Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов

Специальность - финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Финансы

на тему: Доходы государственного бюджета, их виды, структура и проблемы увеличения их объемов

В.Г. Конон,

ФФБД, 3-й курс, ДФФ-1

Минск 2022

Cодержание

бюджет государственный доход

• Введение
• 1. Теоретические основы организации доходной части государственного бюджета
• 2. Анализ структуры и динамики доходов государственного бюджета Республики Беларусь на современном этапе
• 3. Направления оптимизации доходной части государственного бюджета Республики Беларусь
• Заключение
• Список использованных источников


Введение

Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование в стране, является финансовая система государства, главным звеном которой является бюджетная система. Именно благодаря бюджетной системе, государство образует централизованные фонды денежных средств, а также воздействует на формирование децентрализованных фондов, тем самым обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Центральным звеном бюджетной системы Республики Беларусь является государственный бюджет. В бюджете любой страны отражаются важные экономические, социальные, политические проблемы жизни общества в целом и для каждого конкретного человека.

Значение государственного бюджета в развитии страны велико, так как он является главным финансовым планом страны. Его главная задача - с помощью финансовых средств обеспечить эффективное развитие экономики и решить общегосударственные задачи.

Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что в современном обществе бюджет - это основной элемент государственных финансов. С помощью государственного бюджета в руках страны аккумулируется значительная доля сформированного в государстве ВВП, которое распределяется и перераспределяется между отраслями, регионами и социальными группами для решения тактических и стратегических вопросов по обеспечению устойчивых темпов роста экономики, инновационному развитию, обслуживанию государственного долга, совершенствованию системы здравоохранения и других целей.

Одним из важнейших показателей государственного бюджета наряду с расходами, является величина его доходов. Сумма доходов определяет расходы государства на развитие экономики, темпы экономического роста и уровня благосостояния народа. Сопоставление доходов государственного бюджета с его расходами позволяет определить сумму и уровень дефицита - показателя, применяемого международными финансовыми организациями для оценки финансового положения страны.

Большая актуальность и практическая значимость доходов государственного бюджета определили выбор именно этой темы курсового исследования.

Объект исследования - доходы государственного бюджета.

Предмет исследования - структура и состояние доходов государственного бюджета Республики Беларусь.

Методы исследования: индукция и дедукция, графический, аналитический, статистическая группировка.

Цель работы: изучить теоретические основы доходов государственного бюджета, проанализировать текущее состояние доходов государственного бюджета Республики Беларусь, выявить проблемы в этой сфере и определить пути их решения.

Для достижения этой цели в работе ставятся следующие исследовательские задачи:

- раскрыть сущность доходов государственного бюджета;

- описать классификацию доходов государственного бюджета;

- рассмотреть структуру доходов государственного бюджета Республики Беларусь;

- выявить динамику и провести анализ доходов государственного бюджета Республики Беларусь;

- выявить проблемы доходов государственного бюджета и определить направления их совершенствования.

Исходными данными для написания курсовой работы являются научные труды белорусских экономистов и зарубежных специалистов в области государственных финансов, учебные пособия и методические рекомендации.

В качестве статистических данных для проведения анализа доходов государственного бюджета Республики Беларусь использовались аналитические доклады и бюллетени на официальном сайте Министерства финансов Республики Беларусь.

Нормативную основу исследования составляют акты законодательства и бюджетный кодекс Министерства финансов Республики Беларусь.

В курсовой работе выделяются три основных раздела: в первом рассматривается структура и виды доходов государственного бюджета, во втором - анализируется текущее состояние доходов государственного бюджета Республики Беларусь, а также их динамика за 2016-2021 годы и плюс прогнозный 2022 год, в третьем - описываются проблемы в формировании доходов государственного бюджета, а также предлагаются пути их решения.



1. Теоретические аспекты организации доходной части государственного бюджета

Начиная исследовать понятия доходов государственного бюджета, стоит начать с определения самого бюджета. Главным фондом денежных средств, позволяющим органам государственной власти и управления проводить экономическую и социальную политику, выполнять свои функции и задачи, является государственный бюджет.

Согласно 2 статье Бюджетного кодекса Республики Беларусь, бюджет - план формирования и использования денежных средств для обеспечения реализации задач и функций государства[6].

Согласно Т.В. Сорокиной, государственный бюджет - это экономические отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения ВВП, в связи с образованием и использованием централизованного фонда денежных средств [4, с. 169]. Государственный бюджет также можно определить в качестве основного элемента финансовой системы государства. По своему материальному содержанию это главный централизованный фонд государства.

Далее целесообразно рассмотреть понятие доходов бюджета. Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. [5, c. 134].

Статье 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь гласит, что доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом и иными актами бюджетного законодательства источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд [6].

Также, немаловажным аспектом в организации доходной части бюджета является планирование доходов бюджета. Оно осуществляется в несколько этапов. На первом этапе анализируются показатели предварительного исполнения доходной части бюджета за текущий год. Проводится диагностика методов мобилизации государственных доходов. На втором этапе осуществляется планирование поступлений по всем уровням, исходя из прогнозных макроэкономических показателей.

В теории финансов существуют определенные принципы, на которых основывается организация доходов бюджета:

1) Принцип достаточности - означает, что доходы бюджета должны обеспечивать все необходимые потребности, обязательство за которые возложено на государственные органы. Выполнение этого принципа характеризуется величиной бюджетного дефицита.

2) Принцип стабильности - означает, что законодательство в бюджетной сфере должно составляться на длительные сроки для обеспечения стабильности поступлений в бюджет, а также для возможности планирования и прогнозирования.

3) Принцип оптимального сочетания налоговых и неналоговых доходов - в частности, этот принцип проявляет своё значение на разных этапах экономического цикла. Так, например, Дж. Кейнс предложил в качестве решения для преодоления кризисов - увеличивать государственные расходы, тем самым увеличивая потребление [7, с. 26].

Далее рассмотрим форму проявления и источники доходов бюджета: ими являются платежи, налоги, сборы, отчисления в бюджет - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством страны в распоряжение органов государственной власти, ее субъектов и органов местного самоуправления. А главным материальным источником доходов бюджета является добавленная стоимость. Если этого источника не хватает, государство привлекает национальное богатство [1].

Вдобавок, необходимо рассмотреть методы образования доходов государственного бюджета. В теории финансов выделяют следующие методы: налоги, займы и эмиссия. Соотношение между ними определяется экономической ситуацией и финансовой политикой государства [9, c. 151].

Налоги - это главный метод перераспределения добавленной стоимости. Они обеспечивают основную часть доходов бюджета. Не имея закрепления за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетными ресурсами и бесперебойное финансирование предусмотренных мероприятий.

Вторым по значению методом являются государственные займы, которые государство использует в условиях бюджетного дефицита. Однако чрезмерное использование займов приводит к росту государственного долга.

Также при чрезвычайных обстоятельствах, когда получение налогов и займов затруднительно, государство использует эмиссию денег.

Стоит отметить, что существуют доходы консолидированного бюджета и доходы республиканского бюджета, которые, в свою очередь, вместе с доходами местных бюджетов включаются в консолидированный бюджет. Всякие доходы бюджета делятся по источникам и способам их получения, таким образом, доходы бюджета образуются за счёт налоговых, неналоговых поступлений, а также за счёт безвозмездных перечислений.

Соответственно, существует большое количество классификаций доходов бюджета, раскрывающих их содержания в различных аспектах, например:

В зависимости от способа зачисления доходов:

1) собственные доходы бюджета с учетом отчислений от республиканских налогов

2) безвозмездные поступления из других бюджетов

В зависимости от категории плательщиков:

1) от юридических лиц

2) от физических лиц

В зависимости от законодательного оформления:

1) общереспубликанские

2) местные налоги и сборы

Доходы бюджетов делятся по порядку и условиям зачисления на собственные и регулирующие доходы. К собственным доходам бюджетов относятся виды доходов, закрепленные законодательством Республики Беларусь на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, закрепленные законодательством Республики Беларусь за соответствующими бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные перечисления [12, с. 189].

В связи с тем, чтоналоговые доходы являются основным источников доходов бюджета страны, необходимо рассмотреть, что они в себя включают:

1) республиканские налоги (налог на прибыль, НДС, акцизы), сборы (пошлины) (государственная пошлина), местные налоги и сборы и другие налоговые доходы (доходы от внешнеэкономической деятельности, налоговые доходы республиканского бюджета);

2) пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин);

3) проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом.

Вторыми по значимости будут неналоговые доходы, включающие в себя:

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности,

2) доходы от осуществления приносящей доходы деятельности,

3) штрафы, удержания,

4) прочие неналоговые доходы,

И последними по значимости являются безвозмездные поступления:

1) трансферт из бюджета города Минска,

2) поступления от иностранных государств.

Теперь рассмотрим классификацию доходов консолидированного бюджета по порядку и условию зачисления на собственные. Налоговыми доходами консолидированного бюджета являются поступления от:

1) налогов на доходы и прибыль, включающие в себя:

- подоходный налог,

- налог на прибыль,

- налог на доходы;

2) налогов на собственность:

- налог на недвижимость,

- земельный налог;

3) налогов на товары и услуги:

- налог на добавленную стоимость (НДС),

- акцизы,

- экологический налог,

- налог на добычу (изъятие) природных ресурсов;

4) налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности:

- вывозные таможенные пошлины,

- ввозные таможенные пошлины,

- сбор за экспорт сырой нефти;

5) другие налоговые доходы:

- государственная пошлина,

- отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий,

- иные налоги, сборы (пошлины).

Неналоговые доходы консолидированного бюджета включают:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности,

- доходы от осуществления приносящей доходы деятельности,

- штрафы, удержания,

- прочие неналоговые доходы.

Безвозмездные поступления консолидированного бюджета состоят из средств, передаваемых из Фонда социальной защиты населения, и из поступлений от иностранных государств [10].

Можно сделать вывод, что классификация доходов республиканского бюджета аналогична классификация доходов консолидированного бюджета.

Также стоит отметить, что в нашей стране функционируют целевые бюджетные фонды. В соответствии со Ст. 2 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2022 год» в республиканский бюджет включены 5 государственных целевых фондов, которые представлены на рисунке 1. Также в консолидированный бюджет включены средства местных бюджетов: средства местных инновационных фондов, образуемых областными и Минским городским исполнительными комитетами. [11]

Доходы данных бюджетов формируются за счёт перечисления части прибыли высокорентабельных государственных организаций. Перечень таких организаций и конкретный размер прибыли, которую они перечисляют ежегодно определяется Постановлением Совета Министров Республики Беларусь. Средства фонда используются по решению Президента Республики Беларусь для реализации важнейших социальных и экономических проектов и программ государства [2].

Самым емким целевым фондом является республиканский дорожный фонд, его размер в 2021 году составил390, 4 млн р. Доходы фонда формируются за счёт государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортных средств к участию в дорожном движении, а также платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь с системой электронного сбора платы. Средства фонда используются на содержание текущих и капитальный ремонт автодорог, их строительство и реконструкцию, а также погашение кредитов банков и выплату процентов по ним [2].

Также подобными организациями являются Республиканский фонд универсального обслуживания связи и информатизации и Республиканский фонд гражданской авиации.

Далее целесообразно рассмотреть бюджетно-налоговою политику(БНП) государства, так как основным ее направлением является сбор бюджетных доходов, - это выработка и реализация подходов по формированию основных доходных источников, определению приоритетов в финансировании государственных расходов и регулированию дефицита бюджета. БПН направлена на обеспечение роста объемов производства, развитие здоровой конкурентной среды во всех секторах экономики, социальную защиту населения.

Эффективность всей БНП может быть оценена по результативности деятельности органов исполнительной власти в указанных направлениях. Состояние государственных финансов оказывает весьма сильное воздействие на реальную экономику, поэтому динамика основных макроэкономических показателей также может выступать одним и критериев успешности варианта осуществляемой бюджетно-налоговой политики.

В качестве критериев эффективности бюджетно-налоговой политики можно предложить следующие:

1) уровень собираемости бюджетных доходов;

2) уровень выполнения бюджетных обязательств;

3) величину бюджетного дефицита и скорость роста госдолга;

4) уровень монетизации бюджетного дефицита;

5) величину валютных резервов, используемых для финансирования бюджетного дефицита;

6) динамику валового внутреннего продукта;

7) уровень безработицы;

8) степень выполнения законодательных актов о бюджете. [25, c. 45-46]

Бюджетно-налоговая политика в 2016-2021 годах направлена на повышение эффективности использования бюджетных средств и их концентрацию на приоритетных направлениях социально-экономического развития при сохранении социальной направленности бюджетных расходов и увеличении их доли на инновационное развитие. Планируется дальнейшая оптимизация налоговой системы для стимулирования экономического роста и инвестиционной активности.

Основные меры бюджетной политики в 2022 году:

1) Обеспечение сбалансированности республиканского и местных бюджетов в пределах имеющихся доходов и источников финансирования дефицита бюджета;

2) Концентрация бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны;

3) Усиление социальной ориентированности расходов, реализация ряда мер, направленных на повышение качества жизни населения, благосостояние работников бюджетной сферы, поддержка многодетных семей;

4) Совершенствование межбюджетных отношений с целью повышения самостоятельности местных бюджетов и обеспечения налоговой автономии регионов;

5) Повышение открытости бюджета и формирование общедоступных информационных ресурсов для граждан;

6) Безусловное исполнение всех долговых обязательств и сохранение размера государственного долга на безопасном уровне, а также снижение рисков долгового портфеля.

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты организации доходов государственного бюджета, можно заключить, что доходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой их проявления являются платежи, налоги, сборы, отчисления в бюджет. Основной классификацией доходов бюджета является деление на налоговые, неналоговые доходы и на безвозмездные поступления. Кроме того, существуют доходы консолидированного бюджета и доходы республиканского бюджета, которые, в свою очередь, вместе с доходами местных бюджетов включаются в консолидированный бюджет.

2. Анализ состава и структуры доходов государственного бюджета Республики Беларусь на современном этапе

Согласно аналитическим докладам Министерства финансов Республики Беларусь «О состоянии государственных финансов» за различные годы, изобразим графические данные по изменению доходов государственного бюджета Республики Беларусь за 2016-2021 гг. на рисунке 2.

Динамика доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2016-2021 гг., млн р.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13, 14, 15, 16, 17, 18].

Согласно данным графика, наблюдается тенденция к росту доходов консолидированного бюджета. Особое внимание стоит уделить 2021 году, где рост доходов бюджета был значителен - 7523,1 млн р. (или на 19,1% в номинальном выражении, в реальном - 4%) к 2020 году, а по сравнению с 2016 г. - доходы бюджета в 2021 выросли на 61,4%. Также можно заметить практически нулевой прирост доходов бюджета в 2020 году связанный с эпидемией коронавируса, где доходы по сравнению с 2019 годом выросли всего лишь на 150,4 млн р. (или на 0,4%) [30].

Что касается доходов консолидированного бюджета в 2022 году, то стала известна прогнозируемая её величина, которая составляет 47,25 млрд. р., если сравнивать её с предыдущим периодам, то доходы вырастут всего на 0,9% (или на 436,8 млн р.), что показывает о замедлении темпов поступающих в бюджет сумм налогов [31].

Причин может быть несколько, например, уменьшение поступающих в бюджет сумм налога на прибыль от организации, либо низкие, по сравнению с 2021, доходы по внешнеэкономической деятельности по причине наложенных на Республики Беларусь санкций в сфере внешнеэкономической деятельности.

Исконно из года в год, более 80% бюджета формируется за счёт налоговых поступлений. Заметить данную тенденцию можно на рисунке 3.



Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2016-2021 гг., %

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13, 14, 15, 16, 17, 18]

Итак, согласно данным Министерства финансов, доля налоговых доходов в общей сумме доходов увеличивалась с 2016 года с 83,6% (23 852,3 млн р.) по 2021 г., где доля их составила 88,8% (41 549,7 млн р.). Темп прироста налоговых доходов за данный анализируемый период составил 74,2%, что говорит о возрастающей роли налоговых доходов в государственном бюджете страны с каждым годом.

Если рассматривать второй по значимости показатель доходов, то им являются неналоговые доходы, удельный вес которых был нестабилен за данный период (в среднем 12,6% за анализируемый период). Наибольшей суммой неналоговых доходов являлась 5224,6 млн р. в 2020 г., доля которых составила 13,3% в общей сумме доходов бюджета.

Далее, самым наименьшим по значимости элементом дохода бюджета являлись безвозмездные поступления. Наибольшая их сумма составила 4402,2 млн р. в 2016 году, а доля в общей сумме доходов - 15,4%. А если рассматривать динамику безвозмездных поступлений, то она является строго отрицательной: темп прироста с 2016 (4402, 2 млн р.) по сравнению с 2021 (529,2 млн р.) составил минус 88%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что доходы консолидированного бюджета в основном формируются на счёт налоговых доходов (84,8% в среднем за 6 лет), динамика которых растёт с каждым годом. Неналоговые поступления остаются практически неизменны, их доля в доходах составляем в среднем 12,3% за анализируемый период. И последними являются безвозмездные поступления, величина которых уменьшается с каждым годом.

Одним из важных показателей, к которому привязаны доходы бюджета, является ВВП. Поэтому, стоит отметить, что в Республике Беларусь также имеется тенденция роста ВВП за данные годы. При этом отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы составляет 30,2%, 30,1%, 31% и 29,7%, 26,7%, 27% соответственно. То есть можно сделать вывод, что доходы бюджета Республики Беларусь растут пропорционально росту ВВП Беларуси.

Как уже отмечалось ранее в рис. 1, доходы консолидированного бюджета состоят из доходов от республиканского и местных бюджетов, поэтому необходимо рассмотреть каким образом менялась данная структура с течением времени на рисунке 4 (с учётом безвозмездных поступлений из бюджета, без учёта передаваемых бюджетам межбюджетных трансфертов).



Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2018-2021 гг., %.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [30]

Итак, согласно данным бюллетени об исполнении консолидированного бюджета, видно, что удельный вес доходов республиканского бюджета уменьшается с каждым годом (-9,2 п.п.) и составила в 2021 г. 45,7%, а доля доходов местных бюджетов, наоборот, увеличивалась и составила в 2021 г. 54,3% (+9,2 п.п.).

Далее, чтобы разобраться в чём заключается причина такого процесса, рассмотрим рисунок 5, на котором отражено распределение доходов консолидированного бюджета по уровням бюджетной системы за 2021 год.



Распределение доходов консолидированного бюджета по уровням бюджетной системы за 2021 с учётом межбюджетным трансфертов, %

Примечание - Источник: [30]

Согласно данным, можно сказать, что:

1. налог на добавленную стоимость (за исключением бюджета г. Минска) по установленным нормативам распределяются между республиканским (75,9%) и местными (24,1%) бюджетами в соотношении 3 к 1;

2. налог на прибыль:

- уплачиваемый организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, а также организациями, являющимися участниками холдингов, зачисляется в республиканский бюджет (31,9%);

- уплачиваемый другими организациями, зачисляется в доходы местных бюджетов (68,1%);

3. акцизы и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности зачисляются в республиканский бюджет;

4. подоходный налог и налоги на собственность зачисляются в местные бюджеты. [30].

Так как основу доходов бюджета оставляют налоговые доходы необходимо проанализировать их структуру, данные для анализа которых представлены на рисунке 6.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2018-2022 гг., %

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [15, 16, 17, 30, 31]

Данные за 2022 являются прогнозными, они не отражают полную картину происходящего за 2022 год, так как подвергнутся дальнейшей корректировкой в будущем [31].

Традиционно, наибольшую величину в налоговых доходах составляет налог на добавленную стоимость (НДС). В течении каждого года он составлял около трети всех налоговых доходов бюджета. Что касается его величины, то в 2018 он составил 10 551,5 млн р. и, постепенно увеличивавшись, в 2021 г. составил 14 918,9 млн р. (темп прироста - 41,4%).

Следующим по величине идёт подоходный налог с физических лиц, удельный вес которого составляет примерно пятую часть от всех налоговых поступлений. Его величина, так же как с НДС, увеличивалась с каждым годом и составила в 2021 году 7884,4 млн р. - это на 52,7% больше, чем в 2018 г. (5162,7 млн р.)

Третье место занимают налоги от внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Согласно рисунку 6, доля налогов от ВЭД уменьшалась с каждым годом и составила 6,6% в 2022 г., в то время как в 2018 доля его составила 17,5%. Если смотреть на величину налога, то в 2018 он составил 5501,5 млн р., а в 2021 - 5132,3 млн р., т.е. наблюдается отрицательная динамика. Тенденция к снижению также наблюдается у налога на собственность (-14,5%).

Остальные данные, отражающие динамику, представлены на рисунке 7.

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2018-2021 гг., млн р.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [30]

Из графика видно, что в 2020 году темпы роста всех налогов (кроме подоходного и акцизов) были снижены в связи с пандемией коронавируса

Как уже упоминалось, что в составе консолидированного бюджета имеется республиканский бюджет, специфика организации которого несколько отличается от консолидированного.

Динамика доходов республиканского бюджета 2016-2021 гг. (без учета межбюджетных трансфертов) отражена в рисунке 8.

За 2021 год в республиканский бюджет поступило 27 893,4 млн руб., что на 17,8% больше объема доходов 2020 года в номинальном выражении. Также можно заметить, что с 2016 по 2018 доходы республиканского бюджета Республики Беларусь имели тенденцию к росту, а с 2018 по 2020 год - к снижению.

Динамика доходов республиканского бюджета 2016-2021 гг. (без учета межбюджетных трансфертов), млн р.

Примечание- Источник: собственная разработка на основе [13, 14, 15, 16, 17, 30]



Структура доходов республиканского бюджета отражена на рисунке 9.

Структура республиканского бюджета примерно такая же, как у консолидированного. В 2021 году доля налоговых доходов составила 83,6%, что выше предыдущего на 4,9 п.п. В среднем по 13,1% за 5 лет занимают неналоговые доходы и 9,2% - безвозмездные поступления.

Структура республиканского бюджета Республики Беларусь за 2016-2021 гг. в млн р.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [14, 15, 16, 17,30]

Как и в консолидированном, в республиканском бюджете наибольшую долю в доходах бюджета составляют налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги от внешнеэкономической деятельности, налоги на доходы и прибыль.

Итак, рассмотрев объём и структуру доходов консолидированного и республиканского бюджета, необходимо проанализировать как непосредственно исполнялся бюджет Республики Беларусь за 2018-2021 гг. на основе данных таблицы 1.



Таблица 1. Исполнение консолидированного бюджета за 2018-2021 гг.

Наименование	Год	Исполнено доходов	Исполнено доходов в% к годовому плану	Профицит (+) / Дефицит (-) исполнено
Консолидированный бюджет	2018	37 683,4	100,7	4 593,7
	2019	39 139,7	100,4	3 142,2
	2020	39 290,1	101,0	-2 689,5
	2021	46 813,2	101,6	- 49,1

Примечание - собственная разработка на основе [29]

Согласно данным таблицы, можно заметить, что доходы бюджета за анализируемый период всегда исполнялись с опережением плана, наибольший процент исполнения к плановому году был в 2021 году - 1,6%.

Также, в ходе исполнения бюджета, возникают профициты и дефициты бюджета. В 2018 и 2019 сложился профицит бюджета, что является положительным для страны, так как данный профицит можно направить на увеличение золотовалютных резервов, снизить государственный долг, либо выделить большие средства на непредвиденные расходы. Но кроме положительных моментов, присутствуют и негативные, например, профицит может говорить о недостаточном вложении государства в его развитие.

В 2020 и 2021 гг. в стране сложился дефицит государственного бюджета. У дефицита также существуют свои плюсы и минусы. Плюсы дефицит бюджета вытекают из минусов его профицита: возможность привлечь средства на развитие, на осуществление инвестиций, однако дефицит мог сложится в следствии эпидемии коронавируса во всём мире. Из отрицательных моментов можно отметить инфляцию, увеличению государственного долга.

Как уже упоминалось в 1 главе, в государственный бюджет включаются средства целевых бюджетных фондов. В частности, в Законе Республики Беларусь от 29 декабря 2020 №73-З «О республиканском бюджете на 2021 год» устанавливаются следующие размеры этих фондов:

Республиканский централизованный инновационный фонд - 98,7 млн р.;

Фонд национального развития - 105 млн р.;

Республиканский дорожный фонд - 390, 4 млн р.;

Республиканский фонд универсального обслуживания связи и информатизации - 48 млн р.;

Республиканский фонд гражданской авиации - 13 млн р. [24].

В 2020 году в Республике Беларусь произошло ощутимое замедление темпов экономического роста, о чем свидетельствуют изменения в основных макроэкономических показателя вследствие эпидемии коронавируса во всём мире. За 8 месяцев 2020 года наблюдались сокращение темпов роста валового внутреннего продукта (ВВП) (-1,3%), повышение инфляции с 4,7% до 6,1%, снижение внешнеторгового оборота на 17,9% и падение курса белорусского рубля по отношению к американскому доллару и к евро на 10% и 9% соответственно [24].

За рассматриваемый период все риски концентрировались на уровне республиканского бюджета, что хорошо для бюджетов регионов, где сосредоточены социальные обязательства. Замедление экономической активности напрямую сказалось на объеме поступлений дивидендов и налога на прибыль. [26]

Таким образом, проанализировавсостав и динамику доходов государственного бюджета, можно сделать следующие выводы: мы видим, что в ближайшие годы складывается тенденция к росту доходов консолидированного бюджета, то же самое можно сказать о характере доходов в 2022 году. Большая часть (более 80%) бюджета формируется за счёт налоговых поступлений. Несмотря на постепенное замедление белорусской экономики, доходы государственного бюджета формируются с опережением плана. Основное наполнение казны по-прежнему обеспечивают НДС и подоходный налог, на прибыль, доходы от ВЭД, которые в текущем году показывали положительные темпы роста. Структура доходов консолидированного бюджета на протяжении рассматриваемого периода остаётся стабильной, его основу составляют подоходный налог, налог на прибыль, НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины.

В свою очередь, консолидированный бюджет включает в себя республиканский бюджет, который отличается от консолидированного принципами своей организации. Структура республиканского бюджета примерно такая же, как у консолидированного, присутствуют лишь некоторые отличия в удельном весе безвозмездных и неналоговых доходов, которые больше, чем у консолидированного. Доходы республиканского бюджета с 2016 по 2018 имели тенденцию к росту, а с 2018 по 2020 год - к снижению. В 2021 они составили 27893,4 млн. р. и были выше на 17,8% объёма 2020 г.

3. Направления оптимизации доходной части государственного бюджета Республики Беларусь

Работа по увеличению государственных доходов и изысканию дополнительных источников финансирования бюджетных расходов ведется с момента обретения республикой суверенитета. Но в последние годы это направление деятельности приобретает системный характер.

Бюджетный дефицит представляет собой состояние бюджета, которое характеризуется превышением объема предусмотренных в бюджете расходных обязательств над объемом планируемых в нем доходов и ведёт к образованию отрицательного сальдо бюджета.

На сегодняшний день в Республике Беларусь ежегодно принимается Закон «О республиканском бюджете» на очередной финансовый год. Он определяет размеры доходов, расходов и дефицита / профицита бюджета в стране.

Республиканский бюджет на 2022 год (прогнозное значение):

? доходы = 27,83 млрд рублей,

? расходы = 30,67 млрд рублей.

Превышение расходов над доходами (дефицит) республиканского бюджета на 2022 год утверждено в сумме 2 844,7 млн рублей. [24]

Его финансирование предусматривается за счет остатков средств республиканского бюджета, образованных на начало года, и за счет поступлений средств по внешним государственным займам, привлекаемым на цели реализации инвестиционных проектов.

Также, главным источником покрытия дефицита бюджета являлись внутренние ресурсы государства, в первую очередь это кредиты Национального Банка Республики Беларусь, государственные краткосрочные облигации, а также привлечение средств. Полученные данные подтверждают неразвитость рынка государственных ценных бумаг, что обусловлено, низкой активностью первичных инвесторов, слабой привлекательностью прямых инвестиций в производственную сферу. Ухудшением ликвидности банковской системы послужило резкое снижение спроса на государственные ценные бумаги в основном со стороны банков нашей страны.

Ожидается, что в структуре доходов объем налоговых доходов снизится на 2% - до 19,4 млрд.

Поступления от налога на прибыль сократятся на 40%, до 983 млн рублей. Ожидается, что отчисления от НДС вырастут на 7,6% - до 9,9 млрд рублей, от акцизов - на 21,4%, до 3,4 млрд. Экологический налог должен принести в казну на 31% больше денег, чем в 2020 году, - 162,2 млн рублей. Прогнозируется, что налоговые доходы от ВЭД снизятся на 16% - до 4,033 млрд рублей, поступления от вывозных таможенных пошлин могут снизиться на 22% - до 2,1 млрд рублей.

Объем неналоговых доходов может сократиться на 36% - до 2,052 млрд.

Доходы от использования госимущества ориентировочно снизятся на 45% - до 937 млн рублей. Дивиденды по акциям в госсобственности сократятся на 41% - до 738 млн рублей. Также на 40% сократятся доходы от перечисления части прибыли госпредприятий - до 397 млн рублей. Доходы от реализации прав на объекты интеллектуальной собственности могут вырасти на 5% - до 177 млн рублей. План по штрафам сокращен на 26% - до 89 млн рублей.

Безвозмездные поступления в бюджет вырастут на 7% - до 1,5 млрд рублей.

Доходы государственных целевых бюджетных фондов сократятся на 31% к уровню 2020 года - до 659 млн рублей. Например, поступления в Дорожный фонд, как ожидается, сократятся на 36% - до 394 млн рублей, а в Инновационный фонд - на 40%, до 99 млн рублей. [27]

Дальше, проанализируем как предварительно исполнялся бюджет сектора государственного управления (республиканский бюджет, местные бюджеты, государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь) за январь-сентябрь 2021 года (табл. 1)

Таблица 2. Предварительное исполнение бюджета сектора государственного управления за январь - декабрь 2021 года.

Показатели	Уточнённый план 2021 года	Исполнение за январь - сентябрь	В% к уточнённому годовому плану
	Всего	Республ. бюджет	Всего	Республ. бюджет	Всего	Республ. бюджет
Всего доходов Из них:	63553,8	27510,6	64999,6	19656,7	102,3	101,6
налог на прибыль	4984,7	1722,1	5128,6	983,9	102,9	101,3
налог на добавленную стоимость	14863,5	11316,0	14918,9	8229,5	100,4	100,7
акцизы	3664,3	3664,3	3687,8	2643,3	100,6	100,6
доходы от - ВЭД	5001,7	5001,7	5135,9	3653,7	102,7	102,7
Поступления в ФСЗН	19120,4	Х	19602,3	Х	102,5	Х
Профицит(+), дефицит (-)	-2538,1	-2309,2	860,0	-581,6

Примечание - собственная разработка на основе [29]

Доходы бюджета сектора государственного управления за январь-декабрь 2021 года сложились в сумме 65,0 млрд. рублей, или 102,3 процента уточненного годового плана.

Поступление НДС составило 14,9 млрд. рублей, или 100,4 процента уточненного годового плана. Налога на прибыль поступило 5,1 млрд. рублей, или 102,9 процента уточненного годового плана. Акцизы поступили в сумме 3,7 млрд. рублей, или 100,6 процента уточненного годового плана. Доходы от внешнеэкономической деятельности составили 5,1 млрд. рублей, или 102,7 процента уточненного годового плана.

Доходы республиканского бюджета 28,0 млрд. рублей, или 101,6 процента уточненного годового плана.

Поступления в Фонд социальной защиты населения составили 19,6 млрд. рублей, или 102,5 процента утвержденного годового плана.

По состоянию на 1 января 2022 года задолженность по налогам и сборам составила 200,7 млн рублей.

Профицит (превышение доходов над расходами) бюджета сектора государственного управления за январь-декабрь 2021 года сложился в сумме 0,86 млрд. рублей, хотя был запланирован дефицит бюджета в размере -2,54 млрд. рублей.

Дефицит республиканского бюджета сложился в размере 0,58 млрд. рублей, при плане в размере -2,31 млрд. рублей. [29]

Таким образом, все показатели предварительного исполнения бюджета государственного управления были больше уточнённого плана.

Для преодоления отрицательных последствий бюджетного дисбаланса явились инфляция, государственный долг, истощение валютных резервов, снижение инвестиционной активности, сокращение экспорта, сопровождаемое увеличением импорта, снижение жизненного уровня населения, что требует разработки специальной программы и проведения мероприятий по сокращению бюджетного дефицита. При этом программа должна предусматривать наиболее существенные и качественные меры, такие как:

- повышение эффективности общественного воспроизводства, которое будет способствовать росту финансовых ресурсов, как основного источника увеличения доходов бюджета, дальнейшего развития и укрепления рыночных отношений, проведения рыночных реформ, разгосударствление и приватизация собственности, а также расширение круга плательщиков, осуществляемое одновременно с улучшением налогового законодательства;

- оптимизация объема и реструктуризация расходов государственного бюджета;

- уменьшение трансфертных выплат отраслям реального сектора экономики и повышение их эффективности;

- отказ от концепции приоритета бюджетных расходов и дефицитного финансирования и составление бюджета на многовариантной основе с целью формирования оптимальной структуры доходов и расходов;

- развитие рынка государственных ценных бумаг, что позволит финансировать расходы государства без увеличения денежной массы в обороте и принятие мер, направленных на привлечение в страну иностранного капитала в форме инвестиций.

Для Республики Беларусь проблема дефицита госбюджета является одной из наиболее важных и острых, источники финансирования которого утверждаются законом о бюджете на очередной финансовый год. Как следствие негативных явлений в экономике дефицит создает серьезную угрозу для развития общества, поскольку расшатывает денежное обращение, усугубляет инфляционные процессы, ограничивает возможности финансирования материальной, непроизводственной сферы, социальной защиты населения.

Налоги как инструмент экономической политики играют двоякую роль, выступая, с одной стороны, как источник дохода государства, а с другой - как мощный регулятор определенных экономических и общественных отношений [19].

Изменение ставок налогообложения может как стимулировать, так и, наоборот, замедлять те или иные процессы, происходящие в обществе и во всех секторах экономики [19].

Главной проблемой в формировании доходов бюджета является создание устойчивой доходной базы с целью обеспечения финансирования всех предусмотренных расходов.

Налоги должны обеспечить необходимый уровень доходов для финансирования общегосударственных расходов, не создавая чрезмерного давления на субъекты хозяйствования и население, поэтому разрабатываются различные варианты снижения налоговой нагрузки [20].

Исходя из этого поднимается вопрос о размере налоговой нагрузки. Повышение этого показателя может привести к сокращению производства и оттоку капитала за границу.

Республика Беларусь обладает одним из самых высоких уровней налогообложения на постсоветском пространстве. Учитывая активную внешнеэкономическую деятельность Республики Беларусь, факт открытости экономики нашего государства, высокое налогообложение вызывает трудности с обеспечением конкурентоспособности белорусских товаров на рынках стран СНГ. В связи с этим государству следует разработать меры по снижению налоговой нагрузки. Это простимулирует приток капитала, и, как следствие, рост доходов бюджета государства.

Согласно международной практике, показатель налоговой нагрузки рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему продукту (ВВП) [21].

Программа деятельности Правительства Республики Беларусь на 2018-2021 годы предусматривала поддержание показателя налоговой нагрузки на экономику на уровне не более 26% к ВВП в целях стимулирования экономической и инвестиционной деятельности [22].

По данным 2021 года величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь составила 23,5% к ВВП и по сравнению с 2020 годом увеличилась на 0,7 процентного пункта, что обусловлено опережающей динамикой повышения налоговых доходов в сопоставимых ценах (темп роста - 107,1%) по отношению к увеличению ВВП (темп роста - 102,7%). [21].

Около 90% доходов государственного бюджета формируется за счет средств предприятий, организаций, объединений и физических лиц. Благодаря налогам, государство изымает часть дохода собственников в бюджет. При этом законодательная бюджетно-налоговая база недостаточно проработана. В связи с чем, одним из направлений совершенствования доходов государственного бюджета является оптимизация структуры налоговой системы, устранение в ней диспропорций.

Отмеченный уровень налоговой нагрузки (9 месяцев 2021 г. - 23,3% к ВВП), не является критичным для экономики Республики Беларусь. Снижение ставок налогов было и является хорошей мотивацией для дальнейшего и более интенсивного развития экономики. Это благоприятно сказывается и на устойчивости структуры доходов государственного бюджета. Так, необходимо продолжать искать возможности усиления инвестиционных стимулов для предприятий и упрощения налоговой системы.

Привлечение инвестиций является одной из важнейших задач для Республики Беларусь. Чтобы постоянно стимулировать деловую активность и предотвращать возможный отток капитала в регионы, где уровень налогообложения более низкий, нужно постепенно снижать ставки (прежде всего, налога на прибыль для организаций), даже несмотря на то, что ранее уже были попытки сократить налог на прибыль до текущего состояния - в 18%. В целом, это позволит повысить конкурентоспособность экономики, её инвестиционную привлекательность, привлечет новых зарубежных инвесторов и дает перспективу расширения активности действующих предприятий.

В качестве компенсационных мер можно повысить ставки акцизов и отменить малоэффективные налоговые льготы. Нужно более взвешенно подходить к их предоставлению, так как постоянно выносятся различные предложения по установлению льгот, но с другой стороны эффективность этих налоговых льгот остается на прежнем невысоком уровне. Поэтому для снижения количества неэффективных налоговых льгот и повышения их эффективности необходимо разработать соответствующую методику оценки налоговых льгот при составлении доходной части бюджета.

Контроль за обеспечением поступления бюджетных доходов возложен на налоговые органы, таможенные органы и банки.

Можно предположить о необходимости перехода к модели альтернативности бюджетов, что подразумевает возможность Министерства финансов республики вносить на рассмотрение Правительства Республики Беларусь не один, а несколько вариантов проекта бюджета.

Даже с учетом безвозмездных поступлений большинство местных бюджетов, исполняются с дефицитом.

С целью увеличения доли собственных доходов бюджетов базового уровня необходимо закрепить за местными Советами базового уровня наиболее крупные местные налоги и сборы (полностью или частично), которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в областные бюджеты, а также установить предельный уровень дотаций в объеме доходов местных бюджетов [23].

Следует осуществлять постоянный контроль за целевым использованием участков выделенных (проданных) под индивидуальное жилищное строительство, ведения подсобного личного хозяйства и коммерческой деятельности.

При нарушении сроков освоения и нецелевого использования земельных участков, будет целесообразным увеличить земельный налог и налог на имущество физических и юридических лиц. В таких случаях налог предполагаем рассчитывать с повышающем коэффициентом к аналогичному объекту, полностью введённому в эксплуатацию с установленной кадастровой стоимостью. При повторном нарушении участок изымать и продавать с аукциона.

Одним из вариантов использования производственного здания и получение дополнительных доходов бюджета может стать создание на этой базе местного предприятия по сбору, первичной обработке и реализации сельскохозяйственной продукции, полученных в личных подсобных хозяйствах (молоко, овощи, фрукты и т.д.). При минимальных капитальных вложениях это приведет к значительному повышению доходной части бюджета

Одно из стратегических направлений увеличения доходов бюджета - использование выгодного географического положения республики, через которую проходят основные транспортные потоки. Поэтому особое внимание уделяется развитию придорожного и приграничного сервиса.

Также увеличения доходов бюджета можно достичь путем:

? введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

? совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

? существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

? выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

? установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов

? повышения обоснованности макроэкономических показателей как основы планирования доходов бюджета;

? реструктуризации доходов бюджета, с целью оптимального сочетания прямых и косвенных налогов, налоговых и неналоговых платежей, доходов бюджета и целевых фондов;

? перехода к многовариантному составлению проекта бюджета и бюджетов развития;

? усиления роли рыночных источников в формировании доходов бюджета; совершенствования налогового планирования; оптимизации налоговой нагрузки;

? реформирования механизма перераспределения бюджетных ресурсов через систему трансфертов из фонда финансовой поддержки административно-территориальных единиц;

? продажа государственного имущества;

? борьба с должниками бюджета и уклонением от платежей в бюджет;

? укрепления и развития законодательных основ налогообложения, включая разграничение полномочий различных ветвей власти в регулировании обложения налогами [23].

Обобщив содержание главы, можно сказать, что к основным проблемам, выявленным в сфере доходов государственного бюджета, можно отнести высокий показатель налоговой нагрузки в стране (23,5% к ВВП в 2021 г., что больше на 0,7 п.п в сравнении с 2020 г.), относительно высокие ставки налогов. Существует определенное несовершенство структуры доходов бюджета, особенно, это проявляется в диспропорциях между различными видами доходов.

Бюджет начала 2021 года исполнялся в условиях замедления экономической активности, были проблемы, связанные с неблагоприятной эпидемиологической ситуацией в Беларуси и основных странах - торговых партнерах. Кроме того, в первом полугодии 2022 были определенные трудности в внешнеэкономической сфере в связи с наложенными на Беларусь и Российскую Федерацию - главного партнёра Беларуси - санкциями. Все эти причины повлияли на сокращение некоторых показателей государственного бюджета Республики Беларусь.

Основными направлениями повышения эффективности доходов бюджета являются:

1. Понижение ставок налога и налоговой нагрузки;

2. реструктуризация доходов бюджета;

3. укрепление и развитие законодательных основ налогообложения;

4. переход к многовариантному составлению проекта бюджета и бюджетов развития.

Такие меры по совершенствованию налоговой системы, как части бюджетной, будут способствовать росту доходов бюджета, и как следствие, экономическому росту страны.



Заключение

В ходе проведенного научного исследования нами были изучены теоретические основы доходов государственного бюджета, их виды и структура, был проведен анализ доходов государственного бюджета Республики Беларусь, определены основные проблемы и направления совершенствования доходов бюджета.

Результаты курсового исследования позволили нам сделать следующие выводы и оценки:

1. Доходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой их проявления являются платежи, налоги, сборы, отчисления в бюджет - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством страны в распоряжение органов государственной власти, ее субъектов и органов местного самоуправления.

2. Основной классификацией доходов государственного бюджета является деление на налоговые, неналоговые доходы и на безвозмездные поступления. Кроме того, существуют доходы консолидированного бюджета и доходы республиканского бюджета, которые, в свою очередь, вместе с доходами местных бюджетов включаются в консолидированный бюджет.

...