Налоговое планирование в организациях

Рассмотрим структуру налогов, уплаченных ООО «УГРТ» за последние три года (таблица 5).

Таблица 5 Структура налогов, уплаченных ООО «УГРТ»

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ООО «УГРТ» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС - 73,16% в 2015 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2014 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «УГРТ»), величина НДС в 2016 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции снизился в сравнении с 2014 г. на 1,6 п.п. и составил в 2016 г. 24,69%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2016 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2014 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «УГРТ».

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в период с 2014 по 2016 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2016 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в ООО «УГРТ» в период с 2014-2016 гг. (таблица 6).

Таблица 6 Уплата налоговых платежей ООО «УГРТ», тыс. руб.

В 2016г. ООО «УГРТ» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2014 г. увеличился на 11 п.п.

Наибольший процент уплаты в 2016 г. был на налогу на добавленную стоимость - 95,7%.

Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ООО «УГРТ».

3.3 Использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль

Рассмотрим метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации используется многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. на 24.02.2009), утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп. [3]

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод. [18, с. 39]

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, (1)

Где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

К = (2/n)х100% ,

где (2)

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;

n - срок полезного использования в месяцах.

Стоит обратить внимание на то , что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим данную схему на ООО «УГРТ»:

ООО «УГРТ» приобрело в январе 2016 года основное средство (оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен - 36 месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2016 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2 - ой амортизационной группе (срок полезного использования - от 2 до 3 лет включительно).

Таблица 7 Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации

Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту.

Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном - только 50%.

В данной главе мы рассматривали налогообложение на ООО «УГРТ».

Была рассмотрена оргструктура предприятия, особенности ведения учета, проведен финансовый анализ организации, а также отражено использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль.

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.

Учетную политику предприятия в целом можно считать эффективной.

Заключение

В данной работе мы рассматривали налоговое планирование и налогообложение на предприятии.

На основе изложенного материала можно сделать следующие выводы.

Налоговое планирование -- организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства.

Для эффективности работы предприятия необходима четко отработанная налоговая политика.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Организация налогового планирования в данной работе была приведена на примере ООО «Уралгипрорезинотехника», г. Екатеринбург.

Основные направления ООО «УГРТ» следующие:

производство и реализация резины и продукции из различного вида резины;

создание сети предприятий оптовой и розничной торговли;

маркетинг и рекламная деятельность;

осуществление внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, экспортно-импортных операций;

осуществление торгово-закупочной и коммерческо-посреднической деятельности.

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.

Также была рассмотрена налоговая политика предприятия, организация налогового учета, оптимизация налогообложения.

Сущность налогового планирования на предприятии заключается, в первую очередь, в том, чтобы правильно спланировать, и что самое главное, произвести минимизацию уплат по налогам и сборам. Сделать это имеет право любой предприниматель или юридическое лицо, но спланировать это легально удаётся далеко немногим руководителям предприятий. Оптимизация налогов предполагает, в свою очередь, увеличение финансовых результатов вследствие сокращения налоговых платежей на фирме, а также позволяет избежать и не допустить динамику роста увеличения уплаты налогов в дальнейшем. Все эти факторы необходимы для эффективной работы предприятия.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 5 февраля 2010г., Комментарий последних изменений. - М.: Юрайт-Издат, 2010 - (Правовая библиотека).

6. Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

7. Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Основная литература:

8. Александров И. М. Налоги и налогообложение. Учебник -- 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 228 с.

9. Алиева Б. Х. Налоги и налогообложение [Текст]. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 425с.

10. Л.А. Давыдова, Л.В. Будовская. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2013-№9 стр.31

11. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2014. - 480 с. - (Новое экономическое образование).

12. Кваша Ю.Ф. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частей первой и второй, Изд: Юрайт, 2013 г. (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013).

13. Косов М.Е. Налогообложение имущества и доходов физических лиц: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов. Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 431 с.

14. Костюк Н.Н. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица. - СПб.: Питер, 2013.

15. Куликова И.П. Основные признаки индивидуального предпринимателя в России // Юрист, 2013.

16. Лапин М.С. Предприниматель без образования юридического лица. - М.: Инфра-М , 2013.

17. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014).

18. Майбуратова И. А. Налоги и налогообложение [Текст]. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2014 - 519с.

19. Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль. Учеб. пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2014. - 384 с. - (Высшее экономическое образование).

20. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ [Текст]. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 464с.

21. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2013.

22. Поляк Г. Б., Суглобова А. Е. Налоги и налогообложение [Текст]. - М.: Юнити, 2015. - 519с.

23. Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2014. - 528 с: ил. - (Серия «Учебник для вузов»).

24. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие. - Спб.: Питер ИПБ-БИНФА, 2016. - 496с.

25. Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г., Лебедев И.Л., Шуртакова Т.А. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2013. - 260 с.

Дополнительная литература:

26. Жидкова Е. Ю. Налоги налогообложение [Текст]: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2015. - 240с.

27. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 367 с.

28. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2013 - 810с.

29. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2014. - 424 с.

Интернет ресурсы:

30. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ - www.nalog.ru.

31. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации - www.minfin.ru.

32. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ - www.gks.ru.

33. Российский бизнес-портал - http//www.bishelp.ru

Размещено на Allbest.ru