Оптимизация налогообложения предприятия малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Налогообложение субъектов малого бизнеса в РФ

1.1 Специальные налоговые режимы

1.2 Упрощённая система налогообложения

1.3 Единый налог на вмененный доход

2. Порядок налогообложения малого бизнеса на примере ОАО «Бытовик»

2.1 Основные характеристики ОАО «Бытовик»

2.2 Определение налоговой базы и расчёт налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения

2.3 Определение налоговой базы и расчёт единого налога на вменённый доход

3. Пути снижения налоговой нагрузки на ОАО «Бытовик»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран.

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения[30, c. 24].

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.

Целью выпускной квалификационной работы (далее ВКР) является: исследование существующих специальных налоговых режимов в России для субъектов малого предпринимательства.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть налогообложение малого бизнеса в РФ.

- рассмотреть основные характеристики ОАО «Бытовик»

- рассмотреть на основе объекта исследования различные режимы налогообложения.

- определить какой режим налогообложения наиболее выгоден ОАО «Бытовик».

Объект исследования: открытое акционерное общество «Бытовик».

Предмет исследования: применение на практике упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход.

Структура работы: Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе рассматриваются современные аспекты налогообложения малого бизнеса, их нормативное регулирование, сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

Во второй главе на примере ОАО «Бытовик» рассматривается порядок применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, с указанием методики расчета налога, а также правовых пробелов и неточностей закона.

В третьей главе рассматриваются методы оптимизации налогообложения ОАО «Бытовик».

1. Налогообложение субъектов малого бизнеса в РФ

1.1 Специальные налоговые режимы

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие «специальный налоговый режим».

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности[31, c. 50].

Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:

- с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

- с другой стороны, -- это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:

- налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

- акцизы на отдельные виды товаров;

- государственная пошлина;

- таможенные платежи;

- взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

- экологические налоги;

- другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи[31, c. 51].

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения -- справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего -- достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2002 г.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

Глава 26.5 « Патентная система налогообложения» - с 1.01.2013 г.

1.2 Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 - ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, была бы значительно выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей). Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в табл.1.[31, c 67].

Таблица 1-Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщик	Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик
1	2
Организация (юридическое лицо)	налог на прибыль организаций
	налог на имущество организаций
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
	налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для этого нужно подать в период не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 60 млн. руб. (без учета НДС) умноженный на коэффициент дефлятор в 2015 г., он составил 1,798.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги (таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваются , в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Не в праве применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы или представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели. Переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

- организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.[10, c 101].

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения не в праве до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. рублей или стоимость собственного амортизируемого имущества организации превысит 100 млн. рублей. Тогда общий режим налогообложения применятся в том квартале, когда было произведено превышение и необходимо сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.

Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

Объектом налогообложения при УСН признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения можно менять ежегодно согласно статьи 346.14 НК РФ.

Рис.1 Блок-схема выбора объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

К доходам для целей налогообложения относят:

-доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав;

-внереализационные доходы.

Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Доходы могут быть выражены не только в рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы.

В случае, когда доход получен в натуральной форме, товары, работы или услуги будут учитываться по рыночной стоимости.

Рис.2 Порядок расчеты налога при объекте налогообложения доходы

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, порядок определения доходов определен не так четко, как для организаций. Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что предприниматели учитывают доходы полученные от предпринимательской деятельности.

Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными.

Все расходы, кроме расходов на приобретение основных средств, рассчитываются также, как и при расчете налога на прибыль. В первую очередь это относится к материальным расходам, расходам на оплату труда, страхование и др.

Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.

Также есть расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся, в частности:

- расходы на добровольную сертификацию продукции и услуг;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- расходы по набору работников,

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка,

- сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав - это значит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощенной системе используется только кассовый метод определения доходов.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Особое внимание в Налоговом кодексе РФ уделено порядку приобретения основных средств и списания их на расходы.

Согласно закону №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» организации обязаны вести бухгалтерский учет.

Учет основных средств следует вести в инвентарных карточках. В них отражается первоначальная стоимость основного средства, срок его службы, а также сумма начисленной амортизации.

На каждый объект составляется отдельная карточка по форме № ОС-6. Но если организация получила целую группу аналогичных объектов, то следует заполнить инвентарную карточку по форме №ОС-6а. Она называется «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». Кроме того, для малых предприятий предусмотрена отдельная форма №0С-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Сведения в первичные документы переносятся из актов, составленных по формам №ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или №ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Все эти акты оформляются в тот момент, когда предприятие получило основное средство.

При приобретении основных средств расходы принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

-в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

-в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

-в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.[5, c 149].

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В случае, если имущество не указано в этой Классификации, организация сама должна установить срок службы. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Нужно учесть еще одну особенность в учете основных средств, которые были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если срок службы такого имущества менее 15 лет, то организация праве реализовать его лишь через три года с момента приобретения. Если же основное средство служит более 15 лет, то реализовать его можно не ранее чем через 10 лет.

В случае невыполнения данного требования организации придется пересчитать базу по единому налогу за весь период, в течении которого использовалось основное средство. При этом на первоначальную стоимость объекта нужно увеличить доход организации, а амортизацию, начисленную по правилам главы 25 НК РФ, следует списать на расходы. Более того, в бюджет предприятие нужно уплатить не только доначисленную сумму единого налога, но и пени.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в праве уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.[12, c 24].

При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года.

Но в течение года и организация, и индивидуальный предприниматель обязаны перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по авансовым платежам.

Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года.

1.3 Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Рис. 3 Блок-схема единого налога на вмененный доход

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

1)оказание бытовых услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

2)оказание ветеринарных услуг

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

4)розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля, как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарным торговым точкам относятся палатки, лотки, машины и другие временные объекты. А магазины, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

5)оказание услуг общественного питания.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.

6)оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место:

- нахождения организации;

- жительства физического лица;

- нахождения обособленных подразделений организации;

- нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Плательщикам единого налога не нужно уплачивать:

-налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

-налог на добавленную стоимость;

-налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности);

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

Порядок расчета единого налога как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам.

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД=БДхПхК, где (1.1)

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты.[17, c 47].

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

Физический показатель устанавливается для каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено четыре вида физических показателей:

1.Численность работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

- разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

2. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), учитывается для:

-розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы;

-общественного питания;[19, c 12].

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В расчет не берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная кому-либо в безвозмездное пользование.

Для того чтобы определить размер торговой площади магазина, необходимо взять данные из технического паспорта этого строения (здания). Если же паспорта нет, то придется исходить из общей площади здания либо из площади земельного участка, отведенного под него.

В случаях, когда организация торгует в арендованных помещениях, то тогда торговой площадью считается та площадь, которая предусмотрена в договоре аренды (за исключением подсобных и складских площадей);

3. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности:

-стационарная розничная торговля в точках без торговых залов;

-нестационарная розничная торговля (за исключением разносной)

Количество мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

4. Количество автомобилей. Это показатель для налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке грузов и пассажиров.

В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собственности.

К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности. Таких коэффициентов три: К1, К2 являются обязательными.

К1 - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

К2 - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, время работы. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1, в 2003 - 2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (1.2)

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.[14, c 222].

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

В случае, когда налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.[33, c 61].

Налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

2. Порядок налогообложения малого бизнеса на примере ОАО «Бытовик»

2.1 Основные характеристики ОАО «Бытовик»

Предприятие - Открытое акционерное общество «Бытовик».

Организационно-правовая форма-акционерное общество. Форма собственности - частная.

1.Юридический адрес предприятия:

692413 Приморский край, Кавалеровский район, пгт. Кавалерово, ул. Арсеньева, д. 68.

Вид экономической деятельности: производство верхней одежды.

Р/сч: 40702810900500000001 «ОАО СКБ Приморья Примсоцбанк».

Цели и предмет деятельности предприятия: пошив и ремонт изделий, сдача помещений в аренду.

Сведения об уставе: Устав утвержден решением общего собрания акционеров ОАО «Бытовик» от 30.06.2011 года (протокол собрания от 07.07. 2011 года).

Данное предприятие основано в начале 1993 года. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ.



Рис. 4 Структура управления ОАО «Бытовик»

ОАО «Бытовик» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

ОАО «Бытовик» имеет гражданские права и имеет обязанность по осуществлению любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.

ОАО «Бытовик» имеет круглую печать, содержащую полное официальное наименование на русском языке и указание на местонахождение. ОАО «Бытовик» имеет штампы и бланки со своим наименованием.

Предметом деятельности ОАО «Бытовик являются: пошив и ремонт изделий, сдача помещений в аренду.

Руководящим органом ОАО «Бытовик» является Совет Директоров. Совет Директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров.

Члены Совета Директоров избираются Общим собранием акционеров на срок до следующего годового Общего собрания. Лица, избранные в состав Совета Директоров, могут переизбираться неограниченное число раз.

К компетенции Совета Директоров Общества относятся следующие вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества; созыв собраний (годовых и внеочередных) акционеров; увеличение уставного капитала Общества; определение цены имущества; рекомендации по размеру дивидендов и порядок выплат; использование резервных фондов и иных фондов Общества; утверждение внутренних документов Общества и т.д.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором Гречихиной О.Ф. налогообложение доход платеж

К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и Совета Директоров.

Для осуществления контроля для финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров, в соответствии с ставом Общества, избирается Ревизионная комиссия Общества.

ОАО «Бытовик» ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательство РФ в лице главного бухгалтера. Объектом бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другие финансовые отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества несет Генеральный директор. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете, бухгалтерском балансе, отчете прибылей и убытков подтверждает Ревизионная комиссия Общества.

В настоящее время все организации обязаны руководствоваться при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94Н. Предприятие подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Таблица 2- Экономическая характеристика предприятия

Наименование показателей	2014 год	2013 год	2012 год	Изменения
				Абс.	Отн. %	Абс	Отн. %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	2396	2176	2141	220	10,1	35	1,6
Среднесписочная численность работающих	14	17	17	-3	-17,65	0	0
Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.	171,14	128	125,94	43,14	33,71	2,06	1,64
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2708	4591	1175	-1883	-41,02	3416	290,72
Среднегодовой уровень оплаты труда, тыс. руб.	225,67	382,58	97,92	-156,92	-41,02	284,66	290,71
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	5990	5360	4673	630	11,75	687	14,7
Фондоотдача, руб./ руб.	0,4	0,4	0,46	0	0	-0,06	-13,04
Фондоемкость, руб. руб.	2,5	2,5	2,17	0	0	0,33	15,21
1	2	3	4	5	6	7	8
Себестоимость продукции (услуги), тыс. руб.	4929	6831	3001	-1902	-27,8	3830	127,62
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	2,06	3,14	1,4	-1,08	-34,4	1,74	124,28
Прибыль от продажи, тыс. руб.	-2533	-4655	-860	-2122	-45,58	-3795	441,28
Прочие доходы, тыс. руб.	4821	2959	2755	1862	62,93	204	7,4
Чистая прибыль, тыс. руб.	1060	-2628	31	3688	-140,33	-2659	-8577,42
Общая рентабельность предприятия, %	21,5	0	1,03	-	-	-	-

Выручка предприятия в сравнении 2014 и 2013 гг. выросла на 220 тыс. руб, а при сравнении 2012 и 2013 гг. на 35 тыс. руб., что составило 1,6%. Среднесписочная численность работающих в 2012-2013 гг. оставалась прежняя, 17 человек, а в 2014 году составила 14 человек, в связи с сокращением штата сотрудников. Среднегодовая выработка одного работающего увеличилась в 2014 году на 2,06% и составила 171,1 4 тыс. руб., в сравнении 2012 и 2013 гг. увеличилась на 33,71 тыс.

Фонд оплаты труда имеет нестабильную динамику в 2012 и 2013 гг. увеличился на 3416 тыс. руб., а в 2014 году уменьшился 1175 тыс. руб. и составил 41,02%. Соответственно и среднегодовой уровень оплаты труда не стабилен и составляет в 2012-13 гг. увеличился на 284, 66 тыс. руб., а в 2014-13 гг. стал меньше 41,02% или на 156, 92 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличивается с каждым годов в связи с ежегодной переоценкой имущества и составляет 2012 и 2013 гг.- 687 тыс. руб., 2014-13 гг.- 630 тыс. руб.

Фондоотдача показывает сколько продукции приходится на 1 рубль производственных фондов и составляет в 2012 году - 0,46 рублей; в 2013 году - 0,4 рубля ; в 2014 - 0,4 рубля.

Фондоемкость обратный показатель фондоотдачи, показывает долю стоимости основных фондов приходящихся на каждый рубль выпускаемой продукции: 2012 год - 2,17 рубля; 2013 год - 2,5 рубля; 2014 год - 2,5 рубля.

Себестоимость продукции (услуги ) составляет на 2012 год - 3001 тыс. руб., на 2013 год - 6831 тыс. руб., 2014 год - 4929 тыс. руб. Затраты на 1 рубль реализованной продукции: 2012 год - 1,4 тыс. руб., 2013 год - 3,14 тыс. руб., 2014 год - 2,06 тыс. руб.

Прибыль от продаж имеет отрицательное значение за все рассмотренные года: на 2012 год она составляет - 860 тыс. руб., на 2013 год- 4655 тыс. руб., на 2014 год - 2533 тыс. руб.

У предприятия имеются прочие доходы от сдачи помещений в аренду: в 2014 году она составила - 4821 тыс. руб., в 2013 году - 2959 тыс. руб., в 2012 году - 2755 тыс. руб. Отсюда, чистая прибыль в 2014 году - 1060 тыс., в 2012 - 31 тыс. руб., а в 2013 году убыток в сумме 2628 тыс. руб.

Следовательно, общая рентабельность предприятия в 2014 году составила - 21,5%, в 2012 году - 1,03% (Приложение А)

Показатели деятельности ОАО «Бытовик» 2012-2014 года

Рис. 5 Основные показатели деятельности ОАО «Бытовик» 2012-2014 гг.

Таблица3- Основные показатели финансового состояния ОАО «Бытовик» 2012-2014 гг.

Показатели	Год	Измене-ние, тыс.руб (+;-)	Измене-ние, тыс.руб. (+;-)	Темп изменения, %	Темп изменения, %
	2014	2013	2012
1	2	3	4	5	6	7	8
Долгосроч-ные обязательства, заемные средства, тыс. руб.	1151	2322	338	-1171	1984	-50,43	586,98
Краткосрочная кредиторс-кая задолженность, тыс. руб.	2785	2708	1669	77	1039	2,84	62,25
Денежные средства тыс. руб.	5	5	-	0	5	0	0
Запасы, тыс. руб.	808	831	495	-23	336	-2,77	67,88

Из таблицы 3 следует, что предприятие имеет долгосрочные обязательства в виде заемных средств, что в сравнении 2012-2013 гг. составляет 1984 тыс. руб. А в 2013-2014 гг. сумма уменьшилась на 50,43%.

Кредиторская задолженность 2012-2013 гг. составляла 62,25%, а в 2013-2014 гг. уменьшилась и составляет 77 тыс. руб. или 2,84%.

Денежные средства на расчетных счетах составляют 5 тыс. руб.

Запасы предприятия резко выросли в 2012-2013 гг. на 67,88% и сейчас в 2013-2014 гг. практически не расходуются, что составляет 2,77%. Это говорит о низком спросе на данную продукцию.

Показатели финансового состояния ОАО «Бытовик» 2012-2014 года

Рис. 6 Динамика показателей финансового состояния ОАО «Бытовик» 2012-2014 гг.

2.2 Определение налоговой базы и расчёт налоговых платежей на упрощенной системе налогообложения

Налоговая база при упрощенной системе налогообложения определяется в соответствии статьи 346.18 НК РФ. Так как у предприятия объектом налогообложения являются доходы, то:

пп 1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя

пп 4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса. (п. 4 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

Изучив декларацию, можно проследить полученный доход предприятия, сумму исчисленного налога (Приложение Б):

Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом:

-за первый квартал-1838142 рублей

- за полугодие-2488679 рублей

- за девять месяцев- 3064765 рублей

-за налоговый период- 4510459 рублей

Данные доходы мы умножаем на ставку 6% и получаем сумму налога:

-за первый квартал-1838142*6%= 110289 рублей

- за полугодие- 2488679*6%=149321 рублей

- за девять месяцев- 3064765*6%=183886 рублей

- за налоговый период- 4510459*6%=270628 рублей

Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

...