Налоговая система и налоговый учет

Размещено на http://allbest.ru

Налоговая система и налоговый учет

1. СОВОКУПНОСТЬ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

налогообложение сбор законность

1.1 Общая характеристика принципов налогообложения

Под принципами налогообложения понимаются основные начала, главные идеи, на которых строится налоговое право. Принципы налогообложения, которыми должны руководствоваться законодательные органы всех уровней при регулировании налоговых отношений, а также все субъекты налоговых правоотношений, не могут изменяться вместе с изменением текущей налоговой политики государства.

Принципы построения налоговой системы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства и имеют огромное значение для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.

Согласно Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": "...общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации". При возникновении спорных ситуаций КС РФ, как правило, обращается именно к налогово-правовым принципам.

Пункт п. 3 ст. 75 Конституции РФ предписывает установление общих принципов налогообложения и сборов федеральным законом. Таким федеральным законом является Налоговый кодекс Российской Федерации. В ст.3 НК РФ, которая называется «Основные начала законодательства о налогах и сборах» сделана попытка описать принципы налогооблажения, но я считаю, что данную статью не стоит считать единственным источником принципов налогообложения.

Проанализировав научную литературу в том числе учебную, а так же законодательство о налогах и сборах можно сделать вывод, что в Российской Федерации к общим относятся следующие принципы налогообложения:

- взимание налогов в публичных целях;

- финансовая цель взимания налогов;

- установление налогов только законом;

- установление налогов в особой процедуре;

- запрет обратной силы налоговых законов;

- всеобщность налогообложения;

- равенство налогоплательщиков;

- равное налоговое бремя;

- недопустимость чрезмерного налогообложения;

- разделение полномочий в сфере налогообложения и сборов;

- единство системы налогов и сборов;

- единая налоговая политика и недопустимость установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны.

Выделяют также основные критерии включения принципов налогообложения в данный перечень. К таким критериям можно отнести следующие:

- принципы налоговых правоотношений должны быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны;

- указанные принципы должны реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой системы Российской Федерации, т.е. такие принципы должны быть закреплены в законодательстве о налогах и сборах;

- указанные принципы должны выражать налоговые правоотношения в Российской Федерации, которое стремится к демократическому политическому режиму и построению правового государства.

Из всего их многообразия можно выделить основные принципы:

1. Принцип законности налогообложения;

2. Принцип равенства и всеобщности налогообложения;

3. Принцип справедливости налогообложения;

4. Принцип единства системы налогов и сборов;

5. Принцип определения (определенности) налогообложения.

А теперь кратко разберем каждый из вышеперечисленных принципов, так как ограничение по количеству листов контрольной работы не позволяет раскрыть их более широко. К слову сказать, о каждом из вышеперечисленных принципов написаны многостраничные монографии.

1.2 Принцип законности налогообложения

Принцип законности налогообложения является общеправовым принципом и отображает конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина. Так, в соответствии с п. 3 ст. 35 Конституции РФ "Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения". Но, рассматривая смысл налогообложения, можно заметить, что налогообложение - это своего рода ограничение собственности, только данное ограничение является законным. Законность налогообложения закрепляется также в п. 1 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которой "...каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога".

Под законностью также понимается точное выполнение всеми субъектами права нормативных предписаний.

Рассматривая законность как юридическую категорию, следует иметь в виду, что под такой категорией понимаются правовой принцип, признак права, метод государственного управления, особый режим общественной жизни, результат правового регулирования и т.д.

Рассматривая законность как правовой институт, необходимо отметить два его основных элемента:

- сфера правотворчества - соблюдение законодателем некоторых базовых идей, положений, принципов, требований подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов;

- сфера реализации права - неукоснительное выполнение правовых норм всеми участниками правоотношений, включая и государство.

В принципе законности налогообложения присутствуют оба вышеназванных элемента - и сфера правотворчества, и сфера реализации права. Элемент правотворчества связан с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. Элемент реализации права выражает неукоснительное соблюдение налогоплательщиками и государственными органами, осуществляющими контроль и надзор в области налогообложения, своих обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. НК РФ развивает закрепленную в ст. 57 Конституции РФ конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Так, в соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

1.3 Принцип равенства и всеобщности налогообложения

Принцип равенства и всеобщности налогообложения, так же как и принцип законности налогообложения, закреплен в Конституции РФ, следовательно, является конституционным. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 6 Конституции РФ "Каждый гражданин Российской Федерации обладает на ее территории всеми правами и свободами и несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией Российской Федерации". Из данной конституционной нормы вытекает правило, установленное ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которым каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Данное положение закреплено и развивается в налоговом законодательстве Российской Федерации: в соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ "каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога", и п. 5 ст. 3 "ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом".

Таким образом, принцип всеобщности налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются по общему правилу для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям, при этом налогообложение строится на единых принципах. Например, транспортный налог уплачивают все владельцы транспортных средств.

В соответствии с принципом всеобщности налогообложения все субъекты Российской Федерации - как физические, так и юридические лица, а также само государство - обязаны участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими.

1.4 Принцип справедливости налогообложения

Первоначально, до вступления в юридическую силу части первой НК РФ, принцип справедливости налогообложения был сформулирован в п. 5 Постановления КС РФ от 4 апреля 1996 г. N 9-П: "В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 статьи 6 и статьи 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов".

1.5 Принцип определения налогообложения

В соответствии с принципом определения налогообложения акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Так, согласно п. 6 ст. 3 НК РФ "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить".

Принцип определенности системы налогов и сборов (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ) означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов.

1.6 Принцип единства системы налогов и сборов

Система налогов и сборов (налоговая система) - это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В НК РФ используется не термин "налоговая система", а словосочетание "система налогов и сборов". Но понятия "налоговая система" и "система налогов и сборов" являются синонимами.

Принцип единства системы налогов и сборов, так же как и вышеназванные принципы, первоначально был закреплен в Постановлении КС РФ. Так, в соответствии с абз. 4 п. 4 Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой. Таким образом, закрепленный НК РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Принцип единства системы налогов и сборов вытекает из провозглашенного Конституцией РФ принципа единства экономического пространства России (ст. 8), согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Общефедеральная Конституция устанавливает, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74), а ограничения могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ч. 2 ст. 74).

В соответствии с п. 4 ст. 3 НК РФ "не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций".

КС РФ (Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П), подтверждая недопустимость установления нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации налогов, установил запрет на введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, а также запрет на введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

2. ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» И «СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ»

Система налогов и сборов в Российской Федерации

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М." ИНФРА-М, 2011

Система налогов и сборов - это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания.

В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов.Система налогов и сборов нашла свое отражение во второй главе части первой НК РФ и полностью отобразила требования и рекомендации как Конституции РФ, так и постановлений КС РФ.

В соответствии с главой второй части первой НК РФ, в РФ существует разделение по территориальному признаку на три вида налогов и сборов:

1. Федеральные, установленные НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ;

2. Региональные, устанавливаемые так же НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на соответствующих территориях.

3. Местные, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

п.7 ст.13 НК РФ установлено так же такое понятие как специальные налоговые режимы, которые не подпадают под общую систему налогов и сборов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Согласно ст.17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены:

1. налогоплательщики

2. объект налогообложения;

3. налоговая база;

4. налоговый период;

5. налоговая ставка;

6. порядок исчисления налога;

7. порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

2.1 Федеральные налоги и сборы

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом РФ.

К федеральными налогами и сборами относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

2.2 Региональные налоги и сборы

К Региональными налогами относят налоги, которые прописаны в Налоговом Кодексе РФ, а так же в законах субъектов РФ о налогах. В вышеуказанных правовых актах так же установлено начало и окончание их действия, место действия.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ, а так же могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Другие элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ могу устанавливать в рамках предоставленных НК РФ полномочий по специальным налоговым режимам:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

2) ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

3) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) особенности определения налоговой базы;

5) налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ.

2.3 Местные налоги и сборы

К местными налогами и сборами относятся налоги и сборы, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. В вышеуказанных правовых актах так же установлено начало и окончание их действия, место действия.

В зависимости от того каким органом приятны те или иные налоги и сборы, будь то представительные органы поселений (муниципальных районов), городских округов (внутригородских районов), на тех территориях соответствующих поселений они и обязательны к уплате.

В городском округе с внутригородским делением полномочия представительных органов муниципальных образований по установлению, введению в действие и прекращению действия местных налогов на территориях внутригородских районов осуществляются представительными органами городского округа с внутригородским делением либо представительными органами соответствующих внутригородских районов согласно закону субъекта РФ о разграничении полномочий между органами местного самоуправления городского округа с внутригородским делением и органами местного самоуправления внутригородских районов.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе местные налоги и сборы устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать на их территориях, на основании НК РФ и законов о налогах и сборах указанных субъектов РФ.

Как и при установлении региональных налогов при введении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементов нет в НК РФ, а все остальные элементы устанавливаются только НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

При установлении местных сборов представительными органами муниципальных образований, ставки сборов, также могут устанавливаться льготы по уплате сборов, основания и порядок их применения.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Представительные органы муниципальных образований, могут устанавливать по специальным налоговым режимам:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

2) ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

3) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) особенности определения налоговой базы;

5) налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия местных налогов направляются органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

2.4 Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов, льготы по уплате либо полное освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются и применяются в случаях и порядке присмотренных НК РФ и иными законодательными актами о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

3. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ

Из предыдущей темы мы знаем, что Налог на добычу полезных ископаемых, далее НДПИ, относится к федеральным налогам. Он устанавливается главой 26 части второй Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со ст.334 НК РФ, налогоплательщиками НДПИ являются, признаваемые законодательством пользователями недр и имеющие необходимые лицензии и иные разрешительные документы:

1. организации,

2. индивидуальные предприниматели.

Согласно ст.9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 05.04.2016) "О недрах", пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица.

3.1 Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ

В соответствии со ст.335 НК РФ, на учет налогоплательщики становятся по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 05.04.2016) "О недрах", в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.

Организации, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Республики Крым или города федерального значения Севастополя на день принятия в РФ и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, признаваемых пользователями недр на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном ст.12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", обязана в срок до 1 февраля 2015 года представить копии документов с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке, в налоговый орган по месту нахождения организации, если участок (участки) недр и место нахождения расположены на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя, или в налоговый орган по месту нахождения участка недр. Налоговый орган, обязан зарегистрировать указанные организации в течение пяти дней со дня их представления всех необходимых документов и выдать организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДПИ.

В случае, если налогоплательщику предоставлены в пользование несколько участков недр, указанные документы представляются в налоговый орган по месту нахождения одного из участков недр, определяемого этой организацией самостоятельно.

Налогоплательщики НДПИ, подлежат постановке на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, в случаях, если они осуществляют ДПИ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование:

- на континентальном шельфе РФ;

- в исключительной экономической зоне РФ;

- за пределами территории РФ, но если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ

- на территории иностранных государств:

а) на условиях аренды у иностранных государств;

б) на основании международного договора.

Кроме НК РФ постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ регулируется Приказом МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых".

3.2 Объект налогообложения

В соответствии со ст. 336 НК РФ к объектам налогообложения НДПИ, относятся:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с Закон РФ "О недрах".

Залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в пп. 3 п.2 ст. 337 НК РФ (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Закон РФ "О недрах";

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории России, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Выше перечисленные полезные ископаемые согласно ст. 337 НК РФ именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Виды добытых полезных ископаемых приведены в ст. 337 НК РФ, но я считаю, что в рамках данной контрольной работы количество страниц которой ограничено, не целесообразно приводить данный перечень так как он является достаточно обширным.

Не признаются объектом налогообложения НДПИ:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

Порядок признания таких объектов особо охраняемыми геологическими, утвержден Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 N 900 "Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное и иное значение".

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

6) метан угольных пластов.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

3.3 Налоговая база

В соответствии со ст.338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, но в следующем установленном порядке:

1) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, а стоимость определяется в соответствии со ст.340 НК РФ.

2) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 и 340.1 НК РФ, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья до истечения сроков и на территориях: 1) для месторождений, расположенных полностью в Азовском море или на 50 и более процентов своей площади в Балтийском море, до истечения 60 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2022 года; 2) для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина до 100 метров включительно), Печорском, Белом или Японском море, южной части Охотского моря (южнее 55 градуса северной широты) либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, до истечения 84 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2032 года. 3) для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина более 100 метров), северной части Охотского моря (на 55 градусе северной широты или севернее этой широты), южной части Баренцева моря (южнее 72 градуса северной широты), до истечения 120 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2037 года; 4) для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Карском море, северной части Баренцева моря (на 72 градусе северной широты и севернее этой широты), восточной Арктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском море, Чукотском море и Беринговом море), до истечения 180 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2042 года.

3) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в предыдущем пункте.

Количество добытых полезных ископаемых в соответствии со ст. 339 НК РФ, определяется определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Например, количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено ст. 338 НК РФ. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

В ст.338 НК РФ подробно рассматриваются все нюансы определения количества добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со ст. 337 НК РФ. А в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

3.4 Налоговый период и налоговые ставки

В соответствии со ст. 341 НК РФ, налоговым периодом признается календарный месяц.

А ст. 342 НК РФ установлены налоговые ставки по уплата НДПИ.

п. 1 ст.342 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере ноль процентов при добыче ряда полезных ископаемых. Данная налоговая ставка применяется в том случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база подлежит определению на основании ст. 338 НК РФ.

Первый вид полезного ископаемого, к которому применяется ставка 0 процентов, установлен в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ - полезные ископаемые в части их нормативных потерь.

В данной норме дается понятие, что следует понимать под нормативными потерями полезных ископаемых: фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. И такие Правила утверждения нормативов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921.

При этом в том случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика НДПИ отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 342 НК РФ, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Также в отношении природного газа применяется ставка 0 процентов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст.342 НК РФ.

Следующая категория полезных ископаемых, к которой применяется ставка ноль процентов, - подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, что закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Также ставка в размере ноль процентов применяется к полезным ископаемым при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Такой порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.

Следующая категория полезных ископаемых - полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом также Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.

Налоговая ставка в размере ноль процентов (ноль рублей) применяется к минеральным водам, используемым налогоплательщиком НДПИ исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару).

В отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан, также применяется налоговая ставка по НДПИ в размере ноль процентов, что закреплено в подпункте 7 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Следующая категория полезных ископаемых, в отношении которых применяется ставка в размере ноль процентов по налогу на добычу полезных ископаемых, - сверхвязкая нефть, добываемая из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях).

В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 342 НК РФ газ горючий природный также облагается налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке, равной ноль процентов. В рамках данной нормы понимается газ горючий природный, закачанный в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. Количество газа горючего природного, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных, отражаемых в утвержденных в установленном порядке формах федерального государственного статистического наблюдения. При этом необходимо обратить внимание, что данная норма не распространяется на попутный газ.

Актуальная проблема.

На практике при добыче газового конденсата вместе с газом природным горючим и попутным газом в целях поддержания пластового давления при добыче газового конденсата осуществляется закачка в пласт добытого газа природного горючего и попутного газа. В этой ситуации возникает вопрос - по какой налоговой ставке в таком случае облагается добытый попутный газ при его закачке в пласт?

Необходимо обратить внимание, что в рассматриваемой ситуации ставка по НДПИ к попутному газу, закачиваемому обратно в пласт в целях поддержания пластового давления при добыче газового конденсата, будет применяться равной ноль процентов (ноль рублей).

В отношении кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно также применяется налоговая ставка в размере ноль процентов, что установлено подпунктом 17 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 342 НК РФ налоговая ставка по НДПИ в размере ноль процентов (ноль рублей) применяется к газу горючему природному на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа.

Ставка в размере ноль процентов по НДПИ на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ при добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа.

Обращаем внимание, что подпункт 20 пункта 1 статьи 342 НК РФ применяется с 1 января 2014 года и введен Законом N 268-ФЗ.

К углеводородному сырью, добытому из залежи углеводородного сырья на участке недр, расположенном полностью в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации или в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, применяется также по НДПИ ставка ноль процентов. При этом законодатель ставит условия, при выполнении хотя бы одного из которых данная норма применяется к обозначенным видам полезных ископаемых.

Во-первых, степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемого из соответствующей залежи углеводородного сырья, по состоянию на 1 января 2016 года составляет менее 0,1 процента.

Во-вторых, запасы углеводородного сырья, добытого из соответствующей залежи углеводородного сырья, по состоянию на 1 января 2016 года не были поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.

При этом положения подпункта 20 пункта 1 статьи 342 НК РФ применяются до истечения налогового периода, на который приходится дата первого согласования в установленном порядке технологической схемы разработки морского месторождения углеводородного сырья, в границах которого расположена соответствующая залежь (залежи), но не более шестидесяти календарных месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем первой постановки запасов любого вида углеводородного сырья по соответствующей залежи углеводородного сырья, являющегося объектом налогообложения налогом, на государственный баланс запасов полезных ископаемых.

Согласно подпункта 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ, применяется также по НДПИ ставка ноль процентов для:

нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, при одновременном соблюдении всех следующих условий:

нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на залежах углеводородного сырья, отнесенных к указанным продуктивным отложениям;

учет нефти, добываемой из указанных залежей углеводородного сырья, осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 9 статьи 339 настоящего Кодекса;

нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 года, и степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет менее 13 процентов либо запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 года.

Положения вышеуказанного подпункта применяются с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых, и до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с одной из следующих дат:

1 января 2014 года - для залежей углеводородного сырья, степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2012 года составляет более 1 процента или равна 1 проценту, но менее 3 процентов;

1 января 2015 года - для залежей углеводородного сырья, степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2012 года составляет более 3 процентов или равна 3 процентам;

1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья, рассчитываемая налогоплательщиком в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, впервые превысила 1 процент, - для иных залежей углеводородного сырья.

Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья в целях применения настоящего подпункта рассчитывается в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342.2 настоящего Кодекса.

Пункт второй статьи 342 НК РФ устанавливает другие налоговые ставки для различных полезных ископаемых, налогообложение которых не производится на основании пунктов 1 и 2.1 статьи 342 НК РФ.

Так, калийные соли на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 342 облагаются НДПИ по налоговой ставке в размере 3,8 процента. Такие полезные ископаемые, как торф, горючие сланцы, апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды, облагаются по ставке 4,0 процента.

Обращаем внимание, что подпункт 3 пункта 2 статьи 342 НК РФ действует в новой редакции с 1 января 2014 года, в соответствии с которой налоговая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых применяется в размере 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов. Однако данная норма подлежит применению до 31 декабря 2023 года, что закреплено в статье 2 Федерального закона от 02.07.2013 N 152-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 152-ФЗ).

При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов , определяемый в соответствии со статьей 342.1 НК РФ, порядок определения которого будет прокомментирован далее.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ ставка в размере 5,5 процента применяется при добыче следующих полезных ископаемых: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

При добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, ставка по НДПИ применяется в размере 6,0 процента.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 342 НК РФ в отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья применяется налоговая ставка в размере 6,5 процента.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 342 НК РФ при обложении НДПИ применяется налоговая ставка в размере 7,5 процента при добыче минеральных вод и лечебных грязей.

Ставка в размере 8,0 процента применяется при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Подпункт 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ устанавливает налоговые ставки в отношении добытых полезных ископаемых в фиксированном размере.

Так, налоговая ставка в размере 9) 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно), 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно), 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (). Полученное произведение уменьшается на величину показателя , характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 НК РФ фиксированные налоговые ставки будут применяться в разных размерах в разные периоды 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно), 679 рублей (начиная с 1 января 2015 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

В подпункте 11 пункта 2 статьи 342 НК РФ также закреплены различные налоговые ставки по НДПИ в фиксированном размере:

в зависимости от периода в отношении газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 342 НК РФ в отношении добытого антрацита применяется налоговая ставка в размере 47 руб. за 1 тонну.

...