Особенности исчисления единого сельскохозяйственного налога в ЗАО "Богодуховское" Павлоградского района Омской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности исчисления единого сельскохозяйственного налога в ЗАО «Богодуховское» Павлоградского района Омской области

Бучельников Михаил

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН)) - это специальный режим налогообложения, позволяющий заменить уплатой единого сельскохозяйственного налога совокупность следующих налогов:

1. Для организаций:

- налог на прибыль организаций;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); - налог на имущество организаций.

2. Для индивидуальных предпринимателей:

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). [2]

Основные преимущества и недостатки ЕСХН по сравнению с общей системой налогообложения целесообразно оценить со стороны налогов, уплачиваемых при данных режимах.

1. Налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие специальный налоговый режим ЕСХН, уплачивают единый сельхозналог в размере 6%. В период 2013-2015 годов ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН будет составлять 18%, из них 3% поступит в федеральный бюджет, а 15% - в бюджеты субъектов РФ. Начиная с 2016 г. в размере 20 %.

2. Налог на добавленную стоимость. Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС, однако это скорее недостаток, чем преимущество. Не являясь плательщиками НДС, они не перечисляют этот налог в бюджет.

3. Налог на имущество. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2 %. При этом, в соответствии с данным законом существуют налоговые льготы, в т.ч. и для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

4. Единый социальный налог. С 1 января 2010 года этот налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы. Организации, находящиеся на ОСНО производят страховые

отчисления в 2013 году в размере 30%, в т.ч.:

- пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР РФ) - 22%; - фонд обязательного социального страхования (ФСС) - 2,9%;

- фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) - 5,1%.

Если же, организация находится на специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то она уплатит в 2012 году страховые взносы в размере 20,2%, в т.ч.:

- пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР РФ) - 16%; - фонд обязательного социального страхования (ФСС) - 1,9%;

- фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) - 2,3%.

В период с 2014 по 2015 размер страховых взносов для сельхоз товаропроизводителей составит 27,1%.

5. Транспортный налог. Вне зависимости от применяемого режима налогообложения сельхоз товаропроизводители имеют право на льготу по транспортному налогу. При этом она действует в отношении ограниченного перечня транспортных средств и при соблюдении ряда условий. Не облагаются транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок и специальные автомашины. Применить льготу можно, если выполнено два условия:

– транспортные средства зарегистрированы на сельхозпроизводителей;

– машины используются в работах, непосредственно связанных с производством сельскохозяйственной продукции.

6. Земельный налог. Вне зависимости от применяемого режима налогообложения сельхоз товаропроизводители уплачивают земельный налог по льготной ставке - 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства.

Кроме преимуществ и недостатков, возникающих при уплате конкретных налогов при ЕСХН, существует еще несколько основных моментов:

1. Положительные:

- основные средства и НМА, приобретенные до перехода на ЕСХН, при учете списываются быстрее, чем при общем режиме налогообложения;

- налогоплательщики освобождены от обязанности выписывать налоговые регистры по НДС;

- отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раз реже

- упрощение налоговой работы предприятия, вследствие сокращения количества уплачиваемых налогов.

2. Негативные:

- применять ЕСХН могут не все товаропроизводители, а только те, у которых в общем доходе доля от реализации с/х продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года;

- ограниченный перечень расходов при ЕСХН, чем при общем режиме налогообложения;

- убытки, полученные до перехода на ЕСХН, не уменьшают налоговую базу в период применения ЕСХН.

ЗАО «Богодуховское» - сельскохозяйственное предприятие, которое занимается производством и реализацией зерна, молока и мяса. Исходя из экономической характеристики предприятия, а именно состава и структуры земельного фонда ЗАО «Богодуховское», можно сделать вывод, что общая земельная площадь хозяйства увеличилась на 9764 га. Наибольшую долю в структуре земельных угодий занимают земли сельхоз назначения, на их долю приходится 93,4% всех угодий, в т.ч. на пашни - 90%. При этом площадь последних за последние 2 года выросла на 15,2%, что говорит о наращивании деятельности предприятия в области растениеводства. Площадь несельскохозяйственных угодий не изменялась за 2 исследуемых года и составляла 646 га. На долю несельскохозяйственных угодий приходиться 6,6% общей земельной площади ЗАО «Богодуховское».

Определен также и коэффициент специализации, который равен 0,45 (средний), согласно расчету ЗАО «Богодуховское» можно отнести к специализированным предприятиям.

Данное предприятие находится на общей системе налогообложения и является налогоплательщиком следующих налогов, представленных в таблице 1.

налогообложение сельскохозяйственный товаропроизводитель

Таблица 1 «Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ЗАО «Богодуховское» за 2011-2013 гг.

Опираясь на данные, представленных в таблице 1, можно сделать вывод, что за анализируемый период в ЗАО «Богодуховское» увеличились отчисления в бюджет и внебюджетные фонды на 79,5%. При этом доля налоговых платежей возросла на 52,3% а отчисления во внебюджетные фонды повысились более, чем в два раза, а точнее на 106,7 % к 2011 году. Данные факты свидетельствуют о наращивании темпов развития предприятия, увеличении объемов производства, улучшении финансовых показателей.

Как было сказано выше, платежи во внебюджетные фонды выросли более чем в 2 раза и составили в 2013 г. - 10393 тыс. руб., в т.ч. отчисления в ПФР повысились на 123,8%, в ФСС - 51,3% и ФОМС - 119,7%. Увеличение данных показателей и суммы НДФЛ за анализируемый период свидетельствует об увеличении налоговой базы, т.е. фонда оплаты труда (темп прироста - 48%), который в свою очередь повысился за счет роста числа работников организации (в 2011 г. их было 245, а в 2013 г. - 259) и роста заработной платы.

Для расчета налоговой базы по ЕСХН за 2013 год необходимо проанализировать все полученные ЗАО «Богодуховское» за 2012 год доходы и понесенные расходы.

Рассчитаем сумму авансового платежа, для этого найдем налоговую базу по ЕСХН за отчетный период:

НБ_оп = 95438 т.р. - 83132 т.р. = 12306 т.р.

Сумма авансового платежа определяется как произведение налоговой базы и ставки ЕСХН:

Ав.Пл. = 12306 т.р. * (6% / 100) = 738,36 т.р.

Таким образом, ЗАО «Богодуховское» в соответствии с НК РФ, в течение 25 дней по истечении отчетного периода уплатило авансовый платеж по ЕСХН в размере 738,36 т.р.

Сумма ЕСХН за налоговый период рассчитывается аналогичным образом, только после исчисления суммы налога за год, из нее вычитается сумма уплаченного авансового платежа по итогам отчетного периода. Таким образом, налоговая база по ЕСХН за год будет рассчитана как:

НБ_нп = 140293 т.р. - 122433 т.р. = 17860 т.р.

Сумма ЕСХН, исчисленная за налоговый период будет равна:

ЕСХН_нп = 17860 т.р. * (6%/100) = 1071,6 т.р.

Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам налогового периода:

ЕСХН_{нп, к уплате} = 1071,6 т.р. - 738,36 т.р. = 333,24 т.р.

В ЗАО «Богодуховское» выработана хорошая система налогового планирования, при которой доля налоговой нагрузки ежегодно снижается, но рассматриваемое предприятие, как и любое другое не имеет права стоять на месте, обязано постоянно развиваться. Поэтому в целях совершенствования налогового планирования, в рамках данной работы могут быть выдвинуты следующие предложения по оптимизации налоговой базы:

1. Необходимо с максимальной эффективностью использовать выручку в отчетном периоде до момента определения налоговой базы, направлять текущие средства на развитие предприятия, в том числе на приобретение и создание основных средств, на ремонт и модернизацию имущества, на вложения в НИОКР, которые потенциально в будущем могут принести существенную пользу.

2. Следует повысить уровень инвестиционной активности предприятия, как через покупку ценных бумаг, так и капитальные вложения с последующей сдачей имущества в аренду, т.е. лизинг.

3. Целесообразно активизировать поиск кредиторов, предоставляющих ресурсы по таким % ставкам, при которых можно будет в максимальном объеме расходы по обслуживанию обязательств учитывать при определении налоговой базы.

4. Еще один способ оптимизации налоговой базы - слияние с другим предприятием. Не секрет, что налоговую базу по ЕСХН можно уменьшить на сумму убытков, полученных в прошлом налоговом периоде.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 162-ФЗ (ред. от 02.10.2012);

2. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / под ред. Жидковой Е.Ю. -М.: Эксмо, 2009. -- 480 с.;

3. Ольховикова М.Ю. Плюсы и минусы единого сельхозналога: статья // «Актуальная бухгалтерия», 2010, № 10.

Размещено на Allbest.ru