Значение оптового товарооборота в организации товародвижения

Полный расход каждой партии товаров оформляется в партионной карте подписями уполномоченных, на это лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета товаров. После полного выбытия данной партии товаров партионная карта склада передается в бухгалтерию для проверки и принятия соответствующего решения.

Для учета товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма №ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров (приложение 18).

Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28).

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно - стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма №ТОРГ-18). Журнал ведется материально ответственным Лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма №ТОРГ-12).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.

Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма №ТОРГ-29) и отчет по таре (форма №ТОРГ-30).

Эти первичные документы составляются в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары.

Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениям или материально ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13).

В случае возникновения по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей они подлежат уценке или списанию, которое оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-15).

Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма №ТОРГ-16) (приложение 19).

Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма №МХ-15).

Акт составляется и подписывается в двух экземплярах ответственными лицами комиссии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй передается материально ответственному лицу для хранения или прикладывается к товарной накладной для передачи в организации торговли для перепродаж товарно-материальных ценностей по более низким ценам или для возврата их поставщику (производителю).

Товары в бухгалтерском учете организации отражаются по покупной стоимости в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 «Товары» (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). Если же поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика (момент перехода собственности, определенный в договоре поставки, не наступил), его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности».

Порядок торговой деятельности в Российской Федерации регулируется посредством Федерального закона РФ №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», основными задачами которого являются:

- обеспечение единства экономического пространства в Российской Федерации;

- развитие торговой деятельности в целях удовлетворения потребностей отраслей экономики в произведенной продукции, обеспечения доступности товаров для населения;

- обеспечение соблюдения прав и законных интересов юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность.

Синтетический учет поступления товаров в ООО «Арго Логистика» ведется в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары - на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» (приложение 2). Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичным порядку учета соответствующих операций с материалами. Однако торговые организации практически этот счет не применяют.

Принятие к учету товаров и тары отражается следующими проводками:

- на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости:

Д 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившим товарам:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то приобретенные товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС.

На сумму поступившей от поставщиков тары производится бухгалтерская запись:

Д 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром порожняя»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма отражается проводкой:

Д 44 «Расходы на продажу»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оплата поставщикам за поступившие от них товары производится по безналичному расчету. При этом составляются бухгалтерские записи:

При оплате с расчетного счета:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета»

При оприходовании и оплате поставщикам за поступившие товары производится зачет НДС составлением бухгалтерской записи:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:

- на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС, относящегося к сумме предъявленной претензии:

Д 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям»

На сумму недостачи товаров по покупной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При списании недостачи товаров за счет материально - ответственного лица сумма недостачи увеличивается на величину торговой надбавки:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

При отнесении суммы недостачи товаров на виновных по покупной стоимости:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

При списании суммы недостачи за счет оптовой организации по покупной стоимости вместе с НДС:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Излишки, выявленные при приемке товаров, приходуются в обычном порядке.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете «расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

Реализация товаров в ООО «Арго Логистика» регулируется договорами поставки.

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли - продажи).

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. ст. 458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ): момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ); момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг) [1].

Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст. 167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации «по отгрузке», считается наиболее ранняя из следующих дат [2]:

- день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день предъявления покупателю счета - фактуры.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

- доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях [14]:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В ООО «Арго Логистика» при реализации со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате. Делают следующие учетные записи (приложение 2).

Отгружены товары покупателям по продажной стоимости [40]:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К90 «Продажи»/1 «Выручка»

Отгружена тара под товаром:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К41 «Товары»/3 «Тара под товаром и порожняя»

Одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости:

Д90 «Продажи»/2 «Себестоимость продаж»

К41 «Товары»/1 «Товары на складах»

Начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой):

Д90 «Продажи»/3 «Налог на добавленную стоимость»

К68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)

Оплачены транспортные расходы с расчетного счета:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)

К51 «Расчетные счета»

Списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам:

Д90 «Продажи»/ 2 «Себестоимость продаж»

К44 «Расходы на продажу»

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:

1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п. 4).

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» [20].

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»:

на сумму выручки:

Д 90 «Продажи»/1 «Выручка»

К90 «Продажи»/9 «Прибыль / убыток от продаж»

на сумму себестоимости продаж:

Д90 «Продажи»/9 «Прибыль / убыток от продаж»

К90 «Продажи»/2 «Себестоимость продаж»

на сумму налога на добавленную стоимость:

Д90 «Продажи»/9 «Прибыль / убыток от продаж»

К90 «Продажи»/3 «Налог на добавленную стоимость»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ООО «Арго Логистика» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Д51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К68 «Расчеты по налогам и сборам»

После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Продажи» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Д68 «Расчеты по налогам и сборам»

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

Размещено на Allbest.ru

...