Аудит животных на выращивании и откорме в ООО "Русь" Тамалинского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Пензенская государственная сельскохозяйственная академия»

Кафедра «Анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по аудиту на тему:

«Аудит животных на выращивании и откорме в ООО «Русь» Тамалинского района»

Работу выполнила:

студентка 551 гр Павлушина О.С.

Работу проверила: Королькова Н.В.

Пенза 2013

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита животных на выращивании и откорме

1.1 Понятие, цели и задачи аудита животных на выращивании и откорме

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовые основы аудита

1.3 Методика аудита животных на выращивании и откорме

2. Планирование аудита животных на выращивании и откорме в ООО «Русь»

2.1 Понимание деятельности ООО «Русь»

2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

2.3 Составление плана и программы аудита животных на выращивании и откорме

3.Аудиторская проверка животных на выращивании и откорме

3.1 Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры при проверке животных на выращивании и откорме

3.2 Рекомендации аудитора по исправлению ошибок и усилению внутреннего контроля животных на выращивании и откорме

3.3 Информационные технологии в аудите

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

Рынок продукции животноводства обеспечивает потребление населением молока, мяса, яиц. Удовлетворение потребностей населения страны в продуктах питания в основном за счет отечественного производства и обеспечение продовольственной независимости от иностранного импорта предопределяют необходимость ускорения развития животноводства.

Важной составляющей развития животноводства в рыночных условиях является его организационно- экономическое обеспечение, в том числе, обеспечение должного уровня учета животных на выращивании и откорме.

Перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача- значительно увеличить выход молодняка и обеспечить его полную сохранность, организовать правильное его выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период откорма.

Бухгалтерский учет, в сою очередь, должен способствовать решению указанных задач. С его помощью постоянно контролируется поступление и сохранность всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учет должен систематически отражать все изменения, происходящие в составе стада, а также правильно определять результаты выращивания и откорма скота.

В тоже время возникает необходимость проверки самого бухгалтерского учета, его достоверность и эффективность. Для этого организациям необходимо производить аудиторскую проверку.

Таким образом, все выше сказанное обосновывает актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Важной особенностью аудита является соблюдение определенных формальных процедур (планирование, документирование и т.д.) позволяет аудиторам брать на себя ответственность, высказывая мнение о том, достоверна ли бухгалтерская отчетность клиента. Со стороны многочисленных пользователей отчетности постоянно усиливается требование повышения уровня ее достоверности

Под аудитом понимается систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени их соответствия установленным критериям и предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Цель данной курсовой работы- произвести аудит операций с животными на выращивании и откорме. Для выполнения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. определить нормативное регулирование аудиторской деятельности;

2. выявить место аудита в системе контроля;

3. установить процедуры проведения аудита;

4. понять деятельность экономического субъекта;

5. оценить систему внутреннего контроля;

6. выполнить планирование аудита животных на выращивании и откорме;

7. провести аудиторскую проверку животных на выращивании и откорме;

8. составить аудиторское заключение.

Поставленная цель достигается с помощью использования следующих методов: анализа, синтеза, диалектического (выявление тенденций развития), абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Русь» Тамалинского района. Предметом- животные на выращивании и откорме.

В качестве информационных источников использованы труды отечественных ученых, первичная документация, данные бухгалтерской отчетности за 2010-2012 годы, нормативные материалы.

1. Теоретические основы аудита животных на выращивании и откорме

1.1 Понятие, цели и задачи аудита животных на выращивании и откорме

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.[11]

В соответствии с ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности»: Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. [5]

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Для достижения целей аудита решаются следующие задачи:

1)Проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатация их недостоверности;

2)Контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

3)Проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов, финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

4)Выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.

Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству. [5]

Применительно к данному объекту аудита к их числу относятся:

1)проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

2)проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

3)контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

4)проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

5)контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;

6)подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

Отличия аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме от аудита иных активов заключаются в составе и содержании применяемых аудиторских процедур по существу. Операции по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе:

1)оприходование приплода, прироста;

2)перевод животных из группы в группу;

3)продажа, забой и падеж животных;

4)закупка скота у населения.

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п. В отдельных случаях могут потребоваться консультации зоотехника. Кроме того, аудитор должен быть знаком с методикой калькулирования себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста, 1 головы приплода. [23]

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовые основы аудита

В России в настоящее время система нормативного регулирования аудита находится в стадии реформирования. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации, в соответствии с требованием ФЗ №307 « Об аудиторской деятельности»

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время включает 5 основных уровней, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, Гражданский, Налоговый, Уголовный кодексы РФ. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого элемента. Кодексы регламентируют правильность ведения аудиторскими организациями своей деятельности, соблюдение ими законодательства и предусматривают ответственность за его нарушение.

Ко второму уровню относятся Постановления и Приказы Правительства и МинФина.

Третий уровень образуют Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и арбитражным судом.

-ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532»

-ФПСАД №2 «Документирование аудита, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532»

-ФПСАД №3 «Планирование аудита, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532»

-ФПСАД №4 «Существенность в аудите, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532 »

-ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532»

-ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 №863» и др.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и наиболее рациональную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень - это методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

Пятый уровень - это внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

1.3 Методика аудита животных на выращивании и откорме

Методика аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме базируется на общих принципах аудита, установленных Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.[23]

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это биологические активы. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот, переходит в группу оборотных средств. Процесс выращивания и содержания животных на выращивании и откорме сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами. Вышеизложенные особенности предопределяют специфику и особенности их оценки, измерителей, первичной учетной документации, аналитического и синтетического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации и др.[12]

Следует отметить, что очень много вопросов возникает на почве организации бухгалтерского учета и ведение первичного учета животных на выращивании и откорме. Такие нарушения ведут за собой сложности при проведении аудиторских проверок.

Е.Н. Клипперт пишет, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях. С этим можно согласиться, т.к. действительно во многих организациях первичный учет организован не на должном уровне и требует значительных затрат и времени. [18]

В тоже время И.Е. Тишков отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки. С этим можно согласиться, так как в эпоху высоких технологий требуется сделать шаг в сторону компьютеризации и автоматизации.

Для проведения аудита животных на выращивании и откорме следует определиться, что будет источниками информации. Источниками информации для аудита животных на выращивании и откорме в ООО «Русь» являются:

· Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства;

· Акт на оприходования приплода;

· Товарно- транспортные накладные:

· Внутрихозяйственные накладные;

· Ведомость взвешивания животных и расчет определения прироста живой массы;

· Акт на перевод животных;

· Акт на выбытие животных и птицы;

· Отчет о движении скота.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности животных на выращивании и откорме применяются следующие аудиторские процедуры:

· своевременное и полное принятие к учету приплода; обоснованная оценка приобретенных и полученных от собственного стада животных;

· правильное и своевременное документальное оформление операций по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме, обеспечение достоверности данных;

· разработка обоснованных учетных цен, своевременное определение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

· систематический контроль за сохранностью животных на выращивании и откорме по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;

· своевременное получение точной информации о наличии и движении животных на выращивании и откорме в местах их содержания, периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

· инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов;

· контроль за своевременным и правильным ведением учета животных на фермах и в других местах их содержания;

· систематическое отражение всех изменений, происходящих в составе стада, и правильное определение результатов выращивания и откорма;

· своевременное проведение инвентаризации животных, их взвешивания, определение прироста.

2. Планирование аудита в ООО «Русь»

2.1 Понимание деятельности ООО «Русь»

ООО «Русь» было организовано на территории Тамалинского района Пензенской области 30 марта 2004 года.

По правовому статусу представляет Общество с ограниченной ответственностью. Юридический адрес: Пензенская область, районный посёлок Тамала, ул.Коммунистическая, д.24а. Директор общества - Филькин Александр Юрьевич.

Хозяйство специализируется на производстве молока и зерновых культур.

ООО «Русь» находится в Белинско - Сердобской зоне. Территория зоны занимает 1142 тыс. га. Расположена она в юго-западной части области. Площадь пашни равна 8235 тыс. га, что составляет 31,9% от всей пашни области. Данная зона является умеренно-влажной. Гидротермический коэффициент - 1,0 - 0,9. За год выпадает 440 -460 мм осадков, в том числе за вегетацию 230-240мм.

Зона входит в теплый и умеренно теплый агроклиматические районы. Сумма положительных температур выше +10°С - 2300° - 2400°С, в отдельные годы - больше 2400°С. Продолжительность периода с температурой выше +10°С - 138-144 дня, безморозный период - 127-139 дней.

Постоянный снежный покров образуется в третьей декаде ноября и сохраняется 128-137 дней. Средняя из наибольших высот его 30-40 см. Разрушение устойчивого снежного покрова происходит в первой декаде апреля, а полный сход - 11-16 апреля. Средний из абсолютных минимумов температур воздуха - 32-34°С. В отдельные годы наблюдаются значительные отклонения по температурному режиму.

В рельефном отношении представляет слабоволнистую равнину сильно расчлененную овражно-балочной системой. В основном представлена черноземами слабо выщелоченными, среднегумусными, глинистыми и тяжело суглинистыми. Местами попадаются острова лесных супесчаных почв. Среди черноземных почв встречаются солонцы.

Общество с ограниченной ответственностью «Русь», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другим законодательством РФ.

Общество в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом и действующим законодательством. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, указание на место нахождение, а также идентификационный номер налогоплательщика, вправе иметь штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке. Общество создано без ограничения срока деятельности. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом, Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады в его уставный капитал не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части вклада каждого из участников.

Основной целью создания и деятельности Общества является получение прибыли путем извлечения эффективного использования в его деятельности материальных и финансовых ресурсов, передовых разработок и управленческого опыта, а также реализация на ее основе социально-экономических интересов участников Общества и членов трудового коллектива. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Чтобы получить полную организационно-экономическую характеристику хозяйства ООО «Русь», обратимся к ниже следующим таблицам.

Для определения специализации организации рассмотрим таблицу 1, в которой представлены данные о проданной продукции и ее структуре в хозяйстве ООО «Русь».

Важной характеристикой деятельности любого сельскохозяйственного предприятия является специализация, определяемая по структуре реализованной (товарной) продукции. Рассмотрим показатели проданной продукции ООО «Русь», представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Проданная продукция и ее структура в ООО «Русь»

Отрасли и виды продукции	2010г.	2011г.	2012 г.	В среднем за 2010-2012гг.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Растениеводство - всего в том числе	3265	32,0	7589	47,6	12568	66,4	7807,3	52,0
зерно	1891	18,5	4534	28,5	2592	13,7	3005,7	20,0
подсолнечник	1048	10,3	3055	19,1	8611	45,5	4238	28,2
прочая продукция растениеводства	326	3,2	-	-	1365	7,2	563,7	3,8
Животноводство - всего в том числе	5583	54,6	6240	39,2	6054	31,9	5959	39,6
молоко	4813	47,1	4855	30,5	5250	27,7	4972,7	33,1
крупный рогатый скот в живой массе	756	7,4	1280	8,0	743	3,9	926,3	6,2
продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	14	0,1	105	0,7	61	0,3	60	0,3
Работы и услуги	1371	13,4	2099	13,2	303	1,7	1257,7	8,4
Всего	10219	100	15928	100	18925	100	15024	100

животное откорм выращивание аудит

Как видно из данных таблицы 1, наибольший удельный вес в структуре проданной на протяжении рассматриваемого периода занимает отрасль растениеводства, в среднем составляет 7807,3 тыс.руб. или 52,0%. Из них на зерно и подсолнечник приходится 3005,7 тыс.руб. (20,0%) и 4238 тыс.руб. (28,2%) соответственно.

В структуре проданной продукции животноводства наибольший удельный вес занимает молоко. В среднем за три года этот показатель составил 33,1%. Следует отметить, что за рассматриваемые три года наблюдается снижение доли молока в структуре проданной продукции, в 2010 г. - 47,1%, а в 2012г. -- 27,7%, хотя объём продаж изменяется незначительным образом. Главным образом это связано с тем, что возросла доля подсолнечника, если в 2010г. он занимал 10,3%, то в 2012г.- 45,5% в общей структуре проданной продукции.

Следовательно специализация хозяйства -- молочно- зерновая.

Относительный показатель структуры товарной продукции не может служить абсолютной характеристикой производственно-экономического потенциала хозяйства, его финансового состояния. Данные для дальнейшего анализа приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Состояние производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Русь»

Наименование показателей	2010г.	2011г.	2012г.	Отклонение данных 2012г. от 2010г.
1	2	3	4	5
Показатели объема производства и реализации продукции
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	10219	15928	18925	8706
Производство продукции в натуральном выражении, ц
Зерно	7250	14088	8990	1740
молоко	4396	4446	4852	456
Прирост живой массы крупного рогатого скота	227	260	304	77
Показатели производственной деятельности и экономического потенциала
Среднегодовая численность работников, чел.	45	47	45	-
Фонд заработной платы, тыс. руб.	4221	5271	5948	1727
Среднегодовая заработная плата на одного работающего, тыс.руб.	93,8	112,1	123,9	30,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	8040,5	9334	10435	2394,5
Доля основных средств в общей сумме активов, %	28,2	31,1	24,8	-3,4
Коэффициент износа основных средств, %	34,7	36,5	37,3	2,6
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг тыс. руб.	9376	14521	10774	1398
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,9	0,9	0,6	-0,3
Величина собственных средств, тыс. руб.	14215	14563	22000	7785
Их доля в общей сумме источников, %	71,7	69,6	81,5	9,8
Величина заемных средств, тыс. руб.	5617	6348	5001	-616
Их доля в общей сумме источников, %	28,3	30,4	18,5	-9,8
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по балансу, тыс. руб.	14205	14553	21990	7785
Просроченная кредиторская задолженность, тыс. руб.	147	224	304	157
Просроченная дебиторская задолженность, тыс. руб.	993	838	63	-930
Показатели результативности производственной и финансовой деятельности
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	843	1407	8151	7308
Уровень рентабельности производства продукции, %	9,0	9,7	75,7	66,7
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	1609	348	7437	5828
Рентабельность собственного капитала, %	11,3	2,4	33,8	22,5
Сравнительные темпы роста выручки, прибыли	59,7	94,0	20,6	-39,1

Как показывают данные таблицы, хозяйство имеет достаточно мощный экономический и производственный потенциал. Объем реализованной продукции за рассматриваемый период увеличился почти в 2 раза, так в 2010 г. составил 10219 тыс.руб., а в 2012 г. - 18925 тыс.руб. Объем производства зерна в 2010 году составил 7250тыс. руб., главным образом, это связано с потерей урожая из-за засухи в 2010 г.

Объем производства молока в 2012 г. повысился по сравнению с 2010 г. на 456 тыс. руб и составил 4852 тыс.руб.

Наблюдается также увеличение производства живой массы крупного рогатого скота с 227 тыс.руб. в 2010 г. до 304 тыс.руб в 2012 г. за счет увеличения поголовья животных на выращивании и откорме..

Положительным моментом является то, что среднегодовая численность работников в хояйстве за рассматриваемый период остается неизменным, а фонд заработной платы за последние три года увеличился на 1727 тыс.руб. Среднегодовая заработная плата одного работника составила в 2012 г. - 123,9 тыс.руб.

Из года в год увеличивается среднегодовая стоимость основных средств. В целом за анализируемый период увеличение произошло на 2394,5 тыс. руб. Это связано с приобретением объектов основных средств. Доля основных средств в общей сумме активов за рассматриваемый период значительно не меняется и составляет в среднем 28%. Коэффициент износа в хозяйстве не высокий, в 2012 г. он был равен 37,3 %.

Величина собственных средств за рассматриваемый период увеличивается и составляет в 2010 г. 22000 тыс.руб., а в 2010г. - 14215 тыс.руб. Доля собственных средств составляет в 2012 г. 81,5%. Величина заемных средств в 2012 г. составляет 5001 тыс.руб. или 18,5% от общей суммы источников.

Следует отметить, что в 2012 г. предприятие получило прибыль 8151 тыс.руб., что на 7308 тыс.руб. больше, чем в 2010 г. (843 тыс.руб.).

Положительным моментом является то, что за рассматриваемый период темп роста прибыли превышает темп роста выручки.

Себестоимость является важным показателем успешной работы организации, результатом ее снижения зачастую бывает повышение прибыли. Производство всегда связано с затратами, поэтому при оценке его размера и эффективности необходим сравнительный анализ себестоимости продукции, представленный в таблице 3

Таблица 3 - Себестоимость 1ц. сельскохозяйственной продукции в ООО «Русь»

Вид продукции	Себестоимость 1ц продукции, руб.	Фактический объем производства, ц	Затраты на фактический объем производства, тыс. руб.
	2010г.	2011г.	2012г.		2010г.	2011г.	2012г.
Зерно	363,2	433,1	352,3	8990	3265,2	3893,6	3167,2
Молоко	1016,6	1185,7	1130	4852	4932,5	5753,0	5482,8
Прирост живой массы крупного рогатого скота	5475,8	5744,6	5273,0	304	1664,6	1746,4	1603,0
Итого	-	-	-	-	9862,3	11393	10253

Анализируя данные таблицы 3 и сравнивая фактическую сумму затрат в 2012г. (10253 тыс.руб.) с суммой 2010г.(9862,3 тыс.руб.), отметим повышение себестоимости на 390,7 тыс. руб.

За исследуемый период снизилась себестоимость 1ц зерна на 10,9 руб. в 2012 г. по сравнению с 2010 г. Наблюдается повышение себестоимости молока на протяжении рассматриваемого периода. Так в 2010 г. себестоимость 1 ц. составила 1016,6 руб., а в 2012 г. - 1130 руб. Это связано с повышением затрат на корма.

Себестоимость 1ц прироста живой массы крупного рогатого скота в 2012 г. понизилась по сравнению с 2010 г. на 202,8 руб.

Результативным показателем, определяющим эффективность производственной и финансовой деятельности любого предприятия, является прибыль. Рассмотрим состав и динамику прибыли ООО «Русь» в таблице 4.

Таблица 4 - Состав и динамика прибыли (убытка), тыс. руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+,-) 2012г. от
				2010 г.	2011 г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	10219	15928	18925	8706	2997
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	9376	14521	10774	1398	-3747
Валовая прибыль	843	1407	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	843	1407	8151	7308	6744
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	354	600	-	-	-
Прочие доходы	1581	524	31	-1550	-493
Прочие расходы	461	983	745	284	-238
Прибыль (убыток) до налогообложения	1609	348	7437	5828	7089
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1609	348	7437	5828	7089

Горизонтальный анализ абсолютных показателей таблицы 4 показывает, что ООО «Русь» в 2012г. имело выручку от продажи (18925тыс.руб.) выше, чем по фактическим данным за 2010г (10219 тыс.руб.) и 2011г. (15928 тыс.руб.)

Прибыль от продаж составила в 2012г. 8151 тыс.руб, что на 7308 тыс.руб больше, чем в 2010г.- 843 тыс. руб. Чистая прибыль в организации за 2012г. составила 7437 тыс.руб, что на 5828 тыс руб больше, чем в 2010г. и на 7089 тыс.руб больше показателя 2011г.

Итоговым показателем эффективности производства отдельных видов продукции в хозяйстве служит показатель рентабельности (убыточности), определяющий окупаемость затрат прибылью. Уровень рентабельности реализованной продукции определяют, как отношение прибыли от реализованной продукции к полной ее себестоимости, выраженный в процентах. Если производство убыточно, то рассчитывают уровень убыточности. Эффективость работы хозяйства непосредственно влияет на процесс расширения воспроизводства, на его темпы. Уровень рентабельности, норма прибыли показывают условия для осуществления данного процесса. Рентабельность основных видов продукции ООО «Русь» представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Рентабельность основных видов проданной продукции

Отрасли и виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
Растениеводство - всего	216	7,1	1284	20,4	7936	171,3
Зерно	219	13,1	29	1,0	1313	102,5
Подсолнечник	-208	-16,6	1255	69,7	5681	193,9
Прочая продукция растениеводства	205	169,4	-	-	942	222,7
Животноводство - всего	592	11,9	81	1,3	133	2,2
Молоко	718	17,5	35	0,7	138	2,7
Крупный рогатый скот в живой массе	-39	4,9	58	4,7	2	0,3
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-87	-86,1	-12	-10,3	-7	-10,3
Прибыль от реализации продукции - всего	843	9,0	1407	9,7	8151	75,7

Как показывают данные таблицы, в 2012 г. значительно вырос уровень рентабельности проданной продукции растениеводства и составил 171,3%, что выше 2010 и 2011 года - 7,1% и 20,4% соответственно. При этом прибыль в целом по растениеводству в 2012 г. составила 7936 тыс. руб., из которых 1313 тыс. руб. приходится на зерно и 5681 тыс. руб. на подсолнечник.

Отрасль животноводства за рассматриваемый период тоже является прибыльной, но уровень рентабельности снижается. Он составил в 2012 г. 2,2%, что на 9,7% меньше, чем в 2010 г. (11,9%).

В целом ООО «Русь» является прибыльным сельскохозяйственным предприятием, в 2012г. прибыль от реализации продукции составила 8151 тыс.руб., что значительно выше показателя 2010г.- 843 тыс.руб. Уровень рентабельности составил в 2012г. - 75,7 %, что говорит о положительном направлении работы организации.

Повышение эффективности убыточных производств и дальнейшее развитие прибыльных должно происходить за счет снижения затрат, повышения выхода продукции, уменьшения потерь при уборке, хранении и транспортировке, за счет поиска более выгодных рынков сбыта, а также за счет внедрения новейших разработок науки и техники.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

В условиях нарастающей конкуренции существенно актуализируются проблемы повышения эффективности внутреннего контроля производственных предприятий. Подтверждает это и вступающий в силу с 1 января 2013 г. Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Статья 19 закона прямо указывает, что экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. [4]

В соответствии с глоссарием терминов стандартов аудиторской деятельности система внутреннего контроля представляет собой «процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам».[11]

Организация внутреннего контроля в процессе управления предприятием должна быть ориентирована на организационно- правовую форму, размер предприятия и масштабы его деятельности. Чем сложнее структура внутренней среды экономического субъекта, тем больше информации необходимо для принятия эффективных управленческих решений.

Для первоначального знакомства с системой внутреннего контроля необходимо произвести знакомство с руководящим персоналом ООО «Русь», в том числе с работниками бухгалтерии, поскольку компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями- самый важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым высоким требованиям, вся система будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы будут правильно организованны. В ООО «Русь» права и обязанности каждого сотрудника четко сформулированы и отражены в должностных инструкциях.

Так как нам необходимо оценить систему бухгалтерского учета по общим параметрам и акцентировать внимание на ведении учета по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». Для этого целесообразно составить «Вопросник для оценки состояния СВК операций по учету животных на выращивании и откорме». (Приложение 1)

Для оценки системы внутреннего контроля изучаем учетную политику ООО «Русь» (Приложение 2) и определяем соответствие фактического ведения бухгалтерского учета прописным в документе положениям. В результате был сделан вывод о положительной оценке данного критерия проверки.

Результаты описания существующей системы внутреннего контроля закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что аудитор в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Русь»- система внутреннего контроля оценена как средняя.

2.3 Составление плана и программы аудита животных на выращивании и откорме

В аудиторской практике используют принцип существенности.

Существенность- это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности в рассматриваемом хозяйстве был осуществлен на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета и прибылях и убытках за 2012 год уровень существенности определяют следующим образом.(Приложение 3)

Таблица 7- Базовые показатели для расчета уровня существенности в ООО «Русь» за 2012г.

Наименование показателя	Значение базового показателя отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Прибыль до налогообложения	7437	5	372
2.Выручка	18925	2	379
3.Собственный капитал	22000	2	2200
4.Валюта баланса	27001	10	540
5.Себестоимость продаж	10774	2	215

1.Рассчитаем среднеарифметическое значение из показателей 4-ой колонки

(372 тыс.руб.+379 тыс.руб.+2200 тыс.руб.+540 тыс.руб.+215 тыс.руб.)/ 5= 741 тыс.руб.

2.Проверим насколько отличается наименьшее значение от средней величины уровня существенности

(741 тыс.руб.-215 тыс.руб.)/ 741 тыс.руб.* 100%= 71%

3.Проверим насколько отличается наибольшее значение от средней величины уровня существенности

(2200 тыс.руб.-741 тыс.руб.)/ 741 тыс.руб.*100%= 197%

Оба показателя исключаем из расчетов и считаем новое среднеарифметическое значение

4.(372 тыс.руб.+379 тыс.руб.+540 тыс.руб.)/ 3= 430 тыс.руб.

Полученное новое среднеарифметическое значение округляем до 500тыс.руб.

5.Выполняем проверку правильности округления:

(500 тыс.руб.- 430 тыс.руб.)/ 430 тыс.руб.* 100%= 16%

т.к. полученный показатель находится в пределах 20%, то округление было выполнено правильно. Следовательно, для ООО «Русь» уровень существенности составит 500 тыс.руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о достоверности финансовой отчетности.

Далее рассчитаем существенность животных на выращивании и откорме в ООО «Русь», основанием для расчета послужит Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение 4):

Существенность по статье «Животные на выращивании и откорме» = (4683/16790)*500=139,46 тыс.руб.

В соответствии с ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» при получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае аудиторский риск - низкий.

Исходя из результатов тестирования системы внутреннего контроля и определения уровня существенности определим характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разработаем план и программу аудиторской проверки.

При определении масштабов проверки следует исходить из того факта, что операции по счету 11, как правило, многочисленны и разнообразны. В связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным способом. При этом совокупность исследуемых операций необходимо стратифицировать на несколько проверяемых подсовокупностей по определенным признакам, например по видам, группам животных, отражение прироста, продажа, забой, падеж и т.д.

Содержание плана аудиторской проверки учета животных на выращивании и откорме в ООО «Русь» приведено в таблице 8 (Приложение 5).

Далее необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа проведения аудита включает те же этапы, что и общий план, является его развитием и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита животных на выращивании и откорме в ООО «Русь» выглядит следующим образом. (Приложение 6)

Результаты проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме отражаются в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно.

В ходе аудиторской проверки операций по учету животных на выращивании и откорме аудитор систематизирует информацию, полученную в качестве аудиторских доказательств. Аудитор оценивает все выявленные в ходе проверки нарушения, определяет характер данных ошибок, причины возникновения, оценивает их существенность и описывает в отчете аудитора. На основе замечаний аудитор формирует выводы в аудиторском заключении.

3. Аудиторская проверка учета животных на выращивании и откорме в ООО «Русь»

3.1 Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры при проверке учета животных на выращивании и откорме

Аудиторские доказательства-- это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные -- получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

§ тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

§ процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления-- на визуальные, документальные и устные.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.

Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:

§ инспектирование-- проверка записей, документов или материальных активов;

§ наблюдение-- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

§ запрос-- поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

§ подтверждение-- ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

§ пересчет-- проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

§ аналитические процедуры-- анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Дополнительные требования к аудиторским доказательствам раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Единые требования в отношение аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

1. присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

2. раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

3. оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

4. раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Источниками получения аудиторских доказательств в ООО «Русь» при аудите животных на выращивании и откорме могут быть:

§ первичные документы (акт на оприходование приплода; расчет определения живой массы, акт на выбытие животных и др.) регистры бухгалтерского учета;

§ письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

§ информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

При проверке учета животных на выращивании и откорме в ООО «Русь» были выявлены следующие нарушения:

1.Искажение данных в учете поголовья животных. Выявлено увеличение численности павших животных с целью их присвоения. Данное нарушение обнаружено в ходе сверки «Актов на выбытие животных»(Приложение 7) и отчетах ветеринарного врача и зоотехника. Выявленная ошибка является причиной искажения информации, которая приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности. Результаты проверки оформляются- Рабочим документом аудитора №4 (Приложение 8);

2.Убыток от падежа животных списан на затраты производства в дебет счета 20/2 «Животноводство»;

3.В ООО «Русь» не ведется такой первичный документ как «Ведомость учета расхода кормов» (форма № СП-20) (Рабочий документ № 5- Приложение 9). Данный документ позволит более полно отражать выдачу кормов, а также их списание в расход.

3.2 Рекомендации аудитора по исправлению ошибок и усилению внутреннего контроля учета животных на выращивании и откорме

По результатам аудиторской проверки аудиторами готовится ряд документов, как обязательных, исходя из требований стандартов, так и дополнительных, составляемых аудиторскими организациям по собственной инициативе. К их числу относится рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета, повышения эффективности системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета, представления отчетности.

Рекомендации для ООО «Русь» касаются следующих аспектов:

1) Составить график документооборота с указанием наименования документа, ответственного лица за его составление и проверку.

2) Проводить инвентаризации животных на выращивании и откорме не только во время плановых проверок, но и внезапные - согласно ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) Ограничить доступ неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета;

4) Конкретизировать в учетной политике оценку животных на выращивании и откорме;

5) В учетной политике организации разработать и утвердить организационные аспекты, которые включают порядок документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциям;

6) Использовать в ООО «Русь» «Ведомость учета расхода кормов», т.к. это позволит более полно отражать выдачу кормов, а также их списание в расход.

3.3 Информационные технологии в аудите

Программные средства системы, используемой аудитором при проведении аудита, должны обеспечивать:

1. анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;

2. контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;

3. тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;

4. контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;

5. использование возмо...