес ИФНС:

1.О проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения ИФНС.

2. Об отсрочке предоставления документов по Требованию ИФНС.

Правила проведения выездной налоговой проверки.

Основными правилами проведения выездной проверки являются:

1. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (или его заместителя) ИФНС.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ).

Таким образом, в первой главе я не прочитала ни одного предложения, в котором говорится о сущности выездных проверок.

В целом, содержание первой главы не соответствует названию. Вообще не понятно, о чем Вы пишете…. Прочитайте название 1 главы, как она называется??

Вообще, говоря о сущности выездных налоговых проверок, нужно начать с того, что выездные налоговые проверки это проверки, проводимые налоговыми органами, - это составная часть финансовых проверок и важнейшая форма налогового контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка.

Исходя из этого абзаца, продолжайте писать о сущности , приводите далее уже Ваши рисунки, делайте анализ, в конце обязательно краткий вывод по существу!Так как работа в общем должна быть 30 страниц, у Вас на каждую главу придется минимум 8 страниц!

У Вас есть экселевские файлы, сделайте их как приложение. По ним напишите анализ эффективности проведения ВНП (сопоставьте количество проведенных налоговых проверок с суммами доначисленных платежей в бюджет, в том числе и пеней по России , можно по Татарстану!!!)

2.Особенности подготовки выездных налоговых проверок

При планировании выездных налоговых проверок следует руководствоваться нормативной базой ,которая представлена на рис.2.

Рис.3

Вся общедоступная информация о критериях и порядке отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок собрана в Приложениях к Приказу "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок". В частности:

- в Приложении N 1 приведена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция);

- в Приложении N 2 содержатся Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Общедоступные критерии оценки рисков);

- в Приложениях N N 3 - 5 содержатся расчетные показатели для сравнения и рекомендуемая форма пояснительной записки, которые относятся к отдельным критериям оценки рисков.

Налоговые органы анализируют (разд. 3 Концепции):

1) суммы исчисленных и уплаченных налогов.

Такой анализ проводится, прежде всего, чтобы проверить, все ли налоги и вовремя уплачены в бюджет. Но, кроме того, данный вид анализа несет в себе еще одну нагрузку: выявление налогоплательщиков, у которых суммы начислений со временем уменьшаются;

2) показатели отчетности налогоплательщиков (налоговой, бухгалтерской).

Этот вид анализа предназначен для выявления:

- значительных отклонений от показателей предыдущих периодов или среднестатистических показателей по аналогичным налогоплательщикам;

- противоречий (несоответствия) между данными в отчетности, представленных документах и информацией, имеющейся у налоговиков;

3) факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

В процессе анализа имеющейся информации налоговики проверяют налогоплательщика на соответствие так называемым критериям оценки рисков.

Если налогоплательщик попадает в зону риска, т.е. соответствует критериям оценки риска, его включают в план выездных проверок.

В Приказе предусмотрены так называемые Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

Сами по себе они представляют собой не столько критерии оценки (признаки), сколько те обстоятельства или показатели деятельности, при наличии которых налогоплательщик попадает в зону риска совершения налогового правонарушения.

Всего таких критериев 12:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период .

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Как следует из Концепции, данными критериями руководствуются налоговые органы для выборки налогоплательщиков на выездную проверку.

Налоговому органу при оценке соответствия налогоплательщика критериям предписано анализировать возможность извлечения необоснованной налоговой выгоды (абз. 15 разд. 4 Концепции).

Обратите внимание! С помощью критериев оценки рисков Концепция предлагает налогоплательщикам систематически самостоятельно проверять риски по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности и с их учетом своевременно уточнять свои налоговые обязательства (разд. 4 Концепции).Следует подчеркнуть, что критерии носят рекомендательный характер и не обязательны для использования налогоплательщиками. Ведь такая обязанность не предусмотрена налоговым законодательством (п. 1 ст. 4 НК РФ).

В настоящее время приобретает особую актуальность всестороннее изучение понятия "налоговый риск" для налоговых органов в части повышения качества налогового администрирования.

Под понятием "налоговый риск" подразумевается опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействия) государственных органов и (или) органов местного самоуправления.

При этом теоретически налоговые риски по своему источнику можно разделить на внешние и внутренние.

Внешними называют налоговые риски, вызванные действиями (бездействием) законодательных, исполнительных и судебных органов государственной власти и (или) органов местного самоуправления.

Внутренними называют налоговые риски, вызываемые действиями (бездействием) хозяйствующего субъекта, связанными с теми или иными методами оптимизации налоговых обязательств.

В качестве примеров внутреннего налогового риска назовем следующие действия и ситуации:

1.Технические ошибки персонала налогоплательщика;

2.Невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

3.Совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета, и т.д.

Основным видом налоговых проверок (следовательно, источником потенциального возникновения налоговых рисков) является выездная налоговая проверка. В этой связи следует отметить, что Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, призвана решать следующие задачи:

1.О создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

2.О повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

3.О сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики, и др.

Включения в план выездной налоговой проверки организаций и индивидуальных предпринимателей производится на основании данных предпроверочного анализа проведенного с учетом налогового мониторинга и предпроверочного анализа, проведенного на основе среднеотраслевых индикаторов.

Происходит внедрение в практику налоговых органов механизма налогового наблюдения, диагностики и анализа, позволяющего определять области деятельности организации (отрасли) с налоговым риском и оценивать налоговый риск па основе среднеотраслевых индикаторов в целях принятия контрольно-аналитических управленческих решений (с учетом возможности применения автоматизированных систем).

Оценка налогового риска заключается в исследовании адекватности налоговых обязательств организации. Под адекватностью понимается обоснованное соответствие исчисленных налоговых обязательств (или фактических сумм уплаченных в бюджет налогов) организацией ее фактической (реальной) финансово-хозяйственной деятельности.

В этой связи анализ финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется с целью оценки фактической (реальной) финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом вопросов налогообложения.

Задачей аналитика является комплексный анализ финансовых и товарных потоков (операции) организации, с целью выделения рисковых операций (экономически не оправданных, уменьшающих уровень налогообложения: не соответствующих реальной экономической сути) или выявления скрытых (теневых) операций, в результате которых имеет место вероятность необоснованного извлечения налоговой выгоды.

По общему правилу место проведения производится в месте, где расположено проверяемое предприятие, исключение составляют случаи:

когда объектом проверки выступает крупнейший налогоплательщик;

когда объектом проверки является отдельный филиал юридического лица;

если проверяемое лицо не может выделить помещение для проведения проверки.

В целях дальнейшего совершенствования планирования и подготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий:

1.разработка единого программного обеспечения, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков;

2. внедрение качественно новых основ для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приёма как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и повысит их результативность;

3. необходимы дальнейшие усилия в развитии межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

3. Организационные этапы проведения налоговых проверок

Первый этап. Действия во время проверки.

Налоговики могут осматривать любые помещения, принадлежащие проверяемой фирме: офисные, торговые, складские и т.д.

Во время осмотра должно обязательно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут). При осмотре налоговики могут производить фото- и видеосъемки. Результаты осмотра фиксируются в протоколе.

При проведении проверки сотрудники налоговой инспекции вправе вызывать свидетелей для дачи показаний (ст. 90 НК РФ).

Перед допросом свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, в том числе право на отказ от дачи показаний. Например, можно не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (ст. 51 Конституции). Показания свидетеля фиксируют в протоколе.

За неявку либо уклонение от явки без уважительных причин налоговая инспекция вправе оштрафовать свидетеля на 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 рублей (ст. 128 НК РФ).

Второй этап. Истребование документов.

Сотрудник налоговой инспекции вправе потребовать представить документы, необходимые для проведения проверки (ст. 93 НК РФ). Требование должно быть составлено по форме, приведенной в приказе ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@. В противном случае вы можете его не выполнять.

Документы нужно представить в течение десяти дней с момента получения требования. Срок, отведенный для представления документов, засчитывается в общий срок проверки.

Если налогоплательщик вовремя не представит требуемые документы, налоговая инспекция вправе наложить на него штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Кроме того, налоговая инспекция может произвести выемку этих документов.За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

То есть копии истребованных документов налоговики вправе проверять вне территории налогоплательщика.

Сотрудник налоговой инспекции вправе произвести выемку любых документов и предметов, необходимых для проверки (ст. 94 НК РФ).

Выемка производится в случае отказа налогоплательщика представить требуемые документы или если у налоговиков есть основания полагать, что документы будут уничтожены, скрыты, изменены или заменены.

Выемка производится на основании постановления сотрудника налоговой инспекции, проводящего проверку.

Во время выемки должно обязательно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут). Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях.

Если налоговики нарушат эти правила, то доказательства, полученные в результате изъятия, не будут иметь силы.

Продолжительность проверки.

В пункте 8 ст. 89 НК РФ указано, что датой начала выездной проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении выездной проверки. Таким образом, проверка начинается еще до того, как налогоплательщик узнал о ней.

Выездная налоговая проверка обычно не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), но она может быть продлена до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (ст. 89 НК РФ). Необходимо учесть, что не четыре (шесть) месяцев прибавляются к начальным двум месяцам проверки, а весь срок удлиняется до четырех (шести) месяцев т.е. максимальный срок проверки при продлении может составлять четыре (шесть) месяцев, а не шесть (восемь) месяцев.

Определение оснований и порядка продления срока проверки возложено на ФНС России. До утверждения такого порядка налоговые органы на местах не могут продлевать проверки.

ФНС России должна установить, исходя из ст. 89 НК РФ: основания для продления проверки до четырех месяцев; исключительные основания для продления проверки до шести месяцев; порядок документального оформления продления проверки.

Третий этап. Приостановление проверки.

Налоговые органы часто принимают решение о приостановлении выездных проверок. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки по следующим причинам:

1) необходимо истребовать документы (информацию) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках";

2) необходимо получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) необходимо провести экспертизу. На основании ст. 95 НК РФ может быть произведена экспертиза с привлечением эксперта. Эксперт - это человек, имеющий специальные познания в определенной области. Экспертиза проводится в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, технике. Эксперта выбирает налоговая инспекция, но если выбранный ею эксперт не устраивает проверяемую организацию, то ему может быть заявлен отвод. Налоговая инспекция сможет удовлетворить отвод лишь в том случае, если будет доказано, что эксперт не обладает необходимыми знаниями, не является беспристрастным, или будут приведены иные аналогичные основания. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение экспертизы. В случае недостаточной ясности или полноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза. Возможна также повторная экспертиза, если заключение эксперта признано необоснованным или вызывающим сомнение в правильности;

4) требуется перевести на русский язык документы, представленные налогоплательщиком на иностранном языке. Согласно п. 1 ст. 97 НК РФ при осуществлении налогового контроля в случае необходимости может быть привлечен переводчик. Много споров возникает из-за того, что налогоплательщик представляет документы на иностранном языке, а налоговый орган отказывает в возмещении НДС только потому, что документы не переведены на русский язык (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2004 г. по делу N Ф04/1335-405/А27-2004, постановление ФАС Московского округа от 24 января 2006 г. по делу N КА-А40/13839-05-П, постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2005 г. по делу N КА-А40/12189-05). Как правило, суды принимают сторону налогоплательщика, так как налоговый орган не использует свое право на привлечение переводчика.

Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, от которого потребовали документы.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если она была приостановлена на основании информации, представленной иностранными государственными органами в рамках международных договоров Российской Федерации, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от указанных органов, срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца.

На период приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Четвертый этап. Окончание проверки.

Четкое определение даты окончания проверки гарантирует налогоплательщику стабильность в осуществлении хозяйственной деятельности, а также защищает его от произвольного и продолжительного вмешательства налогового органа в его деятельность. В пункте 15 ст. 89 НК РФ указывается, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику (его представителю). Получается, что день вручения справки - это последний день проверки.

Тем не менее в п. 8 ст. 89 НК РФ указывается, что срок проверки исчисляется до дня составления, а не вручения справки о проведенной проверке.

Пунктом 15 ст. 89 НК РФ отдельно предусмотрено, что налоговый орган может направить налогоплательщику справку о проведенной проверке заказным письмом, если тот уклоняется от ее получения. Бремя доказывания факта уклонения налогоплательщика от получения справки лежит на налоговом органе. Однако существует и иная позиция, состоящая в том, что дата окончания проверки совпадает с датой составления справки, а нарушение срока вручения справки не влечет для налогового органа никаких негативных последствий.

Пятый этап. Оформление результатов проверки

Порядок оформления результатов проверки приведен в статье 100 НК РФ. Любое отступление от этого порядка позволяет вам требовать в суде признать недействительным решение, принятое налоговой инспекцией по результатам проверки.

После окончания проверки сотрудник налоговой инспекции составляет справку о проведенной проверке. В ней указываются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки приведена в приказе ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

После получения справки фирма вправе отказаться представлять проверяющим любые дополнительные материалы, так как проверка уже закончена.

Не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке сотрудники налоговой инспекции должны оформить акт проверки (ст. 100 НК РФ).

В акте приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все документы (например, протоколы), связанные с проведением проверки. Форма акта утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

Ваша подпись на акте - это формальность. Если вы откажетесь подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет.

Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии.

Акт вручается руководителю фирмы под расписку.

Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки - это очень важный документ. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.

Поэтому, получив акт, обязательно проверьте:

1.Соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;

2.Правильны ли расчеты, сделанные сотрудниками налоговой инспекции;

3.Не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;

4.Не нарушены ли сроки проверки;

5.Содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за эти нарушения;

6.Действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылается инспекция;

7.Каковы были ставки налогов на момент нарушения.

Шестой этап .Возражения по Акту.

Если вы обнаружили ошибки, вы можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это закон (ст. 100 НК РФ) дает вам 15 рабочих дней со дня получения акта. Разногласия по акту проверки излагаются в свободной форме.

Седьмой этап. Решение по результатам проверки

После истечения пятнадцатидневного срока, отведенного вам для представления возражений по акту, все материалы по проверке передаются руководителю (заместителю руководителя) налоговой инспекции.

В течение 10 рабочих дней он должен рассмотреть их и принять решение.

Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Если налоговая инспекция этого не сделала, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять следующие решения:

1.привлечь налогоплательщика к ответственности за выявленные нарушения;

2.не привлекать налогоплательщика к ответственности;

3.провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (ст.101 НК РФ).

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Вступление в силу решения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Требование об уплате недоимки, пеней и штрафов

Кроме решения о привлечении к ответственности налоговая инспекция должна вручить фирме требование об уплате недоимки, пеней и штрафов. Сделать это она должна в течение 10 рабочих дней с момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности (решение вступает в силу через 10 рабочих дней после вынесения).

Формы требований приведены в приказе ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3-19/825. В них налоговая инспекция должна указать все необходимые данные, чтобы можно было понять, что за налог вам приходится доплачивать и какой платить штраф.

Обеспечительные меры.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 74 настоящего Кодекса.

Порядок обжалования решения налогового органа.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом статьей 101.2 НК РФ.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Пункт 5 статьи 101.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 г .

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Заключение

Таким образом, выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Единый порядок проведения работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок устанавливает Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Регламент определяет основные принципы и направления реализации налоговыми органами процедуры отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок; в нем изложен весь процесс аналитической работы, проводимой налоговыми органами при планировании и подготовки выездных налоговых проверок.

Работа налоговых органов по подготовке к выездным проверкам сложная и многогранная и включает в себя следующие этапы:

1. формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках

2. анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

3. выбор объектов проверки;

4. подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки;

5. предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

6. подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением. Удалите это!

Ну что это за заключение? В заключении Вы должны написать про ту проблему, которую Вы исследовали, ту, с которой сталкиваются налоговики при осуществлении ВНП или же при планировании ВНП. А потом уже про то, что есть пути решения этой проблемы ( какие пути? А это Вы должны взять уже из Вашей работы…., если Вы писали об этом..)

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации;

2. Федеральный закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991г. в ред. Законов РФ от 24.06.1992г. № 3119-1, от 02.07.1992г. № 3181-1, от 25.02.1993г. № 4549-1, в ред. Федеральных законов от 13.06.1996г. № 67-ФЗ, от 16.11.1997г. № 144-ФЗ, от 08.07.1999г. № 151-ФЗ, от 07.11.2000г. № 135-ФЗ, от 30.12.2001г. № 196-ФЗ, с изменениями, внесенными определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2001г. № 130-О;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации .

4. Гражданский кодекс РФ (часть первая, вторая, третья). -М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002г.;

5. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию» от 17 июля 1995г. № 713;

6. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России: общая часть. -М.: Юристъ. 2001г.;

7. Черника Д.Г. Налоги М.: Финансы и статистика, 2001г.;

8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник -М.: 1998г.;

9. Янбаев Р.Н. Российской налоговое право. -М.: Экономика, 1997г.

10. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. -1997. -№ 1. -С. 2-3;

11. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2000. -№ 6. -С.8;

12. Павлова Л. Налоговый контроль // налоги. -2000. -№ 7. -С. 8;

13. Передереев А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. -2002. -№ 9. -С. 75-76;

14. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. -2002. -№ 7. -С. 82-91;

15.Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. -№ 14. -С.10.

Размещено на Allbest.ru

...