Учет животных на выращивании и откорме

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

учет животное откорм

В Республике Беларусь сельское хозяйство традиционно специализируется на производстве продукции животноводства. Причем скотоводство выступает одной из важнейших отраслей животноводства, которое является источником получения продукции питания для населения, важнейшим видом сырья для легкой и пищевой промышленности, поставщиком органических удобрений отрасли растениеводства.

В настоящее время проблема обеспечения населения Беларуси продуктами животноводства - наиболее сложная и актуальная, поэтому необходимо уделять большое внимание, состоянию отрасли, приняв в качестве основной цели рост продуктивности животных.

Проблему достаточного обеспечения населения мясной продукцией невозможно решить без интенсивного развития скотоводства. Наличие в Беларуси развитого лугового кормопроизводства и способность крупного рогатого скота эффективно трансформировать в продукцию значительные объемы грубого растительного корма позволяют успешно заниматься производством продукции выращивания крупного рогатого скота.

Одной из важнейших задач животноводства является увеличение объема производства продукции. Поэтому в современных условиях хозяйствование перед сельскохозяйственными предприятиями Республики Беларусь стоит сложная задача создать прочную кормовую базу и на ее основе обеспечить высокие приросты массы животных, что позволяет насытить рынок республики мясом и мясопродуктами.

Ускоренное развитие технического прогресса в сельском хозяйстве, внедрение более современной технологии производства, перевод предприятий на самофинансирование и самоокупаемость требуют дальнейшего совершенствования учета и анализа производства продукции животноводства, позволяющих в свою очередь обеспечить систематический контроль наличия поголовья, своевременное отражение всех изменений в составе поголовья скота, правильное определение прироста и другой продукции животных, а так же изучить влияние факторов на изменение уровня производства продукции выращивания и выявить резервы увеличения объемов его производства.

Бухгалтерский учет помогает осуществить контроль над производством продукции животноводства, вскрыть внутренние резервы отрасли. Все вышеизложенное и подтверждает актуальность темы курсовой работы.

Курсовая рассмотрена на примере хозяйства ОАО «Миорский райагросеррвис»

Целью данного курсового проекта является изучение бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме в ОАО «Миорский райагросеррвис», его значение и пути совершенствования. Результаты такого изучения нужны прежде всего собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.

Для реализации, поставленной в курсовом проекте цели, необходимо решить следующие задачи:

дать организационно-экономическую характеристику организации ОАО «Миорский райагросеррвис»

определить значение бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме

дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме.

В ходе написания данного курсовой работы планируется использовать научные труды различных ученых.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием материальных и денежных средств. Молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, т.е. он переходит в группу средств труда, и наоборот, скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда.

Поступление животных и птицы в сельскохозяйственные организации происходит в результате получения приплода от маточного поголовья, имеющегося в хозяйстве, приобретения племенных животных на племпредприятиях, у других юридических лиц. Кроме того, поступить в хозяйство животные могут в порядке безвозмездной передачи, от учредителей в счет вклада в уставный фонд, в результате покупки скота, птицы и других животных у населения для доращивания и откорма.
Полученный приплод телят, поросят, ягнят, жеребят, пчел и других животных принимается к учету на основании акта на оприходование приплода животных (форма 304-АПК). Акт составляется в двух экземплярах руководителем производственного подразделения (заведующим фермой) совместно с техником-осеменатором по каждому виду животных отдельно в день получения приплода.

Один экземпляр акта на следующий день после его составления передается в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответственного лица (заведующего фермой) и служит основанием для записи в книгу учета движения животных и птицы (форма 301-АПК) и вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма 311-АПК) представляется материально ответственным лицом в бухгалтерию организации.
На основании акта на оприходование приплода животных производится начисление заработной платы за полученный приплод работникам фермы в соответствии с разработанной системой оплаты труда.

На полученный приплод зверей и кроликов руководителем производственного подразделения (заведующим фермой) с участием зоотехника и ветеринарного врача составляется акт на оприходование приплода зверей (форма 305-АПК), в котором указывается количество найденных в каждом гнезде щенков (живых и мертвых). Акт формы 305-АПК составляется на каждый вид и породу зверей и кроликов. Записи в акте производятся в течение месяца по мере получения приплода и прекращаются после окончания щенения (окрола) зверей и кроликов, но не позднее последнего дня отчетного месяца.

К учету принимаются только живые щенки (крольчата), обнаруженные при регистрации приплода.

Данные актов ежедневно заведующий фермой заносит в книгу учета движения животных и птицы (форма 301-АПК).
В случаях, если за месяц получилось более пяти актов на оприходование приплода зверей, составляется сводный акт на оприходование приплода зверей.

Данные актов на оприходование приплода зверей являются основанием для начисления заработной платы работникам фермы за полученный приплод, а также ведения зоотехнического учета. Указанные акты представляются в бухгалтерию организации вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма 311-АПК).

Акты на оприходование приплода животных, зверей и кроликов (формы 304-АПК, 305-АПК) нумеруются в бухгалтерии, регистрируются и выдаются руководителям подразделений под роспись.

В специализированных птицеводческих организациях и на птицефабриках для оприходования полученных (выведенных) птенцов применяется акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (форма 309-АПК). Указанный акт составляется в одном экземпляре начальником цеха инкубации в день вывода птенцов.

В акте отражаются результаты вывода птенцов из заложенной партии яиц и результаты сортировки суточных цыплят: курочки, петушки.

Передача курочек в цех выращивания оформляется требованием-накладной (форма 203-АПК), а петушков в реализацию - товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) либо товарной накладной (форма ТН-2), о чем в акте формы 309-АПК по соответствующим графам делается запись и указывается наименование документа, его дата и номер.
Акт формы 309-АПК подписывается начальником цеха инкубации, зоотехником, ветеринарным работником, сортировщиком и оператором, который принимает молодняк птицы на выращивание.

Начальник цеха инкубации на основании первичных документов составляет отчет о процессах инкубации (форма 310-АПК) в двух экземплярах. Отчет подписывается начальником цеха и оператором и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр отчета остается в цехе инкубации, второй - с приложенными подтверждающими документами представляется в бухгалтерию организации.
Полученный приплод оприходуется на основании указанных первичных документов по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Животные, приобретенные со стороны, поступившие в порядке безвозмездной передачи, от учредителей в счет вклада в уставный фонд, принимаются к учету на основании товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1), товарных накладных (форма ТН-2) или специализированных форм товарно-транспортных накладных ТТН-1 (скот).

Сельскохозяйственные организации осуществляют покупку скота, птицы и других животных по договорам у граждан для постановки его на доращивание и откорм или для реализации заготовительным организациям. Прием скота от граждан (согласно договору) с целью постановки его на доращивание и откорм производится комиссией в составе руководителя производственного подразделения, зоотехника, ветеринарного врача и лица, принявшего животное на обслуживание.

На основании осмотра животных специалистами зоотехнической и ветеринарной служб, определения ими упитанности животного и данных взвешивания каждой принимаемой головы скота в присутствии лица, продающего животных, составляется акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (форма 419-АПК) . Указанный акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии и лицом, продавшим животных, и утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта вручается лицу, продавшему животных.
При постановке на выращивание и откорм животным присваивается инвентарный номер.

Бухгалтер проверяет в акте правильность расчета стоимости купленных животных, оформляет приемно-расчетную ведомость на закупку животных у граждан (форма 308-АПК) и передает ее вместе с актом в кассу для оплаты сдатчику. Кроме того, сдатчику по заявлению в произвольной форме причитающиеся суммы могут быть перечислены на его счет, открытый в банке.

Животные, принятые от граждан для доращивания и откорма, учитываются на отдельном субсчете счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на соответствующих аналитических счетах по видам и учетным группам животных.

Животные, птица, кролики, принятые у граждан для реализации заготовительным организациям, учитываются на отдельном субсчете "Животные, принятые у граждан для реализации" счета 11 "Животные на выращивании и откорме" по их видам с указанием количества голов, живой массы (с учетом скидки на содержимое желудочно-кишечного тракта) и стоимости.

Перевод телят, поросят, ягнят, жеребят, птицы, кроликов, зверей и других животных и птицы (далее - животные и птица) из одной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо), а также отсадку молодняка зверей и кроликов оформляют актом на перевод животных (форма 303-АПК) . Акт составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с зоотехником в день перевода животных и птицы, отсадки зверей и кроликов. Его подписывают лица (скотники), принявшие животных на обслуживание и передающие животных. Акт утверждается руководителем сельскохозяйственной организации.

На каждый случай забоя, падежа, вынужденной прирезки, гибели в результате чрезвычайных обстоятельств и стихийных бедствий и в других случаях составляется акт на выбытие животных и птицы (форма 302-АПК). В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных и птицы, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм животным, подлежащая уничтожению и т.д.). Акт составляется в день выбытия (забоя, прирезки, падежа и т.п.) животного руководителем подразделения (заведующим фермой) в одном экземпляре. Его подписывают руководитель подразделения, ветеринарный врач и зоотехник.

Продукция, полученная от забоя, прирезки или падежа животных, сдается на склад организации по требованию-накладной (форма 203-АПК). Материально ответственное лицо, принявшее продукцию, производит отметку в акте на выбытие животных и птицы (указывается номер требования-накладной и дата документа) и расписывается.

Акт на выбытие животных и птицы сверяется с отчетом материально ответственного лица склада на предмет полноты оприходования продукции.

С павшего животного, зверька (кролика) шкура, если она имеет товарную ценность и может быть реализована, должна быть снята и сдана на склад. В таком случае в акте делается отметка: "Шкура снята и сдана на склад", а также проставляется номер и дата требования-накладной. Если же по тем или иным причинам шкурка не используется, то в актах делается запись: "Труп утилизирован вместе со шкурой", о чем ветеринарный врач расписывается.

При отправке животных и птицы на мясоперерабатывающие предприятия они взвешиваются, производится определение их качества в соответствии с требованиями стандартов ТУ* и результаты заносят в товарно-транспортную накладную ТТН-1 (скот). Взвешивание животных производится не ранее чем через три часа после последнего кормления и водопоя. Птица, предназначенная к отправке на убой, должна быть с пустым зобом.

На основании первичных документов на поступление, перевод и выбытие животных ежедневно производятся записи в книгу учета движения животных и птицы (форма 301-АПК). Книга ведется материально ответственными лицами в одном экземпляре по половозрастным группам животных и служит основанием для составления ежемесячных отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма 311-АПК).
Отчет о движении скота и птицы (форма 311-АПК) составляется руководителем подразделения в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных и птицы. Отчет составляется по количеству голов и живой массе отдельно по основному стаду и молодняку животных на выращивании и откорме и представляется в бухгалтерию для проверки и записи в регистры бухгалтерского учета по движению животных. После проверки второй экземпляр отчета возвращается руководителю подразделения.

Принятие к учету приплода, а также перевод в основное стадо и другие возрастные группы по видам животных и птицы производятся в следующем порядке (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Сроки принятия к учету и перевода молодняка животных в основное стадо и другие возрастные группы

Принятие	приплода	к учету	Перевод в основное	стадо и другие	возрастные группы
возрастная группа	время принятия к учету	Наименование документа	возрастная группа	время перевода в основное стадо и другие группы	Наименование документа
1	2	3	4	5	6
Телята крупного рогатого скота	В день рождения	Акт на оприходование приплода животных (форма 304-АПК)	Первотелки	В день отела или после оценки фактической продуктивности, но не позднее трех месяцев после отела	Акт на перевод животных (форма 303-АПК)
			Бычки старше года (выращиваемые на племя)	В 18-месячном возрасте	- " -
Ягнята или козлята	В день рождения	- " -	Ягнята (или козлята) рождения отчетного года	Время отбивки от маток - в 4-5-месячном возрасте	- " -
			Молодняк рождения прошлого года и ярки	В зависимости от времени рождения ягнят - в возрасте 18-20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки. В племенных овцеводческих организациях с тонкорунными породами овец шерстяного и мясного направления - при установлении передержки ярок для племенных целей (переярки), перевод их в основное стадо производится в возрасте 2,5 года	- " -
Поросята	В день рождения	- " -	Поросята-сосуны до 2 месяцев	Время отъема от маток - в 2-месячном возрасте	- " -
			Свинки ремонтные	Перевод в проверяемые свиноматки при весе не менее 100 кг в возрасте 9-10 месяцев - через месяц после первой плодотворной случки	- " -
			Свиноматки проверяемые	Перевод в группу основных свиноматок - после отъема поросят первого опороса	- " -
			Хряки ремонтные	Перевод в группу проверяемых хряков производится в возрасте пуска в случку 12-14 месяцев при достижении живой массы не менее 160 кг	- " -
			Проверяемые хряки	Перевод в группу основных хряков осуществляется в возрасте 18-22 месяцев после оценки продуктивности покрытых ими маток	- " -
Цыплята	В суточном возрасте - при инкубации в своей организации и в день поступления - при покупке со стороны	При инкубации в своей организации - отчет о процессах инкубации, а при поступлении со стороны - товарно-транспортная накладная	Молодняк птицы:	а) яйценоских пород - в возрасте 150 дней	- " -
			куры	б) мясных и мясо-яичных пород - в возрасте 180 дней
Гусята	- " -	- " -	Гуси	В возрасте 240 дней	- " -
Утята	- " -	- " -	Утки	В возрасте 180 дней	- " -
Индюшата	- " -	- " -	Индейки	В возрасте 240 дней	- " -
Цесарки	- " -	- " -	Цесарки	В возрасте 210 дней	- " -
Перепелки	- " -	- " -	Перепелки	В возрасте 60 дней	- " -
Щенки пушных зверей	Не позднее последнего дня месяца, кроме щенков, родившихся в последние 10 дней месяца	Акт на оприходование приплода зверей (форма 305-АПК) (записи в день осмотра), сводный акт на последний день месяца	Молодняк зверей всех видов (включая соболей)	6-8 месяцев (кроме нутрий), но не позднее 31 декабря, а переходящего молодняка - не позднее 28-29 февраля (кроме нутрий). Молодняк нутрий: самки - после первой плодотворной случки на последнее число месяца; самцы - в возрасте 8 месяцев на последнее число месяца	- " -
Крольчата	Не позднее последнего дня месяца, кроме крольчат, родившихся в последние 10 дней месяца	Акт на оприходование приплода зверей (форма 305-АПК) (записи в день осмотра), сводный акт на последний день месяца	Молодняк кроликов	Перевод молодых самок в основное стадо осуществляется после отсадки от них крольчат первого окрола на последнее число месяца, а молодняк самцов - в возрасте 5 месяцев на последнее число месяца	- " -
Жеребята	В возрасте одних суток	Акт на оприходование приплода животных (форма 304-АПК)	Жеребцы и кобылы	В возрасте 3 и 4 лет в зависимости от развития (лошади высокого скакового и бегового класса переводятся в более старшем возрасте)	- " -
Оленята	На последнее число каждого месяца (с уточнением данных в конце года)	- " -	Самцы (олени) и самки (оленушки)	Перевод в основное стадо - в возрасте 2,5 года	- " -
Собаки
	В день рождения	- " -	Кобели Суки	2-2,2 года 1,5-2 года	- " -

При учете животных на выращивании и откорме имеет значение соблюдение сроков отъема молодняка от маток (табл. 1.2), а также показатели допустимого технологического отхода и смертности животных и другие показатели (см. табл. 1.3.4, .).

Таблица 1.2 - Сроки отъема от маток молодняка сельскохозяйственных животных

Телята крупного рогатого скота мясного направления	8 месяцев
Телята крупного рогатого скота молочного направления	При рождении
Поросята	2 месяца
Ягнята	4,5 месяцев
Жеребята племенных лошадей (при конюшенном содержании)	7-8 месяцев
Жеребята рабочих лошадей (при конюшенном содержании)	5-6 месяцев
Жеребята табунных и племенных лошадей	8-12 месяцев
Оленята	6 месяцев
Крольчата	28-30 дней
Молодняк голубых песцов	40-45 дней
Молодняк соболей	60 дней
Молодняк нутрии	40-60 дней
Молодняк собак	30-45 дней
Молодняк лисиц	45-50 дней
Молодняк норки	40-45 дней

Таблица 1.3 - Показатели допускаемого технологического отхода и смертности при получении и выращивании молодняка сельскохозяйственных животных

Производственно-возрастные и технологические	Технологический отход, %	В том числе смертности, %
Телята (по ОСТ 10.160-88)
Профилакторный период до 20 дн. (от поголовья на начало технологического периода)	5,5	3
Выращивание телок для ремонта стада:
от 20 дн. до 2 мес.	4	2
от 2 до 6 мес.	3	1,4
от 6 до 12 мес.	1,5	0,7
от 12 до 18 мес.	3	0,4
Откорм телят:
от 20 дн. до 2 мес.	2,5	1,2
от 2 мес. до 6 мес.	2	1
Поросята (по ОСТ 10.164-88)
Поросята-сосуны	12	5
Поросята на доращивании	6	4
Молодняк на откорме	2	1
Ягнята (по ОСТ 10.172-88)
Выращивание ягнят до 4 мес. под маткой (из расчета выхода 100 ягнят на 100 маток)	5	2,5
Ранний отъем от маток с последующим доращиванием на искусственных кормах	6	3
Искусственное вскармливание ягнят	10	4,5

Таблица 1.4 - Примерная живая масса молодняка сельскохозяйственных животных при рождении

Телята	20 кг и выше в зависимости от породы
Жеребята	40 кг и выше
Верблюжата одногорбые	35-40 кг
Верблюжата двугорбые	30-35 кг
Поросята	800 г и выше
Ягнята	2-2,5 кг
Буйволята	35 кг и выше
Телята коров	15 кг и выше
Оленята пятнистых оленей	4,5-5,5 кг
Цыплята (суточные)	36 г
Утята пекинские (суточные)	45 г
Гусята (суточные)	40 г
Индюшата (суточные)	50 г
Цесарки	25-30 г
Перепелята	6-7 г
Крольчата	40-90 г в зависимости от породы и количества родившихся в одном помете
Щенки собак	400-500 г

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО «Миорский райагросервис» осуществляет оптовую торговлю минеральными удобрениями, средствами химизации, ядами, а так же осуществляется транспортировка нефтепродуктов, перевозка сельскохозяйственной продукции, грузов, оказываются услуги хозяйствам по агрохимическому обслуживанию, известкованию кислых почв, вывозке и внесению органических удобрений, внесению минеральных удобрений, проведению весенне-полевых работ, работ по заготовке кормов, уборке зерновых. Производится ремонт зерноуборочной и кормоуборочной техники, узлов и агрегатов, ремонт вакуумных насосов, замена глубинных насосов, прокладка труб водопровода, монтаж систем отопления, зерносушильного оборудования, а так же выращивание сельскохозяйственных культур, производство молока и мяса.

Сфера бизнеса:Работы и услуги:

электромонтажные работы

Сельское хозяйство:

животноводство мясо-молочного направления

растениеводство

Оптовая торговля:

запчасти к сельхозмашинам

удобрения.

Работы и услуги:

ремонт сельхозтехники

Рассмотрим финансово-экономические показатели

Таблица 2.1 - Основные показатели эффективности ОАО «Миорский райагросервис»

Наименование показателей	Ед.измерения	2007	2008	2009
Инвестиции в производство всего	Млн.р.	4994	8138	7800
Производство валовой продукции в сопостовимых ценах	Млн.р.	8220	9177	11961
Темп роста производства валовой продукции	%	143	112	115
Производительность труда	Млн.р/чел	24,4	26,6	33,2
Выручка от реализации продукции, работ услуг	Млн.р.	8124	11058	13100
Прибыль (убыток) от реализации продукции	Млн.р.	-648	1	1
Рентабельность реализованной продукции	%	-7,4	0,01	0,01
Темп роста выручки от реализации продукции	%	166	136	115
Среднемесячная з/п	Тыс.р.	596	635	970
Темп роста з/п	%	123	107	133

Источник: составлено автором на основе финансовых документов

3. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЁТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

Оборотные средства - это вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного периода времени (как правило не более одного года). Особую группу оборотных средств представляют животные на выращивании и откорме.

Во-первых, животных на выращивании и откорме можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства.

Во-вторых, их можно отнести к материальным оборотным активам - молодняк животных может быть переведен в основное стадо, реализован, забит и т.д. такими свойствами не обладает ни один вид производственных запасов.

В связи с эти учет животных на выращивании и откорме ведут обособленно от производственных запасов.

Увеличение производства продукции животноводства, снижение себестоимости и повышение рентабельности ее производства непосредственно связано с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением породного и возрастного состава стада, сохранением поголовья и эффективным использованием всех средств.

Поэтому особое внимание уделяется бухгалтерскому учету, перед которым стоят следующие задачи:

- своевременное и правильное оформление документами поступления и выбытия животных на выращивании и откорме;

- обеспечение постоянного контроля за сохранностью скота;

- своевременное отражение всех изменений происходящих в составе стада;

- правильное отражение записей в регистрах бухгалтерского учета;

- обеспечение контроля за сохранностью полученной продукции животноводства.

Для обобщения данных о наличии и движении животных на выращивании и откорме бухгалтерский учет должен обеспечить их правильную оценку. От правильности и объективности оценки зависит достоверность и качество бухгалтерского баланса, данных его активов и пассивов [1, с. 248].

4. УЧЁТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

4.1 Первичный и сводный учёт движения животных на выращивании и откорме

Первичный и сводный учёт движения животных на выращивании и откорме в ОАО «Миорский райагросервис» осуществляется в соответствии с Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007 г. № 363.

Представим порядок документального отражения операций по движению животных на выращивании и откорме в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Документальное оформления движения животных на выращивании и откорме в ОАО «Миорский райагросервис»

Наименование первичного документа	Применение и порядок заполнения
1	2
Акт на оприходование приплода животных (форма № 304-АПК) (Приложение А)	Приплод телят, поросят, ягнят, жеребят, пчел и других животных принимается к учету на основании Акта на оприходование приплода животных. Акт составляется в двух экземплярах руководителем производственного подразделения совместно с техником-осеменатором по каждому виду животных отдельно в день получения приплода. Акт является основанием начисления заработной платы работникам фермы и ведения зоотехнического учета. Один экземпляр акта на следующий день после его составления передается в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответственного лица и служит основанием для записи в Книгу учета движения животных и птицы. Акты на оприходование приплода (форма № 301-АПК) нумеруются в бухгалтерии, регистрируются в приходно-расходной книге и выдаются руководителям подразделений
Товарно-транспортные накладные (форма ТТН-1) Товарные накладные (форма ТН-2) Товарно-транспортная накладная форма ТТН-1 (скот)	Животные, приобретенные со стороны, в порядке безвозмездной передачи от других организаций или по распоряжению вышестоящих организаций, животные, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный фонд, принимаются к учету на основании товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1) либо товарных накладных (форма ТН-2).
Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (форма № 419-АПК)	Прием скота от населения осуществляется на основании зоотехнического и ветеринарного осмотра, определения упитанности и взвешивания каждой головы скота в присутствии лица, сдавшего животных, составляется Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, лицом, сдавшим и принявшим животных, и утверждается руководителем организации. Один экземпляр Акта вручается лицу, сдавшему животных. При постановке на выращивание и откорм животным присваивается инвентарный номер.
Приемно-расчетная ведомость на закупку животных у граждан (форма № 308-АПК)	Для оформления закупа животных у граждан и расчета за них составляется Приемно-расчетная ведомость на закупку животных у граждан (форма № 308-АПК). Ведомость составляется в одном экземпляре на основании записей, произведенных в Актах на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами. Приемно-расчетная ведомость на закупку животных у граждан (форма № 308-АПК) является основанием для выдачи причитающейся сдатчику суммы. Общая сумма, подлежащая выплате по ведомости, указывается прописью. После подписи руководителем и главным бухгалтером Ведомость передается в кассу.
Акт на перевод животных (форма № 303-АПК) (Приложение Б)	Перевод телят, поросят, ягнят, жеребят, птицы, кроликов, зверей и других животных и птицы из одной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо), а также отсадку молодняка зверей и кроликов оформляют Актом на перевод животных. Акт составляется руководителем производственного подразделения (заведующим фермой) совместно с зоотехником в день перевода животных и птицы, отсадки зверей и кроликов. Его подписывают лица, принявшие животных на ответственное хранение и обслуживание, и лицо, передающее животных. Акт утверждается руководителем сельскохозяйственной организации.
Акт на выбытие животных и птицы (форма № 302-АПК)	На каждый случай забоя, падежа, вынужденной прирезки, гибели в результате чрезвычайных обстоятельств и стихийных бедствий и в других случаях составляется Акт на выбытие животных и птицы. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных и птицы, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм животным, подлежащая уничтожению и т.д.). Акты составляются в день выбытия (забоя, прирезки, падежа и т.п.) руководителем производственного подразделения в одном экземпляре. Его подписывают руководитель подразделения, ветеринарный врач и зоотехник.
Требование-накладная (форма № 203-АПК)	Продукция, полученная от забоя, прирезки или падежа животных, должна сдаваться на склад организации по требованию-накладной (форма № 203-АПК).
Книга учета движения животных и птицы (форма № 301-АПК)	На основании первичных документов на поступление, перевод и выбытие животных ежедневно производятся записи в Книгу учета движения животных и птицы (форма № 301-АПК). Книга ведется материально ответственными лицами в одном экземпляре по половозрастным группам животных и служит основанием для составления ежемесячных Отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № 311-АПК).
Отчет о движении скота и птицы (форма № 311-АПК) (Приложение Г)	Отчет о движении скота и птицы (форма № 311-АПК) составляется руководителем подразделения (с которым заключается договор о полной индивидуальной ответственности (Приложение Д) в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных и птицы. Отчет составляется по количеству голов и живой массе отдельно по основному стаду и молодняку животных на выращивании и откорме и представляется в бухгалтерию для проверки и записи в регистры бухгалтерского учета по движению животных. После проверки второй экземпляр Отчета (форма № 311-АПК) возвращается руководителю подразделения.
Ведомости взвешивания животных (форма № 306-АПК)	Ведомость взвешивания животных составляется руководителями производственного подразделения при ежемесячных и выборочных взвешиваниях животных, а также в случаях поступления и выбытия животного сельскохозяйственной организации, перевода в следующую возрастную группу, перевода в основное стадо, выбраковки из основного стада и постановки на откорм. Ведомость (форма № 306-АПК) подписывают зоотехник, руководитель подразделения, материально ответственное лицо, за которым было закреплено животное.
Ведомость определения прироста живой массы (форма № 307-АПК) (Приложение В)	Результаты взвешивания животных записывают в Ведомость определения прироста живой массы. Она составляется в одном экземпляре руководителем подразделения (заведующим фермой) с участием зоотехника и работника, за которым были закреплены животные. Записи в Ведомость определения прироста живой массы (форма № 307-АПК) производят на основании данных Ведомости взвешивания и документов на поступление и выбытие животных. Ведомость составляется по видам и возрастным группам животных в разрезе материально ответственных лиц, за которыми закреплены животные.

Источник: собственная разработка, на основании изучения нормативно-законодательной базы [2].

4.2 Оценка животных на выращивании и откорме

Приплод, полученный в организации, оценивается следующим образом:

- телята в молочном скотоводстве - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота основного стада за минусом стоимости побочной продукции;

- телята в мясном скотоводстве - с учетом живой массы теленка при рождении и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей (в 8-месячном возрасте);

- поросята - исходя их живой массы при рождении и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 кг живой массы поросят-отъемышей;

- пушные звери при рождении - в условной оценке, равной 50 % плановой оценки 1 головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток;

- ягнята на момент рождения - в течение года по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 головы приплода. Себестоимость определяют в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10 %, романовском - 12 % общей суммы затрат на содержание овец основного стада;

- оленята - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 головы;

- цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы) - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 головы;

- жеребята (приплод при рождении) - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых лошадей.

Оценка молодняка животных, по которым себестоимость живой массы не определяется (молодняк лошадей), производится исходя из фактической стоимости 1 головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо.

Новые пчелосемьи принимают к учету в оценке, предусмотренной в бизнес-плане организации (на отчетный год).

Принятие к учету молодняка животных и птицы, поступивших со стороны, производится по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке животных в организацию. Состав расходов по заготовке и доставке в организации определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Молодняк животных, переведенный на протяжении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо, оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) стоимости 1 ц живой массы.

Животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм (в т.ч. рабочий скот), оценивают по первоначальной стоимости.

Прирост живой массы молодняка животных крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 ц прироста живой массы.

В конце года после определения фактической себестоимости нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость доводится до уровня фактической с использованием одного из двух способов списания калькуляционных разниц: «красное сторно» или «дополнительная запись» [1].

4.3 Синтетический и аналитический учёт животных на выращивании и откорме

В соответствии с постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. № 28 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях», для отражения наличия и движения молодняка животных, взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, животных, переданных гражданам на выращивание и принятых от населения для реализации, предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» могут быть открыты субсчета:

11-1 «Молодняк животных»;

11-2 «Животные на откорме»;

11-3 «Птица»;

11-4 «Звери»;

11-5 «Кролики»;

11-6 «Семьи пчел»;

11-7 «Животные, принятые у граждан для реализации»;

11-8 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»;

11-9 «Животные, переданные в переработку на сторону»;

11-10 «Прочие животные».

На субсчете 11-1 «Молодняк животных» учитывается молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей, а также молодняк лошадей и других видов рабочего скота.

Аналитический учет ведется по производственным и возрастным группам:

1. Крупный рогатый скот: телки старше 2 лет, телки до 2 лет по годам рождения; бычки по годам рождения.

2. Свиньи: свиноматки проверяемые, поросята до 2 месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на выращивании и откорме.

3. Овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята или козлята рождения отчетного года.

4. Молодняк лошадей: по годам рождения и полу.

5. Олени: молодняк по годам рождения и полу.

Молодняк племенных животных учитывается кроме того и по породам.

На субсчете 11-2 «Животные на откорме» учитывается взрослый продуктивный и рабочий скот, переведенный на откорм из основного стада. Аналитические счета открываются по видам скота.

На субсчете 11-3 «Птица» ведется учет всей птицы (как молодняка, так и взрослой).

Аналитические счета открываются по следующим учетным группам:

1. Куры яичного направления: молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк.

2. Куры мясного направления: молодняк, цыплята-бройлеры, маточное стадо.

3. Утки: молодняк, взрослое стадо.

4. Гуси: молодняк, взрослое стадо.

5. Индейки: молодняк, взрослое стадо.

6. Цесарки: молодняк, взрослое стадо.

7. Перепелки: молодняк, взрослое стадо.

На специализированных племенных предприятиях, птицефабриках, комплексах по производству продукции животноводства, мясокомбинатах учет скота и птицы ведется в разрезе возрастных (технологических) групп.

На субсчете 11-4 «Звери» учитываются пушные звери по каждому их виду и годам рождения, а кроликов - на субсчете 11-5 «Кролики» - по породам.

На субсчете 11-6 «Семьи пчел» учитываются пчелиные семьи, определяемые по данным проверки пасеки. Аналитический учет ведут в целом по пасеке. На этом субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и запасе.

Скот, принятый от населения для реализации, учитывается на субсчете 11-7 «Животные, принятые у граждан для реализации» по его видам с указанием количества голов, живой массы и стоимости в корреспонденции с кредитом субсчета 76-8 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации».

Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам, учитывается на субсчете 11-8 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам». Учет ведется по каждому лицу, принявшему животных, а также по видам и группам скота и птицы.

Закупленный у граждан скот (живая масса за вычетом постановочной, т.е. прирост), выращенный по договорам, приходуется по этому субсчету в корреспонденции с кредитом субсчета 76-11 «Расчеты с населением за скот, выращенный по договорам».

На субсчете 11-9 «Животные, переданные в переработку на сторону» учитываются животные, переданные в переработку на сторону. Учет ведется по видам скота и перерабатывающим предприятиям.

Все затраты по выращиванию и откорму животных учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» субсчету 20-2 «Животноводство». Приплод молодняка продуктивного скота, птицы, зверей, кроликов принимается к учету с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет 20-2 «Животноводство». Приплод рабочего скота принимается к учету с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 23-8 «Гужевой транспорт».

Оценка стоимости полученного приплода животных и птицы производится в соответствии с Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий.

Приобретение животных у других организаций отражается по дебету субсчета 11-1 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС). На сумму НДС дебетуется субсчет 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредитуется счет 60. Все расходы по доставке животных отражаются по дебету субсчета 11-1 «Животные на выращивании и откорме» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Заготовительные организации в дебете счета 11 отражают только покупную стоимость скота. Заготовительные расходы предварительно накапливаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». После определения всей суммы расходы списываются на счет 11 по соответствующим субсчетам.

Реализация животных отражается по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Реализация». Суммы, причитающиеся от покупателей за этих животных, отражаются по кредиту счета 90 «Реализация» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы налога на добавленную стоимость по реализованным животным отражаются по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчету 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как недостача ценностей и относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры и т.д. оцениваются по ценам возможной реализации и приходуются с кредита счета 20 «Основное производство» субсчета 20-2 «Животноводство» в дебет субсчета 43-2 «Продукция животноводства».

Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Если животные были застрахованы, то на сумму страхового возмещения дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы».

Стоимость скота, забитого в организации на мясо, списывается с кредита счета 11 и относится в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 20-3 «Промышленные производства» [3].

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения животных на выращивании и откорме в ОАО «Миорский райагросервис» за сентябрь 2013 года на основании Отчета о движении скота и птицы на ферме (Приложение Г), в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Корреспонденция счетов по учету движения животных на выращивании и откорме в ОАО «Миорский райагросервис» за сентябрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Кол-во, гол.	Живая масса, кг	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
Акт на оприходование приплода животных (Приложение А) Получен приплод:
Телочки	10	250	11	20/2	921900
Бычки	12	300	11	20/2	1106280
Акт на перевод животных (Приложение Б) Переведены телки рождения прошл. лет в группу телки старше 2х лет	5	1425	11	11	4115400
Акт на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами Принят бычок текущего года от Петровой А.Н.	1	280	11	76	1094800
Акт на выбытие животных и птицы Забит бычок прошлого года на общественное питание	1	280	29/3	11	808640
Товарно- транспортная накладная Реализованы государству животные с откорма	10	4300	90	11	12418400
Акт на выбытие животных и птицы Списаны павшие бычки текущего года	2	42	94	11	121296
Ведомость определения прироста живой массы Оприходован прирост живой массы:
Телки старше 2х лет		720	11	20/2	1887840
Бычки прошлого года		1320	11	20/2	3461040
Телки прошлого года		310	11	20/2	812820
Животные на откорме		910	11	20/2	2386020
Телки текущего года		2062	11	20/2	5406564
Бычки текущего года		2141	11	20/2	5613702

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Миорский райагросервис».

Учет животных на выращивании и откорме осуществляется в Журнале-ордере (форма № 14-АПК). На лицевой стороне этого документа отражаются сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

В Журнале-ордере (форма № 14-АПК) аналитический учет осуществляется по видам и половозрастным группам животных. Записи производятся на основании данных Отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № 311-АПК).

В приходной части журнала-ордера отражается наличие животных на начало месяца по количеству голов, живой массе и их стоимости, а также поступление животных за отчетный период в разрезе корреспондирующих счетов. Все дебетовые и кредитовые обороты отражаются за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

В расходной части журнала-ордера отражается выбытие животных и птицы в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов.

На последней странице Журнала-ордера (форма № 14-АПК) отражаются данные о формировании основного стада по субсчетам к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти данные затем используются для учетных записей в Журнал-ордер (форма № 16-АПК).

После проверки учетных записей в Журнале-ордере (форма № 14-АПК) итоговые суммы по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов отражаются на лицевой части журнала-ордера [2].

4.4 Инвентаризация животных на выращивании и откорме и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта

В соответствии со статьей 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов;

- в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь [4].

Порядок проведения инвентаризации регулируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств».

Инвентаризация животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 ноября.

Периодичность проведения инвентаризации животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не менее одного раза в год.

Руководитель организации несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Прове...