Обязательство по уплате целевых и общих налогов юридическими и физическими лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обязательство по уплате целевых и общих налогов юридическими и физическими лицами



Основные вопросы

1. Земельный налог. Объект обложения и льготы по уплате

2. Налог на недвижимость. Объект обложения и льготы по его уплате

3. Налог за использование природных ресурсов. Объект обложения и льготы по его уплате

4. Правовые основы исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Рекомендуемые нормативные правовые акты



1. Земельный налог. Объект обложения и льготы по уплате

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 декабря 1991 года «О платежах за землю», целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Остановимся на обязательстве по уплате земельного налога.

Земельный налог - это прямой общегосударственный налог, суммы которого относятся у организаций на себестоимость продукции.

Плательщиками земельного налога являются физические лица и организации.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком земельного налога является крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо.

Физические лица - члены садоводческих товариществ являются плательщиками земельного налога, если земельные участки предоставлены непосредственно им районным исполнительным и распорядительным органом в пожизненное наследуемое владение или в собственность.

Физические лица, имеющие в пользовании земельные участки, предоставленные для огородничества, сенокошения и выпаса скота, являются плательщиками земельного налога, если эти участки предоставлены сельскими (поселковыми), городскими (городов областного подчинения и города Минска), районными исполнительными и распорядительными органами.

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании (в том числе и переданный в аренду) или собственности, относящийся к одной из следующих категорий земель:

- земель сельскохозяйственного назначения;

- земель населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

- промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

- лесного фонда;

- водного фонда.

Налоговой базой является объём земельного участка, измеряемый в гектарах.

Сумма земельного налога - это произведение объёма земельного участка, находящегося во владении плательщика, и твёрдой ставки налога, установленной в виде твёрдой суммы за гектар.

Ставки земельного налога установлены Законом «О платежах за землю» и содержатся в приложениях к данному Закону:

- Приложение №1 содержит ставки налога, применяемые к землям сельскохозяйственного назначения, землям лесного фонда, водного фонда, в отношении которых установлена кадастровая оценка (в баллах);

- Приложение №2 содержит ставки налога, применяемые к землям населённых пунктов;

- Приложение №3 содержит ставки налога, применяемые к землям сельскохозяйственного назначения, землям лесного фонда, водного фонда, при отсутствии их кадастровой оценки;

- Приложение №4 содержит поправочные коэффициенты ставок налога, применяемых в отношении земель населённых пунктов, переданных физическим лицам для личных и семейных нужд;

- Приложение №5 содержит поправочные коэффициенты ставок налога, применяемые к землям промышленности, транспорта, связи, расположенным за пределами населённых пунктов.

Размеры ставок налога по землям сельскохозяйственного назначения с кадастровой оценкой увеличиваются по мере роста баллов кадастровой оценки.

Размеры ставок земель населённых пунктов зависят от статуса и величины населённого пункта, на территории которого они находятся.

Приложением №2 к Закону «О платежах за землю» установлены следующие категории населённых пунктов:

- столица Республики Беларусь;

- областные центры, кроме города Минска;

- населённые пункты с населением свыше 100 000;

- населённые пункты с населением свыше 50 до 100 000;

- населённые пункты с населением до 50 000.

Величина ставки земельного налога снижается по мере убывания численности населения данных категорий населённых пунктов.

Размеры ставок налога по землям сельскохозяйственного назначения при отсутствии их кадастровой оценки зависят от места нахождения земельного участка (конкретного района, конкретной области Республики Беларусь).

Земельный налог на земельные участки, относящиеся, как к землям населённых пунктов, так и к землям сельскохозяйственного назначения (при отсутствии кадастровой оценки), предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, дачного строительства и некоторых других целей, уплачивается по ставкам, предусмотренным в приложении №3 и увеличенным на коэффициенты, приведенные в приложении 4 к Закону «О платежах за землю».

Пример: В городе Гомеле гражданину И. был предоставлен земельный участок, площадью 1 Га. Это земли населённых пунктов. За основу принимается ставка, установленная не Приложением №2, а Приложением №3 к Закону. Для земель Гомельского района установлена ставка - 12699. Затем данная ставка умножается на поправочный коэффициент, установленный приложением №4 для земель областных центров, а это 7,4. Таким образом, необходимо 12699 умножить на 7,4 и получим - 93 972 рубля.

Согласно Закону «О платежах за землю», основаниями возникновения у определённого субъекта обязательства по уплате земельного налога являются:

- государственный акт на земельный участок;

- удостоверение на право временного пользования земельным участком;

- договор аренды земельного участка;

- решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка;

- сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной службой местных исполнительных и распорядительных органов.

Однако следует отметить, что обязательство по уплате земельного налога, в отношении земель населённых пунктов, возникает и при отсутствии правовых оснований землевладения (землепользования). Незаконность владения (пользования) (без оснований, предусмотренных законодательством о земле) не освобождает лицо, фактически владеющее земельным участком, от уплаты земельного налога. Напротив, факт незаконного владения является основанием увеличения сумм земельного налога.

Согласно Закону «О платежах за землю» суммы налога, исчисленные по ставкам, установленным данным Законом в отношении земель населённых пунктов, подлежат увеличению при наличии следующих оснований:

- наличие во владении (пользовании) плательщика земельного участка, выделенного до 1 января 2001 года, превышающего по площади установленные нормы отвода, влечёт обязанность по уплате суммы земельного налога в двукратном размере;

- наличие во владении (пользовании) плательщика земельного участка, переданного ему во временное пользование и своевременно не возвращённого, влечёт с момента истечения срока временного пользования, обязанность по уплате суммы земельного налога в десятикратном размере;

- наличие во владении (пользовании) плательщика самовольно занятого земельного участка, а равно земельного участка переданного данному плательщику после 1 января 2001, превышающего по площади установленные нормы отвода - также влечёт обязанность по уплате суммы земельного налога в десятикратном размере.

Уплата налога в двукратном и десятикратном размере не порождает легализацию незаконного землевладения (землепользования).

Налоговым периодом по уплате земельного налога как для физических лиц, так для юридических лиц является календарный год.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога имеет особенности для физических лиц и для юридических лиц. Это вызвано различными финансовыми и организационными возможностями двух данных категорий плательщиков.

Особенности исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами.

1. Исчисление суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, осуществляется налоговыми органами.

2. Ежегодно, до 1 июня текущего года, инспекция МНС обязана направить физическому лицу налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога.

2. Сумма земельного налога должна быть уплачена физическим лицом не позднее 15 ноября текущего года. В том случае, если налоговое сообщение было вручено физическому лицу по истечении срока уплаты, то есть позже 15 ноября текущего года, сумма земельного налога должна быть уплачена не позднее тридцати дней со дня вручения налогового сообщения.

Особенности исчисления и уплаты земельного налога юридическими лицами.

1. Плательщики данной категории обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать сумму земельного налога.

2. Юридические лица обязаны представить в налоговые органы декларации (расчёты) по земельному налогу на текущий год не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение одного месяца со дня их предоставления.

3. Сумма земельного налога уплачивается юридическими лицами в течение текущего года четыре раза равными частями от суммы, подлежащей уплате за текущий год. Данные части подлежат уплате не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября.

4. Уплаченные суммы земельного налога подлежат включению в себестоимость продукции организаций-плательщиков.

Закон «О платежах за землю» содержит достаточно широкий спектр льгот по уплате земельного налога. Льготы по уплате земельного налога, в большинстве случаев, предоставляются в форме полного освобождения от уплаты земельного налога:

- отдельных категорий плательщиков;

- отдельных категорий земельных участков.

Как уже отмечалось ранее, плательщиками земельного налога являются как организации, так и физические лица. В связи с этим льготы по уплате земельного налога можно подразделить на три группы:

- льготы, предоставляемые физическим лицам;

- льготы, предоставляемые организациям;

- льготы, установленные в отношении отдельных категорий земельных участков.

Рассмотрим каждую из названных групп льгот.

I. Льготы по уплате земельного налога, предоставляемые физическим лицам.

Согласно статье 19 Закона «О платежах за землю» полностью освобождаются от уплаты земельного налога следующие категории физических лиц:

1. Инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения или заболевания, полученных при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей), лица, награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны.

2. Пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица. В отличие от предыдущей категории физических лиц, лица данной категории имеют право на освобождение от уплаты земельного налога при наличии одновременно двух оснований:

- отсутствие совместно проживающих или числящихся, согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, трудоспособных лиц;

- отсутствие источников дохода, облагаемого подоходным налогом налоговыми органами.

При отсутствии хотя бы одного из названных оснований пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица утрачивают право на льготу по уплате земельного налога и обязаны уплачивать его в полном объёме.

Нетрудоспособные физические лица в случае извлечения ими доходов, облагаемых подоходным налогом, в период до 1 июня текущего года право на льготу не имеют. Если извлечение доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, имело место после 1 июня, льгота по уплате земельного налога сохраняется до конца календарного года.

3. Многодетные семьи, имеющие троих и более несовершеннолетних детей. Льготы многодетным семьям, имеющим троих и более несовершеннолетних детей, предоставляются на основании удостоверения многодетной семьи. Льготы многодетным семьям предоставляются независимо от места расположения земельного участка, наличия трудоспособных лиц или источников доходов, подлежащих обложению подоходным налогом налоговыми органами, а также от того, кому из членов семьи предоставлен земельный участок.

2. Закон «О платежах за землю» предусматривает льготы в отношении других категорий физических лиц.

II. Льготы, предоставляемые организациям, плательщикам земельного налога.

Согласно Закону «О платежах за землю», от уплаты земельного налога освобождаются земельные участки следующих категорий организаций:

- государственных эксплуатационно-строительных организаций, занятые прибрежными полосами, являющимися природоохранной территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности;

- организаций по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем. Данные организации пользуются правом на льготу в течение периода производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

- организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от данной деятельности;

- организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность;

- летних оздоровительных лагерей и детско-юношеских спортивных школ, независимо от форм собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности.

III. Льготы, установленные в отношении отдельных категорий земельных участков.

1. Согласно Закону «О платежах за землю», от уплаты земельного налога освобождаются земельные участки, относящиеся (составляющие) к следующим категориям земель:

- земли запаса;

- земли кладбищ;

- земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.).

5. От уплаты земельного налога освобождаются земельные участки, относящиеся к земельной полосе, проходящей непосредственно вдоль государственной границы и предназначенной для обозначения и содержания государственной границы, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения.

2. Налог на недвижимость. Объект обложения и льготы по его уплате

С 1991 года в Республике Беларусь взимается два налога, объектом обложения которых является имущество: земельный налог и налог на недвижимость. Во многом данные платежи сходны, вместе с тем, они имеют существенные различия.

Налог на недвижимость - это прямой общегосударственный налог, суммы которого выплачиваются из балансовой прибыли организаций.

Объектом обложения налогом на недвижимость являются:

- основные производственные и непроизводственные фонды, находящиеся в собственности или владении организаций;

- объекты незавершённого строительства;

- здания и строения, принадлежащие физическим лицам.

Обязательство по уплате налога на недвижимость по объектам незавершённого строительства возникает у физического лица с момента готовности объектов на 80%.

Обязательство по уплате налога на недвижимость по объектам незавершённого строительства возникает у организаций с момента истечения установленных законодательством (нормами) сроков возведения (создания) объектов, независимо от степени их готовности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 года «О налоге на недвижимость», плательщиками налога на недвижимость являются:

- юридические лица;

- филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел, либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

- физические лица.

Плательщиком налога на недвижимость юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц, в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.

Налогооблагаемой базой по налогу на недвижимость является стоимость объекта налогообложения. То есть стоимость основных фондов организаций и стоимость зданий (строений) физических лиц. Характер налогооблагаемой базы является существенным отличительным признаком налога на недвижимость от земельного налога. Так, налогооблагаемой базой земельного налога является объём (размер) земельного участка, измеряемый в гектарах. Возникает вопрос, почему для определения количественной характеристики двух сходных объектов обложения (земельных участков и недвижимости) налоговое законодательство Республики Беларусь установило столь различные налогооблагаемые базы (размер и стоимость)? Почему для определения количественной характеристики земельных участков не воспользоваться стоимостью, а для определения количественных характеристик недвижимых объектов - их объёмом (размером, площадью)? Установление в качестве налоговой базы по налогу на недвижимость стоимости недвижимых объектов вызвано тем, что в Республике уже сложился рынок недвижимости, и законодательством установлены единообразные критерии оценки недвижимости. Таким образом, размер недвижимого объекта не сможет столь точно определить экономическую составляющую недвижимости как объекта обложения. Поскольку рынок земли в Республике ещё не сложился, стоимость земельного участка не сможет отразить его экономическую составляющую с необходимой достоверностью, поэтому в основу налогооблагаемой базы и ставок земельного налога положены натуральные характеристики (площадь, местоположение, кадастровая оценка и т. п.).

Сумма налога на недвижимость - это произведение налоговой базы и ставки налога.

Законом «О налоге на недвижимость» установлено две ставки данного налога:

-1 % (один процент). Данная ставка установлена в отношении основных фондов и объектов незавершённого строительства организаций;

-0,1 % (ноль целых одна десятая процента). Данная ставка установлена в отношении зданий и строений физических лиц. Обе названные ставки являются годовыми.

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, как и земельного налога, имеет особенности для физических лиц и для организаций.

Порядок исчисления и уплаты суммы налога на недвижимость физическими лицами имеет следующие особенности:

1. Налоговым периодом по уплате налога на недвижимость для физических лиц является календарный год.

2. Исчисление суммы налога осуществляется налоговыми органами.

3. Ежегодно налоговый орган обязан направлять физическому лицу налоговое сообщение, содержащее указание на сумму налога, подлежащую уплате за текущий год.

4. Физическое лицо обязано уплатить сумму налога не позднее 15 ноября текущего года. При отчуждении в течение года здания или строения (части здания или строения) налог уплачивается за период фактического нахождения здания или строения (части здания или строения) в собственности, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до отчуждения данных зданий или строений.

Порядок исчисления и уплаты суммы налога на недвижимость организациями имеет следующие особенности:

1. Налоговым периодом по налогу на недвижимость для организаций является квартал (три календарных месяца).

2. Организации обязаны осуществлять исчисление суммы налога на недвижимость самостоятельно.

3. Организации обязаны не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представить в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества (при наличии таковых за пределами области или г. Минска, на территории которых зарегистрирован плательщик) налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

4. Сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате за квартал, определяется, как произведение остаточной стоимости основных средств (на 1 число квартала) и 1/4 годовой ставки налога на недвижимость. Уплата данной суммы производится организацией не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями, в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

2. Уплаченная сумма налога на недвижимость, в отличие от суммы земельного налога, включению в себестоимость продукции данной организации не подлежит.

Источник уплаты налога зависит от категории объекта налогообложения.

Сумма налога на недвижимость по основным производственным фондам производится из балансовой прибыли организации и подлежит исключению из неё для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на недвижимость по основным непроизводственным фондам и объектам, незавершённых строительством, уплачивается из налогооблагаемой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Законом «О налоге на недвижимость» установлено ряд льгот по уплате данного налога.

Льготы по уплате налога на недвижимость предоставляются в форме полного освобождения отдельных категорий объектов от обложения налогом на недвижимость. Льготируемые (освобождаемые от обложения налогом на недвижимость) объекты подразделяются на три группы:

- объекты, принадлежащие определённым категориям физических лиц;

- объекты, принадлежащие определённым категориям организаций;

- объекты определённого назначения, используемые в определённых целях.

Рассмотрим каждую из данных групп объектов.

I. Объекты, освобождаемые от уплаты налога на недвижимость в силу нахождения в собственности (владении) определённых категорий физических лиц.

Согласно Закону «О налоге на недвижимость», от уплаты данного налога освобождаются следующие категории объектов:

1. Здания и сооружения, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II групп, и другим нетрудоспособным гражданам. Льгота по налогу на недвижимость применяется в отношении данных объектов при наличии одновременно трёх оснований, а именно:

- здание (сооружение) не предназначено и (или) не используется для осуществления предпринимательской деятельности;

- отсутствие трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими, согласно данным похозяйственного учета или домовых книг;

- отсутствие источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами.

Отсутствие хотя бы одного из названных оснований влечёт утрату нетрудоспособными лицами права на освобождение от уплаты налога на недвижимость.

2. Здания и сооружения, принадлежащие участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах». Данные объекты не подлежат обложению налогом на недвижимость, при условии, что они не предназначены и (или) не используются для осуществления предпринимательской деятельности.

II. Объекты, освобождаемые от уплаты налога на недвижимость в силу нахождения в собственности (владении) определённых категорий организаций.

К этой группе относятся следующие объекты.

1. Основные производственные фонды юридических лиц, общественных объединений: «Белорусского товарищества инвалидов по зрению», «Белорусского общества глухих» и «Белорусского общества инвалидов». Льгота применяется при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

3. Все объекты (основные средства, объекты незавершённого строительства) юридических лиц, финансируемых из бюджета Республики Беларусь.

4. Основные производственные фонды предприятий связи.

5. Основные средства высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования.

6. Культовые здания религиозных организаций.

7. Объекты ракетных войск стратегического назначения Российской Федерации (РВСН РФ), временно дислоцированные на территории Республики Беларусь.

III. Объекты, освобождаемые от обложения налогом на недвижимость, в связи с их назначением, целью использования.

Согласно Закону «О налоге на недвижимость», к этой группе относятся следующие объекты:

1. Основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

2. Сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

3. Материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь. Данные объекты освобождаются от обложения налогом на недвижимость, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия.

4. Вновь введенные в действие здания и сооружения юридических лиц. Данные объекты освобождаются от обложения налогом на недвижимость в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.

5. Жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности. От обложения налогом на недвижимость освобождается только одно жилое помещение, принадлежащее физическому лицу. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната), по выбору плательщика.

Законом «О налоге на недвижимость» установлены иные льготы.

3. Налог за пользование природными ресурсами. Объект обложения и льготы по его уплате

Налог за пользование природными ресурсами - это прямой общегосударственный налог, суммы которого подлежат включению в себестоимость продукции.

Плательщиками налога за пользование природными ресурсами являются:

- организации (юридические лица, филиалы и представительства, хозяйственные группы и простые товарищества);

- индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом за пользование природными ресурсами являются:

- объемы добываемых из природной среды ресурсов;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;

- объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Налогооблагаемой базой является размер фактически добытых ресурсов, переработанных нефти и нефтепродуктов и выведенных в окружающую среду вредных веществ,в налоговом периоде.

Сумма налога - это произведение налогооблагаемой базы и твёрдой ставки, установленной в твёрдой денежной сумме на единицу объёма.

Закон «О налоге за пользование природными ресурсами» устанавливает два вида ставок данного налога:

- основные ставки - применяются при добыче природных ресурсов и осуществлении выбросов в рамках установленных законодательством лимитов;

- штрафные ставки - применяются при добыче природных ресурсов и осуществлении выбросов, сверх установленных экологическим законодательством лимитов.

Основные ставки налога за использование природных ресурсов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Ставка за переработку нефти и нефтепродуктов установлена Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 года «О налоге за пользование природными ресурсами». За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.

Штрафные ставки установлены Законом «О налоге за пользование природными ресурсами» в многократном размере от размера основной ставки. Штрафные ставки подлежат применению при наличии следующих оснований:

- наличие выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов или выбросов, осуществлённых без установленных лимитов, влечёт обязанность уплаты налога в 15-кратном размере основной ставки;

- превышение установленных законодательством объемов добычи природных ресурсов влечёт обязанность уплаты налога в 10-кратном размере основной ставки.

Налоговым периодом по уплате налога за пользование природными ресурсами является:

- квартал - для индивидуальных предпринимателей;

- месяц - для организаций.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за пользование природными ресурсами представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Суммы налога за пользование природными ресурсами вносятся в бюджет:

- ежеквартально, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом - индивидуальными предпринимателями;

- ежемесячно, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем - организациями.

Источник уплаты суммы налога за пользование природными ресурсами зависит от ставки, по которой она исчислена (основная или штрафная).

Суммы налога за пользование природными ресурсами, уплаченные за добытые в налоговом периоде ресурсы, в пределах установленных норм, и за выбросы вредных веществ, в пределах установленных норм, исчисленные по основным ставкам, включаются в себестоимость продукции.

Суммы налога, уплаченные в 15 и 10-кратном размере за выбросы вредных веществ и добытые природные ресурсы сверх установленных норм, соответственно, исчисленные по штрафным ставкам, включению в себестоимость продукции не подлежат. Данные суммы уплачиваются из чистой прибыли организации (части налогооблагаемой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль).

Закон от 23 декабря 1991 года «О налоге за пользование природными ресурсами» предусматривает ряд льгот по уплате данного налога.

От уплаты данного налога освобождаются юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь.

Кроме того, законодательными актами установлены льготы в виде полного освобождения отдельных категорий субъектов от уплаты данного налога.

Так, согласно Закону Республики Беларусь от 18 февраля 1991 года «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от уплаты налога за пользование природными ресурсами освобождаются крестьянские (фермерские) хозяйства. Данная льгота действует в течение трёх лет с момента регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Согласно статье 4 Закона «О налоге за пользование природными ресурсами», данный налог взимается по льготным ставкам при добыче следующих ресурсов:

- за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения населения, предприятий, учреждений и организаций, налог взимается в размере 50% от основной ставки;

- за песок и гравийно-песчаные смеси, добываемые (отпускаемые) для использования в дорожном строительстве, налог взимается в размере 50% от основной ставки;

- за воду, забираемую рыбоводными предприятиями и прудовыми хозяйствами, отпущенную юридическим и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, налог взимается в размере, не превышающем 2 процентов от основной ставки.

4. Правовые основы исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

По истечении десяти лет, с начала рыночных реформ, в Республике Беларусь начал формироваться такой особый режим налогообложения как упрощённая система налогообложения. Целью формирования данного режима налогообложения является, с одной стороны - снижение налоговой нагрузки и упрощение отчётности для отдельных категорий плательщиков, а с другой - улучшение условий налогового контроля в отношении отдельных категорий плательщиков.

На сегодняшний день, упрощённая система налогообложения Республики Беларусь состоит из трёх обязательных платежей:

- налог при упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

- единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции;

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Рассмотреть обязательства по уплате каждого из названных платежей в рамках данного издания не представляется возможным.

Остановимся на наиболее распространённом и универсальном из данных платежей - едином налоге с индивидуальных предпринимателей.

Если налог, при упрощённой системе налогообложения, применяется по выбору субъекта малого предпринимательства, наделённого правом выбора между данным налогом и общеустановленным порядком обложения (НДС, налога на прибыль и др.), то переход на уплату единого налога является обязательным для индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, работы и услуги потребителям.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей - это прямой общегосударственный налог, независимый от финансовых результатов деятельности плательщика.

Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 года №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», плательщиками единого налога являются:

- индивидуальные предприниматели при реализации потребителям работ (услуг), а также при реализации ими в пунктах продажи и по образцам товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в «Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога»;

- граждане Республики Беларусь, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при разовой (несистематической) реализации на рынках произведенных, переработанных, либо приобретенных ими для реализации товаров;

- иностранные граждане и лица без гражданства, реализующие физическим лицам работы (услуги) и товары, указанные в перечне видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом.

«Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога» утверждён Декретом Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 года №4. Далее мы будем именовать данный перечень «Перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом» или «Перечень».

Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 года №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» выделяет объект налогообложения данным налогом. Это вызвано тем, что ставки единого налога установлены в твёрдых денежных суммах за налоговый период. Однако толкование норм данного законодательного акта, регулирующих исчисление этого налога, позволяет сделать однозначный вывод: объектом обложения единого налога является сама предпринимательская деятельность индивидуальных предпринимателей и деятельность по реализации продукции иных физических лиц.

Такой вывод объясняется тем, что обязательство по уплате единого налога возникает у предпринимателя при осуществлении им хотя бы одного вида деятельности, включённого в «Перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом».

Единый налог с индивидуальных предпринимателей относится к упрощённой системе налогообложения, потому что переход на его уплату является основанием освобождения плательщика от уплаты следующих налогов:

- подоходного налога с физических лиц с доходов, получаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

- местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне.

Рассмотрим соотношение обязательств по уплате единого налога и подоходного налога с физических лиц. В соответствии с законодательством о подоходном налоге, индивидуальные предприниматели, наряду с иными физическими лицами, являются плательщиками подоходного налога. Как уже было отмечено, переход на уплату единого налога является основанием освобождения индивидуального предпринимателя от уплаты подоходного налога с доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых единым налогом.

Таким образом, обязательство по уплате подоходного налога прекращается при получении предпринимателем доходов только от осуществления тех видов деятельности, которые включены в «Перечень видов, облагаемых единым налогом».

Обязательство по уплате подоходного налога сохраняется у предпринимателя в двух случаях:

- при получении предпринимателем, наряду с доходами от осуществления видов деятельности, облагаемых единым налогом, доходов от осуществления видов деятельности, не включённых в соответствующий Перечень (в отношении последних);

- при получении предпринимателем доходов от осуществления видов деятельности, не включённых в Перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом (в отношении всех доходов).

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности: реализацию определённых товаров потребителям на рынке (данный вид деятельности включён в Перечень) и реализацию определённого вида работ по заказам организаций (данный вид деятельности не включён в Перечень). За месяц данный предприниматель получил доходы в следующих размерах:

- от осуществления розничной торговли - 1,5 миллиона рублей;

- от реализации работ организациям - 1 миллион рублей.

Так как первый вид деятельности подлежит обложению единым налогом, доход, в размере 1,5 миллиона, не будет облагаться подоходным налогом. А доход данного предпринимателя, полученный от второго вида деятельности (1 миллион рублей), подлежит обложению подоходным налогом.

Другой причиной отнесения единого налога к упрощённой системе налогообложения является относительно несложный процесс исчисления суммы данного налога.

Налоговым периодом по уплате единого налога является календарный месяц.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, равняется размеру ставки, установленной в отношении определённого вида деятельности, в виде фиксированной денежной суммы.

Данные ставки устанавливаются областным и Минским городским Советами депутатов. Компетенция Советов депутатов базового уровня на установление ставок единого налога ограничена базовыми ставками, установленными в «Перечне видов деятельности, облагаемых единым налогом». Областные и Минский городской Советы депутатов вправе устанавливать ставки единого налога только в пределах базовых ставок единого налога. Базовые ставки установлены «Перечнем видов деятельности, облагаемых единым налогом». Базовые ставки имеют, как верхний, так и нижний предел. При установлении ставок единого налога Советы депутатов базового уровня не вправе устанавливать ставки, превышающие верхний предел размера базовых ставок по соответствующим видам деятельности. Советы депутатов базового уровня также не вправе устанавливать ставки единого налога размером ниже нижнего предела соответствующих базовых ставок.

По разным видам деятельности устанавливаются различные ставки. По более доходным и менее затратным видам деятельности устанавливаются большие ставки, по менее доходным и более затратным видам деятельности устанавливаются меньшие ставки. Такая система была бы оптимальна, если бы предприниматели имели равные возможности при осуществлении одного вида деятельности. Однако это не так. На наш взгляд, экономически нецелесообразно устанавливать равную налоговую нагрузку для предпринимателей, реализующих отечественные и импортные товары, хотя и относящиеся к одной и той же товарной группе. Нецелесообразно устанавливать одинаковую налоговую нагрузку для предпринимателей, способных заплатить за аренду среднего магазина, и для предпринимателей, вынужденных работать на малой торговой площади.

Именно в силу этих причин Декрет Президента от 27 января 2003 года №4 установил две формы увеличения сумм единого налога:

- повышенные коэффициенты ставок единого налога;

- увеличение ставок единого налога на определённый процент.

Рассмотрим данные формы увеличения сумм единого налога.

1. Декретом Президента от 27 января 2003 года №4 установлены следующие повышенные коэффициенты ставок единого налога:

- коэффициент 1,5. Применяется при реализации в налоговом периоде не произведенных в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте;

- коэффициент 1,5. Применяется при реализации товаров в пункте продажи, площадь которого составляет от 25 до 60 кв. метров, кроме обособленных торговых мест на рынках вне стационарной торговой сети;

- коэффициент 2,0. Применяется при реализации товаров в пункте продажи, площадь которого составляет от 60 до 90 кв метров, кроме обособленных торговых мест на рынках вне стационарной торговой сети;

- коэффициент 2,5. Применяется при реализации товаров в пункте продажи, площадь которого составляет свыше 90 кв. метров, кроме обособленных торговых мест на рынках вне стационарной торговой сети. Три коэффициента, применяемые при превышении размеров общей площади пункта продажи, применяются при условии, что площадь торгового зала данного пункта не превышает 15 кв. метров;

- коэффициент 0,5. Применяется за каждое дополнительное торговое место (более одного торгового места), при реализации товаров на рынках вне стационарной торговой сети. При этом одним торговым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка;

- Советы депутатов областей и города Минска вправе устанавливать иные поправочные коэффициенты.

В случае, если необходимо применить несколько повышающих коэффициентов, предусмотренных Декретом от 27 января 2004 года №4, размер каждого из них должен составлять 1,5.

2. Наряду с повышенными коэффициентами, Декретом Президента от 27 января 2003 года №4 установлено основание повышения ставки единого налога на определённый процент. Данным основанием является использование для осуществления предпринимательской деятельности труда физических лиц. Такое увеличение вызвано нецелесообразностью установления равной налоговой нагрузки для предпринимателей, осуществляющих свою деятельность самостоятельно, и предпринимателей, способных оплатить труд физических лиц.

Согласно Декрету от 27 января 2003 года №4, индивидуальные предприниматели по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности по гражданско-правовому или трудовому договору, дополнительно уплачивают налог, в размере 60 процентов от установленной ставки единого налога.

Если индивидуальный предприниматель к реализации одного вида работ (услуг) привлекает физических лиц в разных населенных пунктах, в которых установлены различные ставки налога, исчисление доплаты по налогу за привлекаемых лиц производится исходя из ставок, установленных в этих населенных пунктах.

Дополнительная уплата единого налога не производится по физическим лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные исключительно с осуществлением предпринимателем розничной торговли (например, водитель, доставляющий товары в пункт продажи, либо потребителям).

Декрет Президента от 27 января 2003 года №4 устанавливает следующие пониженные коэффициенты ставок единого налога, при продаже товаров менее 15 дней в календарном месяце:

- 0,3, при реализации товаров в период менее 5 дней за месяц;

- 0,5; при реализации товаров в период от 5 до 10 дней за месяц;

- 0,8 при реализации товаров в период от 11 до 14 дней за месяц.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог.

Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учёт расчёт по единому налогу не позднее 28 числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом. Уплата единого налога должна быть осуществлена не позднее этого же числа.

Физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, исчисление единого налога производится налоговыми органами исходя из ставок налога.

Исчисление единого налога производится на основании заявления, представляемого в налоговый орган по месту жительства физического лица, либо по месту осуществления им деятельности.

Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны уплатить сумму единого налога до начала осуществления деятельности, облагаемой единым налогом.

Декретом Президента от 27 января 2004 года №4 установлены две формы установления льгот по уплате единого налога:

- освобождение от уплаты единого налога определённых видов деятельности;

- снижение ставок единого налога для определённых субъектов.

1. От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица,а именно:

- реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов). Льгота применяется при условии представления документа, подтверждающего факт производства данной продукции на собственном участке физического лица;

- реализующие лекарственные травы, грибы и другие продукты, полученные в результате собирательства.

2. Ставки единого налога понижаются:

- на 25 процентов - для граждан, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Льгота применяется в течение первых трёх месяцев со дня получения данными лицами свидетельства о государственной регистрации;

- на 20 процентов - для индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту или инвалидности;

- на 45 процентов - для впервые зарегистрированных предпринимателей, являющихся пенсионерами по возрасту или инвалидности, в течение первых трёх месяцев со дня получения свидетельства о государственной регистрации.

Льготы в форме понижения ставок налога не применяются при исчислении налога в отношении физических лиц, привлекаемых индивидуальными предпринимателями.

налог обложение исчисление уплата



Рекомендуемые нормативные правовые акты

1. О платежах за землю: Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - № 3.

2. О налоге на недвижимость: Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. № 3.

3. О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог): Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. - 1998. - №7.

4. О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности: Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 14.

8. Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами»: Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27 февраля 2001 г. № 23 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 29.

9. Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами»: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 21 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 35.

10. Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями»: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 14 // Рэспубліка. - 04.03.2004. - № 42.

11. Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость физическими лицами»: Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 4 апреля 2001 г. № 45 //

Размещено на Allbest.ru

...