Анализ налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Краснодарского края

Размещено на http://www.allbest.ru/

АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Фискальная система РФ постоянно претерпевает как количественные, так и качественные преобразования: изменяется структура налогов, налоговые ставки, требования к налогоплательщикам и др. Практика постоянного внесения корректировок в налоговое законодательство негативно сказывается на формировании учетно-налоговой системы хозяйствующего субъекта. Экономический кризис еще более усложнил принятие решений по снижению налоговой нагрузки организации [6].

Актуальность исследования обусловлена тем, что в современных условиях с учетом вышеизложенного особенно остро встают вопросы об эффективной постановке налогового учета, оптимальной модели взаимодействия его с управленческим учетом, а также повышения роли налогового администрирования, оптимизации налогов на уровне хозяйствующего субъекта и построения управленческого учета для целей налогообложения.

Данные о начисленных к уплате налогах, сборах и страховых взносах сельскохозяйственных организаций Краснодарского края за 2009 - 2011 гг. приведены нами в таблице 1.

Оценка таблицы 1 показывает, что сельскохозяйственные организации Краснодарского края в 2011 г. начислили к уплате налога на прибыль в сумме 208611 тыс. руб., что на 22,2 % больше, чем в 2010 г., и на 36,0 % больше, чем в 2009 г. Удельный вес налога на прибыль в общей сумме начисленных за 2011 г. налогов, сборов и страховых взносов составил 1,4 %, что на 0,1 процентных пункта выше, чем в 2009 г.

Налог на добавленную стоимость, начисленный к уплате сельскохозяйственными организациями, увеличился в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 36,7 %, а по сравнению с 2009 г. - на 48,9 %, и составил 3917569 тыс. руб. Этот факт вызван увеличением выручки от продаж сельскохозяйственных организаций за 2009 - 2011 гг. Доля НДС в общей сумме начисленных за 2011 г. налогов, сборов и страховых взносов составила 26,7 %, что на 1,9 процентных пункта больше, чем в 2010 г. и на 3,7 процентных пункта выше, чем в 2009 г.

Начисленные к уплате за 2011 г. акцизы составили 32155 тыс. руб., что на 100821 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г., и на 83944 тыс. руб. меньше, чем в 2009 г. Данный факт вызван сокращением числа сельскохозяйственных организаций, уплачивающих акцизы, а также переходом части таких организаций на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налог на имущество сельскохозяйственных организаций Краснодарского края в 2011 г. составил 432260 тыс. руб., что на 12,6 % больше, чем в 2010 г. и на 19,0 % больше, чем в 2009 г. Такая ситуация вызвана увеличением за выбранный период основных средств в исследуемых организациях.

Земельный налог, характерный для подавляющего большинства сельскохозяйственных организаций, за 2011 г. составил 321728 тыс. руб., что на 51199 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г. и на 52719 тыс. руб. меньше, чем в 2009 г. Доля земельного налога в общей сумме налогов, сборов и страховых взносов сельскохозяйственных организаций Краснодарского края также снизилась с 3,3 % в 2009 г. до 2,2 % в 2011 г.

Немногочисленные сельскохозяйственные организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, начислили к уплате в 2011 г. единый налог по этому режиму налогообложения в сумме 3023 тыс. руб., что на 70,1 % больше, чем в 2010 г. и в 2,41 раз больше, чем в 2009 г. Доля данного налога в общей сумме налогов, сборов и страховых взносов сельскохозяйственных организаций Краснодарского края за исследуемый период практически не изменилась в силу ее незначительности: 0,01 - 0,02 %.

Единый налог на вмененный доход за 2011 г. составил 6960 тыс. руб., что на 44,1 % меньше, чем в 2010 г., однако в 4,6 раза больше, чем в 2009 г. Наряду с единым налогом при упрощенной системе налогообложения ЕНВД также имеет незначительный удельный вес в общей сумме налогов, сборов и страховых взносов сельскохозяйственных организаций Краснодарского края за 2011 г. - 0,05 %.

Налог на доходы физических лиц, начисляемый с заработной платы персонала, работающего в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края, за 2011 г. составил 2975120 тыс. руб. В 2011 г. данный налог увеличился по сравнению с 2009 г. на 8,0 %, а в сравнении с 2010 г. остался практически неизменным.

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов сельскохозяйственных организаций Краснодарского края за 2011 г. составили 3567 тыс. руб., что на 685 тыс. руб. (16,1 %) меньше, чем в 2010 г. и на 361 тыс. руб. (9,2 %) меньше, чем в 2009 г.

Водный налог за 2011 г. составил 11600 тыс. руб., что на 1,5 % меньше, чем в 2010 г. и на 37,4 % меньше, чем в 2009 г. Удельный вес водного налога в общей сумме налогов, сборов и страховых взносов сельскохозяйственных организаций Краснодарского края за 2011 г. составил 0,1 %, что на в два раза меньше, чем в 2009 г.

Все страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за исследуемый период имеют тенденцию к росту. Так, за 2011 г. сельскохозяйственными организациями Краснодарского края было начислено взносов в Фонд социального страхования в сумме 662723 тыс. руб., что в 2,09 раза больше, чем в 2010 г. и на 86,2 % больше, чем в 2009 г.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2011 г. составили 3398322 тыс. руб., что на 50,2 % больше, чем в 2010 г. и на 57,5 % больше, чем в 2009 г.

Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличились в 4,7 раза, а в сравнении с 2009 г. - в 4,2 раза, и составили 492618 тыс. руб.

Взносы на страхование по травматизму также в исследуемом периоде увеличились: в 2011 г. они составили 340159 тыс. руб., что на 13,6 % больше, чем в 2010 г., и на 29,7 % больше, чем в 2009 г. Такое увеличение вызвано повышением ставок взносов по травматизму и увеличением количества сельскохозяйственных организаций.

Другие налоги и сборы (государственная пошлина, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.), имеющие достаточно большой удельный вес в общей сумме налогов, сборов и страховых взносов сельскохозяйственных организаций Краснодарского края за 2011 г. (9,9 %) в 2011 г. значительно снизились по сравнению с 2009 г. - на 22,9 % и составили 1447232 тыс. руб. налог сбор страховой взнос

Общая сумма налогов, сборов и страховых взносов, начисленных сельскохозяйственными организациями Краснодарского края к уплате, за последние три года существенно увеличилась. Так, в 2011 г. она составила 14666433 тыс. руб., что на 28,4 % больше, чем в 2009 г. В структуре налогов, сборов и страховых взносов за 2011 г. наибольшую долю составляют НДС (26,7 %), НДФЛ (20,3 %) и взносы в ПФР (23,2 %). Наименьшую долю занимают акцизы (0,2 %), единый налог при УСН (0,02 %), ЕНВД (0,05 %), сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (0,02 %) и водный налог (0,1 %).

Что касается штрафных санкций по налогам и сборам, то в 2011 г. их сумма составила 90664 тыс. руб., что на 7,6 % больше, чем в 2010 г. и на 33,4 % меньше, чем в 2009 г. Наибольшие суммы налоговых санкций наблюдаются по налогу на прибыль (41914 тыс. руб.), НДС (12192 тыс. руб.), НДФЛ (16907 тыс. руб.) и взносам в ПФР (11104 тыс. руб.).

В таблице 2 нами приведена оценка уровня налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Краснодарского края. Другими словами, таким образом будет проведен анализ эффективности налогового планирования и выбора режима налогообложения исследуемой совокупности организаций.

В современной российской экономической литературе представлены различные методики расчета налоговой нагрузки, которые успешно применяются сельскохозяйственными организациями, государственными органами и аудиторско-консалтинговыми фирмами при проведении налогового менеджмента и планирования налогов (методики, предложенные Е. С. Вылковой, М. Н. Крейниной, М. И. Литвиновым, Е. А. Кировой, Т. К. Островенко и др.) [3; 7; 8].

Для наилучшей точности расчетов при осуществлении бюджетирования налогов и определении уровня налоговой нагрузки с целью оптимизации налогообложения специалистам не следует ограничиваться одной методикой. Целесообразно применять два - три способа для того, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее достоверно описывали ретроспективную, текущую и перспективную ситуацию в организации.

В работе для расчета уровня налоговой нагрузки с целью анализа эффективности применяемых режимов налогообложения сельскохозяйственных организаций Краснодарского края мы использовали следующую формулу:

Таблица 2 - Налоговая нагрузка сельскохозяйственных организаций Краснодарского края, 2011 г.

Размещено на http://www.allbest.ru/

где НН - налоговая нагрузка;

?НС - сумма налогов, сборов и страховых взносов во внебюджетные фонды (без НДФЛ);

В - выручка от реализации (без НДС).

Анализ таблицы 2 показывает, что наиболее выгодной с точки зрения снижения уровня налоговой нагрузки является упрощенная система налогообложения. Так, в 2011 г. в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края, находящихся на упрощенной системе налогообложения, уровень налоговой нагрузки составил 8,5 %. Практически такой же уровень налоговой нагрузки у сельскохозяйственных организаций Краснодарского края, уплачивающих ЕСХН: в 2011 г. он составил 8,6 %. Наименее выгодным относительно минимизации налоговой нагрузки сельскохозяйственной организации является общий режим налогообложения. По данной группе организаций уровень налоговой нагрузки в 2011 г. составил 12,4 %, что на 3,8 процентных пункта выше, чем по организациям, уплачивающим ЕСХН. В то же время, в среднем выручка сельскохозяйственных организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, значительно выше, чем выручка организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения.

Несмотря на снижение количества сельскохозяйственных организаций, общая сумма уплачиваемых организациями налогов, сборов и страховых взносов с каждым годом возрастает, что неизбежно сказывается на уровне налоговой нагрузки, общем финансовом состоянии организации и требует от экономического субъекта грамотного управления своими налоговыми обязательствами и осуществления налоговой оптимизации путем построения подсистемы управленческого учета для целей налогообложения.

Список литературы

1. Башкатов, В.В. Управленческий учет для целей налогообложения как инструмент управления налоговой нагрузкой предприятия / В.В. Башкатов // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2012. - Т. 1. - № 37. - С. 61-65.

2. Вылкова, Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е. С. Вылкова // Налоговый вестник. - 2002. - № 12. - С. 40-47.

3. Сигидов, Ю.И. Методы оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 6. - С. 38-41.

4. Сигидов, Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 4. - С. 27-30.

5. Сигидов, Ю.И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов. - Краснодар: КубГАУ, 2013. - 265 с.

6. Тюпакова, Н. Н. Налоговое бремя как индикатор эффективности налогового механизма / Н. Н. Тюпакова // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2011. - № 1(28). - С. 48-52.

Аннотация

АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Башкатов Вадим Викторович к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета

Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия Резниченко Дмитрий Сергеевич к.э.н., ведущий консультант отдела развития целевых программ

Министерство сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, Краснодар, Россия

Башкатова Виктория Сергеевна магистрант кафедры экономического анализа

Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия

В данной статье анализируется уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственные организации Краснодарского края. Приведены данные о налогах, сборах, страховых взносах, уплачиваемых сельскохозяйственными организациями. Приведены расчеты уровня налоговой нагрузки исследуемой совокупности организаций

Ключевые слова: НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, ЕСХН

ANALYSIS OF THE TAX BURDEN OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS OF THE KRASNODAR REGION

Bashkatоv Vadim Viktоrоvich Cand.Econ.Sci., associate professor

оf thе Accоunting thеоry sub-faculty Kuban Statе Agrarian Univеrsity, Krasnоdar , Russia

Reznitchenko Dmitry Sergeevich

CAnd.Econ.Sci., Senior Consultant of the Department of targeted programs

Ministry of Agriculture and Processing Industry of Krasnodar Region Krasnodar, Russia

Bashkatova Viktoria Sergeevna undergraduate of the Department of Economic Analysis

Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia

This article analyzes the level of tax burden of the agricultural organizations of the Krasnodar Territory. It shows the data on taxes, fees, insurance premiums paid by the agricultural organizations. We have also given the calculations of the tax burden of a collection of organizations

Keywords: TAX BURDEN, GENERAL TAXATION, UNIFIED AGRICULTURAL TAX, TAX ACCOUNTING

Размещено на Allbest.ru