Риск аудита и материальность при его проведении SAS №47
Теоретические аспекты понятия об аудиторском риске: сущность и методы его оценки. Особенности внутрихозяйственного, контрольного рисков и риска необнаружения. Краткая характеристика материальности (существенности) при проведении аудиторской проверки.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 30.11.2012 |
| Размер файла | 18,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Определение аудиторского риска
1.1 Внутрихозяйственный риск
1.2 Контрольный риск
1.3 Риск необнаружения
2 Материальность (существенность)
2.1 Значимость существенности в аудите
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
аудиторский риск материальность существенность
Тема контрольной работы «Риск аудита и материальность при его проведении SAS №47».
Цель данной работы - изучение и описание аудиторского риска и материальности при его проведении. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие «аудиторский» риск;
- изучить компоненты аудиторского риска;
- рассмотреть материальность при проведении аудиторского риска.
Определение порога, при котором ошибки становятся существенными для финансового отчета предприятия, - трудная задача при любых обстоятельствах. Выборочный контроль в качестве основного метода проверки сальдо счетов дополняется другими элементами. Аудиторы должны также принять решение о сумме, денежном выражении допустимой погрешности, т. е. решение о максимальной сумме (в денежном выражении) погрешности, которая может содержаться в счете или категории хозяйственных операций, не искажая при этом серьезно финансовый отчет предприятия. Аудиторский риск, следовательно, это риск того, что вся аудиторская проверка данного счета не позволит обнаружить реальных ошибок, больших или равных допустимым.
Аудиторы должны определить сумму допустимой погрешности в целом (т. е. ее материальность), а затем распределить эту сумму по каждому счету и по группам счетов. Робертсон Дж. Аудит. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1995. - С.177. Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента.
1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.
Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001. - С.120.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности.
Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:
- оценочный (интуитивный) - наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний);
- количественный - предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.
Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Решение аудитора о том, какова приемлемая степень риска, принимается на основе ожиданий пользователя. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает для пользователя, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения.
Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был бы достаточно мал. Аудитор изменяет характер, время и масштабы процедур в зависимости от того, в какой степени он оценивает возможность риска. Так, когда риск оценивается как высокий, используются более надежные данные, более крупные выборки данных, а процедуры проводятся в конце или близко к концу проверяемого периода. Анализ риска также используется, чтобы согласовать контрольные, детальные проверки на существенность и аналитические процедуры и в итоге добиться эффективного результата.
Термин «суммарный аудиторский риск» используется для описания риска в случае, если аудитор вынесет неверное суждение. Это суждение заключается или в том, что финансовые отчеты в целом составлены правильно, когда это не так, или что они составлены неправильно, когда они верны.
Суммарный аудиторский риск - это комбинация различных видов риска по каждому суждению, относящемуся к каждому счету или группе счетов.
1.1 Внутрихозяйственный риск
Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимается субъективно определяемая вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект; специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом; честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и др.
При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.
1.2 Контрольный риск
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001. - С.121.
Ошибки в процессе бухгалтерского учета, которые не сможет обнаружить клиент, вероятны, поскольку ни одна структура контроля не может быть эффективна на 100%. Поэтому определенный риск обычно связывают с любой структурой контроля: эффективные структуры имеют относительно низкий риск, менее эффективные - относительно высокий. Аудитор может оценить контрольный риск как низкий, определив, хорошо ли спланированы действия и процедуры предприятия в отношении операций и счетов, и проверив, эффективно ли они работают. Если эти проверки определят, что правильно спланированные действия и процедуры работают эффективно, аудитор сможет прийти к заключению, что риск искажения невелик.
К некоторым суждениям, также как к некоторым операциям и счетам, контрольная структура клиента, намеренно это происходит или нет, не обращается. Например, необычные операции могут не подвергаться процедурам контроля, кроме того, всегда возможно давление руководства при проведении контрольных процедур. Если контрольный риск для операций или счетов максимален, или к операциям (счетам) специально не обращается структура контроля, или потому, что аудитор не планирует, из соображений эффективности (или по другой причине), искать доказательства обоснования оценки ниже максимума, риск искажения фактов определяется только степенью внутреннего риска.
1.3 Риск необнаружения
Риск необнаружения - это возможность того, что в совокупности накопится значительное количество неточных или неправильных сведений, и они пройдут незамеченными, как через аналитические процедуры, так и через детальные проверки на существенность. Поскольку они дополняют друг друга, уверенность, возникшая в результате одной из них, пропорционально уменьшает необходимость гарантии, получаемой аудитором в результате другой проверки.
Предположим, что аудитор не проводит никаких детальных проверок или аналитических процедур. Если в финансовых отчетах есть ошибка, то существует стопроцентная возможность, что она не будет обнаружена (риск необнаружения - 100%). В то же время, если выполнены детальные тесты на существенность, проведены аналитические процедуры и существует 40% риска, что аналитические процедуры не обнаружат существенных совокупных ошибок, и 20% риска, что их не обнаружат детальные тесты, шанс, что ни одна из процедур не обнаружит ошибку, равен произведению 40% и 20% (8%). Для того чтобы неточные или неправильные сведения в финансовых отчетах прошли незамеченными аудитором, нужно, чтобы ни детальные проверки на существенность, ни аналитические процедуры не обнаружили их. Дефлиз Ф.Л. Аудит Монтгомери. Под ред. Соколова Я.В. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - С.142.
2 МАТЕРИАЛЬНОСТЬ (СУЩЕСТВЕННОСТЬ)
Существенность (материальность) - это «величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт» (FASB, Изложение финансовых концепций №2 «Количественные характеристики бухгалтерской информации»).
В итоге только пользователь финансовых отчетов определяет, что важно. Однако существует множество пользователей, включая руководство предприятий, акционеров, кредиторов, аудиторские комитеты, финансовых аналитиков, инвесторов и профессиональные союзы, каждый из которых может иметь различное мнение по поводу того, что важно.
Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Подольский В.И, Аудит. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - С.204. SAS №47 содержит следующее определение материальности: «...любая статья считается материальной, если ее сущность и значение... являются достаточно важными, чтобы повлиять на представление финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами ведения бухучета...».
2.1 Значимость существенности в аудите
Актуальность и значимость существенности в аудите объясняются несколькими причинами:
- во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
- во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;
- в-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей.
Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности. Бондаренко В.И. Понятие существенности в аудите. // «Аудитор», 2002. - № 10 - С.17.
Существенность имеет как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть количественно не существенным, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия.
Положение об аудиторских стандартах №47 «Аудиторский риск и существенность при проведении аудиторской проверки» формулирует в качестве примера: «нелегальная выплата даже в незначительном количестве может быть важна, если есть реальная возможность, что она может привести к существенным потенциальным обязательствам или существенной потере дохода». Более того, такие случаи могут зародить подозрения относительно честности руководства и таким образом послужить основанием для дальнейшего расследования. Аудитору, вероятно, придется оценить возможную сложность возникшей проблемы, эффективность структуры контроля и сообщить о результатах исследования соответствующим служащим компании. Аналогично безобидные в качественном отношении ошибки в форме незначительных погрешностей могут добавиться к количественным искажениям фактов в денежном выражении, что заставит аудитора определить свое мнение, если в счета не будут внесены поправки.
Суждения о существенности также влияют на вопросы, которые раскрыты или должны быть раскрыты без непосредственного влияния на суммы, приведенные в финансовом отчете. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе, и попытка установить единый, согласованный количественный стандарт бесполезна.
Оценка существенности происходит во время аудиторской проверки, особенно на этапе планирования и при оценке результатов аудиторских процедур. SAS №47 (АU, раздел 312.10) требует, чтобы аудитор, планируя операцию, обдумал бы «предварительное суждение об уровнях существенности для целей аудиторской проверки». Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежной наличности, взятых по отдельности, и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Однако SAS №47 указывает, что на практике предварительное суждение о существенности для финансовых отчетов в целом - это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться важными для какого-нибудь из финансовых отчетов (АU, раздел 312.02).
Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен непрерывно оценивать результаты проведенных процедур и многократно проверять на основе этих результатов, является ли объем процедур, запланированных для различных счетов, достаточным или, возможно, чрезмерным. Например, взятые по отдельности несущественные искажения фактов определенных расходов могут накопиться до значительного количества. По ходу работы аудитор может обнаружить, что отдельные несущественные искажения фактов не компенсируют друг друга, но приводят к завышению дохода. В таком случае аудитору, возможно, потребуется отрегулировать масштаб процедур для оставшихся исследуемых расходов, чтобы обрести уверенность, что существенная совокупная ошибка, если она существует, будет обнаружена. Возможно, потребуется применить дополнительные процедуры к уже проверенным разделам.
Новые факты и обстоятельства могут также изменить сумму, которую аудитор считает существенной для отдельных статей финансового отчета или для финансовых отчетов, взятых в целом.
К концу аудиторской проверки степень важности может быть иной, чем на стадии планирования. Аудитор, который по ходу работы не переоценивает степень важности и масштабы проверки, сталкивается с более высокой степенью риска эффективно выполнить проверку. Оценки степени важности и планирование аудиторской проверки должны рассматриваться скорее как динамические, а не статические аудиторские концепции.
Чтобы следить за искажениями фактов, обнаруженными в результате различных проверок и процедур, выполняемых во время аудита, и в качестве подспорья для выводов об их влиянии на финансовые отчеты аудитор часто ведет запись потенциальных аудиторских поправок. Это практическое средство помогает накапливать неточные и неправильные сведения, основанные на перспективных оценках, выведенных по результатам выборки, и неправильные сведения, относящиеся к бухгалтерским подсчетам клиента, которые, по мнению аудитора, являются необоснованными.
Обычно руководство фирмы-клиента, основываясь на этих данных, исправляет учетные регистры. Тогда аудитор определяет степень влияния оставшихся неисправленных ошибок в финансовых отчетах.
Иногда аудитор полагает, что дальнейшие корректировки необходимы для вынесения безусловного заключения. Подобное ведение записей также помогает оценить, повлияют ли нескорректированные неправильные сведения или только на баланс, или только на отчет о прибыли и убытках или на оба отчета одновременно. Дефлиз Ф.Л. Аудит Монтгомери. Под ред. Соколова Я.В. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - С.146.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель контрольной работы было изучение и описание аудиторского риска и материальности при его проведении.
Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие «аудиторский» риск;
- изучить компоненты аудиторского риска;
- рассмотреть материальность при проведении аудиторского риска.
Таким образом, аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности.
SAS №47 содержит следующее определение материальности: «...любая статья считается материальной, если ее сущность и значение... являются достаточно важными, чтобы повлиять на представление финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами ведения бухучета...». Существенность аудиторского риска - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Дефлиз Ф.Л. Аудит Монтгомери. Под ред. Соколова Я.В. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
2. Подольский В.И, Аудит. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 655 с.
3. Робертсон Дж. Аудит. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1995. - 496 с.
4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 352 с.
5. «Аудитор», 2002. - №10.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Особенности заключения договора на проведение обязательной аудиторской проверки на предприятии. Выведение формулы модели аудиторского риска на основе данных об уровне неотъемлемого и контрольного рисков. Уровень существенности (материальности) в аудите.
контрольная работа [44,8 K], добавлен 23.04.2013Организация, планирование и проведение аудита, оформление его результатов. Оценка материальности (существенности) и аудиторского риска. Оценка риска аудита и его составных частей. Состояние внутрихозяйственного контроля и учетной политики на предприятии.
курсовая работа [39,6 K], добавлен 27.08.2010Предварительная оценка существенности и определение планового уровня существенности. Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности. Оценка внутрихозяйственного риска. Взаимосвязь существенности и объема аудиторских процедур.
курсовая работа [47,8 K], добавлен 22.09.2017Теоретические аспекты уровня существенности (материальности) в аудите, порядок его определения. Основные причины актуальности и значимости существенности в аудите. Разработка внутрифирменного стандарта определения существенности в ОАО "Теплосеть".
курсовая работа [38,2 K], добавлен 22.10.2013Краткая экономическая характеристика деятельности организации. Проведение аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями в ООО "СтройКонтрольСервис". Основные методы оценки аудиторского риска. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита.
курсовая работа [86,8 K], добавлен 24.05.2015Аудиторская оценка систем бухгалтерского учета. Понятие и содержание, назначение существенности в современном аудите, порядок и критерии его оценки. Определение уровня риска необнаружения, используя данные об уровне неотъемлемого и контрольного рисков.
контрольная работа [11,4 K], добавлен 20.05.2011Концепция аудита информационных систем, его объекты. Риски, связанные с информационной системой аудируемого лица, их классификация и показатели оценки. Снижение рисков при проведении аудита информационных систем. Источники потенциальных опасностей.
статья [33,0 K], добавлен 05.12.2013Понятие и сущность аудита. Основные аспекты концепции существенности в аудите и методикам ее определения. Взаимосвязь существенности и аудиторских рисков, объема аудиторских процедур. Требования законодательства к аудиту и аудиторской деятельности.
курсовая работа [93,9 K], добавлен 04.12.2011Понятие риск-ориентированной модели аудита. Ее элементы и характеристики. Критерии качества аудиторских доказательств. Классификация применяемых методик оценки риска существенных искажений и их недостатки. Пример моделирования риска необнаружения.
реферат [59,6 K], добавлен 27.06.2013Организация и методика аудита операций по учету денежных средств; основные этапы; процедуры снижения аудиторских рисков для расчета риска необнаружения; методы сбора доказательств. Анализ аудиторской проверки: источники информации, ошибки и их оценка.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 25.10.2012Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы. Планирование оценки системы внутреннего контроля расчётов по оплате труда, анализ материальности (существенности) и аудиторского риска. Проверка первичных документов и начислений жалования.
курсовая работа [61,5 K], добавлен 28.11.2010История и предпосылки появления аудита как научного направления. Цель "аудита в риске". Ответственность за несоблюдение аудиторской тайны. Содержание и порядок составления общего плана аудита. Особенности проведения специального аудиторского задания.
тест [17,9 K], добавлен 19.12.2009Проблема установления уровня существенности при планировании аудиторской проверки. Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности. Понятие и виды аудиторских рисков. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.
курсовая работа [44,0 K], добавлен 09.08.2009Теоретические основы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. Регулирование и источники информации аудиторской проверки. Особенности аудита предприятия строительной отрасли. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
курсовая работа [62,2 K], добавлен 18.12.2011Расчет уровня существенности и внутрихозяйственного риска. Цель, задачи, источники проверки, нормативная база. Методика проведения аудиторской проверки. Оформление результатов аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
курсовая работа [42,9 K], добавлен 10.10.2013Подготовка письма о проведении аудита. Оценка эффективности системы внутреннего контроля ОАО "Пекарь". Определение величины аудиторского риска. Анализ уровня существенности для каждого показателя отчетности. Составление плана и программы аудита.
контрольная работа [136,3 K], добавлен 10.11.2010Особенности планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. Понятие существенности в аудите, методы определения ее уровня. Сущность и виды аудиторского риска. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
реферат [41,8 K], добавлен 30.06.2010Специфика аудиторской проверки в организации. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Проверка соблюдения нормативных актов, прогнозной финансовой информации, оценочных значений в бухучете при проведении аудита.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 11.09.2009Главные принципы, положенные в основу осуществляемой аудитором системы внутреннего контроля аудируемого объекта. Приемы и методы оценки. Текущие средства внутреннего контроля. Оценка контрольного риска, тестирование средств контроля.
статья [14,4 K], добавлен 25.04.2007Сущность, состав, классификация, особенности и методы оценки аудиторских рисков, их значение при проведении аудиторских проверок. Характеристика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, а также расчетов по претензиям.
контрольная работа [19,1 K], добавлен 13.05.2010
