Нематериальные активы предприятия, их использование

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Биробиджанский механико-технологический техникум легкой промышленности

Курсовая работа

На тему: «Нематериальные активы предприятия, их использование»

Выполнила:

Студентка V курса ОЗО

Группа 5092

Резвых А.И.

Руководитель

Шаповалова О.Е.

Биробиджан, 2009

План

Введение

I. Состав и оценка нематериальных активов

1. Классификация нематериальных активов

2. Оценка нематериальных активов

3. Учет нематериальных активов

3.1 Поступление нематериальных активов в организацию

3.2 Амортизация нематериальных активов

3.3 Выбытие нематериальных активов

3.4 Отражение нематериальных активов в отчетности

II. Расчетная часть

Заключение

Литература

поступление нематериальный актив амортизация

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид необоротных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

I. Состав и оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п.48) к нематериальным активам относят права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

1. Классификация нематериальных активов

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

отложенные затраты;

цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

полезная модель - конструктивное выполнение составных частей;

товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

наименование места происхождения товара - название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица;

«Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9.07.93 за № 5351-1.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

База данных;

Топология интегральных микросхем;

Другие произведения науки, литературы и искусства;

Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

2. Оценка нематериальных активов

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;

приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем

3. Учет нематериальных активов

В своей работе предприятия используют активы, не имеющие материально-вещественной формы, но которые необходимы для производства и приносят доход своему владельцу. Это так называемые нематериальные активы.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов

обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

правильное и своевременное исчисление износа;

получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 вступило в действие с 1 января 2001 года. Это Положение утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н. В Положении определен порядок отнесения объектов к нематериальным активам, порядок определения их первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации и порядок выбытия.

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки;

Дебет 26 (20, 44, ...) Кредит 76

- учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Что отнести к нематериальным активам

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, к нематериальным активам относятся:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т. п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000, актив может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального, если он:

не имеет материально-вещественной структуры;

может быть отделен от другого имущества;

используется в производстве продукции либо для управленческих нужд организации;

используется в течение длительного времени или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не будет предположительно перепродан в дальнейшем;

способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

принадлежит организации на основании документов, которые имеются в наличии и подтверждают существование самого актива.

Далее мы рассмотрим, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование:

Вид нематериального актива (НМА)	Документ, подтверждающий существование НМА и право организации на него
1	2
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базу данных	Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Имущественное право на топологию интегральной микросхемы	Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела имущественное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения	Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация организации	Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА)
Организационные расходы	Учредительные документы организации, а также копии первичных документов, предоставленные учредителями и подтверждающие произведенные расходы

Затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности объектом нематериальных активов не являются и относятся к расходам будущих периодов. Для учета затрат на получение лицензии в данном случае используйте счет 97 «Расходы будущих периодов».

3.1 Поступление нематериальных активов в организацию

Нематериальные активы, так же как и основные средства, можно купить, получить в обмен на другое имущество или безвозмездно, получить в качестве вклада в уставный капитал, создать самостоятельно.

Самый распространенный вариант поступления нематериальных активов - это приобретение их за плату. Если ваша организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости. Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000, первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

нематериального актива.

Все перечисленные затраты должны сначала учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, ...)

учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС).

Затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, ...)

учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайть проводку по дебету счета 04:

Дебет 04 Кредит 08

нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

и отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.

Организация может получить нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал.

В этом случае его первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000). Вкладом в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами, признаются организационные расходы.

Получение нематериальных активов безвозмездно.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2

получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08

нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Это, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Создание нематериальных активов в организации.

Организация может создать нематериальный актив самостоятельно. В этом случае его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией. Согласно пункту 7 ПБУ 14/2000, к таким затратам относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, оплата услуг сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п. В сумму фактических затрат не включается налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги.

3.2 Амортизация нематериальных активов

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок начисления амортизации рассмотрен в разделе 3 ПБУ 14/2000. При этом амортизацию надо начислять до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия.

Начислять амортизацию по каждому нематериальному активу надо ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 04 Кредит 08

нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000, существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть указан в учетной политике организации. Выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива определяеться исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, организация разработала авторскую компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то можно определить его самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации). (п. 21, 29 ПБУ14/2000).

3.3 Выбытие нематериальных активов

организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость должна списаться с баланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, делаются проводки:

Дебет 05 Кредит 04

списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дебет 58-1 Кредит 04

отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то делается проводка:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, то проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1

отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие перечисляет организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса предприятие не должно (так как исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный актив должна продолжать начисляться амортизация. Проводки, которые должны делаться при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для организации обычным видом деятельности, сделаются такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05

начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1

отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05

начислена амортизация нематериального актива.

3.4 Отражение нематериальных активов в отчетности

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе «Нематериальные активы» (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости :

по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр.313);

по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр.320);

по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (стр.330).

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредитель-ных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

по статье "деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" (стр.340).

3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.

4. В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» в стр. 412 показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

II. Расчетная часть

С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений.

Объектами анализа являются:

Объем и динамика нематериальных активов;

Структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования, правовой защищенности;

Доходность и оборачиваемость нематериальных активов;

Ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид активов.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему (табл.1).

Таблица 1 Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов

Вид н/материальных активов	Сумма, млн. руб.	Структура %
	Прошлый год	Отчетный год	Изменения	Прошлый год	Отчетный год	Изменения
Права на владение интеллектуальной собственностью	2475	2370	-105	77,3	74,1	-3,2
Права на пользование природными объектами	220	220	-	6,9	6,9	-
Организационные расходы	435	500	+65	13,6	15,6	+2,0
Деловая репутация предприятия	-	-	-	-	-	-
Прочие	70	110	+40	2,2	3,4	+1,2
Итого:	3200	3200	-	100,0	100,0	-

Из таблицы следует, что основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (патенты, авторские права, программы для ЭВМ и др.), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась.

Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия так как в отчетном году не было инвестиций в данный вид актива.

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. На анализируемом предприятии все нематериальные активы сформированы за счет собственных средств предприятия.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов:

защищенные авторскими правами, патентами на изобретение;

свидетельствами на полезную модель;

зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы;

свидетельствами на товарный знак;

свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара;

свидетельствами официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д. (см. табл. 2)

Таблица 2 Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности

Группа н/материальных активов	Сумма, млн. руб.	Структура %
	Прошлый год	Отчетный год	Изменения	Прошлый год	Отчетный год	Изменения
Нематериальные активы защищенные:
Патенты на изобретение	960	1025	+65	30	32	+2
Лицензиями	800	865	+65	25	27	+2
Авторскими правами	320	415	+95	10	13	+3
Свидетельствами на товарный знак	640	575	-65	20	18	-2
Незапатентованные активы	480	320	-160	15	10	-5
Итого:	3200	3200	-500	100	100	-

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что за отчетный период несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно.

По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоко-ликвидные, средне-ликвидные и трудно-ликвидные. Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низко-ликвидным, так как реализовать из значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Вложение средств в нематериальные активы преследует цель - получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК)

ДВК=	Прибыль, полученная от использования нематериальных активов
	среднегодовая стоимость нематериальных активов

Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по материальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:

ДВК=	П	=	П		Ам	,
	НА		Ам		НА

где П - прибыль, полученная от использования нематериальных активов,

НА - среднегодовая стоимость нематериальных активов,

Ам - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

Из таблицы 3 следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов снизилась на 0,02 руб. Этому способствовало уменьшение рентабельности и снижение коэффициента оборачиваемости данного вида активов.

Таблица 3 Расчет влияния факторов на изменение дохода на вложенный капитал в нематериальные активы

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
Прибыль от использования нематериальные активов (млн. руб.)	600	576	-24
Среднегодовая стоимость нематериальных активов (млн. руб.)	3000	3200	+200
Годовая сумма амортизации нематериальных активов (млн. руб.)	480	480	-
Доход на вложенный капитал, руб.	0,2	0,18	-0,02
Прибыль на рубль амортизации, руб.	1,25	1,2	-0,05
Коэффициент оборачиваемости нематериальных активов	0,16	0,15	-0,01
Изменение ДВК за счет: прибыли на рубль амортизации Коэффициента оборачиваемости нематериальных активов	(1,2-1,25) 0,16 = -0,008 руб. (0,15-0,16) 1,2 = 0,012 руб.
Итого:	-0,02 руб.

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по предположенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:

Roна =	П	=	П		В	,
	НА		В		НА

где В - выручка от реализации продукции и услуг;

П/В - рентабельность продаж;

В/НА - отдача материальных активов.

Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов.

Для прогнозирования эффективности инвестиций в тот или другой вид нематериальных активов используется общепринятая методика.

Таблица 4 Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатель	Срок полезного использования, лет	Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	Более 10 лет
Нематериальные активы, млн. руб.	100	160	250	-	800	960	480	150	-	-	300	3200
В % к итогу	3	5	8	-	25	30	15	4,7	-	-	9,3	100

Согласно данной таблице 14.6. средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 5-6 лет, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования более 10 лет на анализируемом предприятии составляет 9,3%. Это в основном права на пользование землей и другими природными ресурсами.

По характеру применения нематериальные активы похожи на основные средства. Они используются длительный период, приносят прибыль, и с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Особенностью нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при выявлении прибыли от их применения. Оценка нематериальных активов производится по согласованию сторон при их взносе в уставной капитал на основе цен мирового или внутреннего рынка. В стоимость нематериальных активов входят покупная цена, расходы, связанные с приобретением и приведением в состояние готовности этих активов. Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа.

Эффективность использования нематериальных активов измеряется, как и использование основных фондов, показателями фондоотдачи и фондоемкости.

Таблица 5 Анализ эффективности использования нематериальных активов

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
Выручка, тыс. руб.	58000	63000	+5000
Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. руб.	215	208	-7
Фондоотдача нематериальных активов, руб.	269,77	302,88	+33,11
Фондоемкость продукции, коп.	0,37	0,33	-0,04

Материал таблицы 5 показывает, что фондоотдача нематериальных активов за год возросла на 33 руб. 11 коп. /с 269 руб. 77 коп до 302 руб. 88 коп/, что снизило фондоемкость продукции на 0,04 коп /с 0,37 коп до 0,33 коп/. это способствовало экономии капитальных вложений на сумму 25,2 тыс. руб.

Эффективность использования капитала в целом. Капитал в целом представляет собой сумму оборотных средств, основных фондов, нематериальных активов. Эффективность использования капитала лучше всего отражается его рентабельностью.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Литература

1. Положение о бухгалтерском учете о отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170, в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 г. № 91н утв. Минфина РФ

3. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии. - М.: МЕНАТЕП-ИНФОРМ , 1994 .

4. Бухгалтерско-аудиторский портфель - М.: "СОМИНТЭК", 1994.

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: "МАГИС", 1995.

6. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993.

7. Комментарий Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10 к Положению о бухгалтерском учете и отчетности

8. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет " - М.: ИНФРА-М, 1997.

9. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет " - М.: ИНФРА-М, 1997.

10. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: АО "Инкосаудит", 1995.

11. Начисление износа: по основным средствам, по нематериальным активам и МБП: сборник документов - М.: "ПРИОР", 1995.

12. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев. - М.: "ИНВЕСТ Фонд", 1995.

Размещено на Allbest.ru

...