Теоретические аспекты учёта и анализа реализации продукции животноводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретические аспекты учёта и анализа реализации продукции животноводства



1. Экономическая сущность процесса реализации, его значение, цели и задачи учета

Завершающей стадией кругооборота средств предприятия является реализация произведенной продукции, выполненных работ, услуг и прочих активов в результате которого появляется возможность произвести расчеты из полученной выручки с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами. В результате организации возмещается в денежной форме затраченные на ее производство и сбыт материально- денежные ресурсы. При этом полученная выручка должна превышать сумму затрат на производство продукции и ее реализацию, т.е. хозяйство должно работать рентабельно. Сельскохозяйственные организации реализуют основную массу произведенной продукции, а также выполненные на сторону услуги и работы своих промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Реализация готовой продукции, работ, услуг должна не только возместить произведенные затраты по их производству и сбыту, но и принести прибыль -- основной источник расшире-ния и модернизации производства. Согласно ст. 31 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь[1] реализацией товаров (работ, услуг) признаются отчуждение товара, выполнение работ, оказание услуг одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Не признается реализацией товаров безвозмездная передача:

имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

имущества организации ее учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер доли (пая, пакета акций) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации;

имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Готовая продукция, товары, работы и услуги считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С момента реализации их стоимость включается в объем выручки. Объем выручки от реализации является важнейшим показателем, характеризующим результаты деятельности организации. Данный показатель используется при проведении анализа и планировании развития деятельности организации, налогообложении и т.д.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организации» [2] выручкой от реализации являются денеж-ные средства либо иное имущество в денежном выражении, по-лученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

а) в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

б) по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

в) в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

Величина выручки от реализации определяется также с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

Порядок бухгалтерского учета процесса реализации во многом зависит от условий момента перехода права собственности на реализуемое имущество. Право собственности у приобретате-ля вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Таким образом, в учетной политике организации в обязательном порядке должен оговариваться момент реализации -- момент, когда продукция, товары, отгруженные покупателю, считаются реализованными.

Одним из наиболее распространенных видов договоров является договор купли-продажи. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 было утверждено новое Положение о приемке товаров по количеству и качеству в связи с чем изменился процесс принятия товара покупателем в соответствии с его качеством.

Основы государственной политики в области ценообразования в Республики Беларусь, сфера применения регулируемого и свободного ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования установлены Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 №255-З «О ценообразовании», с учетом последних изменений от 31.12.2009 №114-З [17] .

Согласно Закона «О ценообразовании» регулируемыми являются цены, устанавливаемые государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемые организациями с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена может иметь фиксированную или предельную величину.

Порядок формирования регулируемых цен определен Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 22.07.2011 №111, с учетом последних изменений от 15.03.2012 №17 [18].

В настоящее время согласно Закона о бухгалтерском учете и отчетности [9] в Республике Беларусь остался один метод признания выручки - «по отгрузке» (метод начисления). Этот метод наиболее традиционен и в зарубежном учете и, обеспечивает более полную достоверность при выявлении финансового результата. Данный вариант имеет единственный и основной недостаток, играющий в современных условиях немаловажную роль. Мы также придерживаемся мнения, что при определении момента реализации необходимо учитывать момент перехода права собственности на отгруженный товар, как это закреплено в международных стандартах учета. Метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов «по отгрузке», является наиболее оправданным при выполнении всех условиях признания выручки. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета [3] и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организации»[2] выручка от реализации продукции, (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров, а также в обязательном порядке оговаривается в учетной политике.

Признания доходов по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов, полагаем, что он наиболее традиционен в сельском хозяйстве, хотя имеет недостаток, приводящий к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, повышению доли заемных средств и снижению оборачиваемости средств (даже при наличии прибыли предприятие не имеет денежных средств для погашения своей задолженности).

Сельскохозяйственные предприятия реализуют продукцию по следующим направлениям: продажа государству, продажа через предприятия торговли, не принадлежащие организации, продажа работникам организации за наличный расчет, продажа в фирменных магазинах и на колхозном рынке (включая продажу в ларьках), отпуск продукции на общественное питание в столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, принадлежащие организации, выдача заработной платы продукцией, отпуск продукции в счет заработной платы и др.

Выручка от реализации в КУСП «Молодая гвардия» признается по мере «отгрузки» товаров, работ, услуг.

Товаропроизводителям следует дать право выбора: продавать продукцию государству и иметь в этой связи надёжного и стабильного покупателя или находить свои каналы реализации, подвергаясь повышенному риску, хотя и предполагая более высокие выгоды. Прямой или опосредованный сбыт имеет немалые достоинства: вынуждает быстро адаптироваться к рыночной конъюнктуре, налаживать взаимовыгодные горизонтальные связи, реализовывать продукцию по рыночным ценам. Следовательно, свободный сбыт способствует совершенствованию специализации и структуры производства, регулирует объёмы поставок, развивает сферу предпринимательства.

Действующее законодательство представляет сельскохозяйственным товаропроизводителям широкий выбор форм и способов реализации.

В зависимости от направлений реализации продукции животноводства в организации используются различные цены реализации.

В настоящее время сельскохозяйственные организации могут продавать продукцию животноводства собственного производства по ценам, регулируемым государством, т. е. по фиксированным ценам, или по свободным ценам, определяемым с учетом конъюнктуры рынка.

Фиксированная цена - это регулируемая цена, устанавливаемая субъектом ценообразования в твердо выраженной денежной величине.

Фиксированные цены на сельскохозяйственную продукцию (животноводства), поставляемую для государственных нужд, определены постановлением Минсельхозпрода РБ от 03.04.2012 №21, с учетом последних изменений от 13.11.2012 №73[4]. Фиксированные цены дифференцируются на молоко по сортам, на скот по категориям упитанности в живом и убойном весе.

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь о закупочных ценах дана в (Приложении 1).

Сельскохозяйственные организации могут продавать продукцию животноводства не только государству, но и на рынке, прочим оптовым покупателям, торговым организациям, физическим лицам. В таких случаях в соответствии с нормами Закона №255-З применяются свободные цены, которые формируются с учетом конъюнктуры рынка.

Цены на производимую продукцию формируются производителями исходя из плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию продукции, налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли. Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики. При этом прямые затраты определяются по нормам и нормативам расхода определенных ресурсов на производство конкретных видов продукции, которые утверждаются организациями самостоятельно, и ценам на такие ресурсы. Цены на произведенную продукцию животноводства сельскохозяйственная организация согласно «Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 года №183 [18] должна подтвердить экономическими расчетами. С этой целью составляются плановые калькуляции себестоимости произведенной продукции с расшифровками прямых статей затрат. Экономическое обоснование отпускных цен составляется по всем видам производимой и реализуемой продукции животноводства.

Плановые калькуляции по обоснованию формируемых цен на продукцию животноводства составляются на основе нормативно-прогнозной себестоимости в расчете на единицу продукции: тонну или центнер молока, прироста живой массы (или живой массы) крупного рогатого скота, на одну голову приплода крупного рогатого скота.

При реализации продукции животноводства за наличный расчет и в счет заработной платы применяются отпускные цены, которые формируются в организации на основе нормативно-прогнозной себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей ( в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством), запланированной прибыли, необходимой для воспроизводства.

В условиях развитого рынка получение прибыли является главным стимулом развития производства и его эффективности. Низкая рентабельность и тем более убыточная работа лишает предприятие прочной собственной финансовой базы и источника стимулирования работников путем образования поощрительных фондов.

Субъекты хозяйствования имеют право закрепить в учетной политике наряду с вопросами ведения бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения отдельные вопросы формирования цен и тарифов в соответствии с законодательством по ценообразованию.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (работ, услуг). Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции (работ, услуг). При этом, как известно, заключаются договора с покупателями, в которых указывают ассортимент продукции, а также сроки отгрузки, в каком количестве и какого качества поступит продукция. Обязательно оговаривается цена и форма расчетов за продукцию, санкции за нарушение договорных обязательств и другие моменты.

К задачам бухгалтерского учета реализации относятся:

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

контроль за соблюдением законодательства о реализационных (продажных) ценах;

обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией руководителей соответствующих подразделений в целях обеспечения контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции, товаров;

контроль за проведением своевременных расчетов с покупателями и заказчиками, сверка взаимных расчетов.

Все эти задачи решаются путем организации правильного документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учета процесса реализации благодаря применению прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.

Реализация продукции животноводства в КУСП «Молодая гвардия» осуществляется на основе государственного контракта на поставку продукции животноводства через заготовительные организации, реализация в счет заработной платы и реализация за наличный расчет.

2. Состояние и проблемы учета реализации продукции животноводства

Вопросам совершенствования учета реализации продукции животноводства, работ, услуг в бухгалтерской и экономической литературе уделяется достаточно большое внимание.

Для эффективного и стабильного функционирования экономики нашей страны решающую роль играет развитие существенно новых рыночных экономических отношений между субъектами хозяйствования. Развитие таких отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке управленческих решений по обеспечению их эффективной работы.

Наиболее важным вопросом, который стоит перед производителями сельскохозяйственной продукции является вопрос ее сбыта или реализации. От объема реализации во многом зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Предприятие, выпускающее готовую продукцию, обязано вести бухгалтерский учет отгруженной и реализованной продукции и оценивать ее по фактической себестоимости. В. Прохожая [5] рассматривает основные методы бухгалтерского учета отгруженной и реализованной продукции.

Нельзя не согласиться с мнением В. Прохожей [6], что особое внимание следует уделять проблеме определения момента реализации продукции, а также вариантов признания финансового результата от реализации продукции, пытаясь выявить все достоинства и недостатки каждого варианта. Момент реализации - это момент, в который продукция, отгруженная покупателю, считается проданной.

Горун Н. С. [7] считает, что при отражении по мере оплаты отгруженной продукции, выручка и прибыль считаются лишь после поступления денежных средств. А если же они в течение срока исковой давности не поступили, то задолженность может быть списана на убытки. Выручку и прибыль предприятие не будет иметь, хотя прибыль создана. Недостатком этого варианта является несовпадение во времени момента реализации. Это ведет к снижению достоверности определения финансового результата, так как расходы, связанные с процессом производства и реализацией отражаются за один отчетный период, а выручка за отгруженную продукцию поступает в другой отчетный период. И чем длительнее разрыв между отгрузкой и поступлением денег, тем больше несоответствие между производственными расходами и поступившими средствами, тем сложнее определение реального финансового результата от реализации продукции.

Однако, не смотря на все свои достоинства и недостатки В. Прохожая [6] отдает предпочтение все же варианту признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции. Автор считает этот вариант традиционным для отечественного учета, т.к. в условиях инфляции и неплатежей как бы гарантируется финансовая возможность расчета с бюджетом по налогам.

Вариант признания финансового результата по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, по мнению И. Шунько [7], более традиционен в зарубежном учете. Этот вариант обеспечивает более полную достоверность при выявлении финансового результата. Автор утверждает, что единственный недостаток - получается прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Это приводит к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, повышению доли заемных средств и снижению оборачиваемости средств на предприятии.

По мнению В. Прохожей [6] можно перейти на метод определения выручки по отгрузке, но с установлением соответствующего порядка налогообложения. Привязка к моменту перехода права собственности может остаться, но только для тех случаев, когда в договорах специально оговаривается, что момент оплаты, а не момент отгрузки. Естественно, что в таких случаях до момента оплаты полученная покупателем продукция должна числиться у него за балансом. Такой подход полностью исключит существующие сегодня задвоение валюты баланса.

В настоящее время многими авторами в периодической литературе затрагиваются вопросы, связанные с учетом реализации продукции, а также методикой определения финансовых результатов и их влияния на хозяйственную деятельность организаций.

Как считает Е.Б. Малей [8], выручка от реализации продукции признается и отражается в учете в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности в момент, когда выполняются все нижеперечисленные условия:

- право собственности на продукцию согласно договору перешло от организации-продавца к покупателю;

- сумма выручки может быть определена в соответствии с договором;

- организация на основании договора или ином, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

- есть уверенность в поступлении выручки, подтвержденная первичными документами непосредственно на поступление оплаты, на получение банковских гарантий на оплату, на выставленный покупателем аккредитив;

- расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованной продукции, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

По словам автора, введение в практику бухгалтерского учета уточненного перечня условий признания выручки приведет к обязательному возникновению ситуаций, когда хотя бы одно из условий не выполняется, а следовательно, выручка не может быть признана непосредственно в момент отгрузки готовой продукции. Такую выручку от реализации продукции предлагают считать отлаженной.

Отлаженная выручка от реализации продукции - это выручка, вероятная к получению в будущих отчетных периодах, в отношении которой в момент отгрузки продукции не выполняются одно или несколько условий, необходимых для ее признания, таких как переход права собственности к покупателю, наличие у продавца оговоренных в договоре прав на получение выручки и уверенности в ее поступлении, определенность величины выручки и соответствующих ей расходов.

Одним из требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является его документальная обоснованность, стро-гое документирование хозяйственных операций. Это тре-бование лежит в основе Положения о документах и доку-ментообороте в бухгалтерском учете. От своевременности и каче-ства составления документов зависят своевременность получения и достоверность учетной и отчетной информа-ции, эффективность ее применения в управлении произ-водством, в обеспечении сохранности собственности, рациональное и экономное использование производственного потенциала, укрепление хозяйственно-го расчета и режима экономии.

Поставка товаров для государственных нужд, подчеркивает А.П. Михалкевич [14], осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров, а также заключаемых в соответствии с ним договоров на поставки товаров для государственных нужд.

От того, как организован процесс учета реализации продукции животноводства в организации, зависит осуществление очередных циклов воспроизводства животных, улучшения породности стада, материальное стимулирование рабочих этой отрасли и финансовое состояние самой организации.

С целью ликвидации противоречия между экономиче-скими интересами сельскохозяйственных организаций и про-мышленными предприятиями целесообразно переходить к оплате производ-ства продукции в зависимости от содержания в ней компонентов, характери-зующих ее качество. На повышение качества сырья должно быть нацелено и совершенствование государственных стандартов и технических условий. Боль-шую роль в повышении качества продукции должна сыг-рать система материального стимулирования, тое есть премирование постав-щиков продукции высокого качества и штрафные санкции за продукцию низко-го качества.

Горун Н. С. [12], в своей статье отмечает, что внедрение механизма эффективного развития отрасли является невозможным без всесторонней и глубокой разработки системы управления качеством продукции. Мировой практикой доказано, что повышение качества конечного продукта является одним из условий его конкурентоспособности, а следовательно, расширения сегмента рынка, повышения цены и получения гарантированно высокого дохода. Кроме того, повышение качества продукции является одним из факторов роста на-ционального дохода и повышения эффективности производства, что объясняется экономией общественного труда.

Качество реализуемой продукции отражается в первичных документах. Сопроводительными документами на каждую отправленную партию сельскохозяйственной продукции на приемные пункты является товарно-транспортные накладные. Заготовительные организации на принятые молоко, скот, птицу выписывают приемные квитанции. Для оперативного анализа и улучшение учета качественного уровня реализованной продукции предлагаем применять «Карточку учета качества продукции», в которой, на основании первичных документов, необходимо указывать наименование реализованной продукции, ее количество и качественные показатели(жирность, кислотность, температуру, упитанность и т. д.).

Мы считаем, что сельскохозяйственные организации должны проводить мероприятия по повышению качества продукции. В которых участвуют директор организации, руководители подразделений и цехов и непосредственно специалисты организации. С целью контроля за выполнением намеченных мероприятий необходимо разработать план мероприятий, в котором указывается наименование мероприятий, сроки их проведения и ответственные за их выполнение.

Для дальнейшего повышения продуктивности животных и увеличения производства продукции первостепенное внимание уделяется качеству и количеству кормов, экономия которых сегодня недопустима.

И. М. Мурачева и Т. М. Калинина [39] предлагают систему мероприятий для повышения качества продукции:

- создание органов управления качеством труда и продукции: прогнозирование и планирование качества;

- разработка нормативов и внутрихозяйственных стандартов;

- использование достижений науки и передового опыта, обеспечивающих повышение качества;

- подготовка квалифицированных кадров;

- регулярная оценка и контроль качества труда и продукции;

- материальное и моральное стимулирование работников предприятия за повышение качества труда и продукции.

По нашему мнению проблема экономики качества является одной из первоочередных, так как обществу небезразлично, ценой каких затрат обеспечивается ее повышение: является ли оптимальным соотношение между повышением потребительских свойств производимой продукции и возрастающими издержками ее производства, и в полной ли мере это отвечает задаче наиболее эффективного удовлетворения личных и производственных потребностей.

В. Анищенко [15] отмечает, что при рассмотрении вопросов ценовой политики в законодательстве Республики Беларусь предусмотрены особые процедуры и порядок заключения договоров поставки сельскохозяйственной продукции для государственных нужд, которые обусловлены наличием специальных правил заключения таких договоров как в Гражданском кодексе Республики Беларусь, так и в иных нормативных правовых актах, непосредственно регулирующих данные отношения. Договоры на поставку сельскохозяйственной продукции и сырья заключаются согласно номенклатуре, утвержденной в составе государственных нужд. Замена (зачет) одних видов сельскохозяйственной продукции и сырья другими не допускается.

По мнению В. Самарина [16] одним из наиболее распространенных видов договоров является договор купли-продажи. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 было утверждено новое Положение о приемке товаров по количеству и качеству в связи с чем изменился процесс принятия товара покупателем в соответствии с его качеством.

Сельскохозяйственные предприятия для продажи на рынке, в ларьках и магазинах продукцию отпускают работнику по требованию - накладной или ведомости на получение ГСМ и продуктов со склада. В установленные сроки продавец должен составить отчет о продаже в котором отражается как движение продукции, так и денежная выручка. Субъектам хозяйствования независимо от форм собственности, занимающимся торговой деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах их продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающими приобретение (поступление) товаров. Поскольку требование-накладная не является документом строгой отчетности, автор считает целесообразным при отпуске продукции для продаже на рынке дополнительно выписывать товарно-транспортную накладную (ф. ТТН-1) или товарную накладную (ф. ТН-2).

Проблемы заполнения товарно-транспортных и товарных накладных по-прежнему остаются актуальными для работников бухгалтерских и экономических служб организаций, индивидуальных предпринимателей. Это связано с тем, что указанные накладные являются основными товаросопроводительными документами. В. Ляшковым [20] рассмотрены наиболее часто встречающиеся в практической работе вопросы заполнения и применения накладных.

Э.И. Козюк [21] предлагает усовершенствовать ТТН, а именно: пересмотреть количество, содержание и размещение реквизитов, содержащихся в товарно-транспортной накладной и разработать новую межведомственную форму данного документа. На предприятии по поставкам продукции она должна заполнятся под копирку за один технологический прием. Для этого следует ту информацию, которая касается погрузочно-разгрузочных работ, анализа продукции и др. перенести с оборотной стороны (транспортного отдела) в лицевую часть (товарный отдел). На оборотной стороне следует сохранить только те сведения, которые необходимы владельцу транспорта для начисления оплаты труда.

Р. Юденко [22] рассматривает заполнение товарно-транспортных накладных при предоставлении своим покупателям различных видов скидок и установлении надбавок исходя из положений, закрепленных Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов".

Горун Н. С. [57] отмечает, что в зависимости от выбранных каналов сбыта должен быть организован аналитический учет реализации сельскохозяйственной продукции. Автор считает целесообразным в Реестре документов по реализации сельскохозяйственной продукции по видам продукции и каналам реализации отражать ежедневные данные товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов на отпуск и реализацию сельскохозяйственной продукции. В Ведомости учета реализации продукции, работ, услуг накапливать данные за месяц и нарастающим итогом с начала года по видам продукции и каналам реализации.

Реализуя продукцию, сельскохозяйственные предприятия несут коммерческие расходы и как считает А. Федоркевич [26], от того на сколько обоснованно организован их учет, а также на сколько правильно определяется дата реализации продукции, зависит правильность формирования себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия.

По словам Федоркевич А. [26], порядок списания коммерческих расходов зависит от того, как в договоре определен момент перехода права собственности. Если в соответствии с договором право собственности на отгруженную продукцию переходит с момента ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, списывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на реализацию». Если право собственности на отгруженную продукцию переходит от предприятия к покупателю не в момент передачи продукции, то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 44 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию. Только после поступления данного момента коммерческие расходы относятся в дебет счета 90 с кредита счета 44.

И. Шунько [7] отмечает, что принципиально новым при отражении операций при реализации продукции является введение к счету 90 субсчетов, на котором ведется обособленное отражение затрат, налогов и доходов. И. Шунько пишет, что по состоянию на первое января отчетного года счет 90 сальдо иметь не будет. Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 организация отражают выручку реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг. Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, налогами, уплачиваемыми из выручки.

Существенной особенностью в учете реализации сельскохозяйственной продукции, как показывает Е.С. Нехаева [ 27] является то, что в течение года ее списывают в дебет счета 90 по плановой себестоимости, так как фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции рассчитывается по итогам года, когда определяются все фактические затраты на ее производство. Поэтому в течение года по счету 90- выводят только условный финансовый результат - разница между выручкой от реализации продукции и ее плановой себестоимостью, которая может значительно отличаться от фактической.

Собственно, закрытие счета 90 и перечисление финансового результата на счет 99 в течение года в сельском хозяйстве условное. Действительный финансовый результат определяется только в конце года.

После корректирования записей по доведению на счетах (в том числе на счете 90) плановой себестоимости до фактической, и, соответственно, списываются суммы корректировки со счета 90 на счет 90.

Нередко в итоге оказывается, что высвободившаяся в течение года по счету 99 прибыль превращается в конце (после движения плановых затрат до фактических) в убыток.

Конечно, на наш взгляд гораздо разумнее было бы счета 90 и 20 в сельском хозяйстве в течение года не свертывать до получения на них затрат по фактической себестоимости. Применение в учете международных стандартов и принципа достоверности учетных записей требует отражать в учете реальную, а не условную прибыль не только на конец года, но и в течение года на любую отчетную дату.

В.И. Хужин [28] считает, что при отражении в учёте операций по реализации продукции (работ, услуг), а также при проверке правильности этих операций при составлении годового бухгалтерского отчёта бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты:

- организация аналитического учёта по счёту 90 по видам продукции (работ, услуг);

- полнота и правильность исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- организация аналитического учета по счёту 90;

- расчёт налогооблагаемой базы по налогам на прибыль.

Т.В. Прохорова [24] обращает внимание на то, что с повышением трудоемкости учетных процедур, увеличением объемов информации возрастает необходимость совершенствования методик учетного процесса посредствам использования автоматизированных и информационных систем, которые существенно преобразуют стиль и качество выполняемых учетных функций.

Е.А. Головкова [ 25 ] рассмотрела проблему о необходимости комплекса автоматизации, однако это мероприятие является достаточно дорогостоящим. Внедрение комплексной информационной системы обычно начинается с автоматизации решения задач аналитического учета и анализа состояния счетов реализации.

Начальная цель этапа внедрение комплексной информационной системы состоит в том, чтобы наладить нормальный процесс решения задач аналитического учета дебиторской задолженности в разрезе всех покупателей и клиентов. При ручной технологии обработки данных, решение этой задачи состоит в трудоемкости работ, особенно в том случае, когда число покупателей велико.

Таким образом, вышеизложенные точки зрения авторов можно принять к сведению и успешное применение этих предложений позволит улучшить учет реализации, что в свою очередь должно быть достигнуто путем организации правильного документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учета операций, связанных с реализацией продукции.

3. Методологические аспекты анализа реализации продукции животноводства

животноводство реализация экономический учет

Анализ реализации должен проводиться по каждому виду продукции, а также по организации в целом. На изменение прибыли, полученной от реализации продукции оказывает влияние изменений в объёме и структуре реализованной продукции. При увеличении удельного веса более прибыльной продукции общая сумма прибыли возрастает (или сумма убытков уменьшается). Сельскохозяйственное производство пронизано разнообразными постоянными и непостоянными межхозяйственными связями и отношениями, касающимися выпуска и сбыта продукции. Одним из направлений совершенствования организации экономических отношений при реализации продукции является широкое внедрение связей хозяйств с предприятиями торговли, общественного питания, перерабатывающей промышленности. Реализация продукции по прямым связям даёт существенный экономический эффект как для сельскохозяйственных предприятий, так и для народного хозяйства. Наиболее короткий путь - реализация непосредственно в организации, что способствует сохранению её качества и уменьшению потерь, повышению экономической эффективности.

По мнению Г.В.Савицкой [29], основными задачами анализа реализации продукции и финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объём реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объёма реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей наращивания объёма реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Также Г. В. Савицкая [30] считает, что основной задачей сельскохозяйственных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции и ее дальнейшей реализации, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

По мнению В.В.Ковалёва [31] увеличение производства, улучшение качества и удешевление молока во многом зависят от совершенствования связей и взаимоотношений сельскохозяйственных организаций с перерабатывающими предприятиями. Автор полагает, что создание крупных молочных комплексов и ферм на промышленной основе предполагает широкое применение прогрессивных методов заготовок, рациональное использование транспорта для перевозок продукции, снижение транспортно-заготовительных расходов. Наиболее целесообразной и экономически выгодной формой прямых связей при реализации молока, по мнению автора, является центровывоз его спецавтотранспортом перерабатывающих предприятий с приёмкой продукции непосредственно в организации. Естественно это требует дополнительных вложений на приобретение и установку оборудования, но они сравнительно быстро окупаются.

И действительно, проблема качества продукции наиболее актуальна при рыночных отношениях. Низкокачественную продукцию покупают неохотно, и её в скором времени вытеснит более качественная продукция, что отрицатель скажется на финансовом состоянии производителей данной продукции. Следовательно, вышеуказанные высказывания и предложения являются тщательно обдуманными и экономически целесообразными.

А К.А. Соколов [32] в своей статье пишет, что сейчас недостаточно произвести продукцию, даже качественную и биологически ценную. Более важная задача - её выгодно продать, найти надежные каналы сбыта, удовлетворить потребительский спрос и получить требуемую прибыль. Поэтому основной задачей любых производителей является уже не производство и даже не расширение воспроизводства продукции, а выгодный объем продаж, способный давать необходимые доходы для возмещения понесенных затрат.

По мнению Б.М. Шундалова [33], имеющиеся в Беларуси производственные мощности мясоперерабатывающих организаций в отдельные периоды года не используются. Это означает, что сырьевая база по выращиванию скота отстает от потенциальных возможностей переработки. Крупные перерабатывающие организации характеризуются не только большими объемами переработки мясного сырья, но и высоким качеством выпускаемой конечной продукции. Система переработки скота позволяет не только полностью обеспечить потребности населения Беларуси, но и значительную часть мясных продуктов поставить на экспорт, поэтому к качеству мясного сырья заготовительные и перерабатывающие организации предъявляют достаточно высокие требования.

Т.М. Петракович [34] считает, что для Беларуси высокоразвитое животноводство является основой обеспечения продовольственной безопасности страны, так как в этой отрасли производится более 60% стоимости валовой продукции сельского хозяйства и от ее эффективной работы во многом зависит экономическое состояние большинства сельскохозяйственных организаций республики.

По мнению Т. А. Шелютто [35] в процессе анализа следует изучить выполнение плана реализации продукции по срокам реализации, так как от того во многом зависит финансовый результат хозяйства.

Л.Л. Ермалович, Л.Г.Сивчик [36] отмечают, что объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Также Г.В. Савицкая [30] отмечает, что в отличии от промышленных сельскохозяйственные предприятия реализуют не всю полученную продукцию. Часть ее используется на производственные цели. От рационального использования продукции собственного производства зависит, с одной стороны, расширение отраслей растениеводства и животноводства, а с другой стороны - рост товарности производства и финансового состояния предприятия. Причем повышение уровня товарности не должно происходить искусственно, за счет неполного удовлетворения потребностей организации. Экономически неоправданно и создание лишних запасов, так как это приводит к уменьшению объема реализации продукции, создаются условия нерационального их использования.

Поэтому, анализируя использование продукции животноводства, необходимо в первую очередь проверить, сочетаются ли в анализируемой организации рост уровня товарности и обеспечение внутренних потребностей предприятия, определить возможности повышения уровня товарности за счет более рационального использования продукции на производственные нужды.

Основными источниками информации отмечает Г.В.Савицкая[37] при анализе реализации продукции и прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99, ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. №7- АПК «Реализация продукции», и др. Анализ также проводится на основе данных годовой отчетности «Баланс продукции» и плана организации путем сравнения фактических данных отчетного периода с плановыми и данными прошлых периодов по каждой статье прихода продукции (валовый сбор, объем продукции, прочие поступления) и расхода (реализация государству, на рынке, другим организациям по договорным ценам, бартерный обмен, работникам организации, прочие расходы на собственные нужды, естественная убыль при хранении, гибель, порча и т.д.).

Особое внимание при анализе использования продукции нужно уделять обеспечению ее сохранности, недопущению потерь на своем пути от производителя до потребителя.

Задача анализа - осуществлять систематический контроль за сохранностью сельскохозяйственной продукции, выявлять все факты бесхозяйственности, порчи, недостачи кормов и др. продукции. Это позволит выявить резервы увеличения объема реализации продукции и роста уровня товарности производства, что имеет важное значение в деле укрепления экономики предприятия.

Г.В.Толкач и Л.Г.Сивчик [36] разделяют мнение, что в процессе последующего анализа изучаются динамика и выполнение плана реализации продукции по каждому виду и в целом по хозяйству с учетом каналов реализации (государству, на рынке, другим организациям, работникам организации и т.д.).

С этой целью фактические данные об объеме продаж каждого вида продукции сравниваются с плановыми и данными прошлых лет и определяют абсолютные и относительные отклонения.

Г.В.Савицкая [29] пишет, что для обобщающей оценки выполнения плана реализации продукции в целом по организации и ее объем выражается в сопоставимых ценах:

(1.1)

где К рп - коэффициент выполнения плана по реализации продукции;

VPП1 - объем реализации продукции в текущем периоде;

VPП0 - объем реализации продукции в базисном периоде;

Ц0 - цена единицы продукции базисного периода.

Изменение объема реализации продукции складывается по воздействием многочисленных факторов . Это можно изобразить в структурно-логической модели факторного анализа реализации продукции ( Рисунок 1).

Важнейшим из которых являются изменения объема производства продукции (VPП) и уровня товарности (УТ).

Большое влияние на объем реализации продукции оказывает ее качество. Чем выше качество продукции, реализованной государству, тем выше зачетная масса и цены, и наоборот, организации, реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе.

Чтобы рассчитать влияние данного фактора на объем реализации продукции государству, необходимо ее фактическую физическую массу сопоставить с зачетной и определить потери или выигрыш организации.

В процессе анализа следует также изучить выполнение плана реализации продукции по сортам (молоко), кондициям (животные), срокам реализации (картофель, овощи), так как от этого во многом зависит финансовые результаты организации.

Г.В.Савицкая [29] пишет, что в заключение анализа реализации продукции нужно определить резервы увеличения объёма реализации продукции. Основными источниками резервов увеличения объёма реализации продукции являются:

- увеличение объёма производства продукции;

- повышение качества товарной продукции;

- экономное использование продукции на производственные нужды;

- недопущение потерь и порчи продукции.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

- объема реализации продукции (VPП);

- ее структуры (Удi);

- себестоимости (Сi);

- уровня среднереализационных цен (Ц).

Объем реализации продукции может оказать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыли находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

В заключение можно отметить, что каждому направлению реализации сельскохозяйственной продукции соответствует своя цена.

Н.М. Чеплянская [38] в своей статье отмечает, что фактически сложившийся уровень цен на продукцию сельскохозяйственных организаций, которая реализуется в счет государственного заказа, находится ниже уровня цен на рынках свободной реализации, что усиливает непаритет цен на аграрную и промышленную продукцию. Она считает, что совершенствование межотраслевых ценовых отношений в системе АПК возможно при условии функционирования интегрированных формирований, когда выручка от реализации конечной продукции распределяется в соответствии со среднеотраслевыми нормативными затратами каждого участка единой технологической цепи.

В заключение надо отметить, что успех в коммерческой деятельности современного предприятия во многом зависит от знания руководителей и специалистов основных положений маркетинга, их умения идти на разумный риск, искать решения, учитывая всё многообразие условий хозяйствования.

Таким образом, вышеуказанные предложения по рационализации учёта и анализа должны быть приняты во внимание не только сельскохозяйственными предприятиями, но и вышестоящими организациями. Эти предложения и рекомендации следует тщательно рассмотреть и обсудить, и в дальнейшем внести необходимые поправки и изменения в законопроектах, а в сельскохозяйственных предприятиях - в учётную политику организации.

Размещено на Allbest.ru

...