Акцизный налог, в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему РФ, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых "подакцизными". Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.

Состав группы подакцизных товаров на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся. Вместе с тем в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключеныалкогольная и табачная продукция. Эти товары практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами и имеют исключительный характер. С точки зрения потребления они не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей. С фискальной точки зрения указанные товары, имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета. Собственно, современная история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.

Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Эта продукция называется спиртосодержащей продукцией.

Федеральным законом от 27.11.2010 № 306 - ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и закон РФ "О налоговых органах РФ".

Уточнён перечень подакцизных товаров (статья 181 НК РФ). В перечень подакцизных товаров, указанных в статье 181 НК РФ, включён коньячный спирт. Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объёмной долей этилового спирта более 9 % и алкогольной продукции.

В частности, уточнено, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесённые в Государственный реестр лекарственных средств, а так же лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 года в указанной норме значились ещё лечебно - профилактические и диагностические средства. Кроме того, теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно.

К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе.

Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт,

2) спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый

3) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением:

лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),

препаратов ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей;

виноматериалов, виноградного сусла, иного фруктового сусла, пивного сусла;

4) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента,

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин.

12) средние дистилляты

13) авиационный керосин

14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ)

15) Бензол, параксилол, ортоксилол

В связи с тем, что с июля 2010 года РФ входит в Таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза, установленные статьёй 186 НК РФ.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьёй 186.1 настоящего кодекса.

В НК РФ введена новая статья 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в статье 193 НК РФ, и перечисляется на счёт Федерального казначейства в течение 5 дней со дня принятия на учёт указанных товаров (п.3,4 ст.186.1 НК РФ). В данной статье провиден перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена таможенного союза.

3. Налогоплательщики акцизов

Освобождаются от налогообложения акцизами следующие операции:

· Передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров.

· Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.

· Передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

· Первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.

· Передача в структуре одной организации:

произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

произведенных дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

· Ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от котрых произошел отказ, и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, а также в случае их размещения в портовой особой экономической зоне.

Обратите внимание! Перечисленные в пунктах 1-5 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Операции, указанные в п.2 и 3, не облагаются акцизом только при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта или ввоза подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Ввоз и вывоз подтверждается представлением всех соответствующих документов в налоговый орган.

От уплаты акциза при совершении операций, указанных в п.2 и 3, налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган банковской гарантии. Ее необходимо подать в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации по акцизам. Период ее действия должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза.

Обратите внимание! По общему правилу сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (пп.4 п.5 ст.74.1 НК РФ). В то же время согласно п.2 ст.184 НК РФ при реализации налогоплательщиком подакцизных товаров на экспорт сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной в соответствии с п.1 ст. 202 НК РФ. Учитывая изложенное, Минфин в Письме от 07.04.2014 N 03-07-06/15482 подчеркнул: сумма, на которую выдается банковская гарантия, представляемая в налоговый орган в целях освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога без включения в нее суммы пеней, подлежащей уплате в случае возможного нарушения налогоплательщиком срока уплаты акциза.

Согласно поправкам, внесенным п.1 ст.2 Закона N 150-ФЗ в п.2 ст.184 НК РФ, получить освобождение от уплаты начиная с 1 июля 2015 г. (а именно с этой даты действуют поправки) можно не только при представлении банковской гарантии, но и при выполнении двух условий. Они сформулированы в новом п.2.1 названной статьи:

совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от обложения акцизами операций (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ в качестве налогового агента), должна составлять не менее 10 млрд руб.;

со дня создания налогоплательщика до дня подачи налоговой декларации по акцизам должно пройти не менее трех лет.

Кроме того, освобождение от уплаты акциза без представления банковской гарантии могут получить теперь и налогоплательщики-организации, которые осуществляют производство подакцизных товаров на основании договора переработки давальческого сырья (материалов). Условия такого освобождения прописаны в абз.2 и 3 нового п.2.1 ст.184 НК РФ.

Для этого собственник сырья (материалов) за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения операций, освобождаемых от обложения акцизами, должен уплатить не менее 10 млрд руб. - совокупную сумму НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ в качестве налогового агента). Соответственно, налогоплательщик - переработчик давальческого сырья вместо банковской гарантии для освобождения от уплаты акциза должен представить документ, выданный собственнику сырья (материалов) налоговым органом и подтверждающий выполнение им указанного условия.

Важно. Освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии возможно только в части количества подакцизных товаров, принадлежащих собственникам сырья (материалов), отвечающим этому критерию.

С учетом внесенных в ст.184 НК РФ поправок п.2 ст.2 Закона N 150-ФЗ скорректированы также положения п.7 ст. 198 НК РФ. Иначе говоря, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров за пределы РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта изложен в новой редакции. Теперь он звучит следующим образом: для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза (как при представлении банковской гарантии, так и без нее) в налоговый орган в течение шести месяцев, исчисленных с 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика согласно ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от обложения акцизами операций, подаются соответствующие подтверждающие документы. Перечень этих документов, приведенный также в п.7 ст. 198 НК РФ, теперь сокращен. В частности, с 1 июля 2015 г. утратит силу пп.2, в котором были поименованы платежные документы и выписка банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (или на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке - в случае поставки на экспорт подакцизных товаров по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору).

5. Налоговая база и ставки акциза

Особенности, установленные для табачных изделий

Определение расчетной стоимости табачных изделий имеет свои особенности. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (или в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление, содержащее информацию о максимальных и минимальных розничных ценах по каждой марке (наименованию) табачных изделий. Предоставляется оно каждый месяц, не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут наноситься указанные в нем максимальные цены.

Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые и таможенные органы, публикуется в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела).

Максимальная розничная цена - это цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть продана потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Эти цены должны быть нанесены на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (наименованию). Действуют они не менее одного календарного месяца.

Если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

То же правило действует и для ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, табачных изделий с разными максимальными розничными ценами.

С 1 января 2016 года Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в перечень подакцизных товаров введен новый вид подакцизного товара - средние дистилляты.

Соответственно, перечень объектов налогообложения акцизами дополняется новыми позициями (включены операции по приобретению в собственность средних дистиллятов по договору с российской организацией, а также некоторые операции по их реализации, в том числе на основе посреднических договоров). Устанавливается порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, определен порядок налогообложения, ставки акцизов на средние дистилляты (в 2016 году - 4150 рублей за тонну, в 2017 году - 3950 рублей за тонну) и предусматривается порядок применения налоговых вычетов.

Кроме того, введены новые виды подакцизной продукции - вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также скорректированы ставки акцизов на отдельные виды подакцизных товаров на 2016 и 2017 годы.

В 2016 году сохраняются ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% и свыше 9% (кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин, винных напитков) на уровне 2015 года. Ставки акциза на остальные виды алкогольной продукции проиндексированы. Снижены ставки акциза на вина и игристые вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения в 2 раза по сравнению со ставками акциза, установленными на вина и игристые, соответственно. Увеличены ставки акциза на табачную продукцию и ряд нефтепродуктов (за исключением прямогонного бензина и машинных масел).

Скорректированы ставки на автомобильный бензин. С 01.01.2016 за любой бензин, не соответствующий классу 5, будет взиматься акциз в размере 10500 рублей за тонну, в 2017 году - 9700 рублей за тонну.

Письмом ФНС России от 30.12.2015 № СД-4-3/23251@ даны временные рекомендации по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий.

Госдума на заседании 26 февраля 2016 г. приняла в первом чтении и в целом закон о повышении акцизов на бензин разных классов, дизельное топливо и средние дистилляты.

Поправки в Налоговый кодекс предлагают повысить с 1 апреля 2016 года акцизы на бензин 5-го класса с 7,53 тыс. рублей за тонну до 10,13 тыс. рублей за тонну, а в 2017 году с запланированных сейчас 5,83 тыс. рублей за тонну до 7,43 тыс. рублей за тонну. Акцизы на бензин, не соответствующий 5-му классу, и прямогонный бензин будут повышены с 1 апреля с 10,5 тыс. рублей за тонну до 13,1 тыс. рублей за тонну, с 2017 года акциз составит вместо планировавшихся 9,7 тыс. рублей за тонну 12,3 тыс. рублей за тонну.

Акцизы на дизельное топливо и средние дистилляты с 1 апреля составят 5,293 тыс. рублей (сейчас 4,15 тыс. рублей), в 2017 году - 5,093 тыс. рублей (на данный момент запланировано снижение до 3,95 тыс. рублей).

Дополнительные доходы от повышения акцизов правительство оценивает в 2016 году в 89,3 млрд рублей, отмечается в финансово-экономическом обосновании к документу.

"По предварительным оценкам, при сохранении текущих мировых цен на энергоносители и при текущем курсе рубля до конца года объем выпадающих доходов может превысить 2 трлн рублей. По предварительным расчетам, он может достигнуть 2,6 трлн. При бюджете 13,7 трлн рублей (доходы федерального бюджета в 2016 году - ИФ) это 20% от расходной части бюджета. Это более чем серьезная ситуация, в которой правительство задействует все возможности для сокращения образовавшегося дефицита", - отметил на заседании Госдумы замминистра финансов РФ Юрий Зубарев.

Налоговая база по подакцизным товарам представлена на схемах.

Случаи определения налоговой базы при адвалорной ставке представлены в таблице 1.

Рис. 3. Налоговая база по подакцизным товарам

Рис. 4. Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

6. Случаи определения налоговой базы при адвалорной ставке

А (б) = А (н) - Налоговые вычеты

Регулирование правил вычетов сумм авансового платежа акцизов осуществляется статьями 200, 201 НК РФ.

В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, при расчёте акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п.16 ст. 200 НК РФ). Причём учитывается только платёж по приобретённому спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен п.17 ст. 201 НК РФ.

Авансовый платёж, который приходится на объём спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истёкшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в пределах, в которых он будет использован для производства (п.16 ст. 200 НК РФ).

Кроме того, установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена (п.17 ст. 200 НК РФ). Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объём спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причём потери в пределах норм естественной убыли, утверждённых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

уплаченные собственниками давальческого сырья при егоприобретении либо при его производстве;

уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по формуле:

А (с) = Ст _(А) Ч К Ч Q: 100%,

где А (с) - предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

Ст _{(А) -} ставка акциза на 1 л этилового спирта;

К - крепость вина, %;

Q - количество реализованного вина.

Пример. Организация ООО "МАКС" приобрела 1800 л этилового спирта и произвела из него 8500 л вина крепостью 17%. Какова сумма налогового вычета?

Ставка акциза по этиловому спирту - 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза, уплаченная за 1800 л спирта, составила 61200 руб. (34руб. х 1800 л).

Максимальная сумма вычета, на которую организация имеет право, определяется по формуле и составит 49130 руб. (34 руб. х 8500 л х 17%: 100%).

8. Акцизы на нефтепродукты

оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов;

получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктовиз давальческого сырья и материалов;

получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельства, в томчисле:

приобретение нефтепродуктов в собственность,

оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов,

оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов,

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этих сырья и материалов на основании договора переработки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику, не имеющему свидетельства.

Освобождена от налогообложения реализации подакцизных товаров на экспорт, а также реализация нефтепродуктов на территории РФ.

Сумма акцизов определяется в отдельности по каждому виду нефтепродуктов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акцизов.

Налоговая база представлена на схеме.

Рис. 5.

По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки, налоговая база определяется в отдельности по каждой налоговой ставке.

Определение суммы акциза. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, проводятся налоговые вычеты. Налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начисленную сумму акцизов на величину налоговых вычетов, за исключением налогоплательщика, имеющего свидетельство на розничную продажу.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза по фактически реализованным нефтепродуктам.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующиеусловия:

продавец должен представить в налоговый орган копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющимсвидетельство, а также счета-фактуры с отметкой налоговогооргана, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов;

покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговойдекларации объемы полученных нефтепродуктов.

Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки "от производителя до потребителя".

При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдельной строкой в счетах-фактурах не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свидетельства, то акциз включается в цену нефтепродуктов.

Пример. Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свидетельства, произвел 1000 т автомобильного бензина 3 класса. Весь бензин продан оптовику, не имеющему свидетельства. На момент оприходования завод должен начислить акциз в сумме 9 157 000 руб. (9157 руб. х 1000 т). У завода нет свидетельства, и он не имеет права на налоговый вычет, поэтому начисленную сумму акциза завод должен уплатить в бюджет и включить в цену реализуемого топлива.

ООО "Атлант", имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупило у ООО "НефтьПрод", имеющего свидетельство на производство нефтепродуктов, 2000 т автомобильного бензина 4 класса. В этом же месяце вся продукция была продана автозаправочной станции, имеющей свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов. Автозаправочная станция, в свою очередь, продала бензин населению. Какая сумма акциза и у кого подлежит уплате в бюджет? Ставка акциза на бензин - 8560 руб. за 1 т.

Сумма акциза, начисленная при оприходовании закупленного у ООО "Атлант" бензина, равна 17 120 000 руб. (8560 руб. х 2000 т).

При реализации с заправочной станции, имеющей свидетельство, оптовик принимает указанную сумму к вычету. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, у ООО "Атлант" по автомобильному бензину составит 0 руб. (17 120 000 руб. - 17 120 000 руб.).