Аудиторское заключение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Казанский институт (филиал)

Кафедра Учета, финансов и банковского дела

Курсовая работа

по дисциплине "Аудит"

на тему: "Аудиторское заключение"

Выполнила:

студентка 4 курса УФФ, группы 263-с

Ибрагимова Эльвира Марселевна

Научный руководитель:

к.э.н., доц. Сырадоева В.Т.

Казань

2011



Содержание

Введение

1. Теоретический аспект составления аудиторского заключения

1.1 Нормативная база и содержание аудиторского заключения

1.2 Виды аудиторского заключения

2. Информационная база для аудиторской проверки финансовых вложений ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Источники информации для проверки финансовых вложений

3. Методика проведения аудита в фирме ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

3.1 Определение уровня существенности и разработка плана и программы аудита

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки финансовых вложений

3.3 Аудиторское заключение по результатам проверки

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Данная тема курсовой работы актуальна, аудиторское заключение является официальным документом подтверждающий достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения

В современных условиях экономике необходимо проводить проверки независимыми аудиторскими организациями. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью отчетности. Источником информации для аудиторского заключения выступают формы бухгалтерской отчетности применяемые организацией.

Объектом исследования является процесс организации учета финансовых вложений в ОАО "Булочно-кондитерский комбинат". В настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Цель данной работы: составить аудиторское заключение на примере рассмотрения финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений

Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений

Дать краткую характеристику аудируемого предприятия

Разработать план и программу аудита на предприятии

Составить аудиторское заключение по результатам проверки, указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Курсовая работа состоит из трех глав, первая из которых носит теоретический характер. В ней рассматриваются нормативная база, содержание, структура и виды аудиторского заключения.

Во второй главе рассматривается информационная база для аудиторской проверки финансовых вложений на примере ОАО "Булочно-кондитерский комбинат", дается экономическая характеристика предприятия, приводятся источники информации для проверки финансовых вложений.

Третья глава является практической, в ней приводится методика проведения аудита в фирме ОАО "Булочно-кондитерский комбинат", делается расчет уровня существенности, разрабатывается план и программа аудита, описывается порядок проведения аудиторской проверки финансовых вложений. В заключение составляется аудиторское заключение по результатам проверки. В работе используются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках предприятия.

Для написания курсовой работы были использованы нормативно-правовые документы, акты, стандарты, литература из учебных пособий, а структура работы составлена в соответствии с методическими указаниями по выполнению курсовой работы.



1. Теоретический аспект составления аудиторского заключения

1.1 Нормативная база и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) [3, правило (стандарт N6)].

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Также для заполнения аудиторского заключения используют следующие нормативные документы:

· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

· Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [5, с. 66].

Для уценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

До принятия Федерального закона "Об аудиторской деятельно- требования по составлению аудиторского заключения содержись во Временных правилах аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

В соответствии с этими двумя документами аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носили конфиденциальный характер, а итоговая часть носила публичный характер, в ней давалась оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. [10, 122 с.]

В соответствии с федеральным стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием для этого служат российские правила (стандарты): "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Прочая информация в документе, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" и др.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; ему адресована аналитическая часть; наименование экономического Субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономичен субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности [9, 55 с.].

Аудиторское заключение включает в себя [11, с. 89]:

а) наименование;

б) адресата;

в) сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора -- фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществлении аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

г) сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата (свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключите должно иметь наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров [12, 90 с.]

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава [2, ст. 5].

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение, о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита [2, ст. 5].

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения [6, 122 с.]

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

1.2 Виды аудиторского заключения

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным [3, правило (стандарт) N6].

В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

с оговоркой;

отказ от выражения мнения;

отрицательное.

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации [7, 239 с.]

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации. Аудит проводят в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности наименование и дату утверждения;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными [8, 44 с.].

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации [5, с. 56].

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора - такие обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности [13, 138 с.].

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существуют обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения [11, с. 79].

К аудиторскому заключению прикладывается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответствующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

В Федеральном законе N307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" введено понятие заведомо ложного заключения. В п. 5 статьи 6 сказано: "аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда." [2, ст.6, п. 5].

Безусловно, введение понятия "заведомо ложное аудиторское заключение" определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.



2. Информационная база для аудиторской проверки финансовых вложений ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ОАО "Булочно-кондитерский комбинат" (ОАО "БКК") организовалось 2 апреля 2005 года. Она была образована четырьмя учредителями, которые внесли деньги в уставный капитал.

Взнос в уставный капитал составило:

1 учредитель - 51%;

2 учредитель - 17%;

3 учредитель - 16%;

4 учредитель - 16 %.

Уставный капитал Общества составляет 1492280 (один миллион четыресто девяносто две тысячи двести восемьдесят) рублей. На момент государственной регистрации устава общества в новой редакции уставный капитал общества оплачен полностью.

ОАО "БКК" имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

Организация создана на неопределенный срок. Правоспособность организации возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации.

ОАО "БКК" осуществляет на территории Авиастроительного района Казани следующие виды деятельности [15]:

- производство хлебобулочных и кондитерских изделий;

- реализация хлебобулочных и кондитерских изделий через фирменные магазины и торговую сеть города;

- торговая и предпринимательская деятельность;

- операции с ценными бумагами;

- консультационно-обучающая деятельность в профессиональной сфере.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет в целом и учет финансовых результатов в частности ведется в соответствии :

· законом о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 21.11. 1996г. 129-ФЗ;

· положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98);

· планом счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии;

· положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденная Приказом МФ РФ от 06.07. 1999г.№ 43н;

· инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом МФ РФ г. № 97 (с изменениями и дополнениями).

Органом управления ОАО "БКК" являются учредители, в компетенции которых входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" №129 ФЗ от 21.11.1996г. несут учредители организации.

2.2 Источники информации для проверки финансовых вложений

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;

первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Паи и акции" и "Долговые ценные бумаги"), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр. Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе "Бухгалтерский учет". Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами. К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся:

акт приема - передачи ценных бумаг,

выписки банка и платежные поручения,

расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру,

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности,

выписки реестродержателей и депозитариев.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

* документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

* документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

* свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

* документы приема-передачи ценных бумаг;

* платежные поручения и выписки банка;

* приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

* учредительные документы;

* выписки из реестра акционеров;

* выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

* сертификаты акций и другие ценные бумаги;

* договоры займа;

* договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", а также 55 "Специальные счета в банках", 91 "Прочие доходы и расходы" и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

* приказ о создании комиссии по инвентаризации;

* инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.



3. Методика проведения аудита в фирме ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

3.1 Определение уровня существенности и разработка плана и программы аудита

Рассчитаем уровень существенности. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Базовыми показателями бухгалтерской отчетности в нашем примере будут являться прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, капитал и резервы, сумма активов.

При этом устанавливаются следующие критерии для определения уровня существенности:

· Прибыль до налогообложения - 5

· Выручка от продаж - 2

· Капитал и резервы - 5

· Сумма активов - 2

Уровень существенности расчитывается по формуле:

,

где S - уровень существенности в денежном выражении (руб.).

Для расчета уровня существенности будем использовать показатели текущего периода. Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности (см. табл. 3.1).



Таблица 3.1 Расчет уровня существенности в ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

Показатели	На конец года, в тыс.руб.	Критерии, в процентах	Значение базового показателя, в тыс.руб.
Прибыль до налогообложения	61720	5	3086
Выручка от продаж	679158	2	13583
Капитал и резервы	244672	5	12233
Сумма активов	331865	2	6637

В нашем примере расчет уровня существенности будет выглядеть следующим образом:

1) среднее арифметическое показателей четвертой графы составит

8 885 тыс.руб. (3086+13583+12233+6637) / 4);

2) наименьшее значение отличается от среднего на 65%

(8885 - 3086) / 8885 х 100%);

3) наибольшее значение отличается от среднего на 53%

(13583 - 8885) / 8885 х 100%).

Наименьшее значение 3086 тыс.руб. отличается от среднего на 65%, то есть значительно, а значение 13583 тыс.руб. - так же сильно отличается. Следовательно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит 9435 тыс.руб. (12233+6637) / 2).

В нашем случае отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей оказало существенное влиянии на среднее значение.

Полученную величину допустимо округлить до 9500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,7% (9500 - 9435) / 9435 х 100%), что находится в пределах 20%.

Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки - уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 процентов от уровня существенности.

Уровень точности равен: 9500*75/100=7125 руб.

При определении применяемого уровня существенности аудиторам необходимо руководствоваться следующим: если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта недостоверна; если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности - бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но их общая сумма способна повлиять на достоверность проверяемой отчетности.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, как и всякая предпринимательская деятельность, всегда связан с риском Аудиторский риск - это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

В правиле аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" аудиторский риск представлен в виде трех его составляющих:

1. Внутрихозяйственный риск.

2. Риск средств контроля.

3. Риск необнаружения.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный). Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяемый в настоящее время, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита.

Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из них имеет вид:

ПАР = ВР х РК х РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск, ВР - внутрихозяйственный риск, РК - риск средств контроля, РН - риск необнаружения.

На стадии риска планирования проверки величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором по ОАО "БКК", составляет 60%, риска контроля - 50%, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной статистике - 10%. Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 3% (0,6 х 0,5 х 0,1) х 100%).

Если аудитор пришел к выводу, что допустимый уровень аудиторского риска в данном случае не должен превышать 3%, то он может считать план приемлемым. Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка. Примерная форма общего плана представлена в табл. 3.2, а содержание программы аудита приведены в приложении 1.



Таблица 3.2 Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация: ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

Период аудита: за 2010 год

Количество человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы: Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы:Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности:1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Николаев Н.Н., Михайлов М.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Николаев Н.Н., Михайлов М.М.
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	За год	Николаев Н.Н., Михайлов М.М.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	За год	Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Необходимо отметить, что общий план и программа аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

1. Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

* денежными средствами (счета 50,51,52);

* ценными бумагами (счет 58);

* имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);

* нематериальными активами (счет 04).

2. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки финансовых вложений

аудиторский заключение финансовый денежный

Целью аудита финансовых вложений является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности аудируемого лица. Операции с финансовыми вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. При проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений. Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами [10, с. 25].

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

* место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);

* перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;

* порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

* утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;

· другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.

Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:

• начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

• учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.

Аудиторские процедуры в отношении начальных сальдо при первичном аудите финансовой отчетности проводятся в соответствии с российским правилом (стандартом) "Первый аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" или международным стандартом аудита (МСА 510) "Первая аудиторская проверка - начальные сальдо".

Если аудит организации проводится аудитором не в первый раз, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета финансовых вложений на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего отчетного периода.

Для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо получить от клиента перечень операций, проведенных с финансовыми вложениями за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного периода. Получив эти данные, аудитор должен определить подлежащие проверке сальдо и операции с финансовыми вложениями.

Поскольку операции с финансовыми вложениями обычно немногочисленны, статистические методы определения выборки в отношении финансовых вложений, как правило, не используются.

При определении подлежащих проверке операций и остатков финансовых вложений необходимо исходить из следующего:

1. Стоимостная оценка. Необходимо проверить операции и остатки финансовых вложений, которые являются существенными для финансовой отчетности проверяемой организации.

2. Нетипичные операции. Необходимо проверить все необычные операции с финансовыми вложениями, чтобы убедиться в их реальности, законности и правильности оценки. К таким операциям могут, в частности, относиться [7, с. 68]:

* операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.);

* операции, осуществленные без видимой логической причины;

* операции, содержание которых отличается от их формы;

* операции, обработанные необычным образом;

* другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

3. Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты. Анализ существенных операций, произошедших в конце отчетного периода и после отчетной даты, необходим, чтобы убедиться в реальности показателя остатка финансовых вложений в отчетности организации. Возможны случаи завышения активов организации на конец отчетного периода с целью улучшения структуры баланса и их последующая продажа (как правило, той же организации, у которой они были фиктивно приобретены) в начале следующего отчетного периода. Аудитору необходимо убедиться в отсутствии подобных фактов, а при их выявлении определить, каким образом они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности проверяемой организации и на аудиторское заключение.

4. Операции со связанными сторонами. Операции со связанными сторонами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

Чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода и в существовании права собственности клиента на финансовые вложения, аудитору необходимо по лучить от третьих лиц (например, из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных клиентом) письменноеподтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах сертификатов финансовых вложений.

Письменным подтверждением может служить выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудиторов. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение необходимо сопоставить с данными отдела инвестиций (отдела собственности, отдела ценных бумаг) клиента.

Если же сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитору, чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений, необходимо провести контрольный подсчет сертификатов.

При проведении подсчета сертификатов финансовых вложений в рабочих документах необходимо указывать:

* описание (наименование вида) ценных бумаг;

* номера и серии сертификатов, их количество;

* дату выпуска, дату погашения (если указана);

* количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом;

* стоимостную оценку;

* ставки процентов (купонов), периодичность выплаты процентного или купонного дохода;

* другие существенные реквизиты ценных бумаг.

По окончании подсчета аудитор должен получить письменное свидетельство от представителя клиента о том, что сертификаты ценных бумаг возвращены полностью и в сохранности в место их хранения.

Полученную информацию необходимо сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Для финансовых вложений право собственности, которое подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов. Таким образом, будут подтверждены права организации на финансовые вложения.

Указанные процедуры рекомендуется производить и для тех финансовых вложений, по которым движения за отчетный период по данным бухгалтерского учета не происходило, то есть остатки, которые были подтверждены аудитом за прошлый отчетный период. Это необходимо для того, чтобы убедиться, что за проверяемый отчетный период изменений действительно не произошло.

В ходе аудита финансовых вложений аудитору необходимо убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям признания активов, и в том, что все доходы проверяемой организации от финансовых вложений учтены.

Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов к получению от ценных бумаг, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании полученной аудиторами из экономической печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, аудитору достаточно будет сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

При наличии существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доход организации, необходимо обратить на это внимание руководства организации, так как подобные факты могут свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений.

Права собственности организации на финансовые вложения могут быть ограничены и аудитору необходимо убедиться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности.

Наиболее распространенный случай ограничения прав организации на распоряжение находящимися в ее собственности финансовыми вложениями - использование принадлежащих организации ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кредитным соглашениям. Такие факты обычно могут быть выявлены при анализе кредитных соглашений (соглашений займа).

Таким образом, при проверке кредитных соглашений необходимо уделить внимание условиям обеспечения кредита и использовать полученную информацию при проверке финансовых вложений (перекрестные аудиторские процедуры).

Аудитору необходимо убедиться в том, что все реально произошедшие операции отражены в отчетности организации. Для этого необходимо ознакомиться с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседания Совета директоров (другого аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги и убедиться в том, что все произошедшие в течение отчетного периода операции нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Важным направлением аудита финансовых вложений является проверка правильности их оценки в отчетности. Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы как долгосрочные и краткосрочные, и что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

При проверке представления и раскрытия информации о финансовых вложениях в отчетности аудитору необходимо также убедиться в том, что вся необходимая в соответствии с требованиями законодательства к финансовой отчетности информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанным сторонам должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации.



3.3 Аудиторское заключение по результатам проверки

Аудиторское заключение по проверке финансовых вложений ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

Аудитор: ОАО "Аудит и К"

Место нахождения: 420066 г. Казань, ул. Ленина д.34, офис 212, телефон: 220-75-49

Государственная регистрация: номер 2435

Дата регистрационного свидетельства 03.02.2008 г.

Лицензия: номер - 34244576, дата выдачи 20.02.2009г., срок лицензии выдана на пять лет.

Аудируемое лицо: ОАО "Булочно-кондитерский комбинат"

Местонахождение: 420066 РТ, г. Казань, ул. Строителей д.39 - телефон: 227-71-30

Вид деятельности: розничная торговля

Дата государственной регистрации: 12.04.2005

Номер регистрационного свидетельства: 1898

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Булочно-кондитерский комбинат", а так же других внутренних документов, за период с 1 марта по 31 марта 2011г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "БКК" состоит из: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Внутренние документы: выписка из учетной политики предприятия, посвященная финансовым вложениям, регистры бухгалтерского учета.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

В ходе проверки вся информация о финансово-хозяйственной деятельности правильно отражена в отчетности. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Аудит проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит приводился на выборочной основе, на основе тестирования доказательств, отражающих значение и раскрытие информации в учете. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "БКК" отражает не достаточно достоверно учет финансовых вложений данной организации.

"02" апреля 2011 г.

Руководитель: Николаев Никита Николаевич (директор)

Руководитель аудиторской проверки: Ирина Игоревна Фролова (аудитор)

После проведения аудиторской проверки аудируемому предприятию ОАО "БКК" можно дать следующие рекомендации:

разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений;

проводить проверку полноты и своевременности всех операций с финансовыми вложениями;

...