Ответственность субъектов предпринимательской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной работы - ответственность субъектов предпринимательской деятельности.

Перед тем как перейти к ее изучению, необходимо, на мой взгляд дать понятие и выделить основные признаки предпринимательской деятельности. Основными и обязательными признаками предпринимательской деятельности являются:

· самостоятельная деятельность;

· цель деятельности - получение прибыли;

· систематический характер получения прибыли;

· хозяйственный риск;

· государственная регистрация участников.

Отсутствие любого из этих признаков означает, что деятельность не является предпринимательской. Таким образом, можно определить предпринимательскую деятельность как деятельность хозяйствующих субъектов, направленную на получение прибыли и основанную на их самостоятельности, ответственности и риске.

Целью данной работы является изучение ответственности участников предпринимательской деятельности. Для того, чтобы достичь цели, необходимо, на мой взгляд, решить следующие задачи:

· изучить сущность и виды ответственности предпринимателей;

· рассмотреть условия возникновения гражданской ответственности предпринимателей;

· проанализировать способы обеспечения исполнения предпринимателями своих обязательств;

· рассмотреть административную ответственность предпринимателей;

· рассмотреть незаконное предпринимательство и лжепредпринимательство;

· рассмотреть ответственность за совершение налоговых правонарушений.

В процессе формирования современной экономики, предпринимательская деятельность рассматривается как сектор экономики обеспечивающий сферу приложения труда и источник доходов значительной части населения.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью решения комплексной проблемы по обеспечению эффективного развития и ответственности предпринимателя в сфере управления предпринимательской деятельности являющихся важнейшим фактором экономического развития страны.

В курсовой работе использовались нормативные, правовые документы, литература ведущих экономистов современности.



1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1.1 Сущность и вид ответственности предпринимателей

В общей форме под ответственностью предпринимателей понимается обязанность, необходимость совершить определенные действия, направленные на восстановление неисполненных установленных (договоренных) обязанностей (обязательств), нарушений прав хозяйствующих субъектов, клиентов, работников, государства. Соответственно, хозяйствующие партнеры, государственные органы несут ответственность перед предпринимателями при невыполнении договорных обязательств, принятии решений, нарушающих права предпринимателей. Ответственность возникает из-за невыполнения установленных законами обязанностей и обязательств при неисполнении или ненадлежащем исполнении договоров.

Предприниматели несут юридическую ответственность, которая представляет собой установленную правовыми нормами обязанность претерпевать неблагоприятные последствия при неисполнении ими установленных нормами права (законами) и договорами обязанностей и обязательств. В зависимости от отраслевой принадлежности юридических норм, устанавливающих ответственность, применяются гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность предпринимателей. Действует также дисциплинарная, материальная, моральная, субсидиарная, солидарная и смешанная ответственность.

Предприниматели как субъекты рыночной экономики, участники гражданского оборота несут в первую очередь гражданскую ответственность, которая представляет собой установленные гражданским законодательством юридические последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения предусмотренных обязанностей и обязательств. Гражданская ответственность проявляется в применении к правонарушителю в отношении другого лица (кредитора) либо государства установленных законом или договором мер воздействия, имеющих для правонарушителя отрицательные имущественные (финансовые) последствия в форме уплаты неустойки, возмещения убытков, ареста имущества, возмещения вреда.

Гражданская ответственность является имущественной, носит компенсационный характер, так как главной целью ее применения является восстановление прав потерпевшей стороны (кредитора). Гражданская ответственность предпринимателей возникает из внедоговорных отношений. Она устанавливается соответствующими нормами права, а также является договорной, вытекающей из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заключенных договоров. С точки зрения уровня (роли) ответственности виновной стороны, гражданская ответственность подразделяется на долевую, солидарную, субсидиарную и смешанную.

Солидарная обязанность (ответственность), или солидарное требование возникает, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законом, в частности при неделимости предмета обязательства. Обязанности нескольких должников по обязательству, связанному с предпринимательской деятельностью, равно как и требования нескольких кредиторов в таком обязательстве, являются солидарными, если законом, иными правовыми актами и условиями обязательства не предусмотрено иное. При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения обязательств как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, при этом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников, которые остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью. Исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных от исполнения обязательств. Так, участники общества с ограниченной ответственностью, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Субсидиарной ответственностью является дополнительная ответственность лиц (сторон), которые наряду с должником отвечают перед кредиторами за надлежащее исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором. Так участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в товарищество.

(Статья 357. Субсидиарная ответственность ГК РК)

1. До предъявления требований к лицу, которое в соответствии с законодательством или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником (субсидиарную ответственность), кредитор должен предъявить требование к основному должнику.

Если основной должник отказался удовлетворить или не исполнил полностью требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответа на предъявленное требование, это требование в неисполненной части может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.

2. Кредитор не вправе требовать удовлетворения своего требования к основному должнику от лица, несущего субсидиарную ответственность, если это требование может быть удовлетворено путем зачета встречного требования к основному должнику (статья 370 настоящего Кодекса).

3. Лицо, несущее субсидиарную ответственность, должно до удовлетворения требования, предъявленного ему кредитором, предупредить об этом основного должника, а если к такому лицу предъявлен иск привлечь основного должника к участию в деле.

В противном случае основной должник имеет право выдвинуть против регрессного требования лица, отвечающего субсидиарно, возражения, которые он имел против кредитора.

Смешанной ответственностью является ответственность, возникающая при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по вине обеих сторон.

Предприниматель как собственник организации (предприятия) в соответствии с трудовым правом устанавливает материальную ответственность работников за причиненный предпринимателю ущерб по их вине. Материальная ответственность может быть установлена лишь за ущерб, который возник в результате противоправного и виновного поведения работников. Материальная ответственность бывает двух видов: ограниченная (в пределах 1/3 среднего месячного заработка) и полная, устанавливаемая для работника, с которыми заключен договор об индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Полная материальная ответственность должна быть установлена при получении работником материальных ценностей (денег) под отчет по разовым документам, а также, если в действиях работника, нанесшего ущерб, содержатся признаки уголовного преступления.

В учредительных документах предпринимательских организаций необходимо в соответствии с трудовым правом устанавливать дисциплинарную ответственность работников как форму воздействия (взыскания) на нарушителей трудовой дисциплины. Применяют следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, увольнение с работы.

Административная ответственность предпринимателей и должностных лиц предпринимательских организаций установлена за совершение ими административного правонарушения при осуществлении предпринимательской деятельности.

Уголовная ответственность - это (в соответствии с положениями Уголовного кодекса РК) один из видов юридической ответственности предпринимателей, возникающей при совершении противоправных действий в процессе предпринимательской деятельности. Основанием уголовной ответственности предпринимателей является совершение действия, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РК, в первую очередь, в гл. VII (7) "Преступления в сфере экономической деятельности". Виновным в преступлении признается лицо, совершившее противоправноe деяние умышленно или по неосторожности. Видами уголовного оказания за противоправные действия при осуществлении предпринимательской деятельности являются: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; обязательные работы; исправительные работы; конфискация имущества; ограничение свободы; арест; лишение свободы на определенный срок.

1.2 Условия возникновения гражданской ответственности предпринимателей

Гражданская ответственность возникает при нарушении предпринимателями положений гражданского законодательства, которое регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием. Защита гражданских прав осуществляется путем: признания права; восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения; признания оспариваемой сделки недействительной и применения последствий ее недействительности, применения последствий недействительности ничтожной сделки; признания недействительным акта государственного органа или местного самоуправления; самозащиты права; присуждения к исполнению обязанности в натуре; возмещения убытков; взыскания неустойки; компенсации морального вреда; прекращения или изменения правонарушения; неприменения судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону; иными способами, предусмотренными законом.

Итак, гражданская ответственность предпринимательских организаций и индивидуальных предпринимателей возникает при нарушении ими гражданских прав других физических и юридических лиц в соответствии с действующими законами, другими нормативными актами, при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств в соответствии с законами и заключенными договорами

Так, предприниматель как гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Полные товарищи в товариществе на вере несут ответственность по обязательствам товарищества своим имуществом, а участники-вкладчики несут риск убытков, связанный с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов в складочный капитал. Участники общества с ограниченной ответственностью несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости и уплаченной части вклада каждого из участников. Участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. В соответствии с главой 17 ст. 272 ГК РК юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

1.3 Способ обеспечения исполнения предпринимателями своих обязательств

Под обязательством в гражданском законодательстве понимается правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и иных оснований, указанных главе 18, ст. 292 в ГК РК (Общая часть). В обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно лицо или одновременно несколько лиц.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таковых - в соответствии с обычаями делового оборота или иными предъявляемыми требованиями. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, в зависимости от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются.

В соответствии с ГК РК (Общая часть) способами исполнения обязательств являются неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности в случае просрочки исполнения. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законная неустойка), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон, но размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает. Однако, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе ее уменьшить, кроме отдельных случав, установленных ГК РК. Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, когда: допускается взыскание только неустойки, но не убытков; убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки; по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрат или повреждения имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не менее, чем такие доходы.

По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность).

Глава 17. Исполнение обязательства ГК РК.

Уплата неустойки и возмещение убытков в случаях ненадлежащего исполнения обязательства не освобождает должника oт исполнения обязательства в натуре, если иное не предусмотрено законом или договором. (ст. 293 ГК РК)

Залог - один из способов обеспечения исполнения обязательств. В силу залога кредитор имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залог возникает в силу заключенного договора о залоге, в котором должны быть указаны предмет залога, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. (ст. 317 ГК РК)

Поручительство - способ обеспечения исполнения обязательства, в соответствии с которым поручитель (третье лицо) обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение перед ним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства совершается в письменной форме. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. (ст. 330 ГК РК)

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечении его исполнения. Соглашение о задатке независимо oт суммы должно быть совершено в письменной форме. (ст. 337 ГК РК)



2. ОТДЕЛЬНЫЙ ВИД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И НЕЗАКОННОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСВО В РК

2.1 Административная ответственность предпринимателей

Административная ответственность наступает за правонарушения, предусмотренные Административным кодексом, а также отдельными республиканскими законами, если эти нарушения по своему характеру не несут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности. За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания: предупреждение; штраф; исправительные работы; административный арест и др.

Не рассматривая все виды административных правонарушений, за которые предприниматели и организации могут подвергнуться административной ответственности, перечислим те, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

Это - нарушение законодательства о труде и законодательства об охране труда; уклонение от участия в переговорах по коллективному договору, соглашению; невыполнение или нарушение коллективного договора, соглашения; нарушение санитарно-гигиенических правил и норм; нарушение права государственной собственности на недра, воды, леса, на животный мир; порча сельскохозяйственных и других земель; нарушение законодательства по осуществлению деятельности на территории Республики Казахстан; нарушение правил ввода в эксплуатацию новых предприятий и их последующей эксплуатации; нарушение правил торговли; незаконная торговля товарами (иными предметами), свободная реализация которых запрещена или ограничена; продажа товаров ненадлежащего качества или с нарушением санитарных правил; продажа товаров без документов; нарушение государственной дисциплины цен; продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов; незаконная продажа товаров или иных предметов; обман потребителей в небольшом размере; не обеспечение маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров; неисполнение предписаний республиканского антимонопольного органа; нарушение или невыполнение правил пожарной безопасности; нарушение обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации, нарушение требований нормативных документов по обеспечению единства измерений; нарушение установленных правил получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и камней или изделий, их содержащих; прием на работу без паспорта или без регистрации, обязательной прописки и другие административные правонарушения.

2.2 Незаконное предпринимательство: виды и ответственность

Предпринимательство, как гласит статья 10 ГК РК, это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство).

Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. В статье 1 Закона РК «О частном предпринимательстве» дается понятие индивидуального предпринимательства, под которым понимается инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.

Права предпринимателей, осуществляющих не запрещенную законодательством деятельность, защищаются:

1) возможностью осуществления предпринимательской деятельности без получения чьих-либо разрешений, кроме лицензируемых видов деятельности;

2) максимально простым явочным порядком регистрации всех видов предпринимательства во всех сферах экономики в одном регистрирующем органе;

3) ограничением законодательными актами проверок, осуществляемых государственными органами;

4) принудительным прекращением предпринимательской деятельности только по решению суда;

5) установлением законодательными актами перечня работ, видов товаров и услуг, которые запрещены для частного предпринимательства, запрещены или ограничены для экспорта или импорта;

6) привлечением государственных органов, должностных лиц, а также иных лиц и организаций к установленной законодательством имущественной ответственности перед предпринимателями за неправомерное воспрепятствование их деятельности;

7) иными средствами, предусмотренными законодательством.

Государственная поддержка и развитие частного предпринимательств осуществляются путем:

- создания при государственных органах научно-исследовательских институтов по изучению проблем и разработке предложений по развитию частного предпринимательства;

- организации деятельности экспертных советов при центральных государственных и местных исполнительных органах;

- создания финансовых институтов поддержки и развития частного предпринимательства;

- организации деятельности бизнес-инкубаторов и индустриальных зон;

- продажи земельных участков, зданий, помещений либо перевода жилых помещений в нежилые в соответствии с законами РК.

Осуществляя поддержку частного предпринимательства, государство вместе с тем осуществляет и контроль за его деятельностью, который является одним из видов государственного администрирования. Основной задачей государственного контроля является обеспечение безопасности производимой и реализуемой предпринимателями продукции для жизни и здоровья людей, защиты их имущества, безопасности для окружающей среды, национальной безопасности РК, включая экономическую безопасность, предупреждения обманной практики, экономии природных и энергетических ресурсов, повышения конкурентоспособности национальной продукции.

Другими видами государственного администрирования являются:

1) установление законами РК требований к продукции и процессам частного предпринимательства;

2) аккредитация органов по подтверждению соответствия, поверочных, калибровочных и испытательных лабораторий (центров);

3) обязательное подтверждение соответствия отдельных видов продукции требованиям законодательства;

4) лицензирование отдельных видов частного предпринимательства;

5) обязательное страхование гражданско-правовой ответственности субъектов частного предпринимательства в соответствии с законами РК;

6) установление юридической ответственности субъектов частного предпринимательства, государственных органов и их должностных лиц.

Анализ действующего законодательства Казахстана, регламентирующего предпринимательскую деятельность, выявил следующие виды незаконного предпринимательства, за которые предусмотрена административная или уголовная ответственность:

1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или с нарушением правил регистрации в уполномоченном органе.

2. Осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) в случаях, когда наличие таких документов является обязательным для производства каких-либо товаров, выполнения работ или оказания услуг.

3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением лицензионных условий или в период приостановки действия лицензии.

4. Занятие запрещенными видами предпринимательской деятельности.

5. Предоставление в уполномоченный орган, осуществляющий государственную регистрацию или выдачу лицензий и иных разрешений, документов, содержащих заведомо ложные сведения.

6. Осуществление предпринимательской деятельности без соответствующей перерегистрации юридического лица, филиала или представительства.

2.3 Лжепредпринимательство

Все вышеперечисленные действия составляют объективную сторону незаконного предпринимательства. Непосредственным объектом этого правонарушения (преступления) является установленный нормативными правовыми актами порядок осуществления предпринимательской деятельности, а субъектами - вменяемые граждане, достигшие возраста шестнадцати лет, должностные и юридические лица. В качестве субъектов могут быть как граждане и юридические лица Казахстана, так и иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица.

Субъективная сторона незаконной предпринимательской деятельности предполагает наличие умышленной вины в виде прямого умысла.

Кодекс РК об административных правонарушениях (КоАП) содержит ряд статей, предусматривающих административную ответственность за отдельные виды незаконного предпринимательства.

Согласно статье 357-1 КоАП занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без регистрации или без лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) в случаях, когда наличие таких документов обязательно, если эти деяния не содержат признаков уголовного преступления, - влекут штраф на физических лиц в размере до двадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере от тридцати до сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей с конфискацией товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушений, либо без таковой, а занятие предпринимательской или иной деятельностью без лицензии дополнительно влечет конфискацию дохода (дивидендов), денег, ценных бумаг, полученных вследствие административного правонарушения.

Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения вышеназванного административного взыскания, влекут штраф на физических лиц в размере до пятидесяти, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере от пятидесяти до ста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства - в размере от трехсот до семисот месячных расчетных показателей с конфискацией товаров, явившихся непосредственным объектом правонарушения, а занятие предпринимательской или иной деятельностью без лицензии дополнительно влечет конфискацию дохода (дивидендов), денег, ценных бумаг, полученных вследствие административного правонарушения.

За нарушение правил и норм лицензирования статья 357-2 КоАП предусматривает следующие санкции: 1. Нарушение установленных законодательством лицензионных правил и норм, в том числе несоответствие квалификационным требованиям, предъявляемым к лицензируемым видам деятельности, - влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере от пятидесяти до ста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на определенный вид деятельности или без такового.

Неустранение нарушений лицензионных правил и норм, повлекших привлечение к административной ответственности, по истечении срока приостановления действия лицензии - влечет штраф на физических лиц в размере от двадцати до сорока, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере от ста до ста пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от двухсот до трехсот месячных расчетных показателей с лишением лицензии на определенный вид деятельности.

Осуществление деятельности без перерегистрации юридического лица, филиала, представительства в случаях, предусмотренных законодательством, согласно статье 357-4 КоАП влечет штраф на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере сорока месячных расчетных показателей.

Несвоевременное извещение регистрирующего органа об изменении места нахождения юридического лица влечет штраф на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере тридцати месячных расчетных показателей.

Лжепредпринимательство, то есть создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, не причинившее крупного ущерба физическому лицу, организации или государству, - влечет согласно статье 154 КоАП штраф на физическое лицо, индивидуального предпринимателя в размере от пяти до десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства - в размере от десяти до тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от тридцати до пятидесяти месячных расчетных показателей.

Те же действия, причинившие гражданину, организации или государству крупный ущерб, являются уже уголовным преступлением, за совершение которого статья 192 Уголовного Кодекса (УК) РК предусматривает наказание штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до пятидесяти месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового. Примечание: крупным ущербом в данной статье признается ущерб, причиненный гражданину на сумму, в сто раз превышающую месячный расчетный показатель, либо ущерб, причиненный организации или государству на сумму, в пятьсот раз превышающую месячный расчетный показатель, установленный законодательством РК на дату совершения преступления.

Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство установлена статьей 190 УК РК, которая имеет следующую редакцию:

«1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, а равно занятие запрещенными видами предпринимательской деятельности, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданину, организации или государству либо сопряжены с извлечением дохода в крупном размере или производством, хранением и сбытом подакцизных товаров в значительных размерах, - наказываются штрафом в размере от трехсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев, либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до пятидесяти месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.

2. Те же действия:

а) совершенные организованной группой;

б) сопряженные с извлечением дохода в особо крупном размере;

в) совершенные лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность, - наказываются штрафом в размере от семисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества или без таковой.»

Примечание: в процитированной статье доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает пятьсот месячных расчетных показателей; доходом в особо крупном размере - доход, сумма которого превышает две тысячи месячных расчетных показателей; значительными размерами - такое количество товаров, стоимость которых превышает сто месячных расчетных показателей.

Значительными размерами признается такое количество товаров, стоимость которых превышает сто месячных расчетных показателей.

Рассмотрим некоторые нормы этой статьи более подробно.

Прежде всего, следует учесть, что осуществление предпринимательской деятельности без лицензии может квалифицироваться как незаконное в следующих ситуациях:

1) документы для получения лицензии в уполномоченный орган отправлены, но лицензия еще не выдана;

2) лицензия с самого начала предпринимательской деятельности не была получена, поскольку субъект указанной деятельности не знал о необходимости ее получения (незнание закона не освобождает от ответственности за его нарушение) либо знал, но по каким-то причинам не собирался ее приобретать;

3) лицензия была получена, но с нарушением установленного порядка ее приобретения, и в этой связи не имеет юридической силы;

4) лицензия была получена в установленном законом порядке, но срок ее действия истек и она потеряла свою юридическую силу;

5) лицензия была получена в установленном законом порядке, срок ее действия не истек, но за допущенные нарушения (несоблюдение условий лицензии) ее действие приостановлено либо она аннулирована (отозвана), то есть досрочно потеряла свою юридическую силу.

Под нарушением условий лицензии понимается, например, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) за пределами территории, указанной в лицензии, или самовольное расширение указанных в лицензии перечня реализуемых товаров (видов работ, оказываемых услуг).

Незаконная предпринимательская деятельность может быть также связана с такими факторами, как место, время, способ и обстановка (условия) совершаемого деяния. Данные признаки объективной стороны рассматриваемого преступления не указаны в статье 190 УК РК в качестве обязательных, но они могут учитываться как отягчающие или смягчающие вину обстоятельства.

В заключение необходимо отметить, что в настоящее время, как законодательно закреплено в специальном Приложении к Закону «О частном предпринимательстве», государственный контроль и надзор за деятельностью предпринимателей осуществляют 28 государственных органов. Не трудно представить ситуацию предпринимателя, которого решат проконтролировать в течение года представители всех этих органов. Поэтому законы нужно не только знать, но и выполнять - тогда никакие проверки не страшны.

А слишком ретивым проверяющим при необходимости надо цитировать пункт 1 статьи 44 Закона «О частном предпринимательстве», который гласит следующее: «В случае нарушения государственным органом или его должностным лицом установленного порядка проведения проверки субъекта частного предпринимательства(необоснованное назначение проверки, производство проверки без вынесения акта и регистрации его в органе по правовой статистике, неправомерное изъятие документов, незаконная инвентаризация материальных ценностей, приостановление производства, составление излишних справок, предъявление необоснованных запросов и в иных случаях) в объем убытков, предъявляемых к возмещению, могут быть включены суммы вознаграждений, выплаченных работникам субъектов частного предпринимательства за подготовку материалов для проверки, заработная плата за время вынужденной остановки производства, упущенная выгода, которую получил бы субъект частного предпринимательства при реализации соответствующих товаров (работ, услуг), не выпущенных вследствие приостановления производства». Возмещение таких убытков производится по иску предпринимателя в суд в соответствии с гражданским законодательством, а неправомерные действия проверяющих влекут административную или уголовную ответственность.

предприниматель обязательство правонарушение ответственность



3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

3.1 Сущность налогового правонарушения и его виды

В Казахстане ведется активная борьба с нарушениями в области налоговых правонарушений и ужесточается ответственность за такие правонарушения. В условиях затянувшегося мирового финансового кризиса некоторые предприниматели - налогоплательщики пытаются скрывать свои доходы и другие различные объекты налогообложения, тем самым стремясь снизить налоговое бремя. Прискорбно, что зачастую правонарушения в области налогообложения совершаются намеренно. Между тем, совершение налогового правонарушения влечет массу негативных последствий.

Как гласит статья 35 Конституции Республики Казахстан, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. Что же ждет тех, кто не желает исполнять свой долг, рассмотрим в данной статье.

Налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент несет обязательства по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки (ст. 5 Налогового кодекса РК).

К нарушителю обычно применяются налоговые санкции в виде взысканий штрафов, пени в соответствии с Налоговым кодексом, а также применяются меры административной или даже уголовной ответственности. Меры воздействия, применяемые к нарушителям в области налогообложения, главным образом содержатся в таких законодательных актах, как Налоговый кодекс Республики Казахстан, Кодекс об административных правонарушениях Республики Казахстан, Уголовный кодекс Республики Казахстан. К административной ответственности в соответствии с нормами Налогового кодекса могут быть привлечены физические или юридические лица. К уголовной ответственности могут быть привлечены только физические лица.

Следует иметь в виду, что неуплата или занижение суммы налогов из-за ошибок, халатности, незнания законодательных актов налогоплательщиком или его ответственным лицом не может служить основанием к освобождению от ответственности. Но если при расчете налоговых платежей произошли технические ошибки в расчетах и они были выявлены и исправлены самим налогоплательщиком с уведомлением налоговых органов, то такие ошибки не считаются налоговым правонарушением.

К ответственности за налоговые правонарушения могут привлекаться как юридические лица, так и должностные лица юридического лица. К должностным лицам относятся работники индивидуального предпринимателя и юридического лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, а также индивидуальные предприниматели и руководители юридического лица.

В законодательных актах Республики Казахстан предусмотрены различные обстоятельства, исключающие ответственность за совершенное правонарушение. К теме нашей статьи подходит такое обстоятельство, как исполнение приказа или распоряжения (ст. 43 Кодекса об административных правонарушениях РК* и ст. 37 Уголовного кодекса РК).

Однако на практике такое обстоятельство - палка о двух концах. С одной стороны, руководитель может заставить должностное лицо совершить правонарушение, например под угрозой увольнения. И вроде бы руководитель становится ответственным за правонарушение. Но, с другой стороны, должностное лицо знало о незаконности требования руководителя, и тем не менее незаконное требование было исполнено. Тут уже виновным является должностное лицо. Единственным правильным вариантом будет отказ должностного лица от выполнения незаконного приказа или распоряжения руководителя. В подобном случае должностному лицу нужно готовиться к репрессиям со стороны руководителя, которые обычно сводятся к угрозе увольнения. Таким образом, перед должностным лицом (обычно главным бухгалтером) стоит выбор: потерять работу или пойти на налоговое правонарушение и в дальнейшем взять на себя ответственность за это правонарушение.

В законодательных актах Республики Казахстан предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершенное правонарушение либо, наоборот, отягчающие такую ответственность.

Обстоятельства, которые могут быть применены, как смягчающие ответственность за совершенное налоговое правонарушение:

- раскаяние виновного;

- предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий правонарушения, добровольное возмещение ущерба или устранение причиненного вреда;

- совершение административного правонарушения под влиянием сильного душевного волнения либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

Лицо, совершившее умышленное правонарушение во исполнение заведомо незаконного приказа или распоряжения, несет ответственность на общих основаниях. Неисполнение заведомо незаконного приказа или распоряжения исключает ответственность.

- совершение административного правонарушения в результате физического или психического принуждения, в том числе служебной или иной зависимости;

- совершение административного правонарушения при исполнении приказа или распоряжения.

Судья, орган (должностное лицо), рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать иные смягчающие обстоятельства, не указанные выше.

Обстоятельства, которые могут быть признаны как отягчающие ответственность за совершенное налоговое правонарушение:

- повторное в течение года совершение однородного административного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию, по которому не истек срок, в течение которого лицо считается подвергнутым административному взысканию;

- совершение административного правонарушения из мести за правомерные действия других лиц, а также с целью скрыть другое правонарушение или облегчить его совершение;

- совершение административного правонарушения в отношении лица или его близких, в связи с выполнением данным лицом своего служебного, профессионального или общественного долга;

- совершение административного правонарушения группой лиц;

- совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

- совершение административного правонарушения в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

- совершение преступления с использованием доверия, оказанного виновному в силу его служебного положения или договора.

3.2 Меры наказания за налоговые правонарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях Республики Казахстан

Санкции, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Казахстан (п. 1 ст. 609):

1) начисление пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката;

3) приостановление расходных кассовых операций налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката;

4) ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката.

В случае неисполнения требований по устранению налогового правонарушения, к нарушителю могут быть применены меры принудительного взыскания налоговой задолженности (ст. 614 Налогового кодекса). Меры принудительного взыскания налоговой задолженности применяются без согласия налогоплательщика. Перед применением таких мер нарушителю отправляется соответствующее уведомление об устранении налоговой задолженности, которое должно быть выполнено в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления. В случае неисполнения уведомления, либо в случае, если нарушитель не воспользовался правом на обжалование уведомления, к нему могут быть применены меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах (либо за счет денег, находящихся в кассе);

2) со счетов дебиторов;

3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

4) в виде принудительного выпуска объявленных акций.

Применение к налогоплательщику вышеуказанных налоговых санкций не освобождает его от административной или уголовной ответственности, если в действиях налогоплательщика есть признаки административного правонарушения или уголовно наказуемого преступления.

Меры наказания за налоговые правонарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях Республики Казахстан

Сокрытие объектов налогообложения (ст. 207 КоАП). Сокрытие налогоплательщиком объектов налогообложения влечет штраф на физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц - в размере ста пятидесяти процентов от суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объекту налогообложения. Такое же нарушение, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф на физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц - в размере двухсот процентов от суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объекту налогообложения.

Уклонение от уплаты начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 208-1 КоАП). Уклонение от уплаты начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, совершенное путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов через кассу либо банковские счета третьих лиц при наличии налоговой задолженности в период действия распоряжения налогового органа о приостановлении расходных кассовых операций, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - влечет штраф:

- на физических лиц в размере пятнадцати МРП;

- на индивидуальных предпринимателей - в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей;

- на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати МРП;

- на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы произведенных расчетов.

Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 209 КоАП).

Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации, расчете, заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, влечет штраф:

- на физических лиц в размере десяти месячных расчетных показателей;

- на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати МРП;

- на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Занижение налогоплательщиком сумм текущих платежей в расчете, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - влечет штраф:

- на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати процентов от заниженной суммы текущих платежей;

- на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от заниженной суммы текущих платежей.

Превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.

...