Размещено на http://www.allbest.ru

33

Размещено на http://www.allbest.ru

Организация бухгалтерского и налогового учёта

в жилищно-коммунальном хозяйстве

Содержание

• Введение
• 1.Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним
• 2.Особенности отражения в бухгалтерском учете оплаты коммунальных услуг
• 3.Влияние отраслевых особенностей предприятий ЖКХ на организацию расчетов с контрагентами
• 4.Налоговый учёт в жилищно-коммунальной сфере
• Заключение
• Список использованной литературы
• бухучет жилищное коммунальное хозяйство

Введение

Актуальность темы работы состоит в том, что современное жилищно-коммунальное хозяйство России - это многоотраслевой комплекс, который включает взаимозависимые и в то же время достаточно автономные предприятия и организации социальной и производственной сферы. В данном секторе задействовано более 52 тыс. предприятий и организаций с общей численностью работников свыше 4,2 млн. человек. Потребители жилищно-коммунальных услуг - это практически все население страны и хозяйствующие субъекты экономики.

Наличие негативных тенденций в ЖКХ, таких как большая изношенность основных фондов (более 60%); кризисное финансовое положение большинства предприятий отрасли, сопряженное с наличием и постоянным ростом дебиторской и кредиторской задолженности и отрицательным финансовым результатом их деятельности; отсутствие экономических стимулов снижения издержек; неразвитость конкурентной среды; значительные потери энергии, воды и других ресурсов; отсутствие реальных договорных отношений с населением и управляющими организациями; наличие льгот и субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг и необеспеченность их финансирования в полном объеме сделало необходимым проведение преобразований. Начало реформы отмечено принятием в 1992 г. закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики» № 4218-1, Указа Президента РФ от 28.04.97 г. № 425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации», федеральной целевой программы «Жилище» на 2002-2010 гг., утвержденной постановлением Правительства РФ от 17.11.01 г. № 797 и других нормативных актов.

Особенности деятельности хозяйствующих субъектов отрасли, условия договоров, заключенных с поставщиками (подрядчиками) и потребителями, а также требования действующего законодательства определяют специфику расчетных отношений, основными чертами которой являются большое число контрагентов, наличие среди них населения, которому в соответствии с действующим законодательством могут предоставляться льготы, субсидии по оплате жилищно-коммунальных услуг (далее ЖКУ), а также дается возможность последующей оплаты при непрерывном оказании услуг и другие. Все это привело к тому, что средства в расчетах имеют достаточно большой удельный вес как в составе активов предприятий ЖКХ, так и в составе пассивов.

Основная цель работы - развитие концепции порядка учета расчетов с контрагентами как составляющей системы бухгалтерского учета, обоснование необходимости их контроля и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности предприятий ЖКХ.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического и организационно-методического характера:

· раскрыть роль расчетов в деятельности современной организации и определить отраслевые особенности предприятий ЖКХ, которые повлияют на организацию расчетных операций с контрагентами;

· обосновать экономическую сущность понятия «расчеты» в современных условиях хозяйствования и конкретизировать их определение;

· уточнить классификационные признаки видов расчетов с контрагентами для целей бухгалтерского учета;

· раскрыть особенности учета расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли и рассмотреть порядок отражения в учете нетрадиционных форм прекращения обязательств;

· определить роль контроля расчетов в деятельности предприятий ЖКХ и раскрыть особенности его практического применения;

· разработать методические подходы к контролю расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ с учетом отраслевых особенностей и современных приемов контроля;

1.Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним

Предприятия жилищно-коммунального хозяйства, имеющие на своих балансах жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы - приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома - интернаты для инвалидов, ветеранов и др.) (в дальнейшем - объекты жилищного фонда), вводят к счету 01 «Основные средства» отдельный субсчет «Жилищный фонд» с разбивкой внутри субсчета по разделам в зависимости от вида жилищного фонда «Жилищный фонд муниципальной собственности», «Жилищный фонд ведомственный», «Жилищный фонд общественный» и т.д.

Кроме того, в пределах каждого раздела рекомендуется вести обособленный учет объектов жилищного фонда с различными формами права пользования жилым помещением по подразделам соответствующего наименования «Жилищный фонд по договору найма», «Жилищный фонд на условиях аренды», «Жилищный фонд приватизированный» и т.д.

Вновь поступившие отдельные объекты жилищного фонда от других предприятий, организаций и физических лиц для эксплуатации жилищной организацией принимаются на учет по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Жилищный фонд» и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд средств социальной сферы».

Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитываются по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Жилищный фонд» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения».

При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация - покупатель отражает их стоимость на дебете счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом по учету расчетов, (в ред. письма Минфина РФ от 03.04.96 № 37)

Организация - продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.

Для учета нежилых помещений, встроенных в здания (включая жилые дома) и являющихся вместе с ним неделимым объектом, открывается отдельный раздел счета 01 «Основные средства» соответствующего наименования «Нежилые помещения» (стоимость этих помещений определяется на основании данных бюро технической инвентаризации).

В случае продажи указанных нежилых помещений их стоимость списывается с баланса организации - продавца в общеустановленном порядке с одновременным отражением стоимости проданных нежилых помещений на забалансовом счете.

Организация - покупатель отражает стоимость приобретенных нежилых помещений в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения».

По приобретенным нежилым помещениям организация - покупатель начисляет в общеустановленном порядке амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств по нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, установленным для соответствующей категории зданий.

Объекты внешнего благоустройства городов и других населенных пунктов, находящиеся на балансах предприятий жилищно-коммунального хозяйства, учитываются на отдельном субсчете «Объекты внешнего благоустройства» счета 01 «Основные средства», а суммы износа по этим объектам - на забалансовом счете «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» в порядке, аналогичном для учета объектов жилищного фонда и сумм износа по ним.

Учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда (отдельных их частей) и объектов внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и т.п.) производится в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в кредит счета 91 дополнительно относятся суммы, относящиеся к объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства. Одновременно списываются числящиеся на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» суммы износа по выбывшим объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Другие основные средства предприятия жилищно-коммунального хозяйства учитываются на отдельном субсчете «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства». Начисление износа по этим основным средствам производится в общеустановленном порядке: по дебету счетов учета расходов по их содержанию и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

В бухгалтерском балансе жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства предприятий, организаций, городов и других населенных пунктов, числящиеся в составе основных средств, показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости объектов.

Вышеизложенный порядок учета объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, находящихся на балансе предприятий и организаций жилищно-коммунального хозяйства, применяется для учета жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, находящихся на балансе предприятий и организаций других отраслей, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.

2.Особенности отражения в бухгалтерском учете оплаты коммунальных услуг

Суммы платы, взимаемой с пользователей коммунальных и других услуг (целевые сборы), получаемые жилищными или другими предприятиями и организациями, имеющими на своем балансе объекты жилищного фонда, направляются на покрытие затрат (целевых расходов) по статьям согласно утвержденным ими сметам. Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг производится по их фактической стоимости.

Суммы превышения целевых сборов над расходами (переборы) и суммы превышения расходов над сборами (недоборы) засчитываются или добираются в последующие отчетные периоды. Указанные суммы на финансовые результаты от эксплуатационной деятельности или иной деятельности предприятий не относятся и на счете 99 «Прибыли и убытки» не учитываются.

Бухгалтерский учет вышеуказанных сборов и расходов ввиду их целевого назначения ведется обособленно от учета доходов и расходов по эксплуатационной деятельности жилищного хозяйства или иной деятельности предприятия, на балансе которого находится жилищный фонд (на отдельных субсчетах к счету 86 «Целевое финансирование» по видам услуг: отопление, водоснабжение и канализация, электроэнергия, газ, горячее водоснабжение (подогрев воды) и т.д.).

В балансе предприятия образовавшиеся недоборы показываются в составе прочих оборотных активов, а переборы - в составе прочих краткосрочных пассивов.

С квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений взимается плата за следующие виды коммунальных и других услуг: отопление, водоснабжение и канализация, газ, электроэнергия, горячее водоснабжение (нагрев воды), радио, телевизионные антенны, очистка выгребных ям в неканализованных домах, очистка за счет дополнительных сборов арендаторов при особом загрязнении участков, прочие коммунальные услуги.

При отражении в учете этих сумм на счете 86 «Целевое финансирование» следует иметь в виду, что по дебету отражаются следующие расходы:

· по «отоплению» - стоимость израсходованного топлива, газа, материалов; заработная плата персонала, занятого центральным отоплением, с отчислениями на социальные нужды; уборка и вывозка шлака; износ малоценного инвентаря, инструмента и спецодежды; расход электроэнергии на двигатели и освещение котельной и другие расходы, связанные с центральным отоплением, а также суммы по счетам квартальных котельных и ТЭЦ при централизованном получении тепла для отопления;

· по «водоснабжению и канализации» - стоимость израсходованной воды по счетам водоснабжающей организации, согласно показаниям водомеров. Стоимость израсходованной воды распределяется: с квартиросъемщиков - исходя из норм, утвержденных местными органами власти; с арендаторов нежилых помещений - в пределах сумм, предусмотренных сметами (поливка улиц, расход воды на общественные туалеты, на центральное отопление и т.п.). Нераспределенная сумма составляет недобор и подлежит по решению местных органов власти списанию в убыток (если установлена утечка) либо довзысканию с квартиросъемщиков и арендаторов;

· по «электроэнергии» - расчеты с квартиросъемщиками и арендаторами, пользующимися в отдельных случаях электроэнергией через счетчики жилищно-эксплуатационной организации. В этих случаях стоимость потребленной электроэнергии отдельными квартиросъемщиками и арендаторами определяется по мощности установленных у них токоприемников или по показаниям контрольных счетчиков;

· по «газу» - расчеты с квартиросъемщиками за пользование газом аналогично учету расчетов за воду и электроэнергию;

· по «горячему водоснабжению (подогреву воды)» - расчеты с квартиросъемщиками и арендаторами по снабжению горячей водой согласно смете или установленному расчету на каждого проживающего;

· по «радио» - абонентная плата за пользование радиотрансляционной сетью в радиофицированных домах по предъявленным счетам жилищно-эксплуатационной организации организациями связи;

· по «телевизионным антеннам» - расчеты за пользование проживающими коллективными антеннами по тарифу, установленному местными органами власти;

· по «очистке выгребных ям в неканализованных домах» - расходы по очистке выгребных ям, распределенные по числу лиц, проживающих в домах и работающих у арендаторов нежилых помещений по тарифу, установленному местными органами власти;

· по «очистке за счет дополнительных сборов арендаторов при особом загрязнении участков» - расчеты с арендаторами за уборку и вывозку мусора при особом загрязнении территории мусором из-за специфической деятельности арендатора (торговля овощами, столовые и т.п.);

· по «прочие» - расчеты по прочим коммунальным услугам, покрываемым целевыми сборами.

В кредит счета 86 «Целевое финансирование» по соответствующим субсчетам относятся начисленные суммы сборов за вышеуказанные коммунальные и другие услуги с учетом льгот, предоставленных отдельным категориям квартиросъемщиков в соответствии с законодательством Российской Федерации, в корреспонденции со счетами расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами нежилых помещений и со счетами учета затрат по эксплуатации жилищного фонда в части льгот.

Бухгалтерский учет средств, получаемых в соответствии с действующим законодательством из федерального и муниципального бюджетов на возмещение убыточности, капитальный ремонт жилищного фонда, премирование и другие цели, производится в следующем порядке.

При поступлении ассигнований из бюджета кредитуется счет 86 «Целевое финансирование» (на отдельных субсчетах по направлению финансирования) и дебетуется счет 51 «Расчетные счета». При списании использованных целевых средств по целевым направлениям с дебета счета 86 «Целевое финансирование» бухгалтерские записи делаются в корреспонденции со счетами:

99 «Прибыли и убытки» - на покрытие убытков;

23 «Вспомогательные производства» - на капитальный ремонт жилищного фонда и других объектов;

Суммы, поступившие из бюджета как возмещение разницы между выручкой, исчисленной по планово-расчетным тарифам (там, где они применяются), и выручкой, исчисленной по действующим тарифам, а также суммы, поступившие из бюджета на покрытие разницы в ценах на топливо, теплоэнергию и другие услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных доходов.

3.Влияние отраслевых особенностей предприятий ЖКХ на организацию расчетов с контрагентами

Методика учета расчетов с контрагентами определяется как специфическими особенностями данного объекта учета, так и отраслевыми аспектами порядка их осуществления.

Детальное изучение и анализ отраслевых особенностей деятельности предприятий ЖКХ позволили выявить специфику их расчетных отношений, отличительными признаками которой являются:

· непрерывность оказания услуг и их социальная значимость. Этот признак объективно формирует «скрытую» задолженность потребителей, а также постоянный рост дебиторской и кредиторской задолженности, от своевременности погашения которой зависит финансовое состояние предприятий ЖКХ;

· предоставление услуг различным категориям потребителей. Отличительная особенность данного признака заключается в наличии потребителей, имеющих различный уровень платежеспособности (население, бюджетные организации, прочие юридические лица), для которых законодательно установлены и определены условиями договоров различный порядок расчетов за жилищные и коммунальные услуги. В свою очередь, это требует раздельного отражения их в бухгалтерском учете, осуществления постоянного контроля за поступлением платежей и обобщения информации о возникающей задолженности;

· реализация предприятиями отрасли продукции (услуг) естественных монополий. Данный признак выделен нами в связи с тем, что государство осуществляет регулирование деятельности предприятий ЖКХ: утверждает тарифы на основные виды услуг и предоставляет отдельным категориям населения льготы и субсидии по оплате (чаще всего в виде уменьшения платежей за жилищные и коммунальные услуги), что является выражением прямой защиты государства интересов населения. Однако, требуется постоянный контроль за правильностью применения тарифов на услуги, расчетами сумм льгот и субсидий и обоснованностью их предоставления, размером возникающей дебиторской задолженности. Кроме того, начисленные суммы льгот и субсидий, являющиеся для предприятий ЖКХ выпадающими доходами, влекут за собой расчеты с бюджетом.

Расчеты представляют собой важную составляющую текущей, финансовой и инвестиционной деятельности любой организации, обеспечивающую нормальное её функционирование. Правовой основой расчетов служат обязательства, возникающие из договоров.

В настоящее время законодательно не определено понятие «расчеты», хотя в нормативных актах достаточно часто встречается этот термин. Расчеты - это род взаимоотношений между субъектами хозяйственной деятельности, являющихся следствием исполнения обязательств и приводящих в будущем к изменениям структуры активов (при расчетах с дебиторами) или к их оттоку с одновременным уменьшением краткосрочных обязательств (при расчетах с кредиторами). Данное определение, на наш взгляд, более точно отражает сущность и основные особенности расчетов, связанные с наличием как минимум двух договаривающихся сторон (должника и кредитора), способом отражения расчетов в учете, изменениями структуры активов и обязательств, с возможностью применения неденежных форм расчетов.

Роль расчетов в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов представляется также чрезвычайно важной вследствие использования информации о них при оценке степени предпринимательского риска, ликвидности и платежеспособности организации, степени ее зависимости от внешних источников финансирования.

Существующее и применяемое в настоящее время многообразие форм и видов расчетов с контрагентами, делает невозможным их изучение без соответствующей классификации. Для целей бухгалтерского учета нами уточнены основные классификационные признаки (табл. 1).

Таблица 1. Классификация видов расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ для целей бухгалтерского учета

Классификация расчетов по выделенным признакам позволила более детально проанализировать особенности применяемых форм и видов расчетов, сформулировать рекомендации по обособленному отражению в учете отдельных из них и предложения по организации системы контроля за правильностью осуществления расчетов, размером и составом возникающей дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях ЖКХ.

Исследование данной проблемы предполагает оценку действующей практики учета расчетных операций и разработку схем учетного отражения хозяйственных операций, связанных с расчетами в бухгалтерском учете в зависимости от категории контрагентов, видов и условий применяемых договоров и форм расчетов. Данная задача решается с учетом отраслевых особенности.

Оценка существующей практики отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и с учетом условий применяемых договоров подряда дала возможность предложить открытие к нему счетов второго порядка. Это позволит обобщить и систематизировать информацию о расчетах по видам выполненных работ и оказываемых услуг. Кроме того, в целях обособления информации о выданных и полученных авансах рекомендовано введение в рабочий план счетов предприятий ЖКХ счета 61 «Расчеты по авансам» с одновременным открытием к нему субсчета 1 - для отражения расчетов по авансам выданным, субсчета 2 - по авансам полученным, субсчета 3 - отражения НДС по авансам полученным. Обоснование необходимости введения дополнительного счета представлено в табл. 2

Таблица 2 Обоснование необходимости введения счета 61 «Расчеты по авансам»

Предложения по организации синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подкрепляются разработанной схемой отражения данных расчетных операций на счетах бухгалтерского учета. Рекомендуемая схема учетных записей с применением предложенных субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 61 «Расчеты по авансам» имеет практическую значимость, поскольку позволит не только контролировать состояние расчетов по видам работ (услуг), но и своевременно получать информацию о выданных авансах.

Наличие отраслевых особенностей организации расчетов с потребителями позволяет подразделить их на три группы: население, бюджетные организации и прочие хозяйствующие субъекты. Порядок расчетов с каждой категорией потребителей имеет свою специфику. В этой связи возникает необходимость формирования по каждой категории обособленной информации в бухгалтерском учете. Так, расчетам с контрагентами - юридическими лицами, являющимися потребителями коммунальных услуг, присущи следующие особенности, обусловленные действующим законодательством и условиями заключенных договоров энергоснабжения:

расчеты за электрическую, тепловую энергию и природный газ (за исключением бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов и унитарных предприятий) осуществляются с применением авансовых платежей или расчетов по аккредитиву;

расчеты с потребителями (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения) за отпускаемую электрическую и тепловую энергию и газ производятся на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов с возможным применением безакцептного списания сумм задолженности (при согласии сторон и при наличии в договоре банковского счета плательщика подобного условия);

порядок расчетов за потребленные коммунальные услуги с организациями, финансируемыми из бюджета, зависит чаще всего от лимитов, утвержденных учредителем, и графика внесения соответствующих платежей.

Обобщение полученных результатов позволило сделать вывод о необходимости широкого применения авансовой формы расчетов при реализации коммунальных услуг юридическим лицам, в том числе бюджетным организациям, что обусловлено непрерывным циклом производства, транспортировки и реализации продукции и услуг коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий. Учитывая рассмотренный порядок организации расчетов с юридическими лицами и рекомендации о введении счета 61 «Расчеты по авансам», можно предложить схему отражения расчетов с бюджетными организациями и прочими хозяйствующими субъектами и дать рекомендации по формированию учетных записей с использованием субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 61.

Анализ действующей практики организации расчетов с контрагентами -юридическими лицами привел к выделению в этой группе такой категории потребителей как органы местного самоуправления. По их заказу предприятия ЖКХ выполняют работы по капитальному ремонту муниципального жилищного фонда, благоустройству и прочие. Такая информация требует обособленного отражения в бухгалтерском учете, что обусловлено порядком их оплаты в форме бюджетного финансирования. С учетом требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» предлагается схема отражения расчетов с органами местного самоуправления на счетах бухгалтерского учета и даются рекомендации по организации аналитического учета на счете 86 «Целевое финансирование».

Выделенная категория расчетов с населением также требует обособленного отражения в бухгалтерском учете. Расчеты с ним регламентируются Гражданским кодексом РФ, Жилищным кодексом РФ, другими нормативными актами, а также условиями заключенных договоров.

В настоящее время порядок обслуживания жилищного фонда и предоставления коммунальных услуг зависит от выбора собственником на общем собрании той или иной формы управления. Согласно п.2 ст. 161 Жилищного кодекса РФ управление может осуществляться в нескольких формах:

· непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;

· управление ТСЖ и ЖСК или иным специализированным потребительским кооперативом;

· управление управляющей организацией.

В зависимости от формы управления жилищным фондом в работе рассмотрены различные схемы договорных отношений, существенно влияющих на организацию расчетов между поставщиками и потребителями ЖКУ и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Основой организации качественного синтетического и аналитического учета расчетов с населением является структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая зависит от формы собственности на жилищный фонд. Проведенное исследование организации учета расчетов с населением на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства показало, что услуги предоставляются на основании договоров социального найма, энергоснабжения и договора на техническое обслуживание жилого помещения.

Действующим планом счетов для отражения расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Помимо этого для расчетов с населением на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства допускается использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Анализ существующей практики применения этих счетов показал излишнюю их загруженность и потерю прозрачности данных бухгалтерского учета, ослабление контроля за их состоянием, вызванное различиями в порядке расчетов за услуги с юридическими лицами и с населением. Это позволило сделать вывод о необходимости обобщения и группировки информации по расчетам с населением и её обособления в бухгалтерском учете в рамках предложенного счета 65 «Расчеты с населением за ЖКУ». Обоснование его введения представлено в табл. 3.

Таблица 3 Обоснование необходимости введения счета 65 «Расчеты с населением за ЖКУ»

Обобщение и группировку информации по счету 65 рекомендуется вести в аналитическом учете по видам услуг, оказываемых населению. Нами предложена схема отражения в бухгалтерском учете расчетов с населением.

Как уже отмечалось, оплата услуг населением сопряжена с наличием льгот и субсидий, которые представляют собой выпадающие доходы предприятий ЖКХ. Указанные доходы, возмещаемые за счет средств бюджета, не отражаются в составе дебиторской задолженности, а признаются внереализационными доходами при условии их фактического получения по окончании отчетного периода. Кроме того, данные бюджетные ассигнования имеют особый порядок налогообложения по НДС и требуют контроля за правильностью их исчисления и своевременного предъявления к возмещению. Отсутствие информации о суммах начисленных льгот и субсидий на счетах бухгалтерского учета, сложность их исчисления, большое количество лицевых счетов побудили разработать и рекомендовать к практическому применению форму расчетно-аналитического регистра (табл. 4).

Таблица 4 Расчетно-аналитический регистр к счету 004 «Товары, принятые на комиссию»

Такой регистр может найти применение как на многоотраслевых предприятиях ЖКХ, самостоятельно занимающихся расчетами за оказанные услуги, так и в специализированных организациях, созданных для начисления, предъявления и сбора платежей с населения за ЖКУ (центры жилищных расчетов и субсидий). Центры жилищных расчетов, появившиеся в ходе реформы ЖКХ, обеспечивают своевременное предъявление счетов потребителям, осуществляют сбор средств и взыскание возникающей задолженности согласно условиям заключенных агентских договоров. С учетом особенностей формирования выручки от услуг, предоставленных по агентским договорам, даны рекомендации по отражению в учете расчетов с населением за ЖКУ через такие центры.

Применение предложенного регистра позволит получать информацию об объеме предоставленных ЖКУ, суммах начисленных льгот и субсидий, сформировать фактическую цену реализации услуг и рассчитать объем выпадающих доходов, возмещение которых за счет средств бюджета приведет к увеличению внереализационных доходов. Информация, сгруппированная и обобщенная по соответствующим признакам в предлагаемом регистре, может быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности. Это позволит дать представление пользователям о размере возможных доходов предприятия (в том числе внереализационных).

В ходе осуществления предприятиями ЖКХ всего спектра хозяйственных операций, связанных с процессами снабжения, производства продукции (оказания услуг) и их реализации, непременным атрибутом которых являются расчеты, применяются как традиционные, так и нетрадиционные формы исполнения обязательств. На наш взгляд, наиболее приемлемыми из нетрадиционных форм расчетов являются новация и отступное. Их применение обусловлено проблемами взаимных неплатежей в отрасли.

Контроль расчетов с контрагентами является одной из составляющих процесса управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Эффективная организация системы контроля позволяет в досудебном порядке решать проблемы взаимных расчетов.

Организация учета и контроля расчетов с контрагентами взаимосвязаны и взаимозависимы. С одной стороны, важнейшим условием реализации контроля является подтверждение финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской, статистической, оперативной и внутренней отчетности, а с другой - формирование данных финансовой отчетности осуществляется с помощью системы методических приемов и правил бухгалтерского учета, используемых одновременно и в рамках контроля.

Тяжелое финансовое положение, постоянный рост дебиторской и кредиторской задолженности предприятий ЖКХ свидетельствуют о том, что контролю расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также с потребителями в настоящее время не уделяется достаточного внимания. Эффективность организации контроля расчетов с контрагентами зависит от правильной постановки задач, решаемых бухгалтерской службой хозяйствующих субъектов. В качестве основных задач контроля расчетов с контрагентами выделены следующие:

· снижение дебиторской и кредиторской задолженности, определение реальности и обоснованности числящихся на балансе сумм как причитающихся предприятию, так и подлежащих исполнению обязательств в пользу других юридических и физических лиц;

· соблюдение правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых цен, тарифов и обеспечение сохранности средств в расчетах;

· своевременное погашение долгов во избежание штрафных санкций и в целях бесперебойного обеспечения топливом и вспомогательными материалами, а также взыскание в судебном порядке просроченных и неуплаченных сумм задолженности;

· обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Организация контроля расчетов с контрагентами требует осуществления предварительного, текущего и последующего этапов контроля, каждому из которых присущи свои методические приемы, такие как органолептические, расчетно-аналитические и документальные. Применение различных механизмов контроля расчетов с контрагентами, используемых в других отраслях, нецелесообразно, поскольку они не учитывают особенностей и специфики расчетов на предприятиях ЖКХ.

4.Налоговый учёт в жилищно-коммунальной сфере

Налогообложение и налоговый учёт в жилищно-коммунальной сфере рассмотрим на примере товариществ собственников жилья (ТСЖ). Товариществам собственников жилья будет интересно Постановление ФАС ВВО от 31.03.2006 № А17-4366/5/2005, касающееся вопроса об уплате товариществами НДС. Суд отказал налоговому органу во взыскании с ТСЖ сумм НДС, так как в рассматриваемой ситуации товарищество осуществляло уставную деятельность (управляло общим имуществом в многоквартирном доме, обеспечивало его эксплуатацию), а не оказывало услуги членам товарищества. При этом налоговый орган не предоставил доказательств оказания им каких-либо услуг. Как отметил суд, суммы, взимаемые с участников ТСЖ за техническое обслуживание, фактически являлись членскими взносами, направляемыми на содержание штатных сотрудников кондоминиума (председателя правления, бухгалтера и др.), проведение ремонта помещения, покрытие иных расходов, связанных с содержанием совместного имущества.

Такой пример показывает, что ТСЖ имеют шансы доказать, что они не должны уплачивать НДС. Однако предугадать, каким образом налоговая инспекция будет доказывать обратное и на чью сторону встанет суд, очень сложно. Поэтому, выбирая стратегию налоговых отношений, необходимо оценить все риски.

Вопрос обложения обязательных платежей членов ТСЖ налогом на прибыль стоит не менее остро, чем о порядке исчисления НДС. В Письме от 05.05.2006 № 03-03-05/8 Минфин разъяснил, почему он не считает обязательные платежи членов ТСЖ целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ. Необходимость вносить обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, возникает не в связи с членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме.Однако Минфин указывает на ситуацию, когда облагаться налогом на прибыль будет лишь посредническое вознаграждение ТСЖ:

· уставом ТСЖ предусмотрено, что на него возложены обязанности по содержанию и ремонту общего имущества, предоставлению коммунальных услуг и т.д.;

· ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями данных услуг, действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ (то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим указанные услуги).

Очевидно, что такие выводы не безупречны. Во-первых, налицо противоречие в формулировках «ТСЖ от своего имени заключает договоры» и «при этом действует от имени и за счет членов ТСЖ». Во-вторых, само допущение, что ТСЖ оказывает посреднические, агентские или иные аналогичные услуги, вряд ли выдерживает критику, так как содержание и ремонт общего имущества - это цель создания ТСЖ.Таким образом, новые разъяснения Минфина не смогли внести ясность в рассматриваемую спорную ситуацию.

В связи с утверждением новой формы налоговой декларации по земельному налогу Приказом Минфина России от 12.04.2006 № 64н внесены изменения в форму Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу. Эту форму необходимо применять начиная с представления расчетов за второй отчетный период, то есть полугодие 2006 г. Организация обратилась в Минфин с вопросом о возможности учета в 2006 г. полученного по итогам 2004 г. убытка в следующей ситуации:

· в 2004 г. организация применяла традиционную систему налогообложения;

· с 01.01.2005 она перешла на УСН;

· с 01.01.2006 ею было принято решение о применении традиционной системы налогообложения.

Чиновники сочли такой подход неправомерным, так как убыток, полученный в 2004 г., не мог быть перенесен на 2005 г. (период применения УСН) согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается к учету при переходе на иные налоговые режимы. Таким образом, ежегодная смена налогового режима лишает налогоплательщика возможности переноса полученных убытков (Письмо Минфина России от 06.05.2006 № 03-11-04/2/96).

Письмо Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/131 будет интересно тем работодателям, которые предоставляют работникам ежегодные дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день. Минфин допускает, что расходы на оплату таких отпусков учитываются для целей исчисления налога на прибыль, но при условии соблюдения порядка предоставления указанных отпусков в соответствии с ТК РФ.

Письмо Минфина России от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412 говорит о том, как учесть для целей налогообложения прибыли убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого необходима копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). Убытки нужно учесть в том периоде, в котором было вынесено постановление.

Организациям, оказывающим коммунальные услуги, рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-11/79. Оно адресовано тем налогоплательщикам, которые получали в 2005 г. и получают в 2006 г. из бюджета субсидии (субвенции) для возмещения сумм льгот по оплате коммунальных услуг, предоставленных отдельным категориям граждан (ветеранам, малоимущим) в соответствии с федеральным законодательством. Дело в том, что с 01.01.2006 п. 2 ст. 154 НК РФ был дополнен абз. 3, согласно которому суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Формулировка исчерпывающая, но не для чиновников. Они по-прежнему настаивают на том, что указанные поступления из бюджета должны облагаться НДС. Однако обоснование данного требования изменилось: денежные средства, полученные из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам и тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату подлежащих обложению НДС товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан, включаются в налоговую базу по НДС.

Обратите внимание: данная формулировка не только не разъясняет норму абз. 3 ст. 154 НК РФ, а имеет совершенно иной смысл, позаимствованный из Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98. Напомним, что в нем арбитры рассматривали спорные вопросы исчисления налога на прибыль. Один из таких моментов - классификация бюджетных средств, полученных в связи с предоставлением льгот. Суд указал, что такие поступления нельзя признать средствами целевого финансирования для целей исчисления налога на прибыль, так как организации не приобретают каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых им были бы необходимы целевые бюджетные средства, а наоборот, сами оказывают услуги.

Подход финансистов понятен: если спорные бюджетные средства облагаются налогом на прибыль, зачем освобождать организацию от уплаты НДС с тех же поступлений, тем более что ВАС признал их частью выручки, а значит, смело можно применять пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, на основании которого налоговая база по НДС определяется из расчета всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги). Такого развития событий следовало ожидать.

Однако существует много «но», которые не позволяют полностью принять позицию Минфина. Во-первых, норма абз. 3 ст. 154 НК РФ, которая устанавливает обратное. Во-вторых, факт получения коммунальной организацией из бюджета средств в сумме предоставленных льгот без НДС. В-третьих, положительная арбитражная практика по вопросам обложения полученных бюджетных средств именно НДС, а не налогом на прибыль.

О том, как с 01.01.2006 следует принимать к вычету НДС, предъявленный налогоплательщику при осуществлении строительства для собственных нужд, мы писали в третьем выпуске журнала «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», статье А.Ю. Комаровой «НДС: «коктейль» по рецепту № 119-ФЗ». А вот как восстановить принятый ранее к вычету налог по построенной недвижимости в случае перехода налогоплательщика на спецрежим (ЕНВД) или частичном его использовании в деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, разъяснено в Письме ФНС от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@.Итак, Минфин рекомендует применять п. 3 ст. 170 НК РФ тем налогоплательщикам, у которых объект будет полностью использоваться в деятельности, переведенной на спецрежим. То есть восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки. Причем сделать это нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.В случае если объект используется как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, переведенной на спецрежим, НДС подлежит восстановлению также на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, однако в пропорции, определяемой согласно требованиям п. 4 ст. 170 НК РФ. Причем налог нужно восстановить в первом налоговом периоде использования объекта недвижимости в обоих видах деятельности.

Письмом Минфина России от 05.05.2006 № 03-04-11/80 разъяснено, как определить налоговую базу по НДС при отгрузке. Сославшись на Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», финансисты заявили, что датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю.Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности, то согласно п. 3 ст. 167 НК РФ такая передача приравнивается к отгрузке. Датой отгрузки считается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Если организация осуществляет операции, не признаваемые объектом обложения НДС или освобожденные от обложения НДС, то по ним налоговая база не определяется. Поэтому норма ст. 167 НК РФ, согласно которой день получения авансовых платежей является моментом определения налоговой базы, в отношении работ, услуг, выполнение (оказание) которых не облагается НДС, не применяется. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 03.05.2006 № 03-04-05/06.

Часто бывает, что организации реализуют своим работникам бывшие в употреблении материальные ценности: хозяйственный инвентарь, мебель, спецодежду. Нужно ли с такой реализации уплачивать ЕНВД? На этот вопрос ответ дан в Письме Минфина России от 05.05.2006 № 03-11-04/3/244. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. Руководствуясь ст. 2 ГК РФ, финансисты делают вывод, что указанная реализация не относится к розничной торговле и не может быть переведена на уплату ЕНВД. Такой же вывод справедлив и в случае, если материальные ценности отпускаются работникам в счет оплаты труда. Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты в налоговом периоде предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления. Часто от работодателей - налоговых агентов проверяющие требуют наличия таких заявлений на каждый налоговый период. В Письме Минфина России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105 разъяснено, что одно заявление действует до тех пор, пока у налогоплательщика не изменится право на тот или иной стандартный вычет.Если работа сотрудников связана с разъездами и организация возмещает стоимость проездных билетов, то такие выплаты не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Такой вывод Минфин сделал в Письме Минфина России от 04.05.2006 № 03-05-01-04/112. Аргументация такова: обеспечение проезда работников производится в целях выполнения ими трудовых обязанностей, экономической выгоды (дохода) при этом не возникает.Более того, такое возмещение не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг), значит, оно не облагается ЕСН.

Как платить земельный налог, если участок находится на территории нескольких муниципальных образований? А главное, где узнать долю площади земельного участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование? Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в Письме от 28.04.2006 № 03-06-02-04/64. Во-первых, заключение о доле площади могут дать территориальные органы Роснедвижимости на основании планово-картографического материала. Во-вторых, для получения такой информации также можно обратиться в органы местного самоуправления, которые в силу п. 12 ст. 396 НК РФ и Приказа Минфина России от 23.03.2006 № 47н должны сообщать налоговым органам в том числе информацию о земельных участках, по территории которых проходят границы нескольких муниципальных образований. При этом расходы на мероприятия, необходимые для выполнения обязанности по исчислению и уплате земельного налога, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ могут быть включены в состав прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заключение

Основные выводы и предложения по работе:

выделены отраслевые особенности деятельности предприятий ЖКХ, позволившие обозначить специфику организации расчетных операций с контрагентами на предприятиях отрасли и сделать вывод о необходимости обособленного отражения отдельных видов расчетов на счетах бухгалтерского учета;

исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило конкретизировать понятие «расчеты», обоснована их роль в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, в том числе предприятий ЖКХ, с учетом уточненной классификации видов расчетов с контрагентами;