Бухгалтерский учет, аудиторская деятельность и анализ хозяйственной деятельности ОАО "Шушенская птицефабрика"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Записи о работах, выполненных на практике

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Шушенская птицефабрика»

2. Учет и аудит финансовых результатов ОАО «Шушенская птицефабрика»

2.1 Структура финансового результата

2.2 Учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности на ОАО «Шушенская птицефабрика»

2.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

2.4 Аудит финансовых результатов

2.5 Совершенствование учета финансовых результатов

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Записи о работах, выполненных на практике

Дата	Краткое содержание выполненных работ	Примечание
04.10.2011	Краткая экскурсия по предприятию	Ознакомление со структурными подразделениями, подсобным хозяйством, территорией, цехами и т.д.
06.10.2011	Местоположение и природно-климатические условия хозяйствования	Сбор данных о юридическом статусе, месте расположения, климатических условиях, рынках сбыта продукции
10.10.2011	Структура финансового результата	Рассмотрены составляющие финансового результата, Законодательное регулирование , Понятие доходов и расходов , Классификация доходов и расходов предприятия
13.10.2011	Аудит финансовых результатов	Целью аудиторской проверки, порядок проведения аудита финансовых результатов.
18.10.2011	Учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности	Характеристика счета 90., определение выручки, определение себестоимости, выявление прибыли или убытка, характеристика счета 91, аналитический учет, определение финансового результата от предоставления во временное пользование активов, учет формирования конечного результата, характеристика счета 99.
20.10.2011	Учет нераспределенной прибыли	Характеристика счета 84, направления использования прибыли.
25.10.2011	Совершенствование учета финансовых результатов	рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия
31.10.2011	Обобщение материала собранного на предприятии.	Написание отчета

Главный бухгалтер ОАО «Шушенская птицефабрика» С.В. Ермакова

Введение

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Важное значение в подготовке специалистов бухгалтерского учета, анализа и аудита имеет производственная практика.

Целью проведения преддипломной практики является закрепление теоретических знаний по бухгалтерскому учету, аудиторской деятельности и анализу хозяйственной деятельности, а так же приобретение практических навыков в бухгалтерской работе.

В задачи практики входят:

1. Изучение основных положений и инструкций, регламентирующих организацию бухгалтерской работы.

2. Формирование комплекта приложений к отчету по производственной практике, состоящего из скопированных на предприятии документов.

3. Сбор и обработка информации и написание отчета по производственной практике.

4. Сбор материала для выполнения дипломной работы.

Объектом исследования является - Открытое Акционерное Общество «Шушенская птицефабрика» - п. Шушенское, Шушенского района, Красноярского края.

Сроки прохождения практики - с 03 октября по 30 октября 2011 года.

Руководитель практики - главный бухгалтер Ермакова Светлана Владимировна.

Основой для сбора данных явилась бухгалтерская отчётность предприятия за ряд лет: баланс (ф №1), отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2), Отчёт о движении денежных средств (ф №4), приложение к балансу (ф №5).

Период исследования - 2008 г., 2009 г., 2010 г.

1. Организационно - экономическая характеристика ОАО «Шушенская птицефабрика»

Государственное предприятие Красноярского края «Шушенская птицефабрика» является предприятием промышленного типа с законченным циклом расширенного воспроизводства.

Основное направление деятельности птицефабрики - производство товарных яиц.

Птицефабрика производит следующие виды продукции - пищевое яйцо, продукцию переработки: мясо кур-бройлеров, фарш куриный, тушки кур копченые, субпродукты.

Птицефабрика расположена на юге Красноярского края. Расстояние до краевого центра свыше 500 километров. Ближайший населенный пункт с железнодорожной станцией город Минусинск с расстоянием около 65 километров.

Прямым показателем размеров предприятия является объём товарной продукции, зависящий от количества и качества переработанного сырья, объёма производственных основных средств, трудовых ресурсов, рационального их применения.

Для оценки размеров предприятия используются показатели, представленные в таблице 1

Таблица 1 - Показатели размера ОАО «Шушенская птицефабрика»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
А	1	2	3	4
1. Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс.р.	435784	430263	539829	123,88
2. Стоимость товарной продукции, тыс.р.	391307	361901	440001	112,44
3. Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	858	858	858	100,00
5. Среднегодовая численность работников основного производства, чел.	520	507	506	97,31
6. Среднегодовая стоимость производственных основных средств основной деятельности, тыс. р.	135598	158697	210950	155,57
7. Размер энергетических мощностей, л. с	21678	21758	21862	100,85
8. Поголовье птицы, гол.	602	699	754	125,25

ОАО «Шушенская птицефабрика» является крупным по размерам предприятием в своём районе. Значительное увеличение производственных ресурсов в конце исследуемого периода по сравнению с 2008 годом, объясняется проведением реконструкции 10 промышленных корпусов на базе инвестиционной программы «Реконструкция и техническое перевооружение существующих цехов для производства мяса бройлеров и производства яйца».

Вместе с тем в хозяйстве уменьшилась численность работников на 2,69%. Одновременно наблюдается увеличение стоимости валовой и реализованной продукции. Стоимость валовой продукции возросла в течение трёх лет на 23,88%, величина выручки от реализации продукции - на 12,44%.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства.

Основным показателем, характеризующим специализацию организации, является структура товарной продукции, которая оказывает как положительное, так и отрицательное влияние на величину прибыли.

Таблица 2. Состав и структура товарной продукции ОАО «Шушенская птицефабрика»

Вид продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	выручка тыс.р.	структура, %	выручка тыс.р.	структура, %	выручка тыс.р.	структура, %
А	1	2	3	4	5	6
Животноводство, всего В т.ч.	429724	100	420697	100	424651	100
Птица в живой массе	3603	0,84	2210	0,53	2100	0,49
Яйца	204720	47,64	206142	49,00	208545	49,11
Суточные птенцы	1581	0,37	1202	0,29	1329	0,31
Прочая продукция животноводства	48	0,01	10	0,00	25	0,01
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	219772	51,14	211133	50,19	212652	50,08

Считается, что хозяйство специализируется на одном виде продукции, если выручка от её продажи занимает более 50% в общем объёме выручки от продаж, специализируется на двух видах продукции, если на их долю приходится более 67% объёма продаж, а на каждый из них - не менее 20%, но не более 50% выручки.

Производственное направление ОАО «Шушенская птицефабрика» в анализируемом периоде определяется как яично-мясное. В отчётном году на долю яиц приходится 49,11% от общего объёма продаж, на долю продукции в переработанном виде - 50,08%.

Прибыль от реализации продукции является наиболее весомой частью бухгалтерской прибыли. Предприятие получает прибыль, если выручка от продажи превышает полную себестоимость продаж. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Таблица 3 Финансовые результаты от продажи продукции

Отрасль и вид продукции	2009 г.	2010 г.
	Выручка, тыс.р.	Полная себестоимость, тыс.р.	Прибыль (+), убыток (-), тыс.р.	Выручка тыс.р.	Полная себестоимость, тыс.р.	Прибыль (+), убыток (-), тыс.р.
А	1	2	3	4	5	6
Животноводство, всего	420697	356655	64042	424651	352320	72331
Птица в живой массе	2210	1502	708	2100	1391	709
Яйца	206142	134675	71467	208545	133885	74660
Суточные птенцы	1202	321	881	1329	420	909
Прочая продукция животноводства	10	10	0	25	22	3
Продукция животно-водства собственного производства, реализованная в переработанном виде	211133	220147	-9014	212652	219153	-6501

В течение последних двух лет в хозяйстве имеет устойчивую тенденцию к росту выручка от продажи яйца. Одновременно с выручкой наблюдается уменьшение себестоимости данного вида продукции. Выручка от продажи суточных птенцов, продукции животноводства собственного производства, реализованной в переработанном виде, прочей продукции животноводства, также имеет тенденцию увеличиваться к концу отчётного периода. Выручка от продажи птицы в живой массе в течение анализируемого периода снижается.

Различные темпы роста выручки от продажи продукции и снижение себестоимости продукции, привели к изменению уровня финансовых результатов от продажи. В течение последних двух лет в хозяйстве наблюдается увеличение финансового результата от реализации птицы в живом весе, яиц, а также суточных птенцов.

Финансовые результаты продукции животноводства собственного производства, реализованной в переработанном виде, за отчётный период увеличились и привели к сокращению убытка в отчётном году.

В общем виде продукция животноводства является прибыльной на протяжении двух лет.

Для оценки платёжеспособности предприятия в краткосрочном периоде обратимся к показателям, представленным в таблице 4.

Таблица 4 Расчёт коэффициентов ликвидности ОАО «Шушенская птицефабрика»

Показатель	На начало года	Нормативное значение
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
А	1	2	3	4
Исходные данные, тыс. р.
Общая сумма текущих активов	226838	237739	271715
Быстрореализуемые активы	46063	63265	63224
Наиболее ликвидные активы	41392	30502	30539
Краткосрочные пассивы	218465	127140	180984
Коэффициенты ликвидности:
текущей	1,038	1,870	1,501	>2
быстрой	0,211	0,498	0,349	>1
абсолютной	0,189	0,240	0,169	>0,2

В ОАО «Шушенская птицефабрика» коэффициент текущей ликвидности, определяющий, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, на начало 2011 г. составил 1,501, что не совсем соответствует нормативному значению, но очень близко к нему.

Однако этот показатель является укрупненным и не учитывает степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала, поэтому инвесторы отдают предпочтение коэффициенту быстрой ликвидности.

В ОАО «Шушенская птицефабрика» данный коэффициент на начало анализируемого периода составил 0,349, при нормативном значении больше 1. Это означает, что ОАО «Шушенская птицефабрика» в случае необходимости не сможет погасить все свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов и своих краткосрочных обязательств.

Наиболее жестким критерием оценки платежеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не менее 0,2. На анализируемом предприятии его величина в начале 2010 г. соответствовала нормативам, в начале 2009, 2011 гг. была ниже минимального уровня.

Под финансовой устойчивостью понимают финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования.

Для оценки финансовой устойчивости применяют две группы показателей; абсолютные показатели и финансовые коэффициенты.

Абсолютные показатели отражают обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования: собственными и заемными (табл. 5).

Таблица 5. Расчёт абсолютных показателей финансовой устойчивости в ОАО «Шушенская птицефабрика», тыс.р.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
А	1	2	3
1. Источники собственных средств	91459	107279	141891
2. Долгосрочные кредиты и займы	83834	172786	181101
3. Внеоборотные активы	166919	169466	232261
4. Наличие собственных источников формирования запасов и затрат	-75460	-62187	-90370
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных средств	8374	110599	90731
6. Краткосрочные кредиты и займы	116914	13770	48652
7. Общая величина источников формирования запасов и затрат	125288	124369	139383
8. Общая сумма запасов и затрат	133200	140454	213625
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных источников	-208660	-202641	-303995
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников	-124826	-29855	-122894
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	-7912	-16085	-74242
12. Тип финансовой ситуации	кризис	кризис	кризис

Как в начале анализируемого периода, так и в конце, предприятие находилось в кризисном состоянии, так как запасы и затраты не обеспечены минимальными источниками их формирования.

Для более объективной оценки произошедших изменений рассчитаем ряд финансовых коэффициентов, которые характеризуют структуру капитала с позиций платежеспособности и финансовой стабильности развития.

Для оценки финансовой устойчивости хозяйственного субъекта используются финансовые коэффициенты, которые характеризуют структуру капитала с позиций платежеспособности и финансовой стабильности развития.

Таблица 6. Расчет коэффициентов финансовой устойчивости, на конец года

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Нормативные значения
А	1	2	3	4
1. Источники собственных средств	91459	107279	141891
2. Долгосрочные обязательства	83834	172786	181101
3. Краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	218465	127140	180984
4. Внеоборотные активы	166919	169466	232261
5. Общая сумма текущих активов	226838	237739	271715
6. Сумма износа основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.	138603	201689	232918
7. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.	282118	360386	443868
8. Валюта баланса	393757	398987	503976
9. Наличие собственных оборотных средств	8374	110599	90731
10. Коэффициенты
собственности	0,232	0,269	0,282	>0,6
финансовой зависимости	4,305	3,719	3,552
заёмных средств	0,768	0,752	0,718	<0,40
финансирования	0,303	0,358	0,392	>1,0
финансовой устойчивости	0,445	0,702	0,641	>0,75
обеспеченности собственными оборотными средствами	0,037	0,465	0,334	>0,10
маневренности	0,092	1,031	0,639	?0,40
инвестирования	0,548	0,633	0,611	>1,0
накопления амортизации	0,491	0,560	0,525

В течение анализируемого периода структуру капитала с позиций платежеспособности и финансовой стабильности развития можно признать неудовлетворительной, что выражается низким значением коэффициента финансовой независимости, который даёт основание утверждать, что размер собственных источников, вложенных в основной капитал, недостаточен для покрытия обязательств предприятия.

В ОАО «Шушенская птицефабрика» возможность финансового маневрирования в начале периода очень низкая, что подтверждается значением коэффициента 0,092 а в конце периода положение улучшилось и значение коэффициента маневренности увеличилось до 0,639 при нормативном значении 0,4.

Значение коэффициента финансовой зависимости снижается к конце анализируемого периода с 4,305 до 3,552.

Деловая активность характеризует результаты и эффективность текущей производственной деятельности. Показатели этой группы на качественном уровне могут быть получены в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др.

Количественная оценка уровня деловой активности организации предполагает изучением системы показателей эффективности (рентабельности) и интенсивности (скорости оборота) капитала (табл. 7).

Таблица 7 Анализ интенсивности использования капитала на ОАО «Шушенская птицефабрика»

Показатель	Год	Отклонение, ±
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг минус косвенные налоги, тыс. р.	435784	430263	539829	104045
2. Средняя величина активов, тыс. р.	343948	392290,5	451481,5	107533,5
3. Средняя величина текущих активов, тыс. р.	186957,5	224098	250618	63660,5
4. Средняя величина собственных источников, тыс. р.	81500	91178	120476	38976
5. Средняя величина долгосрочных обязательств, тыс. р.	87121,5	128310	176943,5	89822
6. Средняя величина основных средств, тыс. р.	139556,5	147147,5	184823,5	45267
7.Коэффициенты оборачиваемости:
активов	1,267	1,097	1,196	-0,071
текущих активов	2,331	1,920	2,154	-0,177
собственного капитала	5,347	4,719	4,481	-0,866
инвестиционного капитала	2,584	1,960	1,815	-0,769
основных средств	3,123	2,924	2,921	-0,202

Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективное использование всех имеющихся ресурсов независимо от источников их образования. Его увеличение в 2010 г. обусловлено снижением стоимости активов, вследствие этого количество полных циклов производства и обращения уменьшилось с 1,097 до 1,196.

Для оценки эффективности использования капитала изучается система показателей рентабельности: рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность активов (капитала) и отдельных его частей. Поскольку информация о допустимой величине того или иного показателя рентабельности пока не публикуется, то единственной базой для сравнения являются данные о величине показателей за прошлый год.

Таблица 8 Динамика показателей рентабельности ОАО «Шушенская птицефабрика»

Показатель	Год	Отклонения
	2008	2009	2010
А	1	2	3	4
1. Прибыль до налогообложения, тыс. р.	7220	16297	46814	39594
2. Чистая прибыль, тыс. р.	6226	15821	46199	39973
3. Средняя величина активов, тыс. р.	343948	392290,5	451481,5	107533,5
4. Средняя величина текущих активов, тыс. р.	186957,5	224098	250618	63660,5
5. Средняя величина собственных источников, тыс. р.	81500	91178	120476	38976
6. Средняя величина долгосрочных обязательств, тыс. р.	87121,5	128310	176943,5	89822
7. Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. р.	175326,5	172802,5	154062	-21264,5
8. Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс. р.	435784	430263	539829	104045
9. Полная себестоимость проданых товаров, работ и услуг, тыс. р.	391307	361901	440001	48694
8. Рентабельность, %:
активов	1,81	4,03	10,23	8,42
чистых активов	3,33	7,06	18,43	15,10
инвестиций	4,28	7,43	15,74	11,46
собственного капитала	7,64	17,35	38,35	30,71
реализуемой продукции	1,43	3,68	8,56	7,13
затрат	1,72	3,60	94,88	93,16

На основе данных таблицы 8 можно сделать следующие выводы. На конец 2010 года наблюдается повышение всех коэффициентов рентабельности, что является положительным моментом в работе предприятия. Что же касается затрат на производство реализуемой продукции, то мы наблюдаем их увеличение на конец отчётного периода, что является негативной тенденцией в работе птицефабрики.

бухгалтерский учет аудиторская хозяйственная деятельность

2. Учет и аудит финансовых результатов ОАО «Шушенская птицефабрика»

2.1 Структура финансового результата

Основным в понимании определения «финансовый результат» должна быть цель, которую реализует данная категория. Такой целью является возможность исчисления финансовых результатов как разницы между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых организацией за определенный период.

Рассмотрим составляющие финансового результата:

Законодательное регулирование

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

К первому уровню документов относится:

Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Ко второму уровню документов, устанавливающих принципы, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 Приказом Минфина России от 18.09.06 №116н были внесены изменения, согласно которому операционные и внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные заменяются на прочие доходы и расходы.

К третьему уровню документов относится План счетов. Он определяет перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. Новый план счетов в части бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. К третьему уровню документов относится также Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

К четвертому уровню относится учетная политика организации. При формировании учетной политики утверждается конкретный порядок организации первичного учета, документооборота, рабочий план счетов.

Понятие доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" доходами признают увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. Однако, надо учесть, что не всегда и выбытие активов может признаваться расходами организации.

Классификация доходов

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы.

Классификация расходов

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы от обычных видов деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Признание доходов и расходов

Под признанием доходов понимается определение организацией права на получение выручки, ее суммы, уверенности в увеличении экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также в том, что расходы, относящиеся к этой выручке, могут быть определены. При невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Под признанием расходов понимается определение суммы расхода, уверенности в уменьшении экономических выгод, а также в том, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов. При невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

2.2 Учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности на ОАО «Шушенская птицефабрика»

2.1.1 Структура финансового результата от обычных видов деятельности

Формирование финансового результата в ОАО «Шушенская птицефабрика» в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы птицефабрики, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Характеристика счета 90.

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности птицефабрики. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

работ и услуг промышленного характера;

покупных изделий (приобретенных для комплектации);

товаров;

услуг по перевозке грузов;

транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. К счету 90 на птицефабрике открыто 4 субсчета.

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Определение выручки

При формировании финансового результата птицефабрики, в первую очередь необходимо определить выручку от продаж.

В бухгалтерском учете птицефабрики выручка принимается к учету в момент отгрузки. На момент признания выручки на основании счета-фактуры бухгалтер птицефабрики делает следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.

Начисление НДС отражается записью:

Дебет 90-3 - Кредит 68 «Расчеты по НДС».

Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:

Дебет 90-2 -Кредит 20, 26, 43, 41, - списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.

Дебет 90-2 - Кредит 44 - списаны расходы на продажу на величину этих расходов.

Определение себестоимости

Для целей формирования птицефабрикой финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок. При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Птицефабрика применяет метод полной себестоимости, себестоимость продукции определяют путем списания по окончании каждого месяца косвенных расходов в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок признания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Выявление прибыли или убытка

Финансовый результат по обычным видам деятельности на исследуемом предприятии определяется в конце каждого отчетного периода, путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).

Когда в качестве финансового результата предприятие получает прибыль, то в бухгалтерском учете это отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебитом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж.

На протяжение всего исследуемого периода ОАО «Шушенская птицефабрика» имеет стабильную прибыль от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако обороты по субсчетам счета 90 в течение года на птицефабрике не закрываются, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

В конце года осуществляется реформация баланса: все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Это отражается записями:

Дебет 90-1 - Кредит 90-9 -- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 - Кредит 90-2, 90-3, закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года.

Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

2.1.2 Структура финансового результата от прочих видов деятельности

Практически на каждом предприятии имеет место прочая деятельность. Зачастую она существенным образом корректирует финансовый результат организации за отчетный период.

Характеристика счета 91

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах на птицефабрике используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Когда сумма доходов превысила сумму расходов, то птицефабрика получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет 91-9 - Кредит 99.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:

Дебет 99 - Кредит 91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет

К субсчетам 91-1 и 91-2 на исследуемом предприятии открыты дополнительные субсчета:

91-1-1 «Операционные доходы»;

91-1-2 «Внереализационные доходы»;

91-2-1 «Операционные расходы»;

91-2-2 «Внереализационные расходы».

Определение финансового результата от предоставления во временное пользование активов

ОАО «Шушенская птицефабрика» сдает в аренду помещение в административном здании. Согласно договору, ежемесячная сумма арендной платы составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО «Шушенская птицефабрика».

Бухгалтер птицефабрики ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1- 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 4 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23) - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 76- 24 000 руб. - получена сумма арендной платы;

Дебет 91-9 Кредит 99-10 000 руб.- определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду.

Учет формирования конечного результата

Характеристика счета 99

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, сле-довательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90-9 Кредит 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 - Кредит 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 91-9 - Кредит 99 выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дебет 99 - Кредит 91-9 выявлен убыток.

Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:

Дебет 99 -Кредит 68 - начислен налог на прибыль.

Дебет 99 - Кредит 68 - отражена сумма налоговых санкций.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, называется «чистой прибылью». Эта прибыль является нераспределенной.

Формирование нераспределенной прибыли происходит при реформации баланса и отражается заключительным оборотом декабря отчетного года записью:

Дебет 99 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Характеристика счета 84

В бухгалтерском учете птицефабрики для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по направлениям ведется на исследуемом предприятии по каждой аналитической статье на основании учредительных документов, выписок банка из расчетных счетов, справок-расчетов и листков-расшифровок бухгалтерии.

К счету 84 на предприятии открыты следующие субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению».

84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» зачисляется непокрытый убыток отчетного года.

84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается накопленная и неиспользованная по решению учредителей и акционеров прибыль с момента создания организации. Сальдо по субсчету отражает сумму нераспределенной прибыли, направленную на расширение деятельности организации.

84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается накопленный и непокрытый убыток прошлых лет, начиная с момента создания организации.

Направления использования прибыли

Направления использования прибыли отражаются в учете птицефабрики следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 84-1 Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - начислен доход учредителям и акционерам.

Дебет 84-1 Кредит 80 «Уставный капитал» - нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала.

Дебет 84-1 Кредит 82 «Резервный капитал» - нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал.

Дебет 84-1 - Кредит 84-4 - нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет.

Был момент в работе птицефабрики, когда собрание акционеров приняло решение вообще не распределять полученную прибыль. Это было отражено записью:

Д 84-1 К 84-3 - неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.

В прошлом отчетном периоде, когда по результатам работы птицефабрика имела убыток списание его с бухгалтерского баланса было осуществлено за счет нераспределенной прибыли:

Дебет 84-3 Кредит 84-2 - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года.

2.4 Аудит финансовых результатов

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитор отмечает следующие моменты:

соответствует ли бухгалтерский учет прибылей и убытков положениям нормативных актов;

соответствует ли порядок реформации баланса положениям нормативных актов;

соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» данным главной книги и баланса;

корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

Порядок проведения аудита финансовых результатов, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года должны отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

1) Включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

2) Неправомерное использование прибыли текущего отчётного периода;

3) Некорректная корреспонденция счетов;

4) Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

5) Неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

6) Расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

7) Необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;

8) Ошибочное отнесение понесённых расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих к включению в стоимость активов, на счета учёта;

9) Намеренное снижение расходов путём пропуска сумм;

10) Намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду и др.

2.5 Совершенствование учета финансовых результатов

Сводным интегрирующим конечным показателем экономического субъекта, характеризующим финансовый результат его деятельности, является балансовая (валовая) прибыль (убыток). В этом показателе получают законченную денежную оценку различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации.

Прибыль (убыток) -- разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и авансированным на ее производство капиталом.

Однако финансовый результат выявляется также по итогам реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов, сопоставления внереализационных доходов и расходов организации. Поэтому в бухгалтерском учете и отчетности валовая прибыль (убыток) определяется как алгебраическая сумма результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций.

В условиях рыночной...